Il Commercialista in Rete

Trattamento fiscale delle riserve tecniche per le assicurazioni.

Trattamento fiscale delle riserve tecniche per le assicurazioni.

Rispondendo a un interpello sul corretto trattamento tributario da applicare alle riserve tecniche in valuta estera di un'impresa di ass...

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Contratto di associazione in partecipazione.

Contratto di associazione in partecipazione.

Nel contratto di associazione in partecipazione con apporto di servizi e capitale (apporto misto), le remunerazioni spettanti all’associato ...

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Chiarimenti sugli studi di settore.

Chiarimenti sugli studi di settore.

L’Agenzia delle Entrate sta preparando la circolare su alcune problematiche degli studi di settore e si sofferma sul fatto che dal 25 maggio...

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IVA 10% per lo spettacolo.

IVA 10% per lo spettacolo.

L’aliquota Iva del 10% sui contratti di scrittura per gli spettacoli va applicata con effetto retroattivo e quindi anche prima del 2007. Con...

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Contributo della Legge Finanziaria per la rottamazione auto.

Contributo della Legge Finanziaria per la rottamazione auto.

La Finanziaria 2007 ha destinato un contributo di 800 euro a chi sostituisce un’autovettura “euro 0” o “euro 1” con una immatricolata “euro ...

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Natura finanziaria per il recupero crediti.

La natura finanziaria di un'operazione "…può… essere affermata anche se il contratto non ha come causa giuridica il finanziamento, bensì l'amministrazione o il recupero dei crediti". Il principio è il punto centrale della risoluzione n. 130/E del 6 giugno 2007, documento con il quale l'Agenzia delle entrate ha inquadrato le attività di amministrazione, gestione e incasso di crediti tra i servizi finanziari (articolo 7, comma 4, lettere d) ed e), Dpr n. 633/1972) che, se resi a un soggetto passivo d'imposta di altro Stato comunitario, sono fuori campo di applicazione Iva, per mancanza del requisito di territorialità. Le prestazioni in questione, difatti, si considerano effettuate in Italia solo quando il destinatario, domiciliato o residente in altro Stato dell'Unione europea, non è ivi soggetto passivo dell'imposta sul valore aggiunto. Sotto la lente dei tecnici dell'Amministrazione finanziaria, un contratto di servicing, stipulato fra un istituto di credito comunitario e una società italiana, in forza del quale quest'ultima (servicer) assume l'incarico di svolgere, in nome e per conto della banca, le attività di amministrazione dei crediti, di gestione dei procedimenti e delle procedure volte al recupero delle somme dovute dai relativi debitori, di compliance (gestione di adempimenti e formalità, quali la creazione e il mantenimento dell'archivio unico informatico, l'assolvimento degli obblighi previsti dalla normativa applicabile in tema di antiriciclaggio, l'effettuazione delle segnalazioni richieste ai fini della vigilanza prudenziale, eccetera). Per inciso, i crediti in questione sono crediti in sofferenza acquistati, da parte dell'istituto di credito comunitario, da banche italiane. L'Agenzia delle entrate ha precisato che nessuna incidenza ha sul caso in questione la previsione dell'articolo 135 della direttiva 2006/112/Ce, che considera esenti le "operazioni relative ai crediti... ad eccezione del recupero crediti". La previsione, infatti, "vale ad affermare il regime di imponibilità (anziché di esenzione) del recupero crediti, senza tuttavia escluderne la natura di operazione finanziaria". La risoluzione ha affrontato, infine, il problema relativo alle attività definite di compliance (come sopra individuate), riconducendo le stesse fra quelle di consulenza e assistenza tecnica. La conseguenza è che anche tali tipi di servizi, nella fattispecie in esame, sono esclusi dal campo di applicazione dell'Iva, per mancanza del requisito di territorialità (articolo 7, comma 4, lettere d) ed e), Dpr n. 633/1972).

Natura finanziaria per il recupero crediti.

La natura finanziaria di un'operazione "…può… essere affermata anche se il contratto non ha come causa giuridica il finanziamento...

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Unico persone fisiche.

