Il Commercialista in Rete

Finanziaria 2008: Nuovo regime fiscale per i contribuenti minimi.

Il nuovo regime fiscale per i contribuenti minimi, previsto dalla Finanziaria all'esame del Parlamento, introduce importanti e appetibili novità, ampliando e rafforzando il disegno di semplificazione avviato con le norme introdotte lo scorso anno. Sulle novità proposte si è già acceso un vivace dibattito che in alcuni casi ha cercato di sminuirne la portata, puntando a evidenziare il fatto, secondo i critici, che non vi sarebbe un significativo risparmio di imposta rispetto al precedente regime. È chiaro, per il momento, che l'analisi di seguito proposta dell'istituto (che per i contribuenti minimi costituisce il regime naturale, salva opzione per l'applicazione di quello ordinario) è di tipo preventivo, e, come tale, può fondarsi solo su pochi elementi: la ratio legis in primis e il dato normativo su cui il nuovo regime viene a incidere. Ci pare, tuttavia, che sia l'una che l'altro possano offrire delle chiavi di lettura delle disposizioni che orientano serenamente verso un giudizio di convenienza e appetibilità del nuovo regime. Semplificazione, riduzione degli adempimenti e riduzione dei relativi "costi". Convenienza del regime Prima di analizzare, distinguendo i diversi settori impositivi, i vantaggi del nuovo regime, un'osservazione preliminare può essere utile a superare, in parte, alcuni pregiudizi nei confronti dell'istituto. La stessa rubrica dell'articolo 4 ("Semplificazioni fiscali per i contribuenti minimi") ne introduce la ratio agevolativa, che consiste nell'obiettivo di ridurre, a beneficio dei contribuenti, l'entità degli adempimenti procedurali nell'ambito di un sistema, quale quello fiscale, in cui gli adempimenti di tipo "formale" sono imprescindibili al pari di quelli "sostanziali", in quanto a questi ultimi strettamente e intimamente connessi. La semplificazione e la conseguente "selezione" degli adempimenti necessari, vista dal lato del contribuente, oltre che essere finalizzate a costruire un sistema razionale, conoscibile e facilmente attuabile, porta con sé indiscussi benefici in termini economici oltre che fiscali, laddove la riduzione del numero degli adempimenti procedurali abbatte, di conseguenza, i relativi costi. A questa logica risponde, in buona sostanza, il nuovo regime, laddove dispone l'esonero dagli obblighi di registrazione e tenuta delle scritture contabili previsto ai fini delle imposte dirette, o nella parte in cui, escludendo la soggettività passiva dei minimi ai fini dell'Irap, ne esclude anche i relativi adempimenti. In questo senso ancora più significativo è l'esonero dagli adempimenti formali ai fini Iva; in questo settore, infatti, vengono meno tutti gli obblighi di versamento, gli obblighi di dichiarazione e comunicazione, nonché quelli di tenuta e conservazione dei registri, fatti salvi l'obbligo di numerare e conservare le fatture di acquisto e le bollette doganali, l'obbligo di certificazione dei corrispettivi, nonché gli obblighi connessi ai casi in cui, come si vedrà anche in seguito, permane la soggettività Iva dei minimi (operazioni intracomunitarie e operazioni soggette al regime della cd inversione contabile). Contribuenti minimi e franchigia ai fini dell'imposta sul valore aggiunto Venendo ora all'esame dei diversi settori impositivi, il nuovo regime dei contribuenti minimi si pone quale naturale prosecuzione del regime di franchigia, di cui all'articolo 32-bis (di cui, peraltro, è prevista l'abrogazione). La norma prevede espressamente che "i contribuenti minimi non addebitano l'imposta sul valore aggiunto a titolo di rivalsa e non hanno diritto alla detrazione dell'imposta sul valore aggiunto assolta, dovuta o addebitata sugli acquisti anche intracomunitari e sulle importazioni". Con ciò la norma non ha inteso privare i minimi della soggettività passiva Iva (che resta, infatti, come dice lo stesso articolo per le operazioni intracomunitarie o per le altre operazioni per le quali gli stessi risultano debitori d'imposta), ma intende escludere solo l'applicazione dell'ordinario meccanismo della rivalsa e della detrazione, tipico delle operazioni imponibili. Abbiamo già visto come la riduzione degli adempimenti procedurali nel settore si traduce in un beneficio indiretto sul