Plusvalenze su titoli ereditati.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Successione e plusvalenze</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per determinare il costo della partecipazione per il calcolo delle plusvalenze, se si è in presenza di titoli dichiarati ai fini dell'imposta di successione, si prende in considerazione il valore definito o dichiarato ai fini di tale imposta, anche quando la stessa non è dovuta per effetto della franchigia, mentre per i titoli non soggetti a imposta (articolo 3, comma 4-ter, Dlgs 346/1990) si assume il valore normale alla data di apertura della successione. Sulla base di questi principi, contenuti nel comma 6 dell'articolo 68 del Tuir, l'Agenzia ha risposto in maniera affermativa al quesito volto a chiarire se, con la reintroduzione dell'imposta di successione, fosse confermata l'interpretazione per cui si assume il valore definito o dichiarato ai fini dell'imposta di successione, anche nel caso in cui la franchigia determina il non assolvimento della stessa.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Estromissione dell'immobile strumentale dall'attività</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per determinare il valore normale dei beni immobili strumentali, i moltiplicatori delle rendite catastali vanno maggiorati del 40% se si tratta di fabbricati di categoria "B" e del 20% in caso di beni appartenenti ad altre categorie, come previsto rispettivamente dai decreti legge 262/2006 e 168/2004.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Questa la precisazione dell'Agenzia in tema di estromissione dell'immobile strumentale dai beni dell'attività dell'impresa individuale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La Finanziaria 2008, infatti, al comma 37 dell'articolo 1, prevede per l'imprenditore che al 30/11/07 utilizza beni immobili strumentali, la possibilità di optare per l'esclusione dei beni stessi dal patrimonio dell'impresa, previo pagamento di un'imposta sostitutiva pari al 10% della differenza tra il cosiddetto valore normale dei beni e il valore fiscalmente riconosciuto. Per determinare il valore normale si applicano i moltiplicatori alla rendita catastale. Nell'ambito di questo calcolo il quesito, risolto positivamente dall'Agenzia, era volto a chiarire se ai moltiplicatori si debbano applicare o meno le maggiorazioni di cui ai citati decreti.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Telefisco.</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Plusvalenze su titoli ereditati.

Successione e plusvalenze Per determinare il costo della partecipazione per il calcolo delle plusvalenze, se si è in presenza di titoli ...