Con il comunicato stampa del 7 maggio 2007, l'Agenzia delle entrate ha annunciato le nuove scadenze per l'invio del modello "Unico PF": 2 luglio 2007 - la scadenza per le persone fisiche, non soggetti Iva, che presentano la dichiarazione cartacea a banche o uffici postali, ferma restando la facoltà per detti contribuenti di avvalersi del più ampio termine del 31 luglio previsto per l'invio telematico 31 luglio 2007 - la scadenza per l'invio telematico del modello Unico da parte di persone fisiche, non soggetti Iva, non partecipanti a società di persone, ad associazioni professionali e a società di capitali per trasparenza 25 settembre 2007 - la scadenza per l'invio telematico di Unico da parte di persone fisiche titolari di redditi d'impresa, di lavoro autonomo e di partecipazione. Restano fermi i termini dei versamenti, che dovranno essere effettuati entro il 18 giugno(1) (poiché il 16 giugno è sabato) per quanto riguarda le somme dovute a titolo di saldo e di primo acconto. Esaminiamo le modifiche intervenute nel modello "Unico PF" primo fascicolo. Frontespizio Numerose sono le modifiche che sono state apportate al frontespizio del modello. Nel riquadro "Tipo di dichiarazione": è stata eliminata la casella dedicata al 770 ordinario, in quanto non è più possibile inserire tale dichiarazione all'interno del modello "Unico PF" è stata inserita la casella degli "indicatori" è stata inserita la casella riguardante la presentazione della "Dichiarazione integrativa a favore". La casella relativa agli "indicatori" è stata inserita in quanto l'articolo 1, comma 19, primo periodo, della legge n. 296/2006 (Finanziaria 2007) ha previsto, nei confronti dei contribuenti titolari di reddito d'impresa o di lavoro autonomo, per i quali non si rendono applicabili gli studi di settore, specifici indicatori di normalità economica (Ine), idonei a rilevare la presenza di ricavi o compensi non dichiarati ovvero di rapporti di lavoro irregolare. La casella relativa alla "Dichiarazione integrativa a favore" è stata inserita per distinguere tale tipo di dichiarazione da quella cosiddetta a "sfavore". Entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo, il contribuente può presentare una dichiarazione integrativa per correggere errori od omissioni che abbiano determinato l'indicazione di un maggior reddito o, comunque, di un maggior debito d'imposta o di un minor credito. L'eventuale credito risultante da tale dichiarazione può essere: utilizzato in compensazione ai sensi del Dlgs n. 241/1997 richiesto a rimborso. In questo caso, il contribuente dovrà barrare la casella "Dichiarazione integrativa a favore". Inoltre, il contribuente può presentare una "Dichiarazione integrativa": nell'ipotesi di ravvedimento previste dall'articolo 13 del Dlgs n. 472/1997, entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno successivo nell'ipotesi prevista dall'articolo 2, comma 8, Dpr n. 322/1998, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione, per correggere errori od omissioni che abbiano determinato l'indicazione di un minor reddito o, comunque, da cui consegua un minor debito d'imposta o un maggior credito. In queste ipotesi, il contribuente, oltre a barrare la casella "Dichiarazione integrativa" deve anche evidenziare nella stessa quali quadri o allegati della dichiarazione originaria sono stati oggetto di aggiornamento e quali non sono stati invece modificati. Pertanto, nelle caselle relative ai quadri compilati presenti nel riquadro "Firma della dichiarazione" e nelle caselle presenti nel riquadro "Tipo di dichiarazione"(2) del frontespizio della dichiarazione integrativa, in sostituzione della barratura, dovrà essere indicato uno dei seguenti codici: "1", quadro o allegato compilato sia nella dichiarazione integrativa che nella dichiarazione originaria senza modifiche "2", quadro o allegato compilato nella dichiarazione integrativa, ma assente o compilato diversamente nella dichiarazione originaria "3", quadro o allegato presente nella dichiarazione originaria ma assente nella dichiarazione integrativa. La legge finanziaria per il 2007 ha modificato le modalità di liquidazione e di versamento dell'addizionale comunale Irpef, stabilendo in particolare che dal 2007 il Comune di riferimento, ai fini del versamento di tale imposta, è individuato in quello in cui il contribuente ha il domicilio fiscale alla data del 1° gennaio dell'anno cui si riferisce l'addizionale. A tal fine, è stata inserita nel frontespizio