Sanzioni al notaio che accetta di rogitare atti sfuggenti al Fisco.

È soggetto a sanzione il notaio che, consapevole delle finalità elusive del suo cliente, stipula atti (di costituzione di un fondo patrimoniale e di una rendita vitalizia, e di istituzione di un trust) idonei a integrare la “sottrazione” prevista dall’articolo 11 del Dlgs 74/2000.<br /> La Cassazione, con la sentenza n. 1716 del 29 gennaio 2016, ha chiarito che anche strumenti negoziali leciti e che non presentano caratteri di invalidità possono realizzare l’intento fraudolento del soggetto agente.<br /> <br /> I fatti<br /> La Commissione amministrativa regionale di disciplina ha ritenuto sussistente la violazione dell’articolo 28 della legge 89/1913 (legge notarile), a carico di un notaio che aveva ricevuto, nello stesso giorno, atti relativi a beni di proprietà della stessa persona.<br /> In particolare, si era prestato alla stipula del contratto costitutivo di fondo patrimoniale vietato dall’articolo 334 del codice penale, in quanto aveva per oggetto, tra gli altri, beni immobili sottoposti a sequestro preventivo penale. Aveva inoltre rogato i contratti di rendita vitalizia e di istituzione di un trust, ponendo in essere le finalità criminose sanzionate dall’articolo11 del Dlgs 74/2000, in quanto tali atti erano finalizzati a rendere meno efficace la riscossione coattiva delle imposte.<br /> Il professionista, cioè, invece di rifiutarne la stipula, aveva comunque apposto il proprio sigillo, consapevole che il cliente aveva un debito con l’Erario, per imposte evase, di 42 milioni di euro.<br /> Di conseguenza, la Commissione amministrativa ha accolto le contestazioni disciplinari del consiglio notarile.<br /> <br /> Tale decisione è stata impugnata dal notaio e la Corte d’appello, riducendo la sanzione pecuniaria irrogata:<br /> ha confermato la sussistenza della violazione dell’articolo 11 del Dlgs 74/2000 (che punisce chiunque aliena simulatamente o compie altri atti fraudolenti su beni, propri o altrui, idonei a rendere in tutto o in parte inefficace la riscossione coattiva di imposte non pagate), a prescindere da una preesistente attività di verifica, accertamento o iscrizione a ruolo<br /> ha, invece, ritenuto che la violazione dell’articolo 334 cp non sussisteva poiché il vincolo giuridico apposto al bene con il sequestro non impediva l’attuazione della misura disposta dall’autorità giudiziaria e, comunque, rendeva inopponibile a terzi la successiva trascrizione della costituzione del fondo patrimoniale.<br /> Di diverso avviso il procuratore generale presso la Corte d’appello, secondo il quale restava applicabile l’articolo 334 cp anche nel caso del “vincolo” di indisponibilità dell’immobile sequestrato poiché la “sottrazione” era di certo configurabile in presenza di una condotta idonea a ledere l’interesse pubblico tutelato (di conservazione del vincolo).<br /> <br /> La Cassazione ha ritenuto, con la sentenza in esame, pienamente fondato il ricorso e ha affermato che “l’attività professionale del notaio è stata svolta nella sua piena consapevolezza dell’evidente finalità elusiva perseguita dal cliente, integrante, quest’ultima, quanto meno reato tentato…”.<br /> <br /> Osservazioni<br /> Dopo aver evidenziato che la funzione notarile non può essere snaturata consentendo al professionista di svolgere la propria attività nei confronti dei privati in vista della realizzazione di loro attività elusive di norme inderogabili, la Cassazione ha preso in esame l’elemento materiale del reato negli articoli 334 cp e 11 del Dlgs 74/2000.<br /> <br /> Al di là della valutazione di profili di responsabilità penale, non oggetto di contestazione nella fattispecie esaminata, la Corte suprema ha valutato il comportamento del notaio, tenendo conto “dell’attuale evoluzione dell’etica sociale verso un ordinamento economico/finanziario” caratterizzato sia dal limitare le fattispecie di elusione delle norme imperative al fine di proteggere i beni comuni tutelati sia dalla crescente responsabilizzazione della funzione, specifica e delicata, dei professionisti che, per la loro qualificazione, sono chiamati a intervenire nelle transazioni commerciali, tutelando non solo gli interessi delle parti contraenti ma anche quelli della collettività dei cittadini.<br /> <br /> Alla luce di tale evoluzione, la Corte ha letto e interpretato gli articoli 27 e 28 della legge notarile, definendo i confini dell’attività del professionista tra l’obbligo di rogare gli atti richiesti dal cliente e l’obbligo di rifiutarli. In particolare, il Collegio di legittimità ha chiarito che l’obbligo di rogare l’atto, previa adeguata informativa sul suo contenuto e sui suoi effetti, non può risultare tanto ampio da imporre al notaio di prestare la propria assistenza per realizzare evidenti strumenti elusivi di norme imperative, sanzionati in sede penale, ma non necessariamente integranti la nullità sotto il profilo civilistico.<br /> Al riguardo, i giudici di legittimità hanno dato atto che il notaio aveva violato le norme poste dal legislatore con la specifica ed evidente finalità di garantire, allo Stato, la soddisfazione della pretesa fiscale e, alla collettività, l’efficacia dell’azione di recupero del dovuto.<br /> <br /> La Corte ha poi chiarito che il “fatto sottrazione” non era diversamente inteso ai fini della sussistenza dell’elemento materiale del reato ex articolo 334 cp e, ai fini della configurazione della fattispecie delittuosa, ex articolo 11, Dlgs 74/2000.<br /> Deve osservarsi, infatti, che il reato di sottrazione di cose sottoposte a sequestro disposto nel corso di un procedimento penale (ex articolo 334 cp) mira a punire qualunque condotta rivolta a rendere anche solo più difficoltosa la procedura di recupero coattivo; il reato di sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte (ex articolo11, Dlgs 74/2000) è integrato in presenza di una condotta idonea a rendere in tutto o in parte inefficace la procedura di riscossione coattiva da parte dello Stato.<br /> <br /> Nella fattispecie al suo esame, quindi, la Cassazione ha concluso che, per la violazione del richiamato articolo 11, la costituzione del fondo patrimoniale era idonea a integrare la “sottrazione” prevista dalla norma (Cassazione, pronuncia 21013/2012) e che anche l’istituzione del trust, nonostante la formale liceità dello strumento utilizzato, poteva realizzare l’intento frodatorio avuto di mira dal contribuente (Cassazione, decisione 15449/2015).<br /> <br /> I giudici hanno, poi, cassato l’ordinanza della Corte d’appello per il capo relativo alla violazione dell’articolo 28 della legge notarile, sotto il profilo dell’articolo 334 cp, enunciando il principio secondo il quale l’atto dispositivo sui beni immobili sequestrati è nullo di per sé, poiché è idoneo a eludere il vincolo o a rendere più difficoltoso il conseguimento delle sue finalità (Cassazione sezioni unite, sentenza 43428/10). Non è necessario, cioè, che la nullità sia conseguente a una previsione testuale dell’articolo 334 cp per gli atti compiuti in contrasto con la stessa norma, proprio perché tale “nullità” discende dalla violazione di norme imperative (Cassazione, sentenze 4657/2010 e 7665/1998).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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La fiscalità del trust.