contribuente, orientando, quindi, positivamente il giudizio sulla convenienza del regime. Né in senso inverso valgono le considerazioni riferite alla detrazione, ove si sostiene che per effetto del suo mancato esercizio l'imposta finisce per incidere economicamente sull'operatore(1); ciò in quanto, il mancato addebito dell'imposta al cliente può portare a decisioni autonome in ordine alla fissazione del prezzo finale del bene o della prestazione, soprattutto per i contribuenti che operano direttamente nei confronti dei consumatori finali. Il prezzo del bene al consumo, in sintesi, può restare invariato rispetto al passato, con conseguente trasformazione dell'Iva in quota del prezzo finale(2). Contribuenti minimi e imposte sui redditi Se alla luce di quanto detto nel paragrafo precedente, sono poche le novità della Finanziaria rispetto alle previsioni dell'articolo 32-bis del Dpr 633/1972, è negli altri settori impositivi che il regime dei minimi introduce importanti novità. Sul fronte delle imposte sui redditi e delle addizioni regionali e comunali, l'applicazione del regime comporta l'applicazione di un'imposta sostitutiva del 20 per cento sul reddito stesso, calcolato come differenza tra ricavi o compensi percepiti nel periodo d'imposta e spese sostenute nel medesimo esercizio, comprese le plusvalenze e le minusvalenze dei beni relativi all'impresa, all'arte o alla professione. In primo luogo, il reddito si determina applicando principio di cassa, il che costituisce un'importante novità con riferimento ai redditi d'impresa; ciò comporta, tra l'altro, un'immediata e integrale rilevanza dei costi, anche quelli inerenti i beni strumentali, circostanza che soprattutto in fase di avvio dell'attività produttiva può rappresentare un incentivo notevole per gli operatori economici. La novità più rilevante, come anticipato, resta tuttavia legata all'Iva che, divenuta indetraibile (oltre che non più addebitabile a titolo di rivalsa ai propri clienti), proprio per questo si trasforma in un costo deducibile ai fini delle imposte sui redditi (ex articolo 99 del Tuir), consentendo, in tal modo, di recuperare su un piano più generale l'effetto disincentivante che si produce sul piano più particolare dell'imposizione indiretta nell'eventualità- poco probabile- che si riducano i prezzi alla vendita. Sempre in tema di imposte sui redditi, norme di tipo agevolativo sono dettate dal comma 11 dell'articolo 4 in commento, che, ai fini della determinazione del reddito dell'ultimo esercizio ante ingresso nel regime, introduce una sorta di "franchigia" entro il cui ammontare restano assorbiti i componenti "residui" di reddito riferiti a esercizi precedenti l'ingresso nel regime, la cui tassazione o deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni del Tuir. La previsione è retta da una logica incentivante la permanenza nel regime; in particolare, essa prevede espressamente che "i componenti positivi e negativi di reddito riferiti ad esercizi precedenti a quello da cui ha effetto il presente regime, la cui tassazione o deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni del citato testo unico delle imposte sui redditi che consentono o dispongono il rinvio, partecipano per le quote residue alla formazione del reddito dell'esercizio precedente a quello di efficacia del predetto regime solo per l'importo della somma algebrica delle predette quote eccedente l'ammontare di 5.000 euro. In caso di importo non eccedente il predetto ammontare di 5.000 euro, le quote si considerano azzerate e non partecipano alla formazione del reddito del suddetto esercizio. In caso di importo negativo della somma algebrica lo stesso concorre integralmente alla formazione del predetto reddito". Come risulta anche dall'esemplificazione numerica recata nella relazione ministeriale di accompagnamento al Ddl, la determinazione della franchigia di 5mila euro vale ad "assorbire" parte delle (eventuali) quote residue risultanti dalla somme algebrica di componenti positivi e negativi, la cui tassazione o deduzione è stata rinviata conformemente alle previsioni di legge; in altre parole partecipano alla formazione del reddito ante ingresso nel regime le somme eccedenti l'ammontare della franchigia (ove la somma algebrica dei componenti sia di segno positivo), mentre la partecipazione