la sezione in cui indicare il domicilio fiscale al 1° gennaio 2007. Si precisa che tale riquadro deve essere compilato: se il contribuente ha variato il domicilio fiscale, trasferendolo in un Comune diverso, il 2 novembre 2006, in quanto in tale ipotesi il domicilio fiscale(3) al 1° gennaio 2007 è diverso da quello risultante al 31 dicembre 2006 se nel corso del 2006 al contribuente è stato variato il domicilio fiscale con provvedimento dell'Agenzia delle entrate(4). Altra modifica all'interno del Frontespizio riguarda l'inserimento della sezione "Domicilio per la notificazione degli atti". Qualora il contribuente intenda eleggere un domicilio o comunicare un indirizzo estero per la notificazione degli atti o degli avvisi dell'Agenzia delle entrate, diverso da quello indicato nel riquadro relativo alla "residenza anagrafica" o al "Domicilio fiscale", è prevista la facoltà di eleggere domicilio per la notificazione degli atti o degli avvisi loro riguardanti presso una persona o un ufficio nel Comune del proprio domicilio fiscale(5). L'articolo 1, comma 62, della legge finanziaria 2007, ha modificato l'articolo 2-bis del decreto legge del 2005 n.203, stabilendo che per quanto riguarda la comunicazione degli esiti della liquidazione delle dichiarazioni "a partire dalle dichiarazioni presentate dal 1 gennaio 2006, l'invito previsto dall'articolo 6, comma 5, della legge 27 luglio 2000, n. 212, è effettuato: a) con mezzi telematici ai soggetti di cui all'articolo 3, comma 3, del regolamento di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio1998, n. 322, che portano a conoscenza dei contribuenti interessati, tempestivamente e comunque nei termini di cui all'articolo 2, comma 2, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 462, e successive modificazioni,gli esiti della liquidazione delle dichiarazioni contenuti nell'invito; b) mediante raccomandata in ogni altro caso". Alla luce di tale disposizione, nel riquadro "Firma della dichiarazione", è stata eliminata la casella "Invio avviso telematico all'intermediario" che doveva essere barrata nel caso in cui il contribuente prestava il proprio consenso affinchè l'avviso bonario venisse spedito direttamente all'intermediario; nel contempo è stata eliminata la casella "Ricezione avviso telematico" presente nel riquadro "Impegno alla presentazione telematica" che doveva essere barrata nel caso in cui l'intermediario accettava il ricevimento dell'avviso telematico. Pertanto, a partire dalle dichiarazioni presentate dal 1° gennaio 2006, l'intermediario che ha trasmesso la dichiarazione sarà di norma il destinatario della comunicazione concernente gli esiti della liquidazione, con conseguente obbligo di darne notizia all'interessato(6). Si precisa che i termini di pagamento per usufruire delle sanzioni ridotte in caso di omesso, tardivo o insufficiente versamento (pari al 10 per cento), sono diversi a seconda delle modalità con cui l'avviso viene inviato; nello specifico: il termine ordinario, pari a 30 giorni, decorre dal ricevimento della comunicazione di irregolarità spedita a mezzo a/r nel caso in cui la spedizione della comunicazione di irregolarità sia effettuata in via telamatica, il termine di 30 giorni, decorre dal sessantesimo giorno successivo a quello di trasmissione telematica dell'avviso all'intermediario. Quadro RB L'articolo1, comma 104, della legge finanziaria per il 2007, ha stabilito che nelle dichiarazioni dei redditi presentate nell'anno 2007, nel quadro relativo ai redditi dei fabbricati, per ogni immobile deve essere indicato l'importo dell'imposta comunale sugli immobili dovuta per l'anno precedente. Pertanto, nel quadro RB sono state inserite la casella 9 contenente il "codice comune" e la casella 10 contente l'"ICI dovuta per l'anno 2006". Qualora il contribuente indichi su più righi il medesimo fabbricato, il codice catastale e il versamento dovuto dell'Ici vanno riportati soltanto sul primo rigo in cui il fabbricato è stato indicato. Si precisa che per "ICI dovuta per l'anno 2006" si intende la somma dei versamenti 2006 dovuti a titolo di acconto e di saldo con riferimento alla propria quota di proprietà(7). Si ricorda che a partire dal 1° maggio 2007 è estesa a tutti i contribuenti la possibilità di compensare il debito Ici con eventuali eccedenze d'imposta risultanti dalla dichiarazione; tuttavia, la compensazione dovrà essere effettuata utilizzando il modello F24, pertanto chi utilizzerà il classico bollettino postale