Il trust è un istituto giuridico di origine anglosassone, che è stato formalmente riconosciuto dall’ordinamento italiano per effetto della ratifica ed esecuzione, avvenuta con la legge 364/1989, della Convenzione sulla legge applicabile ai trusts e sul loro riconoscimento, adottata a L’Aja il 1° luglio 1985.<br /> A oggi, tuttavia, ancora manca una specifica normativa interna, che disciplini l’istituto sotto il profilo civilistico. A tal proposito, lo scorso 19 marzo 2015 è stato presentato un disegno di legge (ddl S. 1826) che prevede l’introduzione nel codice civile della disciplina del contratto di fiducia, che dovrebbe rappresentare l’equivalente italiano del trust. Il disegno di legge è stato assegnato alla 2ª Commissione permanente (Giustizia) in sede referente il 16 giugno 2015, ma il relativo esame non ha avuto ancora inizio; pertanto, il riferimento normativo in materia di trust resta ancora la Convenzione de L’Aja, il cui scopo precipuo è proprio quello di armonizzare le regole del diritto internazionale privato in materia di trust, consentendone il riconoscimento negli ordinamenti di civil law privi di una disciplina interna.<br /> <br /> Ai sensi dell’articolo 2 della Convenzione, “per trust si intendono i rapporti giuridici istituiti da una persona, il costituente – con atto tra vivi o mortis causa – qualora dei beni siano stati posti sotto il controllo di un trustee nell’interesse di un beneficiario o di un fine specifico”.<br /> In altri termini, mediante il trust un soggetto (settlor) trasferisce la proprietà di tutti i propri beni (o di una parte di essi) a un altro soggetto (trustee), affinché quest’ultimo li amministri nell’interesse di un terzo (beneficiary) ovvero in vista del perseguimento di uno specifico fine.<br /> Il beneficiario, pur non essendo formalmente proprietario dei beni oggetto del trust, gode dei vantaggi e delle utilità derivanti dalla loro gestione, disponendo altresì di rimedi a carattere reale e obbligatorio per tutelare i suoi interessi nel caso in cui il trustee non rispetti gli impegni assunti (breach of trust). Il settlor può altresì nominare un guardiano (protector), con il compito di vigilare sull’operato del trustee nell’interesse del beneficiario (o dei beneficiari) o per garantire l’effettiva realizzazione dello scopo del trust.<br /> Il trust, quindi, si sostanzia in un negozio giuridico fondato sul rapporto di fiducia/affidamento tra disponente (settlor) e gestore (trustee): non a caso il termine anglosassone trust significa, appunto, fiducia.<br /> <br /> Il medesimo articolo 2 della Convenzione stabilisce che il trust presenta le seguenti caratteristiche essenziali:<br /> i beni del trust costituiscono una massa distinta e non fanno parte del patrimonio del trustee (effetto segregativo)<br /> i beni del trust sono intestati a nome del trustee<br /> il trustee è investito del potere e onerato dell’obbligo, di cui deve rendere conto, di amministrare, gestire o disporre dei beni secondo i termini del trust e le norme particolari impostegli dalla legge.<br /> <br /> Secondo la dottrina maggioritaria, la Convenzione, limitandosi a indicare i requisiti minimi affinché si possa affermare di essere in presenza di un trust, delinea un modello di trust “amorfo”, vale a dire uno schema negoziale adattabile tanto agli ordinamenti di common law quanto a quelli di civil law. In seguito alla ratifica, l’Italia ha quindi riconosciuto legittimo il modello di trust tracciato dall’articolo 2 della Convenzione.<br /> <br /> La caratteristica certamente più significativa del modello di trust convenzionale è rappresentata dalla “segregazione patrimoniale”, per effetto della quale i beni in trust formano un patrimonio separato rispetto al patrimonio residuo del settlor, del trustee e del beneficiario: pertanto, i loro eventuali creditori personali non potranno mai aggredire i beni in trust.<br /> Questi ultimi, infatti, risultano essere “blindati”, in quanto sottoposti a un duplice vincolo: di destinazione (essendo finalizzati al raggiungimento dello scopo indicato dal settlor nell’atto istitutivo) e, appunto, di separazione patrimoniale.<br /> È bene precisare, inoltre, che esclusivo proprietario dei beni in trust è il trustee, che, tuttavia, subisce una compressione dell’esercizio del suo diritto in quanto egli è tenuto ad amministrare i beni in modo tale da garantire il raggiungimento dello scopo indicato nell’atto istitutivo. In altri termini, mentre la titolarità del diritto di proprietà del trustee è piena, l’esercizio di tale diritto è invece limitato e funzionalizzato.<br /> <br /> Tali caratteristiche hanno indotto parte della dottrina e della giurisprudenza a dubitare della conciliabilità del trust con l’ordinamento giuridico italiano sotto il profilo, in particolare, della disciplina del diritto di proprietà (articolo 832 e seguenti del codice civile), della tipicità dei diritti reali, della responsabilità patrimoniale (articolo 2740 cc) e della tassatività degli atti trascrivibili.<br /> Tuttavia, nonostante l’iniziale diffidenza verso un istituto del tutto estraneo alla tradizione giuridica italiana e in attesa di un intervento disciplinatorio del legislatore, la questione della compatibilità del trust con il nostro ordinamento è stata risolta positivamente dalla dottrina e dalla giurisprudenza maggioritarie. Ciò non solo con riferimento ai trust esteri istituiti secondo il modello convenzionale e in grado di produrre effetti giuridici nell’ordinamento interno proprio in virtù della ratifica della Convenzione, ma anche e soprattutto con riguardo al trust “interno” o “domestico”, vale a dire un trust istituito in Italia, in cui gli elementi essenziali (beni, settlor, trustee, beneficiario) sono in prevalenza residenti o esistenti in Italia.<br /> <br /> Ad ogni modo, vista la perdurante mancanza nell’ordinamento italiano di una disciplina autonoma dell’istituto, il settlor, nello scegliere, ai sensi dell’articolo 6 della Convenzione, la legge applicabile al trust, deve necessariamente fare riferimento a una normativa estera, anche nelle ipotesi in cui tutte le parti siano italiane e il trust possa quindi definirsi interno. In questa ipotesi, quindi, l’unico elemento di estraneità è rappresentato dalla legge applicabile.<br /> <br /> In presenza di un trust estero, in cui gli elementi di estraneità riguardino i soggetti coinvolti e i beni in trust, lo Stato italiano, in base all’articolo 11 della Convenzione, procede al riconoscimento e il trust sarà regolato sulla base della Convenzione e delle norme di diritto internazionale privato. Il riconoscimento, in linea di principio, non è però obbligatorio, dato che l’articolo 13, a salvaguardia della sovranità degli Stati, conferisce allo Stato il potere di rifiutarlo qualora gli elementi costitutivi del trust, all’infuori della legge regolatrice richiamata, rinviano a un diverso ordinamento che non conosca l’istituto.<br /> <br /> Il trust, quindi, si è progressivamente affermato anche in Italia quale strumento flessibile e versatile sotto il profilo operativo, capace di soddisfare la richiesta di strumenti giuridici nuovi in grado di rispondere efficacemente alle esigenze emergenti dal mutato contesto economico-finanziario, ma anche familiare e sociale, nonché aziendale, non in grado di essere soddisfatte mediante i tradizionali modelli giuridici.<br /> Il trust è suscettibile, infatti, di molteplici applicazioni pratiche, ponendosi in particolare come utile strumento di pianificazione patrimoniale, successoria e tributaria.<br /> <br /> La pratica conosce molteplici tipologie di trust. A titolo esemplificativo, possiamo ricordare le seguenti:<br /> trust autodichiarato, in cui è lo stesso disponente a essere designato quale trustee (in tal caso, il vincolo di destinazione sui beni si forma all’interno dello stesso patrimonio del disponente)<br /> expressed trust, costituito mediante specifico atto istitutivo e destinato ad avere efficacia quando il disponente è in vita<br /> trust testamentario o mortis causa, istituito mediante disposizione testamentaria e destinato ad avere efficacia dopo la morte del disponente<br /> trust revocabile, con il quale il disponente si riserva la facoltà di revocare l’attribuzione dei diritti ceduti al trustee<br /> trust di famiglia, utilizzato per disciplinare rapporti di convivenza e regolare anticipatamente alcuni casi di successione e, soprattutto, di separazione e divorzi ovvero per proteggere il patrimonio familiare, impedendo il frazionamento della proprietà<br /> trust immobiliare, utilizzato allo scopo di creare un patrimonio di immobili separato dal resto dei beni<br /> trust commerciale, istituito per disporre la segregazione patrimoniale di asset aziendali per il perseguimento di finalità inerenti l’attività d’impresa<br /> trust liquidatorio, istituito allo scopo di segregare una massa di beni destinati al soddisfacimento di creditori<br /> trust di scopo, funzionale al perseguimento di un determinato fine (ad esempio, trust di garanzia)<br /> fixed trust, in cui il disponente individua i beneficiari con l’atto istitutivo e predetermina la ripartizione tra gli stessi del patrimonio e del reddito del trust<br /> trust discrezionale, in cui il disponente si riserva la facoltà di nominare in un momento successivo i beneficiari ovvero rimette al trustee o a un protector (guardiano) l’individuazione degli stessi, delle loro rispettive posizioni, delle modalità e dei tempi di attribuzione dei benefici.<br /> <br /> Attesa la sempre crescente rilevanza del trust nell’ordinamento italiano, non sorprende che particolare importanza abbia assunto nel corso del tempo anche la relativa disciplina fiscale.<br /> A tal proposito, si ricordi che la Convenzione nulla dispone sul trattamento tributario dei trust; pertanto, l’individuazione del relativo regime impositivo è lasciata alla autonomia dei singoli Stati.<br /> In Italia, il legislatore fiscale ha espressamente dettato disposizioni in materia di trust per la prima volta con l’articolo 1, commi da 74 a 76, della legge 296/2006 (Finanziaria 2007): nel prosieguo del lavoro, quindi, si passeranno in rassegna i profili tributari del trust, tanto ai fini delle imposte dirette quanto ai fini delle imposte indirette.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