alla formazione del reddito è integrale se la somma algebrica è di segno negativo. Resta invariata rispetto alle regole generali la disciplina delle perdite fiscali, generatesi sia nei periodi d'imposta anteriori al regime, sia quelle formatesi nel corso del predetto regime. Contribuenti minimi ed esclusione dalla soggettività passiva Irap Si è già detto, parlando della semplificazione e della ratio agevolativa sotto il profilo degli obblighi formali, come nel campo dell'Irap l'applicazione del regime in commento comporti un azzeramento totale dei costi connessi al tributo. Ciò è legato, sotto il profilo sostanziale, all'esclusione della soggettività passiva Irap dei contribuenti minimi, pensata in funzione delle caratteristiche che li contraddistinguono al fine dell'ingresso e della permanenza nel regime in commento (soprattutto avendo riguardo all'ammontare ridotto dei ricavi o compensi, all'assenza di personale dipendente o collaboratori ed all'assenza o esiguità dei beni strumentali acquistati nel triennio precedente). I riflessi del regime sull'accertamento: l'esclusione dagli studi di settore e i poteri dell'Amministrazione Un'ultima notazione riguarda l'esclusione espressa dei minimi dall'applicazione degli studi di settore che comporta un innegabile vantaggio, sotto il profilo della riduzione dei costi, anche di tipo collaborativo, e degli adempimenti connessi all'applicazione degli studi di settore. L'esclusione, in particolare, ha destato qualche perplessità in ordine alla compatibilità del nuovo regime con gli obiettivi di lotta all'evasione e potenziamento dell'attività accertatrice dell'Amministrazione che connotano gli ultimi provvedimenti normativi in materia. È stato evidenziato in vari articoli di stampa che la riduzione degli adempimenti contabili e di alcuni obblighi dichiarativi e comunicativi (quale, ad esempio, la trasmissione degli elenchi clienti e fornitori) e l'esclusione dal campo applicativo degli studi di settore costituiscono fattori che incidono negativamente sul potere di controllo dell'Amministrazione, generando così un alto rischio di abuso del regime in esame. L'affermazione è vera solo in parte, perché l'applicazione del nuovo regime non indebolisce il controllo, ma lo orienta e lo fonda su basi diverse; non v'è dubbio, infatti, che l'Amministrazione disponga di altri strumenti che consentono un controllo sulla sussistenza dei requisiti per l'accesso e per la permanenza nel regime nonché sulla corretta applicazione del regime impositivo in esame. Anzi, proprio ai fini della repressione di possibili abusi del contribuente, sono state previste sanzioni per i casi di infedele dichiarazione dei dati attestanti i requisiti e le condizioni richieste dalla legge. Il controllo, infatti, e la correlata attività sanzionatoria restano sempre possibili e, anzi, doverose, soprattutto in considerazione dell'appetibilità del regime. Nella sua ordinaria attività di selezione e controllo, l'Amministrazione, in particolare, potrà controllare la sussistenza delle condizioni necessarie per l'applicazione del regime. A tal fine, elementi utili possono derivare, solo a titolo d'esempio, dalle fatture d'acquisto (di cui resta obbligatoria la numerazione e la conservazione), dalla certificazione dei corrispettivi, dai documenti emessi e ricevuti di cui è obbligatoria la conservazione ai fini delle imposte sui redditi o, ancora, da quanto emerge dall'incrocio dei dati, come quelli desumibili dagli elenchi clienti e fornitori inviati dai fornitori stessi dei contribuenti minimi. NOTE: 1) Se questo effetto è indiscutibile, il suo peso va calibrato alla luce della diversa incidenza che l'Iva non più detraibile acquista sul piano delle imposte sui redditi, ove diventa un costo deducibile (si veda anche il paragrafo dedicato alle imposte sui redditi). 2) Sotto un profilo strettamente fiscale, ove il prezzo del bene, come è verosimile, resta invariato, l'imposta si trasforma in ricavo tassabile e concorre alla determinazione della base imponibile ai fini delle imposte sui redditi; nell'ipotesi in cui il prezzo globale della vendita si riduce, si riduce anche la base imponibile, rispetto a quella del regime ordinario, perché su di essa cresce l'incidenza dell'Iva indetraibile quale costo deducibile. Fonte: Agenzia Entrate