non potrà procedere ad alcun tipo di compensazione del tributo(8). Nella compilazione del quadro RB si deve anche tener conto della disposizione contenuta nel decreto legge n. 23/2006. Tale disposizione ha previsto, in riferimento all'anno 2006, per i proprietari degli immobili locati ai conduttori individuati nell'articolo 1 del citato decreto (soggetti che nel proprio nucleo familiare hanno ultrasessantacinquenni ovvero handicappati gravi), che il relativo reddito dei fabbricati non concorre alla formazione del reddito imponibile per la durata della sospensione legale dell'esecuzione. Quadro RC Il quadro RC si compone di quattro sezioni: redditi di lavoro dipendente, di pensione e i redditi assimilati, per i quali sono previste le deduzioni dal reddito redditi assimilitati per i quali non spettano ulteriori deduzioni per lavoro dipendente ritenute sui redditi di lavoro dipendente e assimilati, addizionali regionale e comunale all'Irpef ritenute su redditi derivanti da lavori socialmente utili in regime agvolato. L'unica sezione che ha subito modifiche è la terza, nella quale è stato inserito il rigo RC13, in cui deve essere indicato l'acconto dell'addizionale comunale all'Irpef 2007 trattenuta dal datore di lavoro. Quadro RP La legge finanziaria per il 2007 ha stabilito, al comma 63, che "I soggetti di cui all'articolo 2 del TUIR (persone fisiche residenti e non residenti), che deducono dal reddito complesivo somme per assegni periodici corrisposti al coniuge di cui alla lettera c) del comma 1 dell'art.10 del citato testo unico, devono indicare nella dichiarazione annuale il codice fiscale del soggetto beneficiario delle somme". A seguito di tale disposizione è stata inserita la colonna 1 nel rigo RP23, nella quale deve essere indicato il codice fiscale del coniuge al quale, a seguito di sentenza, viene corrisposto un assegno periodico di mantenimento(9). La Corte di cassazione ha sancito la non deducibilità dell'assegno corrisposto al coniuge in un'unica soluzione e, conseguentemente, la non imponibilità dello stesso in capo al soggetto percipiente(10). Inoltre, nel caso in cui la sentenza preveda la corresponsione di un assegno di mantenimento senza distinguere quale sia la quota destinata al coniuge da quella destinata ai figli, l'assegno periodico di mantenimento sarà considerato destinato al coniuge per il 50 per cento. Quadro RV La Finanziaria 2007, all'articolo 1, comma 142, ha introdotto l'acconto per l'addizionale comunale all'Irpef per l'anno di imposta 2007. Tale acconto è dovuto nella misura del 30 per cento dell'addizionale comunale ottenuta applicando al reddito imponibile relativo all'anno di imposta 2006 l'aliquota deliberata dal Comune nel quale il contribuente ha la residenza alla data del 1° gennaio 2007. A seguito di tale disposizione, nel quadro RV è stata creata la nuova sezione II-B, che contiene il rigo RV17 nel quale devono essere inseriti i dati riguardanti l'acconto dell'addizionale comunale all'Irpef. NOTE: 1) Il contribuente potrà effettuare il versamento del saldo e del primo acconto entro 30 giorni dalla scadenza, applicando una maggiorazione dello 0,40 per cento. 2) A esclusione della casella "Redditi". 3) Gli effetti delle variazioni del domicilio fiscale, che generalmente coincide con la residenza anagrafica, decorrono dal sessantesimo giorno successivo a quello in cui si sono verificate. 4) Il provvedimento ha effetto dal periodo d'imposta successivo a quello in cui è stato notificato. 5) Nell'ipotesi in cui sia stata già inviata al competente ufficio locale detta comunicazione, il presente riquadro deve essere compilato solo se si intende modificare l'indirizzo comunicato precedentemente. 6) L'Agenzia delle entrate può derogare a tale obbligo, su istanza motivata, qualora siano riconosciute difficoltà da parte degli intermediari nell'espletamento di tale attività. 7) L'importo complessivo dell'Ici dovuta va indicato anche per le parti comuni dell'edificio, nel caso in cui queste debbano essere dichiarate dal singolo condomino. 8) Viceversa non sarà possibile utilizzare un eventuale credito Ici per compensare le imposte a saldo o in acconto risultanti dalla dichiarazione. 9) Nel caso in cui il contribuente non indichi il codice fiscale del coniuge, l'importo indicato in colonna 2 non sarà riconosciuto ai fini della deducibilità dal reddito imponibile. 10) In questo caso nel rigo RP23 non deve essere indicato alcun importo. Fonte: Debora Ricco – Agenzia Entrate.