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Siiq: Circolare n. 8/E del 31 gennaio 2008.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La circolare n. 8/E del 31 gennaio fornisce i primi chiarimenti in merito al regime fiscale speciale riservato alle società di investimento quotate (Siiq), ossia a quelle società il cui modello d'investimento immobiliare si ispira ai cosiddetti Reit (acronimo di Real Estate Investment Trust), presenti fin dagli anni sessanta negli Usa e in Australia e di recente importazione organizzativa (e normativa) anche in molti Paesi europei, ai quali il nostro ordinamento si è ispirato.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La legge finanziaria per l'anno 2007 introdusse una nuova disciplina fiscale opzionale rispetto a quella del consolidato fiscale nazionale e mondiale e della trasparenza estesa alle società di capitali, derivanti dalla riforma del 2004.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il nuovo regime speciale, disciplinato dalle disposizioni contenute nei commi da 119 a 141 dell'articolo 1, è stato novellato dall'articolo 1, comma 374, della legge finanziaria per l'anno 2008; completano il quadro normativo le disposizioni contenute nel regolamento di attuazione del ministro dell'Economia e delle Finanze 174/2007 e nel provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate del 28 novembre 2007.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il regime speciale delle società d'investimento quotate si differenzia dal consolidato e dalla trasparenza perché riguarda esclusivamente società per azioni fiscalmente residenti in Italia, le cui azioni sono negoziate su mercati regolamentati, "specializzate" nell'attività di locazione di immobili.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La finalità della disciplina è quella di promuovere lo sviluppo del mercato immobiliare italiano (in particolare, l'attività di locazione di immobili), accrescendone la trasparenza e rendendolo competitivo rispetto agli altri paesi europei, precostituendo una possibilità aggiuntiva rispetto a quella relativa ai fondi comuni d'investimento immobiliare a beneficio di investitori privati e istituzionali.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La peculiarità del nuovo istituto risiede nella possibilità di adottare, in presenza di determinati requisiti fissati dalla norma, un sistema di tassazione in cui l'utile viene assoggettato a imposizione solo al momento della sua distribuzione ai soci. La recente normativa comporta una inversione della ratio legis della riforma Ires tendente ad assoggettare a tassazione l'utile al momento della sua produzione in capo alla stessa società che lo ha prodotto e non in sede di distribuzione. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ciò in quanto l'esercizio dell'opzione (irrevocabile salve le ipotesi di decadenza dal regime) determina l'esenzione del reddito derivante dall'attività di locazione immobiliare sia ai fini Ires che Irap. La parte di utile a esso corrispondente viene assoggettata integralmente a tassazione all'atto della distribuzione in capo ai soggetti partecipanti, diversi dalle Siiq, mediante applicazione di una ritenuta operata a titolo di acconto in capo ai soggetti imprenditori e a titolo di imposta nei confronti degli altri soggetti.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il regime speciale previsto per le Siiq si differenzia, inoltre, in maniera significativa dal regime di imposizione per trasparenza che, diversamente, implica in capo ai soci la tassazione del reddito fiscale prodotto dalla società partecipata e non dell'utile distribuito (le differenti modalità di determinazione del risultato civilistico e del risultato fiscale possono portare a far divergere anche notevolmente queste due grandezze).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La circolare non manca di precisare che l'utile oggetto di esenzione comprende i dividendi derivanti da partecipazioni che la Siiq detiene in altre Siiq e in società immobiliari non quotate (Siinq), con le quali sia stata esercitata l'opzione congiunta di applicazione del regime in esame (comma 125).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A fronte della tassazione dell'utile prodotto dalla Siiq, solo al momento della sua distribuzione ai soci, la legge prevede l'obbligo per le Siiq di distribuire, in ciascun esercizio, almeno l'85% degli utili derivanti dall'attività di locazione immobiliare.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ai fini dell'assoggettamento alla disciplina opzionale, non è necessario l'esercizio esclusivo dell'attività di locazione immobiliare, il cui reddito beneficia del regime speciale ("gestione esente") dal momento che le società che optano per il regime speciale restano libere di svolgere, seppure in via residuale o marginale, altre attività il cui reddito sarà soggetto alle ordinarie regole di tassazione in capo alla società anche ai fini Irap ("gestione imponibile").</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il regime speciale, inoltre, a differenza di altri istituti opzionali, comporta l'onere per la società richiedente di assoggettare a imposta sostituiva (o alle imposte ordinarie) le plusvalenze latenti (al netto delle eventuali minusvalenze) del patrimonio immobiliare destinato alla locazione (a tal fine è stabilito che l'esercizio dell'opzione determina un virtuale realizzo a valore normale degli immobili posseduti alla fine dell'esercizio precedente a quello d'ingresso nel regime).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Requisiti soggettivi</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il regime speciale è applicabile a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso alla data del 30 giugno 2007, alle società che soddisfino determinati requisiti soggettivi:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">siano costituite in forma di società per azioni </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">siano residenti, ai fini fiscali, nel territorio dello Stato </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">le cui azioni siano negoziate in mercati regolamentati.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per accedere al regime speciale, la società per azioni deve avere la propria residenza "ai fini fiscali" nel territorio dello Stato (sono escluse dall'ambito di applicazione della normativa le stabili organizzazioni di società estere) e la Siiq deve essere quotata sui mercati regolamentati italiani o, in alternativa, su uno dei mercati esteri individuati dalla disposizione citata.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Gli effetti dell'opzione decorrono dall'inizio del periodo di imposta 2008, ma l'opzione medesima è efficace se tutti i requisiti, sia soggettivi che relativi alla struttura partecipativa della società, sono posseduti entro la data del 30 aprile 2008.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'opzione per il regime speciale è esercitabile anche prima della data del 30 aprile 2008 a condizione che nel modello di comunicazione venga indicata l'assenza di uno o più requisiti previsti dalla legge e che il sopravvenuto possesso del requisito mancante venga comunque comunicato all'agenzia delle Entrate (con le medesime modalità previste per l'esercizio dell'opzione) entro i trenta giorni successivi alla data della sua maturazione. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Requisiti statutari</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La circolare chiarisce che lo statuto delle Siiq e delle Siinq deve necessariamente prevedere:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">le regole adottate dalla società in materia di investimenti </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">i limiti previsti alla concentrazione dei rischi all'investimento e di controparte </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">il limite massimo di leva finanziaria consentito, a livello individuale e di gruppo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Requisiti della struttura partecipativa</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'applicazione della disciplina speciale implica la soddisfazione dei seguenti requisiti riguardanti la struttura partecipativa delle Siiq:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">limitata concentrazione della partecipazione di controllo (requisito del controllo) </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">sufficienti diffusione e frazionamento del capitale sociale (requisito del flottante).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ai fini del calcolo della percentuale di diritti di voto e di partecipazioni agli utili attribuibile al titolare delle azioni, rilevano anche le azioni date in pegno, qualora venga concordato che il diritto di voto nell'assemblea ordinaria e il diritto di partecipazione agli utili spettino comunque al titolare delle stesse.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Inoltre, ai fini della verifica del requisito del flottante, si deve tener conto di quanto precisato dal regolamento dei mercati organizzati e gestititi dalla Borsa italiana Spa, per l'ammissione alla quotazione delle azioni delle Real Estate Investment Companies (Reic), tra cui rientrano le Siiq.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Requisiti oggettivi</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'applicazione del regime speciale è subordinata alla condizione che le società "svolgano in via prevalente l'attività di locazione immobiliare" (gestione esente) ossia "l'attività di locazione di immobili posseduti a titolo di proprietà, di usufrutto o di altri diritto reale immobiliare, nonché in base a contratti di locazione finanziaria; l'attività di locazione derivante dallo sviluppo del compendio immobiliare; il possesso di partecipazioni, costituenti immobilizzazioni finanziarie ai sensi dei principi contabili internazionali, in altre SIIQ o in SIINQ".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La circolare ascrive all'attività di locazione immobiliare anche l'attività di "affitto di azienda" per la parte della stessa relativa agli immobili inclusi nel complesso aziendale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Come già anticipato, l'articolo 1 del decreto, nel definire la gestione esente, ricomprende anche "l'attività di locazione derivante dallo sviluppo del compendio immobiliare"; secondo quanto emerge nella relazione al decreto, si tratta dell'"attività di sviluppo (costruzione e ristrutturazione diretta) del compendio immobiliare da destinare alla locazione".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In sostanza, ai fini dell'applicazione del regime, la gestione esente comprende non solo l'attività di locazione degli immobili, ma anche l'attività di costruzione e di ristrutturazione, direttamente effettuata, di immobili da destinare alla locazione. Tali attività, ovviamente, si riflettono sulla gestione esente anche in termini di elementi contabili che da esse derivano (costi sostenuti per la costruzione e costi sospesi al termine dell'esercizio in relazione agli interventi ancora in corso).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Parametro patrimoniale</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La determinazione del parametro patrimoniale (asset test) richiede che gli immobili posseduti a titolo di proprietà o di altro diritto reale e quelli detenuti in locazione finanziaria, destinati all'attività di locazione immobiliare, rappresentino almeno l'80% dell'attivo patrimoniale. Tra gli immobili sono compresi anche quelli oggetto di "attività di sviluppo del compendio immobiliare" ossia quelli da destinare alla locazione, in corso di costruzione e quelli oggetto di interventi di ristrutturazione diretta.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'agenzia precisa, inoltre, che è necessario considerare anche le partecipazioni in altre Siiq o Siinq "costituenti immobilizzazioni finanziarie".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La verifica del parametro patrimoniale deve avvenire considerando che il valore degli immobili, destinati alla locazione, anche se riconducibili all'attività di sviluppo del compendio immobiliare, e delle partecipazioni costituenti immobilizzazioni finanziarie in altre Siiq o in Siinq va rapportato al valore complessivo dell'attivo patrimoniale senza tenere conto:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">del valore degli immobili o dei diritti reali su immobili adibiti a sede della Siiq o della Siinq o direttamente utilizzati come uffici dalle stesse </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">delle disponibilità liquide </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">dei finanziamenti verso società del gruppo </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">dei crediti per corrispettivi derivanti dalla gestione esente non ancora incassati, nonché degli eventuali crediti Iva ricollegabili alla medesima gestione esente.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'esclusione di tali elementi ha lo scopo di evitare che gli stessi, non essendo in relazione diretta né con la gestione esente, né con quella imponibile, possano alterare il risultato della verifica dei criteri di prevalenza dell'attività di locazione immobiliare (e dell'attività a essa assimilate).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Anche i crediti per corrispettivi derivanti dalla gestione imponibile non devono essere considerati nel denominatore del rapporto per la verifica del parametro patrimoniale. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Parametro reddituale</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Agli effetti della verifica del parametro reddituale, assumono rilevanza i dividendi relativi alle partecipazioni in Siiq e Siinq "derivanti dall'attività di locazione immobiliare svolta da tali società", ossia i dividendi percepiti dalla partecipante nel periodo di imposta in relazione al quale si effettua la verifica del parametro reddituale (derivanti comunque dalle attività rientranti nella gestione esente poste in essere dalle partecipate in regime Siiq), mentre restano esclusi i dividendi derivanti da attività rientranti nella gestione imponibile e quelli derivanti dalla distribuzione di riserve formatesi prima dell'accesso al regime delle Siiq.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Gli incrementi relativi agli immobili in costruzione diversi da quelli destinati alla locazione e gli incrementi delle altre rimanenze, inoltre, non devono essere considerati al denominatore del rapporto per la verifica del parametro reddituale, trattandosi di elementi che già influenzano il rapporto patrimoniale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Viceversa, le plusvalenze realizzate su immobili e su diritti reali immobiliari, comunque destinati alla attività di locazione, nonché su partecipazioni costituenti immobilizzazioni finanziarie in Siiq o Siinq, danno luogo a elementi di reddito inclusi nella gestione imponibile ma esse assumono rilievo solo "se e nel limite in cui, in relazione all'esercizio considerato, l'importo complessivo dei corrispettivi derivanti dai realizzi supera l'importo complessivo dei reinvestimenti in partecipazioni costituenti immobilizzazioni finanziarie ai sensi dei principi contabili internazionali in altre SIIQ o SIINQ e in immobili o in diritti reali su immobili destinati alla locazione" (cfr. articolo 6, comma 4, del decreto).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per tutte le Siiq che adotteranno la valutazione al fair value, le eventuali rivalutazioni di tali immobili potranno assumere un peso significativo sul totale dei componenti positivi del conto economico in coerenza con la finalità di evitare che la verifica del parametro reddituale resti influenzata da tali rivalutazioni, trattandosi di componenti positive di conto economico che non derivano né dall'attività imponibile, né dall'attività esente, escludendole, conseguentemente, sia dal numeratore che dal denominatore del rapporto.