Finanziaria 2008: Nuovo regime fiscale per i contribuenti minimi.

Il nuovo regime fiscale per i contribuenti minimi, previsto dalla Finanziaria all'esame del Parlamento, introduce importanti e appetib...

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Reverse charge nel franchising: Risoluzione n. 303/E del 25 ottobre 2007.

Se le prestazioni poste in essere dal franchisee sono riconducibili fra quelle espressamente elencate alla categoria "costruzioni" della tabella Atecofin, si renderà applicabile il meccanismo dell'inversione contabile (reverse charge). Ricorrendo tale obbligo, il franchisee sarà tenuto a fatturare al franchisor l'importo totale della prestazione senza, cioè, alcuna riduzione a titolo di royalties e senza alcun addebito dell'Iva. Il franchisor, dal canto suo, fatturerà al franchisee il 5% dell'importo di ciascuna prestazione a titolo diroyalties, con l'applicazione dell'aliquota Iva fissata in misura ordinaria. Questa è la conclusione dell'agenzia delle Entrate nella risoluzione n. 303/E del 25 ottobre, in risposta all’'istanza di interpello presentata da una società che svolge l'attività - normalmente svolta attraverso contratti di subappalto - di posa in opera e assemblaggio di materiali edilizi e di esecuzione di lavori specialistici utilizzando il codice Atecofin 45.25.0 altri lavori speciali di costruzione. Nell’istanza presentata, la società ha indicato di avere un rapporto con alcune ditte dotate di una struttura operativa assolutamente autonoma e di un elevato grado di specializzazione secondo un rapporto privilegiato di collaborazione reciproca, affidando ad esse l'esecuzione materiale di singoli lavori specialistici (rivestimento in faccia a vista, tecniche di applicazione in opera), mettendo loro a disposizione conoscenze tecniche e fornendo loro la necessaria assistenza tecnica in cantiere nelle varie fasi dell'assemblaggio e dell'esecuzione dei lavori. I reciproci rapporti sono stati formalizzati in contratti denominati 'franchising di servizi', nel rispetto di quanto stabilito e regolamentato dalla legge 129 del 6 maggio 2004. L'interpellante ha dunque chiesto all’Agenzia delle Entrate se il meccanismo del reverse charge è applicabile alle prestazioni di servizi rese nel settore edile, oltre che attraverso contratti di subappalto, anche a quelle effettuate nell'ambito dei contratti di franchising di servizi. L'agenzia delle Entrate ha chiarito che "il contratto di affiliazione commerciale esaurisce la propria funzione nella regolamentazione dei rapporti interni dei partners...L'obbligo di eseguire opere edili non deriva dal rapporto di franchising, bensì è conseguenza dell'assunzione, da parte del franchisee, di una diversa pattuizione contrattuale, la quale mantiene la sua autonomia anche se stipulata a latere del contratto di franchising. In sostanza, l'obbligo assunto dal franchisee nei confronti del franchisor, consistente nella realizzazione di un'opera o di un servizio con responsabilità di risultato, è riconducibile allo schema dell'appalto ovvero del subappalto nell'ipotesi in cui il committente sia, a sua volta, appaltatore. Richiamando l’attenzione sulle circolari n. 37/E del 29 dicembre 2006 e n. 11/E del 16 febbraio 2007, l’Amministrazione ha infine ribadito che il reverse charge in edilizia si applica alle prestazioni di servizi rese da un soggetto subappaltatore, che opera nel settore edile, nei confronti di un altro soggetto Iva, operante anch'esso nel settore edile, che agisce a sua volta, quale appaltatore o subappaltatore, ricordando che un soggetto deve ritenersi operante nel settore edile quando le prestazioni da esso rese sono riconducibili alle categorie di attività elencate nella Sezione F (costruzioni) della tabella di classificazione delle attività economiche Atecofin 2004. Fonte: Agenzia Entrate

Reverse charge nel franchising: Risoluzione n. 303/E del 25 ottobre 2007.