Unico persone fisiche.

Con il comunicato stampa del 7 maggio 2007, l'Agenzia delle entrate ha annunciato le nuove scadenze per l'invio del modello "...

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Riorganizzazione aziendale economicamente apprezzabile.

Con il parere n. 12, deliberato dal Comitato consultivo per l'applicazione delle norme antielusive nella seduta del 22 marzo 2007, viene ritenuto economicamente apprezzabile e assolto dalla censura di elusività uno schema riorganizzativo societario prospettato, con l'attivazione della procedura d'interpello ai sensi dell'articolo 21 della legge n. 413 del 30 dicembre 1991, come antidoto a una situazione di crisi aziendale, preclusiva per una Srl della continuità e affermazione nel mercato. Il parere si ancora, riaffermandoli con maggiore incisività, a concetti elaborati già con le prime delibere (si citano, in particolare, i pareri n. 4/1999, n. 29/1999 e n. 4/2000) e consolidati nel tempo (pareri nn. 50 e 51del 2005). D'altra parte, la fattispecie proposta ripropone una problematica ricorrente, la cui valutazione non motiva, anche grazie alla completezza del corredo documentale ed espositivo offerto dal contribuente, una acrisia da parte del consesso. Andiamo al caso rappresentato. Si legge nell'istanza che la società, esercente attività di produzione, installazione e riparazione di bagni elettronici igienizzanti e accessori vari, detiene, tramite contratti di leasing, due opifici industriali la cui acquisizione è avvenuta mediante il continuo e quasi totale reinvestimento degli utili d'esercizio conseguiti, con lo scopo non solo di acquisire i fabbricati più funzionali allo svolgimento dell'attività e/o le aree per realizzarli, ma contemporaneamente di patrimonializzare l'azienda. Espone l'interpellante che: l'attività di produzione svolta è molto dinamica e in continua evoluzione e può necessitare nel prossimo futuro di una nuova localizzazione e/o un decentramento le prospettive aziendali in termini di ricavi e di utili di esercizio appaiono molto buone, il fabbisogno finanziario è quasi interamente coperto dall'autofinanziamento, il ricorso al credito è molto modesto se rapportato al volume di affari e lo sviluppo dell'attività prescinde dalla componente immobiliare attualmente acquisita, in quanto l'azienda è sicuramente in grado di produrre buoni utili anche pagando un prezzo di mercato per l'utilizzo dei suddetti immobili il management dell'azienda è costituito dai due membri del Cda, nonché dai soci fondatori proprietari, ciascuno, del 50 per cento del capitale sociale, per i quali è ragionevole prevedere un impegno lavorativo diretto futuro, a tempo pieno, non eccedente i 5-10 anni e che dovrà essere quantomeno "affiancato" prima di essere sostituito negli anni a venire si dovrà affrontare il problema del ricambio generazionale anche con l'eventuale inserimento di nuovi soggetti che possano partecipare al capitale sociale dell'azienda industriale. A lume di quanto rappresentato, dunque, la società manifesta la volontà di porre in essere un'operazione di scissione parziale proporzionale, allo scopo di: separare l'attività di produzione di bagni elettronici e prodotti collegati, per sua caratteristica più dinamica e potenzialmente sviluppabile, che rimarrebbe in capo alla scissa, dal patrimonio immobiliare che verrebbe attribuito a una beneficiaria di nuova costituzione e che nell'immediato futuro la beneficiaria concederebbe in locazione alla scissa a