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'applicazione del regime speciale alle Siinq</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il regime speciale può essere esteso anche alle società per azioni, residenti nel territorio dello Stato, i cui titoli di partecipazione non siano negoziati in mercati regolamentati, a condizione che: </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">svolgano in via prevalente l'attività di locazione immobiliare </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">siano possedute da Siiq, anche congiuntamente ad altre Siiq, per almeno il 95% in relazione ai diritti di voto nell'assemblea ordinaria e alla partecipazione agli utili </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">esercitino l'opzione per il regime speciale congiuntamente con la Siiq controllante. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le modalità di esercizio dell'opzione</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'opzione per il regime speciale deve essere esercitata entro il termine del periodo d'imposta anteriore a quello dal quale il contribuente intende avvalersene.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'opzione è irrevocabile e comporta l'assunzione della qualifica di "Società di investimento immobiliare quotata" - Siiq - che deve essere riportata nella denominazione sociale e in tutti i documenti della società.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate del 28 novembre 2007 definisce le modalità di esercizio dell'opzione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel caso in cui uno o più requisiti non siano posseduti al momento di esercizio dell'opzione, il comma 4 dell'articolo 2 richiede che di tale circostanza venga dato atto nella relativa comunicazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'esercizio dell'opzione comporta particolari obblighi dettagliatamente descritti nella circolare:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">obbligo di distribuzione dell'utile della gestione esente (nel caso in cui tale obbligo non venga osservato, l'opzione per il regime speciale cessa di avere effetto a partire dallo stesso esercizio di formazione degli utili non distribuiti) </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">assolvimento dell'imposta di ingresso, ossia l'assoggettamento delle plusvalenze a imposta sostitutiva dell'Ires e dell'Irap nella misura del 20% </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">obbligo di tenuta di contabilità separate, al fine di distinguere le evidenze gestionali dell'attività di locazione immobiliare e assimilate da quelle riferibili alle altre attività eventualmente svolte </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">imputazione dei componenti di reddito pregressi (la disposizione prevede che le quote di componenti di reddito sorti in periodi di imposta precedenti e "rinviate" si imputano al risultato fiscale della gestione esente nei limiti in cui siano a essa riferibili) </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">il trattamento delle perdite fiscali. La disciplina applicabile alle perdite fiscali maturate dalle società prima di accedere al regime speciale è contenuta nel comma 133. In particolare, la disposizione stabilisce che le perdite fiscali che si sono generate nei periodi d'imposta precedenti a quello da cui decorre il regime Siiq "possono essere utilizzate, secondo le ordinarie regole, in abbattimento della base imponibile dell'imposta sostitutiva d'ingresso di cui ai commi da 126 a 133 e a compensazione dei redditi imponibili derivanti dalle eventuali attività diverse da quella esente". La circolare chiarisce che le due modalità di utilizzo indicate dalla norma non sono alternative, ma possono essere adottate entrambe: in altri termini, la perdita pregressa, che a seguito dell'abbattimento della base imponibile dell'imposta sostitutiva d'ingresso risulta utilizzata solo parzialmente, potrà essere computata (per il rimanente ammontare) in diminuzione dell'eventuale reddito imponibile prodotto dalla società nei periodi d'imposta successivi.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le società che optano per il regime speciale debbono determinare, in ciascun periodo d'imposta, due distinti risultati fiscali in relazione alla gestione imponibile e alla gestione esente. Anche in vigenza del regime speciale, le perdite della gestione esente, così come le perdite della gestione imponibile, realizzate nei primi tre periodi d'imposta dalla data di costituzione della società saranno computate in diminuzione del reddito derivante dalle rispettive attività (esente/imponibile) nei periodi d'imposta successivi, senza alcuna limitazione temporale, sempre che la perdita in questione si riferisca a una nuova attività produttiva. La separazione della gestione esente dal risultato della gestione imponibile viene meno in caso di decadenza dal regime speciale </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la disciplina delle riserve. La circolare precisa che le riserve degli utili formati nei periodi d'imposta anteriori a quello da cui decorre l'applicazione del regime speciale devono essere assoggettate a tassazione secondo le ordinarie regole fissate dal Tuir. Tale regime non trova applicazione nell'ipotesi in cui nel bilancio della società siano presenti riserve di utili "trasparenti" (con indicazione della loro origine), in quanto tali utili non concorrono a formare il reddito dei soci al momento della loro distribuzione, anche se questa dovesse avvenire in vigenza del regime speciale sulle Siiq. Lo stesso vale per le riserve di utili prodotti in regime di trasparenza delle società di persone ex articolo 5 del Tuir, per le quali l'articolo 170, comma 3, dello stesso Tuir, in caso di trasformazione della società personale in società di capitali, stabilisce che non concorrono a formare il reddito dei soci in caso di distribuzione, sempre che dopo la trasformazione tali riserve siano iscritte in bilancio con indicazione della loro origine.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Cause di cessazione dal regime speciale</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La disciplina delle Siiq è rivolta esclusivamente alle società che presentano i requisiti previsti dal comma 119. Il venir meno dei predetti requisiti comporta necessariamente la cessazione dal regime speciale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In altri termini, i requisiti previsti dalla norma in esame devono sussistere non solo all'inizio del primo periodo di imposta di applicazione del regime speciale, ma devono essere posseduti anche successivamente, per tutti i periodi in cui l'opzione per il predetto regime speciale spiega efficacia.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per le Siiq costituisce, quindi, causa di cessazione dal regime speciale, con decorrenza dallo stesso periodo d'imposta in cui si verifica:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la perdita della residenza, ai fini fiscali, nel territorio dello Stato </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la perdita della forma giuridica di società per azioni </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la revoca dell'ammissione alla quotazione in mercati regolamentati (non costituisce causa di cessazione la sospensione temporanea della quotazione) </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">il superamento da parte di un socio della soglia del 51% di possesso, diretto o indiretto, dei diritti di voto nell'assemblea ordinaria e dei diritti di partecipazione agli utili.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Non costituisce causa di cessazione, precisa la circolare, il mancato rispetto del "requisito del flottante", in base al quale almeno il 35% delle azioni della società deve essere detenuto da soci che non possiedano, in maniera diretta o indiretta, diritti di voto nell'assemblea ordinaria e/o di partecipazione agli utili superiore al 2 per cento. Detto requisito, come espressamente previsto dal comma 119 dopo le modifiche introdotte con la legge finanziaria 2008, deve essere posseduto al momento dell'opzione, ma può successivamente venire meno.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per una Siinq, invece, costituisce causa di cessazione dal regime speciale:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la perdita della residenza fiscale nel territorio dello Stato </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la perdita della forma giuridica di società per azioni </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la perdita del requisito in base al quale una Siiq, anche congiuntamente ad altre, deve detenere almeno il 95% delle partecipazioni della Siinq controllata </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">l'interruzione del regime di consolidato fiscale di cui agli articoli 117 e seguenti del Tuir tra la Siiq controllante e la Siinq controllata.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Gli effetti della cessazione dal regime speciale non sono autonomamente disciplinati dalla normativa, ma si desumono dalle diverse disposizioni recate dalla norma primaria e dal decreto citato in premessa. La fuoruscita dal regime speciale determina importanti conseguenze sia civili che fiscali dettagliatamente indicate nella circolare.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Particolarmente rilevanti sono, poi, le conseguenze derivanti da operazioni di riorganizzazione aziendale cui partecipano società aderenti al regime speciale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A tale proposito, il comma 1 afferma il principio generale secondo cui le operazioni di fusione, scissione, conferimento di azienda o di rami aziendali alle quali partecipino Siiq o Siinq non determinano l'automatica decadenza dal regime speciale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La circolare indica le modalità di continuazione dell'opzione per il regime speciale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il regime speciale in capo ai partecipanti</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I dividendi conseguiti tramite la partecipazione in Siiq sono soggetti a un regime fiscale differenziato a seconda che derivino dalla distribuzione di utili relativi alla gestione esente ovvero dalla distribuzione di utili relativi alla gestione imponibile.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ai sensi del comma 134, l'intero importo dei dividendi percepiti concorre alla formazione del reddito imponibile.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La ritenuta è applicata, invece, a titolo d'imposta in tutti gli altri casi.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La misura della ritenuta è ridotta al 15% per cento in relazione alla parte dell'utile di esercizio riferibile a contratti di locazione di immobili a uso abitativo stipulati ai sensi dell'articolo 2, comma 3, della legge 431/1998.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La circolare definisce il trattamento fiscale delle plusvalenze relative a partecipazioni in Siiq o Siinq chiarendo che esse concorrono alla formazione dell'imponibile Ires o Irpef per il loro intero ammontare, nella considerazione che il reddito prodotto da tali società beneficia di un regime di esenzione per la parte (prevalente) riferita alla gestione esente.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il regime fiscale dei conferimenti di immobili ai fini delle imposte dirette</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il comma 137 introduce un regime fiscale agevolato per le plusvalenze realizzate all'atto del conferimento di immobili e diritti reali su immobili in Siiq e Siinq. Tali plusvalenze possono essere assoggettate, a scelta del soggetto conferente, alle ordinarie regole di tassazione oppure a un'imposta sostituiva delle imposte sui redditi e dell'Irap con aliquota del 20 per cento.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Sul punto, la circolare colma la lacuna contenuta nella norma, affermando che l'imposizione sostitutiva trova applicazione a prescindere dalla natura del soggetto conferente e dalla circostanza che le plusvalenze siano realizzate nell'esercizio di un'attività d'impresa o da un soggetto non imprenditore.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il regime dei conferimenti ai fini delle imposte indirette</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ai fini dell'Iva, i conferimenti non sono considerati cessioni di beni, in quanto assimilabili alle cessioni e ai conferimenti in società o altri enti di aziende o rami di azienda. Pertanto, detti apporti sono esclusi dal campo di applicazione del tributo e dai connessi obblighi formali.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I conferimenti di una pluralità di immobili prevalentemente locati "da chiunque effettuati (anche se privati), sono soggetti, agli effetti delle imposte di registro, ipotecaria e catastale, ad imposta in misura fissa".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il regime fiscale degli apporti di immobili ai fondi immobiliari ai fini delle imposte dirette</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Anche le plusvalenze realizzate all'atto di apporto di immobili o diritti reali su immobili ai suddetti fondi immobiliari possono beneficiare del regime opzionale di tassazione al 20 per cento.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tuttavia, con riferimento agli apporti ai fondi immobiliari, il vincolo di detenzione triennale degli immobili non può assumere specifica rilevanza. Infatti, mentre per le Siiq la condizione del periodo minimo di detenzione degli immobili conferiti trova giustificazione nel fatto che il regime fiscale di dette società è limitato all'attività di locazione immobiliare e, quindi, alla detenzione degli immobili da parte di dette società e alla loro destinazione alla locazione, per gli apporti di immobili ai fondi immobiliari, in cui il regime fiscale si applica all'intera attività del fondo, il suddetto periodo minimo non trova alcuna motivazione. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Inoltre, il conferimento a favore di un fondo di una pluralità di immobili non potrà beneficiare del particolare regime previsto dal comma 138 per gli apporti effettuati da "privati", ma solo di quello di cui all'articolo 8, comma 1-bis, del decreto legge 351/2001, che prevede l'esclusione da Iva e l'applicazione delle imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa per gli apporti effettuati da imprese. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il credito per le imposte pagate all'estero</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per le imposte sui redditi assolte all'estero da parte di una Siiq o di una Siinq in relazione agli immobili rientranti nella gestione esente, è attribuito un credito d'imposta scomputabile ai sensi dell'articolo 79 del Tuir, pari all'imposta che sarebbe stata accreditabile in assenza del regime speciale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tra le imposte estere per le quali è attribuibile il credito d'imposta, rientrano sia quelle pagate in relazione al reddito "fondiario" degli immobili (ad esempio, le imposte sui canoni di locazione percepiti) sia le imposte sul reddito d'impresa prodotto in relazione alla locazione di immobili da parte di stabili organizzazioni all'estero di Siiq o di Siinq.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il credito scomputabile deve essere determinato fino a concorrenza della quota d'imposta corrispondente al rapporto tra i redditi prodotti all'estero e il reddito complessivo al netto delle perdite di precedenti periodi d'imposta. Pertanto, per le Siiq occorre far riferimento al reddito complessivo dato dalla somma del reddito della gestione imponibile e della gestione esente e alla parte di risultato della gestione esente riferibile agli immobili posseduti all'estero, determinando tali elementi secondo le regole ordinariamente applicate nel reddito d'impresa.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Antonina Giordano</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Siiq: Circolare n. 8/E del 31 gennaio 2008.