Se le prestazioni poste in essere dal franchisee sono riconducibili fra quelle espressamente elencate alla categoria "costruzioni&quo...

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Agevolazioni fiscali sui trattamenti pensionistici: Risoluzione n. 304/E del 25 ottobre 2007.

I benefici fiscali ai fini pensionistici, previsti da una disposizione normativa in favore delle vittime del terrorismo e delle stragi di tale matrice, sono applicabili anche al Tfs (trattamento di fine servizio), ma l’esenzione dall’Irpef solo per la quota parte su cui opera il beneficio. Questo il parere fornito dall’agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 304/E del 25 ottobre a un’istanza di interpello concernente la corretta interpretazione dell’articolo 8, comma 2, della legge n. 206/ 2004, che introduce dei benefici previdenziali a favore di alcune categorie di invalidi. L’istante chiedeva di conoscere se i benefici si potessero estendere al Tfs e, in caso affermativo, se l’esenzione Irpef riguardasse l’intera prestazione ovvero solo la quota parte relativa all’agevolazione. Sulla base della soluzione prospettata dallo stesso, il beneficio può trovare applicazione esclusivamente sul trattamento pensionistico. L’Agenzia osserva, in via preliminare, che l’articolo 3 della predetta legge definisce nel primo comma l’entità del beneficio che consiste nell’aumento figurativo di dieci anni di versamenti contributivi, e nel secondo sancisce che l’esenzione dall’Irpef compete sull’intera pensione. Successivamente, richiama la direttiva del presidente del Consiglio del 27 luglio 2007, dove viene precisato, in primo luogo, che le agevolazioni fiscali per le vittime del terrorismo e delle stragi sono applicabili anche al Tfr e alle indennità equipollenti, e inoltre che l’esenzione dall’Irpef si riferisce solo alla quota parte erogata in attuazione del beneficio. Con il chiarimento fornito dalla direttiva, l’Agenzia conclude che per via analogica il beneficio si può applicare anche alla liquidazione del Tfs e che l’esenzione dall’imposta compete solo per la quota erogata, e non per l’intera somma liquidata. Fonte: Agenzia Entrate

Agevolazioni fiscali sui trattamenti pensionistici: Risoluzione n. 304/E del 25 ottobre 2007.

I benefici fiscali ai fini pensionistici, previsti da una disposizione normativa in favore delle vittime del terrorismo e delle stragi di ...

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INPS: Cartelle esattoriali per le irregolarità Inps 2004.

INPS: Cartelle esattoriali per le irregolarità Inps 2004.

Il Fisco ha inviato delle comunicazioni di irregolarità riguardanti le quote eccedenti il minimale di reddito Inps ai lavoratori autonomi ch...

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IVA: Termini per l'emendabilità della dichiarazione.

IVA: Termini per l'emendabilità della dichiarazione.

Il termine ragionevole per l'emendabilità della dichiarazione IVA da parte del contribuente deve essere individuato in quello quadrienna...

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Riconoscimento servizio civile volontario.

Riconoscimento servizio civile volontario.

Il periodo di servizio civile può essere riconosciuto valido - ai fini del trattamento previdenziale del settore pubblico e privato – nei li...

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INPS. Procedura per la stabilizzazione dei rapporti di collaborazione.

INPS. Procedura per la stabilizzazione dei rapporti di collaborazione.

È stata realizzata una procedura telematica per la trasmissione, da parte dei datori di lavoro, dei dati relativi alla stabilizzazione dei r...

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Decreto 9 ottobre 2007 del ministro dello Sviluppo economico.