prezzi di mercato (ciò consentirebbe alla scissa di acquisire nuove risorse economico-finanziarie necessarie per sviluppare nuovi progetti anche coinvolgendo nuovi partner dotati di adeguate risorse professionali, manageriali e finanziarie, disposti a entrare nel capitale della società scissa con quote di minoranza e assumere funzioni direzionali nelle attività di gestione) mantenere e accrescere, nel medio periodo, la redditività del patrimonio immobiliare rendere possibile un'operazione di riassetto proprietario qualora, in futuro, i soci manifestino opinioni divergenti circa la validità delle iniziative che verranno intraprese. La scissione sarebbe proporzionale e avverrebbe secondo la seguente dinamica: alla beneficiaria saranno attribuiti i due opifici industriali, attualmente detenuti in base ai contratti di leasing in corso (qualora, per motivi sopraggiunti, gli immobili dovessero essere preliminarmente riscattati dalla scissa, alla beneficiaria verranno attribuiti in proprietà) la beneficiaria eserciterà l'attività immobiliare di gestione stipulando contratti di locazione a prezzi di mercato con la scissa, aventi a oggetto entrambi gli opifici industriali. A sostegno della non elusività del disegno, l'interpellante precisa che non è intenzione dei soci cedere le quote della società beneficiaria, che rimarranno di proprietà dei due attuali soci della scissa nelle stesse proporzioni. Permanendo le attuali condizioni, i soci non intendono cedere il pacchetto di controllo della società scissa a terzi, se non in futuro, e nella misura necessaria al coinvolgimento di nuovi soggetti con adeguate capacità manageriali ed economiche. L'istante afferma, inoltre, che i valori indicati nel progetto di scissione potrebbero subire variazioni, anche significative; tali variazioni potrebbero riguardare: il capitale sociale della beneficiaria di nuova costituzione, la cui entità potrà variare da 20mila a 100mila euro le riserve di utili da attribuire alla beneficiaria, nel rispetto della normativa fiscale vigente l'attivo patrimoniale trasferito (non è, infatti, stimabile con precisione l'entità dei ratei e risconti attivi per canoni leasing anticipati e per assicurazioni, né l'entità dei crediti e/o delle disponibilità liquide necessarie per le scadenze della beneficiaria, né i cespiti patrimoniali e le attrezzature) il passivo patrimoniale (debiti, ratei e risconti passivi connessi al possesso degli immobili, fondi ammortamento in caso di trasferimento dei cespiti patrimoniali, eccetera) l'obbligo per la suddetta beneficiaria di far fronte ad alcune spese (oneri vari urbanizzazione, pavimentazione strada, illuminazione, rete fognaria, eccetera) previste dalle convenzioni comunali stipulate dalla scissa al momento della realizzazione dei fabbricati industriali (poi acquisiti in locazione finanziaria). A parere dell'istante, l'operazione sarebbe supportata da valide ragioni economiche (evocate nella finalità dell'operazione che, secondo quanto rappresentato nell'istanza, è quella di separare il compendio produttivo dal compendio immobiliare - in vista del ricambio generazionale - e di favorire l'inserimento di nuovi soggetti, che possano anche partecipare al capitale sociale dell'azienda industriale) e non presenta alcun profilo di elusività in quanto le attività trasferite mantengono gli stessi valori fiscali in capo alla beneficiaria di nuova costituzione e, di conseguenza, in caso di cessione, i relativi plusvalori emergeranno