La circolare n. 8/E del 31 gennaio fornisce i primi chiarimenti in merito al regime fiscale speciale riservato alle società di investiment...

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Liquidazione Iva infragruppo.

L'eccedenza di credito Iva generata da una società controllata non operativa non può essere usata in compensazione dell'imposta dovuta da altre società del gruppo né essere chiesta dalla società controllante a titolo di rimborso.

Liquidazione Iva infragruppo.

L'eccedenza di credito Iva generata da una società controllata non operativa non può essere usata in compensazione dell'imposta dovu...

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Riscatto immobile strumentale concesso in leasing.

La base imponibile, ai fini delle imposte ipotecarie e catastali applicabili in sede di riscatto dell’immobile, concesso in leasing, è costituita dal valore venale in comune commercio che può essere individuato nel prezzo di riscatto del bene aumentato dei canoni, depurati dalla componente finanziaria. La base imponibile, così determinata, corrisponde, al costo originario sostenuto al momento della stipula del contratto di locazione finanziaria.

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La base imponibile, ai fini delle imposte ipotecarie e catastali applicabili in sede di riscatto dell’immobile, concesso in leasing, è costi...

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Criteri per il calcolo della detrazione per ristrutturazione edilizia.

Nel caso di interventi di ristrutturazione sulle parti comuni di uno stabile nel quale uno stesso soggetto è proprietario di più immobili, il tetto massimo di spesa su cui calcolare il beneficio del 36 per cento è di 48mila euro per abitazione, da suddividere pro quota con gli eventuali comproprietari. Così ha chiarito l’Agenzia delle Entrate.

Criteri per il calcolo della detrazione per ristrutturazione edilizia.

Nel caso di interventi di ristrutturazione sulle parti comuni di uno stabile nel quale uno stesso soggetto è proprietario di più immobili, i...

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Produzione vegetali. "Specialità" a forfait.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'attività di coltivazioni agricole per conto terzi può usufruire del trattamento fiscale che prevede una riduzione forfetaria Iva del 50%, di cui all'articolo 34-bis del Dpr 633/72, sia se svolta in via esclusiva che parallelamente ad altre attività.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Questa la precisazione dell'Agenzia in risposta a un quesito volto a chiarire, in primo luogo, se la coltivazione per conto terzi svolta come unica attività dall'imprenditore agricolo possa considerarsi produttiva di reddito agrario, e in secondo luogo se, nel caso in cui la medesima attività sia connessa a quella tradizionalmente svolta dall'imprenditore agricolo, si possa applicare il citato regime Iva forfetario.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il quesito ha origine dall'articolo 1, comma 176, della Finanziaria 2008, in base al quale "le attività di coltivazioni di prodotti vegetali per conto terzi sono considerate produttive di reddito agrario". Con questa norma, il legislatore ha voluto conferire il giusto rilievo a un'attività tipicamente agricola svolta, seppur per conto di altri, utilizzando il proprio fondo. La coltivazione, secondo quanto chiarito dall'Agenzia, non configura un'attività connessa e, di conseguenza, è soggetta a tassazione catastale a prescindere che sia svolta in via esclusiva o parallelamente ad altre attività agricole.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ai fini Iva, l'Agenzia ritiene che è possibile applicare il trattamento fiscale forfetario sia quando le coltivazioni agricole rappresentano l'unica attività sia quando sono svolte parallelamente ad altre. Nel primo caso, l'attività resta una prestazione di servizi di natura agricola, che può rientrare fra quelle elencate nell'articolo 2135 del Codice civile e, quindi, usufruire del regime particolare di detrazione previsto dall'articolo 34-bis del Dpr 633/72.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Telefisco.</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Produzione vegetali. "Specialità" a forfait.

L'attività di coltivazioni agricole per conto terzi può usufruire del trattamento fiscale che prevede una riduzione forfetaria Iva del...

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L’attività del consorzio “pubblico” sconta l’imposta sostitutiva.

Le somme versate da un consorzio per lo Sviluppo industriale per registrare i contratti di locazione relativi a immobili, possono essere rimborsate in quanto lo stesso, in luogo del registro, avrebbe potuto pagare un’imposta sostitutiva. La norma (articoli 23 e 24 del Dpr 601/1973) dispone, infatti, tale agevolazione per le attività, tra gli altri, dei consorzi “pubblici”, in sostituzione delle imposte di registro e di bollo, ipotecarie e catastali e delle tasse sulle concessioni governative. Il rimborso è subordinato al versamento dell’imposta sostitutiva. <br /><a href="http://dt.finanze.it/doctrib/PDF/Documento.pdf?Request=0&DocumentID=14000002720080131AENN40000019444100&Info=2,0,1" target="_blank">Risoluzione n. 27/E del 31 gennaio 2008</a>

L’attività del consorzio “pubblico” sconta l’imposta sostitutiva.

Le somme versate da un consorzio per lo Sviluppo industriale per registrare i contratti di locazione relativi a immobili, possono essere rim...

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Concordato preventivo: Risoluzione n. 28/E del 31 gennaio 2008.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il decreto di omologazione del concordato preventivo deve essere tassato applicando l'imposta di registro in misura proporzionale (3 per cento), in considerazione della situazione soggettiva attiva di natura patrimoniale, che prescinde da antecedenti vincoli obbligazionari tra l'imprenditore e i creditori. Ovviamente, per il principio di alternatività Iva/Registro, sarà invece dovuta in misura fissa relativamente alle disposizioni del provvedimento relative al pagamento di corrispettivi per cessioni di beni o prestazioni di servizi rientranti nell'ambito di applicazione Iva.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Questo, in sintesi, il contenuto della risoluzione n. 28/E del 31 gennaio resa in risposta a un'istanza di interpello con la quale un contribuente solleva dubbi interpretativi sul corretto regime di tassazione conseguente all'atto di omologazione del concordato preventivo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Adducendo di aver ottenuto una prima ammissione formale alla procedura di concordato preventivo e un successivo provvedimento di omologazione da parte dell'Autorità giudiziaria, l'interpellante, invocando la diversa natura giuridica (sentenza e decreto) dei due provvedimenti di omologa, chiede se l'imposta di registro debba essere liquidata in misura fissa ovvero in misura proporzionale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'interrogativo che motiva la proposizione del quesito nasce dalla necessità di stabilire il rapporto che intercorre tra le norme (l'applicazione dell'articolo 8 della Tariffa, parte prima, allegata al Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro) e la giurisprudenza della Cassazione (sentenza 10352/2007), in base alla quale il decreto di omologazione del concordato preventivo deve essere registrato, applicando l'imposta di registro in misura fissa, ai sensi dell'articolo 8, comma 1, lettera g), Tariffa, parte prima, del Tur, e non, come ritenuto in precedenza, l'imposta in misura proporzionale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La risoluzione dell'agenzia delle Entrate, ripercorrendo l'iter logico attraverso il quale le disposizioni che si succedono nel tempo si pongono in rapporto di relazione, dipana le perplessità opposte dal contribuente precisando che l'applicazione dell'imposta di registro è calcolata in base alla situazione soggettiva attiva di natura patrimoniale consequenziale al decreto di omologa, ossia al provvedimento che, definendo il procedimento concordatario, perimetra l'obbligatorietà degli effetti a una situazione soggettiva nuova non diretta a presidiare gli originari diritti sostanziali di credito.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La tesi conferma un orientamento consolidato (circolare 35/1991) che ha trovato, nel tempo, conforto giurisprudenziale nelle pronunce della Suprema corte (sentenze 681/1986, 5769/1990, 18435/2005).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ma il quesito fornisce anche lo spunto per chiarire al contribuente la natura che riveste il decreto di omologazione del concordato preventivo alla luce della recente riforma del diritto fallimentare affinché possano essere meglio compresi i riflessi che questa ha comportato in ordine al regime tributario cui assoggettare il relativo provvedimento.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La risoluzione, infatti, precisa che, con l'entrata in vigore del Dlgs 5/2006, è stata completata la riforma del diritto fallimentare e che il Dl 35/2005 ("decreto competitività"), entrato in vigore il 17 marzo 2005, ha trovato applicazione per tutti i procedimenti pendenti e non ancora omologati a tale data.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La prima importante novità introdotta è rappresentata dal fatto che il nuovo concordato prende avvio quando l'imprenditore versi in uno "stato di crisi", anziché di insolvenza, come era invece previsto dalla disciplina previgente. Il Tribunale deve verificare l'ammissibilità alla procedura di concordato preventivo, valutando determinati requisiti, quali la natura di imprenditore del soggetto che intende avvalersi della procedura in esame; che lo stesso versi in "stato di crisi"; che egli abbia difficoltà finanziarie e patrimoniali non così gravi da dichiararne il fallimento.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Invero, la domanda di concordato preventivo può anche essere dichiarata inammissibile e il Tribunale, su istanza del creditore o su richiesta del pubblico ministero, all'esito del procedimento di verifica può dichiarare il fallimento del debitore, qualora, ovviamente, ricorrano i presupposti di legge.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Deve ritenersi, dunque, che la procedura di ammissione al concordato preventivo da parte del Tribunale non può intendersi come limitata a un mero controllo di regolarità formale in quanto essa si estende necessariamente anche al merito, involgendo l'idoneità della proposta di accordo intervenuta tra il soggetto in stato di crisi e i suoi creditori (ex plurimis, Tribunale di Bari 7/11/2005, Tribunale di Monza 16/10/2005, Tribunale di Treviso 15/07/2005) al fine di riconoscerne l'ammissibilità.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel giudizio di omologazione, l'autorità giudiziaria deve, infatti, verificare:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">le condizioni di ammissibilità (ossia la presenza delle situazioni economico - finanziarie che ne motivano la realizzabilità) del concordato </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la regolarità della procedura </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">il raggiungimento delle maggioranze prescritte dalla legge.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il concordato preventivo è, dunque, un procedimento concorsuale avente natura complessa che culmina nell'emanazione del decreto di omologazione che ha ovviamente efficacia costitutiva.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Trova, quindi conferma la tesi sostenuta dall'Amministrazione con la circolare 35/1991, con la quale venne precisato che l'omologazione non è "...un mero momento di controllo rispetto all'autonomia espressa nel patto concordatario, ma un atto giurisdizionale autoritativo, che concludendo una complessa procedura, realizza per forza propria l'effetto generale dell'obbligatorietà del concordato, in quanto trasforma in obbligo giuridico, vincolante per l'imprenditore e tutti i creditori -anche quelli dissenzienti - la proposta originaria".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il presupposto per l'assoggettamento dell'atto a imposta proporzionale di registro va ricercato, pertanto, nella peculiare natura giuridica del decreto.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Parimenti - si legge ancora nella risoluzione 28/2008 - deve ritenersi attuale l'orientamento che individua nel provvedimento giudiziario di omologazione del concordato l'atto conclusivo di un procedimento giurisdizionale di per sé produttivo di effetti obbligatori a contenuto economico (ex pluribus, Cassazione 681/1986, Cassazione 5769/1990, Cassazione 18435/2005).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Infatti, nel decreto di omologazione, come nella precedente sentenza di omologazione si costituisce "un peculiare diritto al pagamento, nella struttura sostanziale non diverso dal diritto originariamente spettante al creditore, ma tuttavia costitutivamente contrassegnato, in senso negativo, dalla riduzione che esso autoritativamente subisce in termini di quantità (falcidia concordataria) e, in senso positivo, dal fatto che il suo soddisfacimento si svolge sotto la sorveglianza degli organi della procedura (artt. 136 e 185 Legge fallimentare) e con il corredo di una sanzione (la risoluzione del concordato: artt. 137 e 186 stessa legge) che, per la sua officialità, si rileva posta a presidio non tanto degli originari diritti sostanziali di credito quanto piuttosto di una "situazione soggettiva attiva di massa", creata dal procedimento concordatario e dalla sentenza che, chiudendolo, determina la obbligatorietà dei suoi effetti" (Cassazione 681/1986).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Concordato preventivo: Risoluzione n. 28/E del 31 gennaio 2008.