Con decreto del ministro dello Sviluppo economico del 9 ottobre 2007 è stato disciplinato il nuovo metodo di versamento della quota 3 per cento degli utili, da parte di cooperative e loro consorzi non aderenti ad alcuna delle associazioni nazionali di assistenza e tutela del movimento cooperativo. Il pagamento del contributo (istituito ai sensi della legge 59/1992, a carico delle cooperative e dei loro consorzi, destinato al finanziamento di iniziative di promozione e di sviluppo della cooperazione) deve essere effettuato esclusivamente tramite il modello F24. Le basi per l'introduzione del nuovo servizio di riscossione del contributo, alle scadenze previste dai decreti ministeriali dell'11 ottobre 2004 e del 1° dicembre 2004, sono state poste sulla base di una convenzione tra l'agenzia delle Entrate e il ministero dello Sviluppo economico, stipulata il 22 maggio scorso. Il codice tributo utilizzabile per l'adempimento in parola è il "3012", denominato "quota del 3% degli utili di esercizio ed interessi-art. 11, comma 4 e 6 legge 59/1992" da inserire nella sezione Erario. I termini di versamento Ai fini del versamento del contributo del 3 per cento, il provvedimento richiama altri due decreti, nei quali è specificata la tempistica e le ormai "vecchie" modalità di contribuzione. Il primo, in ordine di emanazione, è il Dm dell'ottobre 2004, con il quale si stabilisce che per le cooperative e loro consorzi aventi esercizio coincidente con l'anno solare, il relativo contributo deve essere versato entro il 30 ottobre dell'anno in cui è stato approvato il bilancio. Il secondo è il decreto dell'1° dicembre 2004, in base al quale per le cooperative e i loro consorzi che hanno un esercizio sociale a cavallo dell'anno solare, il versamento del contributo va effettuato entro 90 giorni dall'approvazione del bilancio. In sintesi, attualmente è previsto un termine "mobile" di versamento n+90 (n = data di approvazione del bilancio) per i soggetti con esercizio non coincidente con il periodo 1/1-31/12, e un termine "fisso", 30 ottobre, per tutti gli altri. Le nuove modalità di versamento In fase di scadenza del versamento del contributo cooperativistico, vengono abbandonate le precedenti modalità basate su procedure "arcaiche"; si sostituisce, infatti, la vecchia tecnica di versamento tramite bollettino postale con un versamento direttamente all'Erario con F24. La scelta "vincente" della delega di pagamento fornisce un duplice vantaggio per gli enti cooperatori; da un lato si utilizza un sistema già in uso per il pagamento di tutte le imposte e contributi, dall'altro lato, si possono sfruttare i vantaggi del modello F24, che permette di regolare le posizioni debitorie e creditorie tra contribuenti, in questo caso cooperative e consorzi, e l'Erario. Per le disposizioni contenute nell'articolo 37 del decreto legge 223/2006, i soggetti titolari di partita Iva devono effettuare telematicamente i versamenti tramite F24, con una delle seguenti modalità: direttamente con il servizio Entratel o Fisconline appoggiandosi ai servizi di home banking e remote banking (Cbi) per il tramite di intermediari abilitati a Entratel. I vantaggi del nuovo sistema Accanto all'utilizzo di un nuovo sistema più veloce, si possono considerare gli aspetti di "dinamicità" offerti dagli articoli 17 e 25 del Dlgs n. 241 del 1997. Come detto, si tratta della possibilità data agli utilizzatori del modello F24 di poter compensare imposte e contributi, anche di diversa natura, in merito a posizioni creditorie e debitorie riferiti allo stesso soggetto. In pratica, gli enti cooperativistici che si accingono a pagare il contributo del 3 per cento, attraverso il sistema della compensazione, hanno modo di sfruttare la delega di pagamento per appianare situazioni creditorie nei confronti dell'Erario. Tuttavia, in considerazione del fatto che il contributo va calcolato sull'importo degli utili di esercizio di cooperative e loro consorzi, di fatto società di capitali, e presupponendo con ciò che l'entità del contributo possa raggiungere un ammontare cospicuo, all'atto del pagamento si deve tenere in considerazione del limite di compensazione "orizzontale", ossia tra imposte e contributi diversi, e degli obblighi di informazione introdotti con la Finanziaria 2007. Il limite massimo compensabile orizzontalmente è stabilito in 516.456.90 euro.

Decreto 9 ottobre 2007 del ministro dello Sviluppo economico.

Con decreto del ministro dello Sviluppo economico del 9 ottobre 2007 è stato disciplinato il nuovo metodo di versamento della quota 3 per ...

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Corte di cassazione, sentenza n. 20716 del 3 ottobre 2007.