La fiscalità del trust.

Il trust è un istituto giuridico di origine anglosassone, che è stato formalmente riconosciuto dall’ordinamento italiano per effetto della r...

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Bonus ristrutturazioni e successione.

<b>Mio padre, che fruiva del bonus ristruttutazioni, è deceduto nel 2015. La detrazione va nella sua dichiarazione, che presento come erede, o nella mia?</b><br /> <br /> Nel caso di decesso di un contribuente avente diritto alla detrazione Irpef di cui all'articolo 1 della legge 449/97, la fruizione del beneficio si trasmette, per le quote ancora non detratte, esclusivamente all'erede che conserva la materiale e diretta detenzione del bene (articolo 16-bis, comma 8, del Tuir). Ai fini della detrazione del 36% (ovvero del 50%, per le spese sostenute dal 26 giugno 2012 al 31 dicembre 2016), rileva il criterio del possesso dell’immobile al 31 dicembre del periodo d'imposta interessato dalla successione. Non è, infatti, prevista una ripartizione della detrazione pro-quota; conseguentemente, l'erede ne usufruirà per intero. Naturalmente, qualora la detenzione dell'immobile venga esercitata congiuntamente da più eredi, la detrazione sarà ripartita tra gli stessi in parti uguali.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Bonus ristrutturazioni e successione.

Mio padre, che fruiva del bonus ristruttutazioni, è deceduto nel 2015. La detrazione va nella sua dichiarazione, che presento come erede, o ...

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Spese sanitarie nella precompilata.

Quasi un mese di tempo, cioè fino al 9 marzo, per chiedere che le spese sanitarie sostenute nel 2015 non siano incluse nel proprio 730 precompilato, disponibile dal prossimo 15 aprile. Nella successiva fase di modifica o integrazione del modello, sarà comunque possibile inserire le spese per cui è stata esercitata l’opposizione all’invio, purché sussistano i requisiti per la detraibilità previsti dalla legge.<br /> Da mercoledì scorso, infatti, per esprimere il proprio diniego è possibile accedere all’area autenticata del sito www.sistemats.it, tramite Tessera sanitaria e Carta nazionale dei servizi (Ts-Cns) o utilizzando le credenziali Fisconline rilasciate dall’Agenzia delle Entrate. A questo punto, sarà sufficiente visualizzare l’elenco delle proprie spese sanitarie e degli eventuali rimborsi avvenuti nel 2015 e scegliere direttamente quali cancellare per bloccarne la trasmissione all’Agenzia delle Entrate. Possono esprimere la propria opposizione alla trasmissione dei dati tutti i cittadini che abbiano compiuto almeno 16 anni di età (in caso contrario, può farlo il tutore o rappresentante legale), anche se fiscalmente a carico. In quest’ultima ipotesi, le spese per cui è stato negato l’utilizzo non compariranno nella dichiarazioni di chi ha a carico la persona.<br /> <br /> Dallo studio medico direttamente in dichiarazione<br /> Da quest’anno, il Sistema tessera sanitaria acquisisce direttamente dagli operatori sanitari (aziende sanitarie locali, ospedali, medici, farmacie eccetera) tutti gli importi di fatture, ricevute e scontrini fiscali emessi per spese sanitarie e relativi rimborsi nel periodo d’imposta precedente (in questo caso, il 2015).<br /> Come spiegato nel provvedimento del 31 luglio 2015, i dati vengono successivamente trasmessi all’Agenzia delle Entrate perché possano essere inseriti automaticamente nella dichiarazione dei redditi precompilata del soggetto che ha sostenuto il costo. In questo flusso telematico di informazioni, che conduce le spese sanitarie dall’istituto medico, dalla farmacia o da qualsiasi altro ente in cui vengono effettuate direttamente all’interno della dichiarazione dei redditi, è previsto che il contribuente possa esprimere il dissenso al trattamento dei propri dati, manifestando la sua opposizione all’invio delle informazioni o di parte di esse dal Sistema tessera sanitaria all’Agenzia delle Entrate. I dati così bloccati non compariranno nel 730 precompilato, ma potranno ugualmente essere inseriti dal contribuente in sede di modifica del modello, prima dell’invio definitivo della dichiarazione dei redditi.<br /> <br /> Un periodo extra per bloccare le proprie spese sanitarie<br /> Il termine del 9 marzo per esprimere l’opposizione all’invio dei dati sulle spese sanitarie vale esclusivamente per quest’anno. Considerato che il 2016 è il primo anno di avvio del sistema di trasmissione delle spese sanitarie, con il recente provvedimento del 26 gennaio 2016, l’Agenzia, d’intesa con il ministero dell’Economia e delle Finanze, ha concesso una proroga di nove giorni (dall’iniziale 31 gennaio al 9 febbraio scorso) ai soggetti tenuti alla trasmissione dei dati al Sistema tessera sanitaria per comunicare tutte le spese e i rimborsi del 2015. Conseguentemente, al fine di garantire ai cittadini lo stesso tempo per esprimere l’opposizione all’invio dei propri dati fissato a regime (dal 1° febbraio al 28 febbraio), il termine di quest’anno è stato spostato al 9 marzo. Dall’anno prossimo, invece, si partirà con lo scadenziario normale.<br /> In più, per le spese sostenute dal 2016 (che, quindi, entreranno nella dichiarazione 2017), si può manifestare la propria opposizione direttamente a chi eroga il servizio sanitario.<br /> <br /> La riservatezza dei dati sulla salute<br /> L’opposizione all’invio delle proprie spese sanitarie e dei relativi rimborsi erogati rappresenta una delle diverse misure previste, in accordo con il Garante per la protezione dei dati personali, per tutelare la riservatezza di informazioni estremamente delicate come quelle sulla salute della persona.<br /> Per lo stesso motivo, è stato anche stabilito che i dati per cui non sarà espressa l’opposizione saranno trasmessi dal Sistema tessera sanitaria solamente in forma aggregata. Ciò significa che, per ciascun soggetto, l’Agenzia delle Entrate visualizzerà solamente i totali di spesa e di rimborso divisi in generiche tipologie. Le cifre totali saranno anche le uniche informazioni visibili per gli intermediari incaricati dal contribuente alla successiva compilazione e all’invio del 730 precompilato (Caf, professionisti o sostituti d’imposta). Il soggetto interessato è, quindi, l’unico ad avere la possibilità di visualizzare ogni singola voce delle sue spese e dei suoi rimborsi, collegandosi online al Sistema tessera sanitaria fino al 9 marzo per bloccarne eventualmente l’invio. A partire dal 15 aprile, inoltre, il contribuente può verificare le informazioni di dettaglio relative alle spese sanitarie e ai rimborsi nell’area autenticata sul sito dell’Agenzia delle Entrate.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Spese sanitarie nella precompilata.