Il decreto di omologazione del concordato preventivo deve essere tassato applicando l'imposta di registro in misura proporzionale (3 p...

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Regime dei minimi aperto anche ai lavoratori dipendenti con seconda attività autonoma.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fisco col minimo sforzo per i minimi. Arriverà direttamente a casa di circa 500mila cittadini la lettera esplicativa del nuovo regime fiscale che semplifica la vita dei contribuenti, con un ventaglio di agevolazioni volte a favorire, oltre ai professionisti e ai piccoli imprenditori, anche i lavoratori dipendenti o appartenenti ad altre categorie di reddito, che svolgono una seconda attività di carattere autonomo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Una novità emersa nel corso della conferenza stampa che si è tenuta oggi presso la sede centrale dell'Agenzia, in occasione della quale il direttore, Massimo Romano, ha sottolineato l'impatto innovativo del forfettone, in una logica di promozione delle opportunità offerte dal sistema fiscale: "Il sistema dei minimi - ha chiarito Romano - non rappresenta un punto di arrivo ma di partenza sulla via di una reale semplificazione. L'Agenzia vuole essere un leale collaboratore del contribuente. Il nostro intento è approntare una serie di strumenti sollecitativi per consentire ai cittadini di fare una scelta razionale e consapevole".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Una strategia che opera su due versanti: quello normativo/interpretativo e quello informativo e della comunicazione. Sul primo fronte, il direttore centrale di Normativa e Contenzioso, Vincenzo Busa, ha illustrato le caratteristiche strutturali del nuovo regime, facendo leva sulla sua natura di regime automatico per le persone fisiche che abbiano conseguito ricavi non superiori a 30mila euro e, nel triennio precedente, non abbiano effettuato acquisti di beni strumentali per un ammontare superiore a 15mila euro. "In sede di liquidazione periodica dell'Iva - ha precisato Busa - il contribuente dovrà esplicitare la volontà o meno di computare l'Iva. Per scegliere c'è tempo fino al prossimo 16 aprile". Tra i comportamenti concludenti e inequivocabili che spingono verso il regime ordinario, dunque c'è, in primis, il versamento trimestrale dell'Iva o l'esercizio del diritto alla detrazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Sul versante dei servizi ai contribuenti, il direttore centrale, Aldo Polito, ha ribadito l'impegno dell'Amministrazione nell'opera di sensibilizzazione alle novità agevolative: "Tutta la rete dell'Agenzia, dagli sportelli locali ai centri di assistenza multicanale, è attivata per fornire informazioni e assistenza sull'istituto. Da domani partiranno 500mila lettere indirizzate ai contribuenti che potrebbero avere i requisiti per applicare il nuovo regime. La platea selezionata riguarda soprattutto giovani artigiani e professionisti. L'invio sarà concluso entro il mese di febbraio".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A riprova della curiosità e dell'interesse dei contribuenti verso il regime dei minimi parlano i numeri: 70mila contatti sul sito internet delle Entrate nell'ultima settimana, 35mila le persone che hanno già effettuato il test interattivo presente on line sella sezione dedicata all'argomento, duemila le e-mail ricevute (circa duecento al giorno per richiedere informazioni). A rispondere alle domande di chiarimento dei contribuenti, un numero speciale di "l'agenzia informa" completerà il pacchetto informativo elaborato dall'Amministrazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'incontro di oggi è stato anche un'occasione di dibattito e rassicurazione su alcuni dubbi legati al neonato regime. In particolare, sui possibili timori di commercialisti e altri intermediari, Romano ha chiarito: "Il regime non è stato pensato contro qualcuno ma a favore dei piccoli, una platea di contribuenti con modesta capacità contributiva, in ossequio al relativo principio costituzionale. Non ci sarà - ha aggiunto il direttore dell'Agenzia - una fuga dal ricorso ai professionisti ma un abbattimento dei costi gestionali e un vantaggio per i contribuenti minimi". Vantaggi anche per le imprese, sul versante Irap: il nuovo sistema esclude dal pagamento dell'imposta non solo i professionisti, ma anche gli imprenditori che vi rientrano. "Inoltre - ha aggiunto Romano - il sistema è particolarmente conveniente per i lavoratori autonomi che forniscono prestazioni rivolte direttamente al consumatore finale, oltre che fruibile anche dai lavoratori dipendenti, o appartenenti a una qualsiasi categoria di reddito, che svolgano una seconda attività autonoma".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Romano, rispondendo a una domanda circa la possibilità di un rallentamento dell'attività di contrasto all'evasione legato alle incertezze politiche, ha assicurato che ciò non accadrà. "Non credo - ha detto - che ci saranno modifiche. La lotta all'evasione è ormai parte integrante della politica di risanamento dei conti pubblici. L'Amministrazione continuerà nel suo programma di contrasto del fenomeno con il rafforzamento delle risorse umane. Già il 14 febbraio prossimo ci saranno le prime 750 assunzioni ed è nostro intento valorizzare questa nuova energia. Noi proseguiremo con massima serenità e impegno. Il recupero dell'evasione non è un'operazione che si può fare in poche battute, va attuata giorno per giorno".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Un disegno che si sposa con l'approccio collaborativo che sottende non solo al nuovo regime dei minimi, ma anche alla più generale missione dell'agenzia delle Entrate.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Giulia Marconi e Laura Mingioni</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Regime dei minimi aperto anche ai lavoratori dipendenti con seconda attività autonoma.

Fisco col minimo sforzo per i minimi. Arriverà direttamente a casa di circa 500mila cittadini la lettera esplicativa del nuovo regime fisc...

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Imposte sui redditi: si presume oneroso l'incarico di amministratore di condominio.

In tema di accertamento delle imposte sui redditi, in presenza di un comportamento antieconomico che il contribuente non spieghi in alcun modo, è legittimo l'accertamento del reddito ex art. 39, primo comma, lett. d) D.P.R. n. 600/1973, il quale consente di desumere l'esistenza di ricavi (nel caso di specie il compenso come amministratore di una società e due condomini) non dichiarati anche sulla base di presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti.<br /><br />(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 29/01/2008, n. 1915)

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Decreto di omologazione del concordato preventivo: regime fiscale.