La controversia è relativa al diniego opposto dall'ufficio al rimborso Iva richiesto da una Srl. Il ricorso della società non trovava accoglimento e anche il suo appello era rigettato dalla Commissione tributaria regionale, in considerazione che l'attività svolta dalla società non poteva configurarsi come attività imprenditoriale, non solo in quanto era priva del carattere della sistematicità e dell'abitualità, ma anche perché le operazioni attive riguardavano esclusivamente "contratti di locazione stipulati con società caratterizzate da identica base personale, visto che i relativi soci erano anche soci della società locatrice". Le ragioni alla base del provvedimento dei giudici di legittimità meritano un preventivo, seppur breve, esame della normativa di riferimento. L'articolo 4 del Dpr 633/1972, primo comma, prevede che: "per esercizio d'impresa s'intende l'esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, delle attività commerciali o agricole di cui agli artt. 2135 e 2195 del codice civile, anche se non organizzate in forma d'impresa, nonché l'esercizio di attività, organizzate in forma d'impresa, dirette alla prestazione di servizi che non rientrano nell'art. 2195 del codice civile". In base alla giurisprudenza costante della Corte di giustizia comunitaria (sentenze 20 giugno 1991, causa C - 60/90, 22 giugno 1993, causa C - 333/1991, 20 giugno 1996, causa C - 155/1994), per attività economica organizzata "deve intendersi un'attività che può essere esercitata da un'impresa privata in un mercato, organizzata in modo professionale e generalmente caratterizzata dall'intento di generare profitti". L'attività economica è, dunque, individuata attraverso un doppio criterio: quello funzionale relativo all'attività e quello strutturale relativo all'organizzazione. Deve, inoltre, essere svolta per "professione abituale". A tal proposito, in ordine al concetto di "abitualità e professionalità", la risoluzione ministeriale n. 550326 del 29/11/1988, ha precisato che la "professione abituale" ricorre ove un soggetto ponga in essere con regolarità, sistematicità e ripetitività una pluralità di atti economici coordinati e finalizzati al raggiungimento di uno scopo, con esclusione, quindi, delle ipotesi di atti economici posti in essere in via meramente occasionale; tuttavia, l'esercizio abituale di un'attività economica può derivare anche da un solo affare, purché comporti una complessa struttura organizzata, oppure una rilevante entità economica. In buona sostanza, l'abitualità, sistematicità e continuità (dell'attività economica, pur se non svolta in via esclusiva), sono indice della professionalità necessaria per l'acquisto della qualità di imprenditore e requisiti necessari per qualificare l'esercizio delle attività commerciali o agricole. Tanto premesso, i giudici di legittimità hanno rigettato il ricorso, affermando sostanzialmente che sia la riscontrata identità della compagine sociale della società locatrice e di quella locataria, sia l'esiguo numero dei contratti di locazione posti in essere (nella specie, erano stati stipulati solo due contratti) facevano presumere che si trattasse di una società di comodo. Si ricorda brevemente, per quanto d'interesse in questa sede, che le "società di comodo" rappresentano uno dei tipici strumenti utilizzati da coloro che intendono "mettere al sicuro" i propri immobili, attribuendone la formale titolarità giuridica a società, perciò definite di "comodo", costituite a scopi "commerciali" (acquisto, vendita, gestione, costruzione e ristrutturazione di immobili), ma che poi, in concreto, non effettuano alcuna attività di natura imprenditoriale, limitandosi alla mera amministrazione dei beni sociali. Tale fenomeno delle "società senza impresa" è, nella pratica, molto diffuso; si pensi, ad esempio, al caso di società immobiliari il cui patrimonio sia costituito da una villa utilizzata per le vacanze dagli stessi soci o dai loro familiari (magari a titolo di comodato) o, più in generale, alle ipotesi di intestazione di beni immobili di nuclei familiari a società di capitali i cui soci sono gli stessi membri della famiglia. Per la Cassazione, dunque, l'attività svolta dalla società contribuente era da considerarsi non commerciale in quanto non svolta in modo continuativo e stabile, ma tipicamente finalizzata a consentire un mero godimento di beni e servizi da parte dei diretti e indiretti titolari. Più specificatamente, a giudizio della Corte, la circostanza secondo cui i soci non si limitavano a partecipare allo svolgimento dell'attività sociale, ma assumevano anche il ruolo di destinatari di beni e di servizi alla cui offerta era finalizzato l'esercizio della medesima attività sociale, unitamente alla mancanza dei caratteri di sistematicità, abitualità e professionalità, faceva ritenere che l'attività di locazione in questione non potesse configurarsi come un'attività imprenditoriale. Di conseguenza, la mancanza dei requisiti di imprenditorialità previsti dal sopra menzionato articolo 4 del Dpr 633/1972 ("secondo cui devono, invece, ritenersi rilevanti solo le cessioni di beni e le prestazioni di servizi eseguite nell'esercizio di attività commerciali continuative e stabili e non quelle esaurentesi in isolati atti di produzione o commercio"), comportando l'estraneità della società dal campo di applicazione dell'Iva, legittimava il diniego opposto dall'ufficio al rimborso (cfr Cassazione, sentenza 13999/2003, 10430/2001, 3406/1996). Peraltro, l'omessa contestazione, da parte della società ricorrente, delle risultanze documentali e la mancata indicazione di decisivi elementi idonei a giustificare una diversa valutazione delle prove e dei fatti, confermava maggiormente l'ipotesi che si trattasse di una "società di comodo". Da ultimo, i giudici hanno giustamente osservato che l'accertamento in ordine alla riconducibilità della cessione di un bene a un'attività di commercio, posta in essere nell'esercizio abituale e professionale di un'impresa, dovendo essere valutato in relazione alle concrete modalità e al contenuto oggettivo e soggettivo dell'atto, costituisce apprezzamento di fatto, incensurabile in sede di legittimità, quando sia stato congruamente motivato. Fonte: Agenzia Entrate