Quasi un mese di tempo, cioè fino al 9 marzo, per chiedere che le spese sanitarie sostenute nel 2015 non siano incluse nel proprio 730 preco...

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L’indennità di fine mandato si tassa anche in caso di rinuncia.

La rinuncia all’indennità di fine mandato da parte dei soci-amministratori, nel presupposto della maturazione e del conseguimento giuridico del credito stesso, obbliga comunque la società erogatrice, nella sua qualità di sostituto di imposta, ad assoggettare tale indennità al relativo regime fiscale in capo al socio creditore. Se così non fosse, infatti, si consentirebbe alla società di beneficiare di accantonamenti fiscalmente dedotti nel corso dei singoli periodi di imposta che non scontano alcuna imposizione fiscale, sebbene producano l’effetto ultimo di incrementare il costo della partecipazione e, quindi, di generare reddito, che finirebbe per rimanere esente da imposizione.<br /> In questi termini si è espressa la Cassazione nell’ordinanza n. 1335 depositata il 26 gennaio 2016, con la quale, accogliendo il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, ha confermato un suo precedente assunto (sentenza n. 26842/2014).<br /> <br /> La questione origina dal ricorso in Cassazione presentato dall’Amministrazione finanziaria avverso una sentenza di appello che, nel confermare la pronuncia di primo grado, aveva ritenuto illegittimo l’atto di accertamento finalizzato al recupero della ritenuta Irpef, anni 2002 e 2004, sull’indennità di fine mandato corrisposta a due soci-amministratori che, tuttavia, vi avevano rinunciato.<br /> Secondo il giudice del gravame, infatti, in mancanza dell’effettivo pagamento dell’indennità, la ritenuta non poteva essere effettuata, essendo, la rinuncia, assimilabile a versamenti del socio a fondo perduto o in conto capitale.<br /> <br /> Nel ricorso in Cassazione, l’Agenzia lamenta l’erroneità della sentenza impugnata, laddove non ha tenuto in considerazione che la rinuncia all’indennità presuppone comunque “l’incasso giuridico” della stessa da parte dall’avente diritto; quindi, la fattispecie non è assimilabile alla rinuncia dei soci ai versamenti effettuati a fondo perduto o in conto capitale a favore della società.<br /> Pertanto, considerato che l’indennità in esame viene corrisposta ai soci-amministratori alla scadenza del mandato, così come previsto nell’atto costitutivo della società o in una specifica delibera assembleare, e che, in relazione a essa, la società deduce per ogni esercizio la quota di ammortamento di competenza, alla cessazione del mandato la società erogatrice deve applicare all’indennità corrisposta la ritenuta a titolo di acconto del 20%, con conseguente assoggettamento a tassazione separata ai fini Irpef in capo ai percipienti la somma.<br /> <br /> Per la Corte suprema, il ricorso è fondato in quanto, sebbene l’articolo 88, comma 4, del Tuir non consideri sopravvenienze attive i versamenti in denaro o in natura fatti a fondo perduto o in conto capitale alle società, la stessa norma deve essere letta in combinato disposto con gli articoli 94, comma 6, e 101, comma 7.<br /> Il primo dispone che l’ammontare dei versamenti fatti a fondo perduto o in conto capitale alla società dai propri soci o della rinuncia ai crediti nei confronti della società dagli stessi soci nei limiti del valore fiscale del credito oggetto di rinuncia, si aggiunge al costo dei titoli e delle quote in proporzione alla quantità delle singole voci della corrispondente categoria.<br /> Il secondo, invece, prevede l’indeducibilità dei versamenti in denaro o in natura fatti a fondo perduto o in conto capitale alle società dai propri soci e la rinuncia degli stessi soci ai crediti.<br /> <br /> In altri termini, per i giudici di legittimità, la rinuncia al credito da parte di un socio è espressione della volontà di patrimonializzare la società e, pertanto, non può essere equiparata alla remissione di un debito da parte di un soggetto estraneo alla compagine sociale (risoluzioni n. 152/2002 e n. 41/2001). Pertanto, tale rinuncia presuppone il conseguimento del credito, il cui importo, anche se non materialmente incassato, viene comunque “utilizzato”, sia pure con atto di disposizione avente natura di rinuncia (circolare n. 73/1994, paragrafo 3.20).<br /> <br /> Ne deriva che, in caso di compensi di lavoro autonomo spettanti al socio, la rinuncia operata dal socio medesimo presuppone logicamente la maturazione e il conseguimento del credito vantato, con inevitabile assoggettamento al conseguente regime fiscale, in capo al socio creditore; in caso contrario, si ammetterebbe la deduzione fiscale degli accantonamenti (ex articolo 105 del Tuir), nel corso dei singoli periodi di imposta, senza assoggettarli a tassazione, nonostante determinino l’incremento del costo della partecipazione e la generazione di un reddito.<br /> <br /> La questione affrontata nella pronuncia in commento riguarda il trattamento da riservare, ai fini delle imposte sui redditi, alla rinuncia effettuata dagli amministratori alle indennità di fine mandato, il cui accantonamento è stato dedotto nel corso degli anni.<br /> Nel merito, la Cassazione afferma che, mentre qualsiasi rinuncia dei soci ai crediti vantati nei confronti della società partecipata, quale che sia la natura dei crediti medesimi e la fonte che li ha generati, non costituisce sopravvenienza attiva per la società stessa, la rinuncia dei soci-amministratori alle indennità di che trattasi, invece, è soggetta a ritenuta di acconto, da parte della società erogatrice, e genera comunque reddito in capo al socio beneficiario.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

L’indennità di fine mandato si tassa anche in caso di rinuncia.

La rinuncia all’indennità di fine mandato da parte dei soci-amministratori, nel presupposto della maturazione e del conseguimento giuridico ...

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Detrazione spese conservatorio.

<b>Mia figlia ha intenzione, una volta terminato il liceo, di iscriversi al conservatorio. Potrò detrarre i relativi costi come spese universitarie?</b><br /> <br /> Sono detraibili, quali spese di istruzione universitaria, anche le spese per l'iscrizione ai conservatori di musica, se l'iscrizione è relativa a corsi istituiti ai sensi del Dpr 212/2005, che equipara i conservatori alle università. La detrazione spetta anche se l’onere è sostenuto nell’interesse dei familiari fiscalmente a carico (paragrafo 5.3 della circolare 20/E del 2011). Per completezza, si sottolinea che sono equiparati ai conservatori di musica solamente gli istituti musicali parificati e sono, pertanto, da escludere le spese per l’iscrizione agli istituti musicali privati.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Detrazione spese conservatorio.

Mia figlia ha intenzione, una volta terminato il liceo, di iscriversi al conservatorio. Potrò detrarre i relativi costi come spese universit...

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Acquisto pc da parte di un disabile: agevolazioni.

<b>Dovrei acquistare un notebook con l'agevolazione del 4% (sono disabile al 100%). Oltre a usufruire dell'Iva agevolata, posso scaricare la spesa dal 730?</b><br /> <br /> Le spese sostenute per l'acquisto di sussidi tecnici e informatici (fax, modem, computer, sussidio telematico, telefoni a viva voce, schermi a tocco, tastiera espansa), volti a facilitare l'autosufficienza e l'integrazione dei portatori di handicap di cui all'articolo 3 della legge n. 104/1992, sono detraibili nella misura del 19%. Ai fini della detrazione, occorre, oltre al documento di spesa, la certificazione del medico curante che attesti che quel sussidio è volto a facilitare l'autosufficienza e l'integrazione del soggetto disabile.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Acquisto pc da parte di un disabile: agevolazioni.