ai fini fiscali. A supporto di quanto argomentato la società istante cita il parere n. 24/2006, favorevole al contribuente, in un caso sostanzialmente analogo. Il trasferimento delle attività dalla società scissa alla beneficiaria avverrà in regime di continuità di valori fiscali e senza sottrazione delle attività al regime ordinario di impresa; la scissione sarà, pertanto, fiscalmente neutrale e non elusiva. La circostanza che la società beneficiaria concederà in locazione a prezzi di mercato gli immobili propri non appare preordinata a conseguire risparmi d'imposta, dal momento che i canoni costituenti costi per la società scissa daranno luogo, specularmente, a componenti positivi di reddito per la società beneficiaria. La fattispecie rappresentata offre lo spunto per più di una riflessione. Il Comitato consultivo per l'applicazione delle norme antielusive - pareri nn. 50 e 51del 2005 e, più recentemente, parere n. 17/2006 - con specifico riferimento alle operazioni di spin off immobiliari (ossia l'operazione che si traduce nella separazione, attraverso operazioni di scissione societaria, delle attività operative dalla gestione degli immobili) come quella in rassegna, ha ribadito che l'estromissione del bene dal patrimonio societario, se rispondente a determinate finalità e strategie imprenditoriali, si caratterizza come operazione di riorganizzazione aziendale, a condizione che non venga strumentalmente utilizzata per conseguire indebiti vantaggi tributari. A ciò si aggiunge il fatto che, secondo il costante orientamento del Comitato (cfr parere n. 24/2006), la scissione è "un'operazione fiscalmente neutrale e di per sé non elusiva, specialmente nel caso che il trasferimento di attività dalla società scissa alla beneficiaria avvenga in regime di continuità di valori fiscali e senza sottrazione delle stesse ai regime dei beni di impresa". In particolare, il Comitato consultivo ha chiarito che la scissione parziale proporzionale "non presenta aspetti di elusività, a condizione che non sia preordinata alla successiva vendita delle quote della benefici aria o, comunque, a privare di operatività le imprese partecipi della complessiva riorganizzazione societaria. In tal caso, infatti, l'iniziativa delineata risulterebbe priva di valide ragioni economiche e diretta a conseguire, usufruendo del regime di neutralità fiscale tipico della scissione, un indebito risparmio di imposta, in quanto realizzato attraverso l'aggiramento di obblighi o divieti posti dall'ordinamento tributario". L'operazione prospettata non appare, dunque, preordinata alla successiva cessione di quote a terzi, quanto a una oggettiva riorganizzazione aziendale e sembra sorretta da valide ragioni economiche. Tuttavia, la considerazione che non è possibile escludere un utilizzo strumentale all'interno di un più ampio disegno unitario, volto a conseguire un indebito risparmio d'imposta e in assenza di valide ragioni economiche, induce il Comitato a reiterare nel dispositivo la consueta clausola di salvaguardia. L'affermazione della non elusività del disegno lascia impregiudicato, ai sensi dell'articolo 37-bis, comma 2, Dpr 600/73, ogni potere di controllo dell'Amministrazione finanziaria volto a verificare se l'operazione in esame ed eventuali altri atti, fatti o negozi a essa collegati e non rappresentati nell'istanza, si inseriscano in un più ampio disegno elusivo o siano altrimenti contrari alle norme fiscali. Fonte: Antonina Giordano – Agenzia Entrate.