Corte di cassazione, sentenza n. 20716 del 3 ottobre 2007.

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Ricerche catastali: Agenzia del Territorio, risoluzione n. 2/2007.

I soggetti che svolgono ispezioni ipotecarie nella banca dati dell'agenzia del Territorio, per poi riutilizzare commercialmente le informazioni acquisite, devono sempre versare, oltre i tributi previsti, la maggiorazione del 20%, anche nel caso di accessi finalizzati al solo aggiornamento dei propri archivi. Questa la precisazione contenuta nella risoluzione n. 2/2007, emanata in risposta a un'istanza di interpello presentata da alcune società operanti nel settore delle ricerche ipotecarie e catastali. Le aziende istanti, che offrono ai propri clienti servizi di documentazione presso gli archivi degli uffici provinciali del Territorio, ritengono di dover pagare la maggiorazione solo nel caso del primo accesso e non per le successive interrogazioni (ad esempio quando si ispeziona lo stesso nominativo a distanza di tempo per verificare un eventuale cambiamento della situazione), e di dover corrispondere, in questo caso, solo i tributi dovuti per l'ispezione. A sostegno della propria tesi, l'interpellante si richiama esplicitamente alla norma che disciplina l'argomento: "… per l'acquisizione originaria dei dati e delle informazioni ipotecarie da parte dei riutilizzatori commerciali autorizzati, il pagamento dei tributi previsti maggiorati nella misura del venti per cento" (articolo 1, comma 386 della legge 296/2006). In particolare, l'interpellante si sofferma sulla locuzione "acquisizione originaria", attribuendo all'aggettivo una connotazione temporale: "originario", infatti, viene inteso come primo accesso. Il Territorio, invece, risponde che l'aggettivo in questione è da intendersi come relativo alla "fonte di origine", ovvero alla banca dati dell'Agenzia, indipendentemente dal fatto che l'acquisizione sia un primo accesso o un successivo aggiornamento del dato. Nel caso in cui l'ispezione eseguita per aggiornare le informazioni non rilevi nessun cambiamento, il nuovo dato acquisito va comunque considerato come diverso e autonomo dal precedente, e quindi, con una propria rilevanza fiscale. Di conseguenza, anche in questo caso, occorre versare il corrispettivo dovuto, maggiorato del venti per cento. Fonte: Agenzia Entrate

Ricerche catastali: Agenzia del Territorio, risoluzione n. 2/2007.

I soggetti che svolgono ispezioni ipotecarie nella banca dati dell'agenzia del Territorio, per poi riutilizzare commercialmente le inf...

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