Nel concordato preventivo, il decreto di omologa dà luogo ad una nuova situazione soggettiva attiva di natura patrimoniale, che comporta l'applicazione dell'imposta di registro nella misura proporzionale del 3%, ai sensi dell'art. 8 della Tariffa, parte prima, lettera b), D.P.R. n. 131/1986.<br /><br />(Risoluzione Agenzia delle Entrate 31/01/2008, n. 28/E)

Decreto di omologazione del concordato preventivo: regime fiscale.

Nel concordato preventivo, il decreto di omologa dà luogo ad una nuova situazione soggettiva attiva di natura patrimoniale, che comporta l&#...

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Divieto d'accesso per l'auto-rimborso: Sentenza n. 26839 del 20 dicembre 2007.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il contribuente che ritenga non dovuta l'imposta indicata in dichiarazione non può riportarla a credito in un periodo successivo. Con la recente sentenza 20 dicembre 2007, n. 26839, la sezione tributaria della Corte di cassazione si è pronunciata a proposito degli strumenti che il contribuente può utilizzare per recuperare la maggior imposta indebitamente assolta a seguito di errori.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La controversia esaminata dalla Suprema corte era relativa a una cartella di pagamento emessa per la liquidazione della dichiarazione (articolo 36-bis, Dpr 600/1973).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, la cartella era stata emessa poiché il contribuente aveva indicato, tra le detrazioni, la maggiore imposta dichiarata nell'anno precedente e che riteneva non dovuta a seguito di un errore che aveva commesso in sede di compilazione del modello di dichiarazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Pertanto, il contribuente, anziché rettificare la dichiarazione relativa al periodo per il quale riteneva di aver commesso l'errore, considerava l'imposta indebitamente assolta come "riportata a nuovo", scomputandola da quella risultante dalla dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La Cassazione, riformando la sentenza di secondo grado favorevole al contribuente, ha affermato che non è possibile rettificare a favore una dichiarazione riportando l'imposta ritenuta non dovuta in un periodo d'imposta successivo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nello specifico, i giudici di legittimità hanno ribadito, conformemente al proprio precedente orientamento, che la dichiarazione presentata dal contribuente può essere rettificata per correggere errori di diritto e di fatto (cfr, in particolare, le Sezioni unite con la sentenza 25 ottobre 2002, n. 15063, secondo cui è "in linea di principio, emendabile e ritrattabile ogni dichiarazione dei redditi che risulti, comunque, frutto di un errore del dichiarante nella relativa redazione, sia tale errore testuale o extratestuale, di fatto o di diritto, quando da essa possa derivare l'assoggettamento del dichiarante ad oneri contributivi diversi e più gravosi di quelli che, per legge, devono restare a suo carico").</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">D'altro canto, non sarebbe possibile sfruttare il sistema delle detrazioni relative a un determinato periodo d'imposta per rettificare la dichiarazione del periodo precedente.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, per la Corte la dichiarazione può essere emendata solo ed esclusivamente presentando un'istanza di rimborso ex articolo 38 del Dpr 602/1973.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Sul punto, la sentenza ha evidenziato che "l'emendabilità e la retrattabilità della dichiarazione ammessa nel termine di cui all'ultimo comma dell'art. 9 del D.P.R. 600/1973 - prima della modifica operata dal D.P.R. 435/01 - era riferibile alle sole omissioni od errori suscettibili di importare un pregiudizio per l'erario e non anche per quelle suscettibili di pregiudicare il dichiarante, la rimovibilità degli effetti dannosi transitando in tal caso dal combinato disposto degli artt. 38 comma primo D.P.R. 602/1973 - 16, commi primo e settimo D.P.R. 636/1972 e (nel nuovo contenzioso) 19 comma primo lett. g) D.Lgs.vo 546/1992 (Cass. 8153/03 e Cass. 4238/04). Solo la istanza di rimborso era infatti idonea a rettificare in senso favorevole al contribuente l'originaria dichiarazione non essendogli consentito di operare il ricalcalo con una dichiarazione integrativa tardivamente presentata a credito riportato come eccedenza in compensazione nella successiva dichiarazione".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I giudici hanno, quindi, precisato che all'epoca dei fatti non c'era una disposizione ad hoc, quale quella contemplata dal comma 8-bis dell'articolo 2 del Dpr 322/1998 (applicabile alle dichiarazioni validamente presentate dopo il 1° gennaio 2002), concernente la dichiarazione integrativa con esiti favorevoli per il contribuente.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Altre brevi considerazioni possono effettuarsi sulla base della pronuncia in argomento.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La Suprema corte ha affermato che l'unico strumento adottabile ratione temporis dal contribuente per la rettifica della dichiarazione era quello dell'istanza di rimborso, ai sensi dell'articolo 38 del Dpr 602/1973.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La stessa Cassazione ha ricordato che solo nel 2001 è stato previsto uno strumento ad hoc per rettificare la dichiarazione a favore del contribuente.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tale strumento andrebbe individuato nel comma 8-bis dell'articolo 2 del Dpr 322/1998, che prevede, come ricordato dalla circolare 6/2002 (punto 3.2), che il contribuente può integrare a suo favore le dichiarazioni dei redditi, dell'imposta regionale sulle attività produttive e dei sostituti d'imposta, per correggere errori od omissioni che abbiano determinato un maggior reddito o, comunque, un maggior debito o un minor credito d'imposta. Tale integrazione deve effettuarsi mediante una successiva dichiarazione che va prodotta entro il termine di presentazione di quella relativa al periodo d'imposta successivo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In altri termini, sembrerebbe che la Suprema corte abbia implicitamente affermato che l'unico strumento utilizzabile dal contribuente per rettificare la dichiarazione sia quello previsto dal citato comma 8-bis dell'articolo 2 del Dpr 322/1998, e non quello di cui al precedente comma 8, secondo il quale la rettifica può essere effettuata nel più ampio termine di cui all'articolo 43 del Dpr 600/1973, ossia entro il termine di decadenza dell'azione accertatrice dell'Amministrazione finanziaria (in tal senso, cfr Cassazione, sentenza 2 marzo 2004, n. 4238, secondo cui la richiesta di rimborso, in riferimento alla normativa vigente antecedentemente all'entrata in vigore del comma 8-bis "è idonea a rettificare in senso favorevole al contribuente la dichiarazione dei redditi della quale questo dimostri l'erroneità, dato che non vi sono, prima del 2001, termini di decadenza (diversi da quelli previsti per il rimborso) per tale rettifica favorevole").</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Marcello Chiorazzi</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Divieto d'accesso per l'auto-rimborso: Sentenza n. 26839 del 20 dicembre 2007.

Il contribuente che ritenga non dovuta l'imposta indicata in dichiarazione non può riportarla a credito in un periodo successivo. Con ...