Dovrei acquistare un notebook con l'agevolazione del 4% (sono disabile al 100%). Oltre a usufruire dell'Iva agevolata, posso scarica...

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Novità nel modello Iva 2016.

Nella sezione del sito dell'Agenzia dedicata ai modelli dichiarativi, sono in rete le istruzioni "rivisitate" della dichiarazione Iva 2016 e le relative, attualizzate, specifiche tecniche.<br /> In particolare, nell'appendice delle istruzioni, al paragrafo "soggetti colpiti da eventi eccezionali", trovano posto, con il codice "5", le imprese di autotrasporto e le piccole imprese creditrici dell'Ilva.<br /> La modifica, ovviamente, si ripercuote sulle specifiche tecniche per la trasmissione telematica del modello.<br /> <br /> Il numero identificativo dovrà essere evidenziato nel rigo VA10 della dichiarazione Iva 2016, quello riservato ai contribuenti vittime di eventi eccezionali, dalle imprese che vantano crediti nei confronti dell'Ilva Spa per prestazioni effettuate a favore della società prima del deposito della domanda di accertamento dello stato di insolvenza, circostanza a seguito della quale si sono visti sospendere i termini di versamento delle imposte in scadenza tra il 6 marzo e il 15 settembre 2015.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Novità nel modello Iva 2016.

Nella sezione del sito dell'Agenzia dedicata ai modelli dichiarativi, sono in rete le istruzioni "rivisitate" della dichiarazi...

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La nuova disciplina sugli interpelli.

Le novità normative in materia di interpello tributario introdotte dal Dlgs 156/2015, in vigore dal 1° gennaio 2016, trovano applicazione anche per l’Agenzia delle Dogane.<br /> La circolare n. 2/D del 29 gennaio 2016, che fa seguito a un precedente documento di prassi (circolare n. 21/D/2015) e alla determinazione direttoriale n. 10539/2016, fornisce dettagliate istruzioni per la concreta applicazione dell’istituto da parte delle Dogane.<br /> <br /> Per i tributi amministrati dall’Agenzia delle Dogane, dunque, a esclusione delle risorse proprie, è possibile presentare l’istanza di interpello, nelle diverse tipologie previste dal Dlgs 156/2015, ovvero interpello ordinario, probatorio, antiabuso e interpello disapplicativo.<br /> L’amministrazione interpellata sarà tenuta, come prescritto dalla legge, a fornire risposta entro 90 giorni nel caso di interpello ordinario, entro 120 giorni nell’ipotesi di interpello probatorio, antiabuso e disapplicativo. Termine decorrente, in ogni caso, dalla data di ricezione dell’istanza.<br /> <br /> Come per gli interpelli gestiti dall’Agenzia delle Entrate, la risposta all’istanza vincola ogni organo dell’amministrazione con esclusivo riferimento alla questione oggetto dell’istanza e limitatamente al richiedente, con conseguente nullità di qualsiasi atto, anche a contenuto impositivo o sanzionatorio emesso in difformità dalla risposta.<br /> Il comportamento silente dell’Amministrazione, ossia la mancata risposta nel termine normativamente prescritto, viene qualificato come condivisione (silenzio-assenso), con l’effetto, che limitatamente alla questione oggetto di interpello, sono nulli eventuali atti amministrativi – anche a contenuto impositivo o sanzionatorio – emanati in difformità dalla soluzione prospettata dal contribuente.<br /> <br /> Nella prospettiva del contribuente-istante, confermato il requisito della preventività dell’istanza, per cui essa deve essere presentata prima della scadenza dei termini per la presentazione della dichiarazione o per l’assolvimento di altri obblighi tributari aventi a oggetto o, comunque, connessi alla fattispecie cui si riferisce l’istanza medesima.<br /> Quanto al contenuto, il linea con il Dlgs 156/2015, essa deve contenere i dati idonei a identificare:<br /> l’istante<br /> la tipologia di interpello alla quale si intende accedere<br /> la circostanziata e specifica descrizione della fattispecie<br /> le specifiche disposizioni di cui si richiede l’interpretazione, l’applicazione o la disapplicazione<br /> l’esposizione, in maniera chiara e univoca, della soluzione proposta<br /> l’indicazione dei recapiti dell’istante e la sua sottoscrizione o del suo rappresentante legale.<br /> All’istanza deve essere allegata copia della documentazione non in possesso dell’amministrazione procedente o di altre amministrazioni pubbliche indicate dall’istante, rilevante ai fini della risposta. Qualora non sia possibile fornire risposta sulla base dei documenti allegati dal richiedente, gli uffici competenti devono chiedere, una sola volta, l’integrazione della documentazione prodotta.<br /> <br /> La mancanza degli elementi essenziali dell’istanza, quali i dati identificativi dell’istante o la descrizione circostanziata e specifica della fattispecie, comporta l’inammissibilità dell’istanza. Inammissibilità che, altresì, si configura nelle altre ipotesi contemplate nel decreto legislativo, ovvero qualora si configuri: la mancanza del requisito di preventività; il difetto delle obiettive condizioni di incertezza (ipotesi riguardante il solo interpello ordinario); la circostanza che, oggetto dell’istanza, sia una questione sulla quale il contribuente ha già ottenuto un parere o siano state già avviate attività di controllo; la mancata regolarizzazione dell’istanza prodotta nel termine di trenta giorni.<br /> <br /> Per espressa disposizione normativa, richiamata dalla circolare in esame, nell’ottica di coordinamento con l’attività di accertamento e contenzioso, le risposte alle istanze di interpello non sono impugnabili, salvo quelle relative all’interpello disapplicativo, avverso le quali può essere proposto ricorso unitamente all’atto impositivo. Sul punto, le Dogane richiamano quanto precisato dalla relazione illustrativa al Dlgs 156/2015, per cui “l’impugnazione differita, essendo configurata dal legislatore come facoltà e non obbligo del contribuente, non comporta alcuna preclusione in ordine alla contestazione in giudizio delle argomentazioni contenute nella risposta all’interpello (tendenzialmente confluite nell’atto impositivo) anche in assenza di una espressa impugnazione del parere in sede di ricorso avverso l’atto”.<br /> <br /> In conclusione, oltre a prevedere forme di monitoraggio dell’istituto, la circolare 2/D/2016 raccomanda alle strutture territoriali di adottare ogni misura opportuna al fine di fornire esito esplicito e tempestivo alle istanze di interpello pervenute, evitando il perfezionarsi del silenzio-assenso, per garantire una corretta attuazione delle novità normative in tema di interpello tributario.<br /> <br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

La nuova disciplina sugli interpelli.

Le novità normative in materia di interpello tributario introdotte dal Dlgs 156/2015, in vigore dal 1° gennaio 2016, trovano applicazione an...

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Nuovo regime forfetario e vecchi minimi: il regime transitorio.

Anche i contribuenti che nel 2015 hanno adottato il regime forfetario possono fruire della più favorevoli regole sull’applicazione dell’imposta sostitutiva al 5% prevista per effetto dalle modifiche apportate dalla legge di Stabilità 2016. È una delle disposizioni transitorie che cercano di raccordare, anche se in maniera non del tutto esaustiva, le nuove norme con quelle che si sono succedute negli ultimi anni. La legge di Stabilità 2016, in particolare, oltre a sancire, definitivamente, la fine dei vecchi regimi agevolati e a confermare le regole transitorie fissate dalla legge n. 190/2014, ha disposto che i contribuenti che, al 31 dicembre 2014, si avvalgono del regime fiscale di vantaggio di cui al D.L. n. 98/2011 (c.d. minimi al 5%), possono continuare ad avvalersene fino alla scadenza naturale.<br /> <div> <br /></div>

Nuovo regime forfetario e vecchi minimi: il regime transitorio.