Riorganizzazione aziendale economicamente apprezzabile.

Con il parere n. 12, deliberato dal Comitato consultivo per l'applicazione delle norme antielusive nella seduta del 22 marzo 2007, vie...

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Territorialità dell’IVA.

Territorialità dell’IVA.

Il recupero dei crediti e la sua amministrazione costituiscono un’operazione finanziaria, anche se non hanno come causa giuridica il finanzi...

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Ammortamento e canoni leasing.

Ammortamento e canoni leasing.

Alcune questioni interpretative rispetto alle quote di ammortamento e dei canoni leasing sono ancore prive di chiarimenti ufficiali. Si rico...

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Marginalità per le società immobiliari.

Marginalità per le società immobiliari.

Le società immobiliari possono essere considerate soggetti in condizione di marginalità economica, quindi l’accertamento in base agli studi ...

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I presupposti per la responsabilità in materia infortunistica del datore di lavoro.

I presupposti per la responsabilità in materia infortunistica del datore di lavoro.

L'affermazione della responsabilità del datore di lavoro riconducibile alla violazione dell'art. 2087 c.c. presuppone che l'even...

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IVA. Aliquota relativa ai contratti di scrittura connessi con gli spettacoli teatrali.

L’articolo 1, comma 300, della legge n. 296 del 2006 prevede che “per contratti di scrittura connessi con gli spettacoli teatrali di cui al numero 119) della Tabella A, parte III, allegata al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, devono intendersi i contratti di scrittura connessi con gli spettacoli individuati al numero 123) della stessa Tabella A, parte III, allegata al decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972.” Il citato numero 119) dispone che l’IVA si applica nella misura agevolata del 10 per cento ai “contratti di scrittura connessi con gli spettacoli teatrali”. Il successivo numero 123) stabilisce che si applica l’aliquota del 10 per cento agli “spettacoli teatrali di qualsiasi tipo, compresi opere liriche, balletto, prosa, operetta, commedia musicale, rivista; concerti vocali e strumentali; attività circensi e dello spettacolo viaggiante, spettacoli di burattini e marionette ovunque tenuti”. In particolare, il numero 123) della Tabella A, Parte III, allegata al DPR n. 633 del 1972 si riferisce all’aliquota IVA applicabile ai corrispettivi dovuti dagli spettatori per assistere alle prestazioni spettacolistiche indicate nello stesso numero 123) della Tabella citata. Per quanto riguarda il numero 119) della medesima Tabella A il riferimento in esso contenuto ai contratti di scrittura “connessi con gli spettacoli teatrali” e la mancata definizione di spettacolo teatrale hanno determinato dubbi interpretativi. La norma di interpretazione autentica introdotta dal comma 300 in commento supera le problematiche sorte in merito al concetto di “spettacolo teatrale”, precisando il contenuto dell’espressione “contratti di scrittura connessi con gli spettacoli teatrali” di cui al numero 119) della Tabella A in argomento. In sostanza la norma chiarisce che i contratti di scrittura, ai quali si riferisce il numero 119), Parte III della Tabella A allegata al DPR n. 633 del 1972 e ai quali, pertanto, si applica l’IVA nella misura del 10 per cento, sono quelli connessi con gli spettacoli individuati al citato numero 123), ovvero spettacoli teatrali di qualsiasi tipo, compresi opere liriche, balletto, prosa, operetta, commedia musicale e rivista, concerti vocali e strumentali, attività circensi e dello spettacolo viaggiante, spettacoli di burattini e marionette ovunque tenuti. Pertanto, l’aliquota IVA del 10 per cento si applica a tutti i contratti di scrittura connessi con gli spettacoli indicati al numero 123) della Tabella A allegata al DPR n. 633 del 1972 ovunque tenuti. La natura interpretativa della norma in commento comporta che essa trovi applicazione anche ai rapporti pendenti, che non abbiano esaurito i loro effetti al momento dell’entrata in vigore della legge n. 296 del 2006 (1° gennaio 2007). Pertanto, si invitano gli uffici dell’Agenzia a riesaminare caso per caso il contenzioso pendente in materia e a provvedere al relativo abbandono, sempre che non siano sostenibili altre questioni.

IVA. Aliquota relativa ai contratti di scrittura connessi con gli spettacoli teatrali.

L’articolo 1, comma 300, della legge n. 296 del 2006 prevede che “per contratti di scrittura connessi con gli spettacoli teatrali di cui...

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Aumento del tasso ufficiale di riferimento.

Aumento del tasso ufficiale di riferimento.

Il Consiglio direttivo della Banca Centrale Europea, con comunicato stampa 6 giugno 2007, rende nota la deliberazione dell'aumento del t...

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Studi settore non sono strumento di accertamento automatico.

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Gli studi di settore non sono uno strumento di accertamento automatico e icontribuenti non hanno alcun obbligo di adeguarsi agli ste...

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