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Sanzioni per errori su reverse-charge.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La sanzione ridotta introdotta dalla Finanziaria 2008 per i casi di irregolare applicazione del reverse charge, con imposta comunque assolta dal cessionario o dal cedente, si applica, in virtù del principio del favor rei, anche alle violazioni commesse prima dell'entrata in vigore della legge, sempre che nel frattempo non sia stato emesso un provvedimento di irrogazione definitivo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel diverso caso in cui il cedente abbia irregolarmente addebitato l'imposta in fattura omettendone il versamento, il cessionario - per evitare l'applicazione della sanzione derivante dal comportamento fraudolento della controparte - può regolarizzare l'operazione presentando all'ufficio delle Entrate un documento integrativo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Restano infine ferme le sanzioni vigenti (articolo 6, comma 8, del decreto legislativo 471/1997) per le violazioni relative a operazioni escluse dal regime dell'inversione contabile. La disciplina sanzionatoria introdotta dalla Finanziaria 2008 (articolo 6, comma 9-bis), infatti, si applica solo alle operazioni interessate dal reverse charge, indicate agli articoli 17 e 74 del decreto Iva (Dpr 633/72).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Sono alcuni dei chiarimenti forniti dai tecnici dell'agenzia delle Entrate in occasione della diciassettesima edizione di "Telefisco", annuale convegno organizzato dal quotidiano Il Sole 24 ore. A sollecitare una risposta da parte dell'Agenzia anche il caso di una società che, avendo dato in uso dei cellulari aziendali ai propri dipendenti, chiede se sia corretto detrarre interamente l'imposta sia per il traffico "aziendale" (chiamate tra dipendenti o verso alcuni numeri di rete fissa aziendali) che per l'acquisto dei telefonini, dato che l'utilizzo privato da parte di dipendenti è assoggettato a Iva direttamente dalla compagnia telefonica.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Rispondendo a una società comunitaria che ha erroneamente assoggettato a Iva alcune locazioni di beni mobili (diversi dai mezzi di trasporto) nei confronti di una ditta italiana, addebitando l'imposta in fattura e versando regolarmente l'imposta, l'Agenzia precisa che, in applicazione del principio del favor rei, il nuovo regime sanzionatorio previsto per l'errata applicazione del reverse charge si applica anche alle violazioni commesse in precedenza. "L'ampliamento delle ipotesi di reverse charge - spiega l'Amministrazione finanziaria - per cui il cessionario o committente deve integrare con l'imposta a debito la fattura di acquisto di un bene o di un servizio emessa dal cedente o prestatore senza applicazione dell'Iva, ha indotto il legislatore a modificare l'impianto sanzionatorio del regime Iva del reverse charge". La logica è quella di punire in maniera incisiva le frodi e sanzionare in modo meno rigido le irregolarità formali, a maggior ragione quando dalla violazione degli obblighi sostanziali connessi all'operazione sottoposta a inversione contabile non scaturisce effettivamente alcun danno all'Erario. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Con la nuova disciplina, se l'imposta relativa all'operazione sottoposta al reverse charge è stata assolta, anche se irregolarmente, dal cessionario/committente oppure dal cedente/prestatore, fermo restando il diritto alla detrazione, l'errore viene punito "con la sanzione del 3% dell'imposta irregolarmente versata, con un minimo di 258 euro e comunque non oltre i 10mila euro per le irregolarità commesse nei primi tre anni di applicazione delle nuove disposizioni recate dal comma 9-bis), terzo periodo, e, in applicazione del principio del favor rei, per quelle commesse negli anni precedenti", sempre che non vi sia un provvedimento di irrogazione divenuto definitivo. Al pagamento della sanzione sono tenuti entrambi i contraenti.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Quanto alla seconda questione (irregolare addebito dell'imposta da parte del cedente o prestatore che ne omette il versamento), il cessionario può evitare la sanzione derivante dal comportamento fraudolento del fornitore - al cui pagamento sarebbe comunque tenuto, secondo le nuove norme, in quanto soggetto obbligato all'applicazione del meccanismo dell'inversione contabile - regolarizzando l'operazione. A questo fine, non dovrà far altro che presentare all'ufficio delle Entrate competente un documento integrativo in duplice copia, contenente l'indicazione dell'imponibile, dell'aliquota e della relativa imposta, entro il trentesimo giorno successivo a quello della sua registrazione. Avrà inoltre cura di non esercitare la detrazione dell'imposta erroneamente addebitata in fattura dal cedente; di annotare il documento emesso secondo le regole dell'inversione contabile (nel registro delle fatture emesse e in quello degli acquisti); di liquidare l'imposta nei modi ordinari ed effettuare il versamento dell'eventuale imposta a debito al verificarsi di cause di indetraibilità.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il fatto poi che con le nuove norme il cliente si trovi a dover sopportare l'applicazione di una sanzione derivante dal comportamento di un altro soggetto - precisano i tecnici dell'Agenzia - non appare in contrasto con il principio della personalità della pena sancito dal decreto legislativo 472/1997.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">E' appena il caso si approfondire la terza questione. La disposizione che introduce, relativamente a operazioni in regime di reverse charge, una sanzione amministrativa pari al 3% dell'imposta nel caso in cui essa sia stata comunque assolta, per quanto irregolarmente, non costituisce affatto un superamento della disciplina che regola le sanzioni per altri tipi di violazioni (esempio: "erronea" emissione di fattura senza addebito d'imposta per operazioni non interessate dal regime dell'inversione contabile). In altre parole - spiega l'Agenzia - "resta esclusa dalla specifica disciplina sanzionatoria ogni altra ipotesi di regolarizzazione delle operazioni di acquisto soggette a Iva secondo le regole ordinarie che continuano, pertanto, a essere sanzionate secondo le consuete modalità".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Presto chiariti, infine, i dubbi di una società che, avendo dato in uso dei cellulari aziendali ai propri dipendenti, chiede se sia corretto detrarre interamente l'imposta sia per il traffico "aziendale" (chiamate tra dipendenti o verso alcuni numeri di rete fissa aziendali) che per l'acquisto dei telefonini, dato che l'utilizzo privato da parte di dipendenti è assoggettato a Iva direttamente dalla compagnia telefonica. Per effetto dell'ultima Finanziaria - risponde l'Agenzia - "scompare la limitazione al 50% della detrazione Iva sui telefoni cellulari e sulle relative spese di gestione". A partire dallo scorso primo gennaio, dunque, la detrazione può avvenire secondo la regola generale dell'inerenza contenuta nell'articolo 19 del decreto Iva. Riguardo al caso in questione, l'Agenzia conferma dunque l'integrale detraibilità dell'Iva relativa al solo traffico "aziendale", in quanto effettivamente relativo all'esercizio di impresa. "Per quanto riguarda, invece, la detrazione dell'Iva assolta per l'acquisto dei cellulari aziendali, poiché è la stessa società a evidenziarne l'utilizzo promiscuo da parte dei dipendenti, dovrà essere operata una limitazione della detrazione, tenendo conto dell'effettivo utilizzo nell'ambito dell'attività di impresa".</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Chiara Ciranda</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Sanzioni per errori su reverse-charge.

La sanzione ridotta introdotta dalla Finanziaria 2008 per i casi di irregolare applicazione del reverse charge, con imposta comunque assol...