Anche i contribuenti che nel 2015 hanno adottato il regime forfetario possono fruire della più favorevoli regole sull’applicazione dell’impo...

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Mutuo di importo maggiore del prezzo di acquisto.

<b>Ho stipulato un contratto di mutuo per la prima casa di importo maggiore rispetto a quanto pagato per l'acquisto. Come faccio a valutare quanto potrò detrarre?</b><br /> <br /> Qualora il mutuo ecceda il costo sostenuto per l'acquisto dell'immobile, comprese spese notarili e altri oneri accessori, la detrazione deve essere limitata all'ammontare del costo, come risulta dalla sommatoria del valore dell'immobile indicato nel rogito, nonché dei citati, ulteriori, oneri accessori, debitamente documentati, connessi con l'operazione di acquisto. Per determinare la quota di interessi per la quale è possibile usufruire dell’agevolazione, andrà utilizzata la seguente formula: interessi sui quali calcolare la detrazione = costo di acquisizione dell'immobile x interessi pagati / capitale dato in mutuo (paragrafo 4.1 della circolare 15/E del 2005).<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Mutuo di importo maggiore del prezzo di acquisto.

Ho stipulato un contratto di mutuo per la prima casa di importo maggiore rispetto a quanto pagato per l'acquisto. Come faccio a valutare...

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Accertamento integrativo e nuovi elementi.

La sopravvenienza di nuovi elementi, da parte dell’Agenzia delle Entrate, legittima l’accertamento integrativo, qualora l’ufficio, successivamente all’accertamento originario, venga a conoscenza di elementi fattuali, probatoriamente rilevanti, sconosciuti al momento dell’emissione dell’avviso di accertamento originario.<br /> È quanto precisato dalla Corte di cassazione con la sentenza n. 576 del 15 gennaio 2016.<br /> <br /> I fatti<br /> A una società contribuente veniva notificato un avviso di accertamento con cui l’Agenzia delle Entrate determinava una maggiore imposta Irpeg, oltre interessi e sanzioni, conseguente a una maggiore plusvalenza derivante dalla rettifica del corrispettivo conseguito con una cessione di ramo di azienda.<br /> A seguito di alcune segnalazioni interne, l’Agenzia veniva a conoscenza del fatto che il medesimo ramo di azienda era stato riacquistato dalla stessa società contribuente con attribuzione di un valore di avviamento di gran lunga superiore a quello determinato in occasione della prima cessione.<br /> Conseguentemente veniva emesso un avviso di accertamento integrativo, con il quale veniva stabilita una maggiore plusvalenza rispetto a quella originariamente determinata con il primo avviso di accertamento.<br /> <br /> Avverso l’avviso di accertamento integrativo la società contribuente proponeva ricorso alla Commissione tributaria provinciale, che lo rigettava con sentenza, poi riformata in sede di appello.<br /> In particolare, i giudici di secondo grado ritenevano insussistente il requisito – della sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi – richiesto, ai fini dell’accertamento integrativo, dall’articolo 43, comma 3, del Dpr 600/1973, secondo il quale “l’accertamento può essere integrato o modificato in aumento mediante la notificazione di nuovi avvisi, in base alla sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi da parte dell'Agenzia delle Entrate…”.<br /> <br /> Avverso la sentenza di secondo grado, proponeva ricorso, per cassazione, l’Agenzia delle Entrate, per far valere, in particolare, la violazione e falsa applicazione del citato articolo 43, comma 3.<br /> <br /> La sentenza<br /> Con la sentenza in commento, la Cassazione ha chiarito che “La sopravvenienza di ‘nuovi elementi’ richiesti dalla norma per l’emissione dell’accertamento integrativo non può essere restrittivamente interpretata quale sopravvenienza di ‘nuovi elementi reddituali’, poiché l’emersione di nuovi cespiti imponibili legittima senz’altro l’adozione di un autonomo avviso di accertamento”.<br /> <br /> L’articolo 43, comma 3, Dpr 600/1973, nella misura in cui “richiede genericamente la sopravvenienza di ‘nuovi elementi’, legittima il ricorso all’avviso di accertamento integrativo allorché l’Ufficio, successivamente all’accertamento originario, venga a conoscenza di elementi fattuali, probatoriamente rilevanti, sconosciuti al momento della emissione dell’avviso originario”.<br /> A tal proposito, la Cassazione ha chiarito che “devono considerarsi sopravvenuti… anche i dati conosciuti da un ufficio fiscale, ma non ancora in possesso di quello che ha emesso l’avviso di accertamento al momento dell’adozione di esso (Sez. 5, Sentenza n. 11057 del 12/05/2006, Rv. 590591)”.<br /> Non è invece consentito “emettere un avviso di accertamento integrativo sulla base della semplice rivalutazione o maggiore approfondimento di dati probatori già interamente noti all’Ufficio al momento della emissione dell’avviso originario (conforme Sez. 5, Sentenza n. 11421 del 03/06/2015, Rv. 635680; Sez. 5, Sentenza n. 8029 del 03/04/2013, Rv.625927)”.<br /> <br /> Alla luce delle considerazioni che precedono, la Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia e, per l’effetto, ha annullato la sentenza, rinviando la decisione, anche per quanto riguarda le spese di lite, a una diversa sezione della Commissione tributaria regionale.<br /> <br /> Accertamento integrativo e autotutela sostitutiva<br /> In ambito tributario, al generale potere di annullamento d’ufficio si affiancano altre due forme di correzione di errori e di omissioni dell’Amministrazione finanziaria: l’autotutela “sostitutiva” e l’accertamento ‘integrativo’.<br /> <br /> Attraverso l’esercizio dell’autotutela sostitutiva, l’ufficio annulla un atto, affetto da vizi formali, ed emana un nuovo atto privo di quel vizio.<br /> Diversamente, con l’integrazione di un avviso di accertamento già emanato, l’ufficio produce un nuovo avviso contenente elementi rinvenuti in epoca successiva al primo accertamento, tali da modificare nella sostanza il presupposto d’imposta.<br /> Al riguardo, è possibile citare la sentenza della Cassazione 21719/2011, ove si precisa che “il rimedio della ‘autotutela sostitutiva’ differisce dal potere di integrazione dell’atto impositivo in quanto quest’ultimo presuppone la esistenza di un precedente valido atto di imposizione, mentre il primo richiede quale condizione necessaria la eliminazione (anche implicita nel caso in cui l’atto riformato riproduca lo stesso contenuto dell’atto sostituito: Corte cass. V sei. 3.8.2007 n. 17119) del precedente atto impositivo illegittimo od infondato”.<br /> <br /> Sia in caso di autotutela sostitutiva sia in caso di accertamento integrativo, l’ufficio è tenuto comunque a rispettare i termini decadenziali per l’accertamento.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Accertamento integrativo e nuovi elementi.

La sopravvenienza di nuovi elementi, da parte dell’Agenzia delle Entrate, legittima l’accertamento integrativo, qualora l’ufficio, successiv...

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Modelli Unico 2016.