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rimedi nell'ipotesi di utilizzo di un "plafond mobile" maggiore di quello disponibile.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le regole applicative del plafond Iva e le modalità con cui il soggetto interessato - esportatore abituale - può porre rimedio alle eventuali violazioni commesse nell'utilizzazione di tale istituto. E' l'oggetto di uno dei quesiti posti, nell'ambito di "Telefisco 2008", ai tecnici dell'agenzia delle Entrate, i quali hanno, in particolare, chiarito gli effetti fiscali - e i relativi rimedi offerti dall'ordinamento - derivanti dall'acquisto e/o importazione di beni e servizi senza applicazione d'imposta sul valore aggiunto oltre i limiti consentiti, con particolare riguardo al caso specifico di una società che, in alcuni mesi degli anni 2006 e 2007, abbia utilizzato un "plafond mobile" per acquisti interni maggiore di quello disponibile.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Al riguardo, è opportuno delineare brevemente i tratti salienti di questo istituto, finalizzato a evitare il formarsi di un eccessivo credito Iva in capo al soggetto passivo d'imposta che pone normalmente in essere rilevanti cessioni all'esportazione e operazioni assimilate, ossia operazioni non imponibili. Con il termine esportazione si intende, in via generale, il trasporto o la spedizione di beni fuori dal territorio dell'Unione europea a seguito di trasferimento del diritto di proprietà o di altro diritto reale di godimento, a fronte del pagamento di un corrispettivo. Le esportazioni di beni non sono imponibili nel territorio dello Stato; ciò significa che non scontano Iva italiana. Negli scambi con l'estero vige, infatti, il principio della "tassazione nel Paese di destinazione", in forza del quale, all'atto dell'importazione, i beni vengono assoggettati al tributo con la medesima aliquota applicata agli analoghi prodotti nazionali.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Al fine di evitare la doppia imposizione dei beni oggetto di esportazione - una prima volta nel Paese di origine, una seconda in quello di destinazione -, il Paese esportatore non assoggetta a imposta le relative cessioni pur portando in detrazione l'imposta assolta sull'acquisto dei beni, così realizzando la totale detassazione dei prodotti destinati all'estero.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Pertanto, un soggetto che operi prevalentemente con l'estero, matura necessariamente un debito molto consistente a titolo di imposta sugli acquisti, non potendo esercitare il diritto alla detrazione per mancanza di imposta sulle operazioni attive.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A fronte di questa situazione, il legislatore ha previsto la non imponibilità anche per determinate cessioni effettuate a favore degli operatori che operano prevalentemente con l'estero, a prescindere dalla circostanza che i beni oggetto di cessione siano successivamente esportati. In altre parole, l'esportatore, al ricorrere di determinati requisiti e presupposti, può acquistare beni e servizi, ovvero importare, senza applicazione d'imposta (cosiddetta sospensione), conformemente a quanto disposto dalla lettera c) dell'articolo 8 e dalla lettera a) dell'articolo 68, Dpr 633/1972.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La possibilità di effettuare acquisti e importazioni senza applicazione d'imposta è consentita esclusivamente all'operatore che possegga la qualifica di "esportatore abituale", riconosciuta, ai sensi dell'articolo 1, lettera a), del Dl 746/1983, quando "l'ammontare dei corrispettivi delle cessioni all'esportazione di cui alle lettere a) e b) dello stesso articolo effettuate, registrate nell'anno precedente, sia superiore al dieci per cento del volume d'affari determinato a norma dell'articolo 20 dello stesso decreto ma senza tenere conto delle cessioni di beni in transito o depositati nei luoghi soggetti a vigilanza doganale. I contribuenti, ad eccezione di quelli che hanno iniziato l'attività da un periodo inferiore a dodici mesi, hanno facoltà di assumere come ammontare di riferimento, in ciascun mese, quello dei corrispettivi delle esportazioni fatte nei dodici mesi precedenti, se il relativo ammontare superi la predetta percentuale del volume di affari, come sopra determinato, dello stesso periodo di riferimento".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Gli "esportatori abituali", per avvalersi del beneficio in esame, sono tenuti a rilasciare al proprio fornitore una "dichiarazione d'intento" - che evidenzia, appunto, l'intento dell'operatore economico di avvalersi della sospensione d'imposta - da annotare preventivamente su un apposito registro o su un'apposita sezione dei registri "fatture emesse" o "corrispettivi"(1).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il fornitore, a sua volta, oltre a dover registrare (entro 15 giorni dalla ricezione) la richiesta dell'esportatore abituale, è tenuto a comunicare all'Amministrazione finanziaria, entro il giorno 16 del mese successivo, esclusivamente in via telematica, i dati contenuti nella dichiarazione d'intento ricevuta, conformemente a quanto previsto dall'articolo 1, comma 381, della legge 311/2004 (Finanziaria 2005).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Verificata la ricorrenza del requisito soggettivo della qualifica di esportatore abituale, la possibilità di effettuare acquisti o importazioni senza applicazione d'imposta non è illimitata, in quanto consentita nei limiti di un ammontare predeterminato (plafond), calcolato in base all'ammontare dei ricavi delle esportazioni dirette effettuate nell'anno precedente. Il plafond può essere fisso o variabile a seconda che, rispettivamente, sia riferito all'anno precedente ovvero ai 12 mesi precedenti.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il passaggio da un metodo di determinazione del plafond a un altro è consentito all'inizio di ciascun anno solare, mentre durante l'anno deve essere mantenuto il metodo prescelto.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Con specifico riferimento al plafond mobile, ai fini della determinazione dell'ammontare disponibile in ciascun mese, l'insieme delle esportazioni effettuate deve essere calcolato al netto delle esportazioni del mese divenuto tredicesimo. In altri termini, il plafond mobile, poiché riferito ai precedenti 12 mesi, deve essere ricalcolato ogni mese mediante la somma algebrica delle esportazioni effettuate e degli acquisti in sospensione, espungendo, quindi, sempre i valori delle esportazioni del mese diventato il tredicesimo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel caso in cui l'esportatore abituale abbia erroneamente calcolato il limite del plafond disponibile e, dunque, abbia effettuato acquisti o importazioni senza applicazione d'imposta oltre il limite consentito, lo stesso può regolarizzare la situazione attraverso tre distinte procedure, alternative tra loro, come del resto più volte chiarito dall'Amministrazione finanziaria con le circolari 98/2000, 50/2002 e 54/2002 e, da ultimo, in occasione della videoconferenza Telefisco 2008.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'esportatore abituale può cioè:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">richiedere al cedente o prestatore di effettuare le variazioni in aumento dell'Iva non addebitata in fattura ai sensi dell'articolo 26 del Dpr 633/1972, fermo restando l'obbligo del pagamento degli interessi e delle sanzioni a carico del cessionario o committente </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">emettere un'autofattura in duplice esemplare, contenente gli estremi identificativi di ciascun fornitore, il numero progressivo di protocollo delle fatture ricevute, l'ammontare eccedente il plafond e l'imposta che avrebbe dovuto essere applicata, provvedendo al versamento della stessa, degli interessi e delle sanzioni, mediante modello F24. L'autofattura dovrà essere annotata nel registro degli acquisti e un esemplare va presentato al locale ufficio delle Entrate. Attraverso tale procedura, l'Iva oggetto di regolarizzazione confluirà nell'ammontare dell'imposta in detrazione della dichiarazione annuale e nell'ammontare dei versamenti effettuati. Come chiarito con la circolare 50/2002, per evitare la doppia detrazione dell'Iva regolarizzata, è necessario indicare nella dichiarazione annuale l'imposta regolarizzata anche in una posta di debito </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">contabilizzare, in sede di liquidazione periodica, la maggiore imposta derivante dall'autofattura emessa e degli interessi dell'Iva a debito. Analogamente a quanto previsto nella precedente procedura, il cessionario o committente è tenuto a versare con il modello F24 la sanzione prevista dall'articolo 7, comma 4, del Dlgs 471/1997, a presentare un esemplare dell'autofattura al competente ufficio locale dell'Agenzia e ad annotare la stessa nel registro degli acquisti. Anche in questo caso, per evitare la doppia detrazione dell'imposta regolarizzata, è necessario indicare nella dichiarazione annuale l'imposta regolarizzata anche in una posta di debito. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Qualsiasi procedura l'esportatore intenda seguire, se la regolarizzazione avviene prima che la violazione sia stata constatata o accertata, ovvero prima che siano iniziati accessi, ispezioni e verifiche, egli potrà beneficiare della riduzione delle sanzioni prevista per il ravvedimento operoso ai sensi dell'articolo 13 del Dlgs 472/1997. Nel caso in cui non sia possibile ravvedere le violazioni commesse - perché gli atti di accertamento abbiano avuto inizio ovvero perché siano superati i termini previsti dal richiamato articolo 13 -, troveranno applicazione le sanzioni amministrative nella misura ordinaria, irrogate direttamente dall'ufficio locale dell'agenzia delle Entrate. Rimane ferma, in tale caso, la possibilità per il trasgressore di definire la controversia entro il termine previsto per la proposizione del ricorso, mediante il pagamento di un importo pari a un quarto della sanzione indicata, conformemente a quanto disposto dall'articolo 16 del Dlgs 472/1997. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">NOTE:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">1) Con riferimento agli obblighi strumentali, per effetto delle modifiche apportate in materia dall'articolo 10 del Dpr 435/2001, l'esportatore è tenuto a compilare, nella dichiarazione annuale relativa all'imposta sul valore aggiunto, distintamente per mese, l'ammontare delle esportazioni, delle operazioni assimilate e delle operazioni comunitarie effettuate e quello degli acquisti e delle importazioni fatti senza pagamento dell'imposta, risultante dalle relative fatture e bollette doganali.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Sempre in base alla medesima disposizione, inoltre, l'esportatore è tenuto a fornire agli organi dell'Amministrazione finanziaria, che ne facciano richiesta, l'ammontare di riferimento delle esportazioni, delle operazioni assimilate e delle operazioni comunitarie, utilizzabile all'inizio di ciascun mese, fino al secondo mese precedente a quello della richiesta, e quello degli acquisti e delle importazioni effettuate in ciascun mese, fino al secondo mese.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P>

rimedi nell'ipotesi di utilizzo di un "plafond mobile" maggiore di quello disponibile.

Le regole applicative del plafond Iva e le modalità con cui il soggetto interessato - esportatore abituale - può porre rimedio alle eventu...

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Ritenute in eccesso, senza Unico l'unica via è il rimborso: Risoluzione n. 25/E del 30 gennaio 2008.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I contribuenti, che avendo un'Irpef lorda, diminuita delle ritenute, non superiore a 10,33 euro legittimamente non hanno presentato la dichiarazione dei redditi, possono recuperare le eventuali maggiori ritenute trattenute dal sostituto d'imposta presentando, entro quarantotto mesi da quando le stesse sono state operate, istanza di rimborso al competente ufficio locale delle Entrate, corredata da copia della documentazione e da un prospetto riepilogativo dei calcoli. E' la risposta fornita dall'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 25/E del 30 gennaio 2008. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il quesito si riferisce ad alcuni contribuenti-persone fisiche esonerati nel 2006 dalla presentazione della dichiarazione dei redditi perché titolari di un'imposta lorda al di sotto della soglia minima. Le istruzioni alla compilazione del modello Unico 2006, infatti, richiamandosi all'articolo 1, quarto comma, del Dpr 600/1973 specificano che si è "...in ogni caso esonerati dalla dichiarazione se in relazione al reddito complessivo, al netto della deduzione per l'abitazione principale e relative pertinenze, della deduzione per la progressività dell'imposizione (art. 11 del TUIR) e della deduzione per familiari a carico (articolo 12 del TUIR), si ha un'imposta lorda che, diminuita delle ritenute, non supera euro 10,33".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il problema posto all'attenzione dell'Amministrazione fiscale è scaturito dalla circostanza che alcuni sostituti d'imposta, nell'operare le ritenute, non hanno attribuito correttamente le deduzioni per la progressività dell'imposizione e per i carichi familiari, trattenendo importi maggiori del dovuto.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per recuperare le somme trattenute in eccesso, secondo l'interpellante, i contribuenti interessati possono presentare istanza di rimborso entro 48 mesi da quando queste sono state trattenute.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'Agenzia accoglie la soluzione prospettata, ricordando che, in base all'articolo 38 del Dpr 602/1973, l'istanza di rimborso va prodotta all'ufficio locale delle Entrate competente in base al domicilio fiscale del contribuente al momento della richiesta.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel caso in esame, tra l'altro, non è possibile far ricorso alla diversa procedura prevista dall'articolo 2, comma 8-bis, del Dpr 322/1998, che consente ai contribuenti, entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo, di correggere o integrare a proprio favore la dichiarazione dei redditi presentata. È proprio l'assenza di una precedente dichiarazione a determinare l'impossibilità di utilizzare quest'altra strada. Infatti, come indicato nelle istruzioni del modello Unico 2006, "presupposto per poter presentare la dichiarazione integrativa è che sia stata validamente presentata la dichiarazione originaria". </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P>

Ritenute in eccesso, senza Unico l'unica via è il rimborso: Risoluzione n. 25/E del 30 gennaio 2008.

I contribuenti, che avendo un'Irpef lorda, diminuita delle ritenute, non superiore a 10,33 euro legittimamente non hanno presentato la...

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