Sul sito dell’Agenzia, sono disponibili da oggi le bozze dei modelli Unico 2016 per le società di persone (Sp), le società di capitali (Sc) e gli enti non commerciali (Enc), e del modello per il consolidato nazionale e mondiale (Cnm).<br /> Tante le novità: dal patent box alle deducibilità dei costi black list, dalla disciplina Cfc all’interpello disapplicativo per le società di comodo, dalla deduzione Ace all’opzione per l’esenzione degli utili e delle perdite attribuibili alle stabili organizzazioni all’estero, dai redditi dei soggetti controllati residenti in Stati con regime fiscale privilegiato alle stabili organizzazioni di società ed enti non residenti.<br /> <br /> Unico 2016<br /> I modelli Unico per l’anno d’imposta 2015 hanno in comune alcune innovazioni apportate in seguito alle più recenti modifiche normative.<br /> Una di queste è il patent box, cioè l’agevolazione spettante, su opzione, ai titolari di reddito d’impresa, per i quali i redditi derivanti dall’utilizzo di opere dell’ingegno, da brevetti industriali, da marchi d’impresa, da disegni e modelli, nonché da processi, formule e informazioni relativi a esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili, non concorrono a formare il reddito complessivo nella misura del 50% (per gli anni 2015 e 2016, la misura è pari, rispettivamente, al 30 e al 40%). Per questo motivo, nei quadri RF e RG è stata introdotta l’indicazione della quota del reddito escluso da tassazione.<br /> <br /> Da quest’anno, poi, le spese e gli altri componenti negativi derivanti da operazioni intercorse con imprese residenti o localizzate in Stati o territori aventi regimi fiscali privilegiati (“costi black list”) ovvero relative a prestazioni di servizi rese da professionisti domiciliati negli stessi Stati o territori sono ammessi in deduzione nei limiti del loro valore normale e, qualora si possa provare che le operazioni poste in essere rispondono a un effettivo interesse economico e che le stesse hanno avuto concreta esecuzione, per l’intero importo. Spese e componenti negativi deducibili devono essere separatamente indicati nella dichiarazione dei redditi. A tale scopo, va indicata la quota eccedente il valore normale, qualora deducibile, nei quadri RF e RG.<br /> <br /> Sempre da quest’anno, per effetto dell’abrogazione dell’articolo 168 del Tuir, la disciplina Cfc (controlled foreign companies) non si applica più alle imprese estere collegate residenti o localizzate in Stati o territori con regime fiscale privilegiato. Per questo motivo, è stata eliminata la sezione del quadro FC, riservata alla determinazione del reddito delle imprese estere.<br /> Inoltre, i soci residenti controllanti, che non applicano la disciplina delle cfc, in quanto ritengono sussistenti le esimenti di cui al comma 5 dell’articolo 167 del Tuir, ma che non hanno presentato istanza di interpello disapplicativo, oppure, pur avendola presentata, non hanno ottenuto risposta favorevole, sono tenuti a segnalare, nella dichiarazione dei redditi, la detenzione di partecipazioni in queste cfc. A tal fine, sono state inserite apposite caselle nel quadro FC.<br /> <br /> Altra innovazione è per i contribuenti che ritengono sussistenti le condizioni per la disapplicazione della disciplina delle società di comodo, ma non hanno presentato l’istanza di interpello oppure, avendola presentata, non hanno ricevuto risposta positiva: sono tenuti a darne separata indicazione nella dichiarazione dei redditi. A questo fine, nel prospetto “Verifica della operatività e determinazione del reddito imponibile minimo dei soggetti di comodo” del quadro RS, è stata inserita una casella per segnalare l’accoglimento dell’interpello disapplicativo, la mancata presentazione dell’istanza di interpello o la risposta negativa allo stesso.<br /> <br /> I contribuenti che intendono disapplicare le disposizioni con finalità antielusiva specifica, ma non hanno presentato l’istanza di interpello prevista oppure, pur avendola presentata non hanno ricevuto risposta positiva, devono indicare – separatamente – nella dichiarazione dei redditi gli elementi conoscitivi indicati dall’Agenzia delle Entrate. Conseguentemente è stato modificato il prospetto del quadro RS dedicato alla deduzione per il capitale investito, introdotta per favorire la crescita economica (Ace).<br /> <br /> In caso di opzione per l’esenzione degli utili e delle perdite attribuibili alle stabili organizzazioni all’estero (articolo 168-ter del Tuir), il soggetto residente nel territorio dello Stato deve escludere dal risultato di bilancio gli utili e le perdite realizzati, risultanti dall’apposito rendiconto economico e patrimoniale. A tal fine, Unico 2016 è stato innovato con l’inserimento di due nuovi codici, tra le variazioni in aumento e in diminuzione nel quadro RF, per indicare la somma algebrica degli utili e delle perdite risultanti dai predetti rendiconti.<br /> Inoltre, è stata prevista l’indicazione analitica del reddito esente prodotto da ciascuna stabile organizzazione all’estero. Per questo, i quadri di determinazione del reddito d’impresa (RF, RG e RC) sono stati modificati per consentire di dichiarare tali redditi esenti (occorre compilare un modulo distinto per ciascuna stabile organizzazione).<br /> Queste disposizioni si applicano a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore della norma (articolo 14 del decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147).<br /> <br /> Relativamente ai redditi dei soggetti controllati residenti in Paesi black list, i contribuenti, che esercitano l’opzione di cui all’articolo 168-ter del Tuir e, pertanto, applicano alle stabili organizzazioni localizzate in Paesi a regime fiscale privilegiato – se non ricorrono le esimenti previste nell’articolo 167 del medesimo testo unico – la disciplina delle cfc, devono barrare la nuova casella “Articolo 168-ter, comma 4” della sezione I del quadro FC.<br /> <br /> Unico Sc 2016<br /> Dal periodo d’imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore del decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147, il reddito complessivo delle società e degli enti commerciali non residenti, di cui all’articolo 73, comma 1, lettera d), del TUIR, è formato soltanto dai redditi prodotti nel territorio dello Stato (con esclusione di quelli esenti da imposta e di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o a imposta sostitutiva). Tali redditi vanno determinati secondo le disposizioni del titolo I del Tuir, con l’eccezione dei redditi d’impresa derivanti da attività esercitate in Italia mediante stabili organizzazioni, ai quali si applicano le disposizioni previste dall’articolo 152 del Tuir. A tal fine, per le società di capitali e gli enti commerciali non residenti, con o senza stabile organizzazione nel territorio dello Stato, è stato implementato il quadro RN e sono stati inseriti i quadri relativi alla determinazione dei redditi di terreni, fabbricati, capitale e diversi, e di partecipazione in società di persone e in società di capitali trasparenti.<br /> <br /> Inoltre, in seguito alla sentenza della Corte costituzionale 10/2015, è stata eliminata dal quadro RQ la sezione dedicata all’imposta addizionale per il settore petrolifero e dell’energia elettrica (robin tax).<br /> <br /> Unico Enc 2016<br /> Modifiche, infine, ai quadri RF e RS di Unico Enc per recepire le novità decorrenti dal periodo d’imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore del Dlgs 147/2015: il reddito complessivo degli enti non commerciali non residenti con stabile organizzazione in Italia, va determinato secondo le disposizioni del titolo I del Tuir, ad eccezione dei redditi d’impresa derivanti da attività esercitate in Italia mediante stabili organizzazioni, ai quali si applicano le stesse disposizioni previste per le società e gli enti commerciali non residenti (articolo 153 del Tuir).<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Modelli Unico 2016.

Sul sito dell’Agenzia, sono disponibili da oggi le bozze dei modelli Unico 2016 per le società di persone (Sp), le società di capitali (Sc) ...

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730 precompilato.

In attesa della formalizzazione della proroga, l’Agenzia delle Entrate anticipa agli operatori interessati (medici, farmacie, strutture sanitarie, eccetera) che avranno nove giorni in più, rispetto alla scadenza prevista del 31 gennaio (provvedimento 31 luglio 2015), per inviare al “Sistema tessera sanitaria” i dati relativi alle spese sanitarie e ai rimborsi effettuati nel 2015 per prestazioni non erogate o erogate parzialmente (vedi “Spese mediche nella precompilata: sì dal 2016, con l’ok del Garante”).<br /> <br /> Nove giorni in più per l’invio dei dati…<br /> La concessione di questo extra-time va incontro alle esigenze rappresentate dagli Ordini professionali e dalle associazioni di categoria, anche in considerazione della novità dell’adempimento, grazie al quale i contribuenti potranno trovare già inserite nel proprio 730 precompilato le spese mediche sostenute nell’anno precedente.<br /> Lo slittamento al 9 febbraio, comunque, non comporterà alcuna modifica al calendario di presentazione della dichiarazione da parte dei contribuenti che, pertanto, rimane invariato.<br /> <br /> … altrettanti per opporsi al loro utilizzo<br /> Conseguentemente, slitta di nove giorni, cioè al 9 marzo, il termine entro il quale i contribuenti potranno manifestare all’Agenzia delle Entrate opposizione all’utilizzo dei dati delle spese sanitarie sostenute nel 2015 per l’elaborazione della dichiarazione dei redditi precompilata.<br /> In tal modo, non viene alterato il sistema di tutela della privacy approvato, in base al quale è possibile esprimere il proprio rifiuto all’utilizzo di quelle informazioni direttamente alla stessa Agenzia, fino al prossimo 31 gennaio, tramite l’apposito modello, scaricabile da internet e disponibile anche in formato editabile, ovvero, dal 10 febbraio al 9 marzo, accedendo all'area autenticata del sito www.sistemats.it.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

730 precompilato.

In attesa della formalizzazione della proroga, l’Agenzia delle Entrate anticipa agli operatori interessati (medici, farmacie, strutture sani...

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Ammortizzatori sociali in deroga.

In data 24 dicembre 2015, il Ministro del Lavoro e delle Politiche Sociali, di concerto con il Ministro dell’Economia e delle Finanze, ha emanato il decreto interministeriale prot.n.40/0026591, che, all’art.1, dispone, per le finalità di cui all’articolo 44, comma 6, del decreto legislativo n.148 del 14 settembre 2015, che le Regioni e le  Province autonome possano concedere i trattamenti di integrazione salariale e di mobilità, anche in deroga ai criteri di cui all’articolo 2 e 3 del decreto interministeriale n.83473 del 1 agosto 2014 nella misura del 5% delle risorse attribuite con il D.I. n.90973 dell’8 luglio 2015, secondo la seguente ripartizione:<br /> <br /> <table class="con_bordo" style="width: 100%;"><tbody> <tr><td><strong>Regione</strong></td><td><strong>Riparto del 5% delle risorse del D.I. 90973</strong></td></tr> <tr><td>Abruzzo</td><td>€ 767.063</td></tr> <tr><td>Basilicata</td><td>€ 259.750</td></tr> <tr><td>Calabria</td><td>€ 1.110.223</td></tr> <tr><td>Campania</td><td>€ 1.557.301</td></tr> <tr><td>Emilia Romagna</td><td>€ 1.929.136</td></tr> <tr><td>Friuli Venezia Giulia</td><td>€ 372.527</td></tr> <tr><td>Lazio</td><td>€ 2.119.615</td></tr> <tr><td>Liguria</td><td>€ 542.119</td></tr> <tr><td>Lombardia</td><td>€ 4.421.028</td></tr> <tr><td>Marche</td><td>€ 735.205</td></tr> <tr><td>Molise</td><td>€ 171.974</td></tr> <tr><td>P.A. Bolzano</td><td>€ 122.923</td></tr> <tr><td>P.A. Trento</td><td>€ 147.374</td></tr> <tr><td>Piemonte</td><td>€ 1.873.884</td></tr> <tr><td>Puglia</td><td>€ 2.169.541</td></tr> <tr><td>Sardegna</td><td>€ 1.082.067</td></tr> <tr><td>Sicilia</td><td>€ 1.231.732</td></tr> <tr><td>Toscana</td><td>€ 1.661.387</td></tr> <tr><td>Umbria</td><td>€ 460.110</td></tr> <tr><td>Valle D'Aosta</td><td>€ 37.713</td></tr> <tr><td>Veneto</td><td>€ 2.227.328</td></tr> </tbody></table> <br /><div> <div> Gli effetti dei suddetti trattamenti non possono prodursi oltre la data del 31 dicembre 2015.</div> <div> <br /></div> <div>  Le Direzioni Regionali INPS, con il supporto delle apposite schede di rendicontazione della spesa presenti sul SIP, dovranno monitorare le spese al fine di contenere le stesse nell’ambito del suddetto stanziamento, comunicando tempestivamente alla Direzione Centrale Prestazioni a sostegno del Reddito appena sia stato utilizzato il 90% dello stanziamento assegnato.</div> <div> <br /></div> <div> Si precisa, altresì, che al fine di consentire all’Istituto il monitoraggio delle prestazioni corrisposte, le Regioni e le Province Autonome, devono espressamente indicare nella determinazione concessoria l’impiego delle risorse finanziarie di cui all’articolo 44, comma 6, del decreto legislativo n.148 del 14 settembre 2015.</div> <div> <br /></div> <div> Le Regioni e le Provincie autonome per trasmettere, tramite il sistema SIP, i suddetti provvedimenti concessori relativi a periodi di competenza 2015, decretati ai sensi all’articolo 44, comma 6, del decreto legislativo n.148 del 14 settembre 2015, dovranno utilizzare come decreto di finanziamento il numero fittizio di decreto “33337” e le strutture territoriali INPS nell’emettere le autorizzazioni di Cig in deroga per i periodi di competenza 2015, dovranno utilizzare lo stesso numero di decreto “33337” e come codice intervento “699”.</div> <div> <br /></div> <div>  Per erogare le prestazioni di mobilità in deroga per i periodi di competenza 2015 ai sensi all’articolo 44, comma 6, del decreto legislativo n.148 del 14 settembre 2015, le Sedi dovranno usare i seguenti codici d’intervento:</div> </div> <div> <table class="con_bordo" style="width: 100%;"><tbody> <tr><td><strong>Regione</strong></td><td><strong>Codice Intervento Mobilità</strong> <strong>art. 44, c.6, del D.Lgs. n. 148/2015</strong></td></tr> <tr><td>Abruzzo</td><td>350</td></tr> <tr><td>Basilicata</td><td>351</td></tr> <tr><td>Calabria</td><td>352</td></tr> <tr><td>Campania</td><td>353</td></tr> <tr><td>Emilia Romagna</td><td>354</td></tr> <tr><td>Friuli Venezia Giulia</td><td>355</td></tr> <tr><td>Lazio</td><td>356</td></tr> <tr><td>Liguria</td><td>357</td></tr> <tr><td>Lombardia</td><td>358</td></tr> <tr><td>Marche</td><td>359</td></tr> <tr><td>Molise</td><td>360</td></tr> <tr><td>P.A. Bolzano</td><td>361</td></tr> <tr><td>P.A. Trento</td><td>362</td></tr> <tr><td>Piemonte</td><td>363</td></tr> <tr><td>Puglia</td><td>364</td></tr> <tr><td>Sardegna</td><td>365</td></tr> <tr><td>Sicilia</td><td>366</td></tr> <tr><td>Toscana</td><td>367</td></tr> <tr><td>Umbria</td><td>368</td></tr> <tr><td>Valle D'Aosta</td><td>369</td></tr> <tr><td>Veneto</td><td>370</td></tr> </tbody></table> </div> <div> <div> Verranno a breve aggiornati i prospetti informativi di monitoraggio relativi a ciascuna Regione o Provincia autonoma, nella Banca Dati Percettori, con l’indicazione del finanziamento previsto dal decreto in argomento che verrà evidenziato in una riga a parte.</div> <div> <br /></div> <div> Si ribadisce, infine, che sulla base di quanto previsto dal Ministro del lavoro e delle politiche sociali, l’Istituto è autorizzato ad erogare i trattamenti solamente fino a concorrenza delle risorse finanziarie disponibili per ciascuna Regione e Provincia autonoma.</div> </div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Messaggio INPS 54 del 11/01/2016</i></div>

Ammortizzatori sociali in deroga.

In data 24 dicembre 2015, il Ministro del Lavoro e delle Politiche Sociali, di concerto con il Ministro dell’Economia e delle Finanze, ha em...

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