Studi di settore 2014: i correttivi guadagnano il visto degli esperti.

La Commissione degli esperti ha dato oggi il via libera ai correttivi anticrisi per 204 studi di settore relativi al periodo d’imposta 2014. Gli interventi esaminati dall’organismo collegiale tengono in considerazione la particolare fase attraversata dall’economia nazionale. Per raggiungere questo scopo, sono state analizzate numerose informazioni provenienti da diverse istituzioni: il ministero dello Sviluppo economico, la Banca d’Italia, l’Istat, le associazioni di categoria, gli osservatori regionali e altri istituti di ricerca. Su questo ricco patrimonio informativo si è concentrata l’attenzione della Commissione, ricorrendo a una nuova metodologia basata sui modelli lineari misti, al fine di stimare l’effetto della crisi economica sui ricavi/compensi tramite la componente random. Tra i vantaggi della nuova metodologia vi è una maggiore robustezza sul piano statistico, nonché la possibilità di analizzare e scartare i soggetti anomali.<br /> <br /> Anche quest’anno, in base ai dati 2013 esaminati durante la riunione della Commissione, sono risultati naturalmente congrui 7 contribuenti su 10. A livello nazionale, infatti, è emerso che il 71,4% dei contribuenti interessati dagli studi di settore 2013 risulta naturalmente congruo (per l’anno precedente la percentuale era del 73,3%), mentre il 9,5% è risultato congruo per adeguamento. Il dato dei contribuenti che hanno utilizzato, per il 2013, il campo annotazioni per motivare casi particolari di non congruità ammonta a 338.445, mentre sono 63.484 i soggetti che lo hanno adoperato in relazione alla crisi economica.<br /> <br /> Quattro tipologie contro la crisi<br /> I correttivi approvati oggi rientrano nelle seguenti quattro categorie:<br /> correttivi congiunturali di settore<br /> correttivi congiunturali territoriali<br /> correttivi congiunturali individuali<br /> interventi relativi all’analisi di normalità economica.<br /> La prima categoria (congiunturali di settore) prende in considerazione la contrazione dei margini e del minor utilizzo degli impianti.<br /> La seconda, invece, prevede l’introduzione di un fattore di correzione applicato al ricavo/compenso teorico per singola area territoriale.<br /> La tipologia dei congiunturali individuali ha l’obiettivo di adattare la funzione di ricavo/compenso in presenza di una contrazione del livello di efficienza produttiva riferibile al singolo soggetto e tiene conto della ritardata percezione dei compensi a fronte delle prestazioni rese.<br /> L’ultima categoria di correttivi (relativi all’analisi di normalità economica), infine, fa riferimento all’indicatore “durata delle scorte” ed è applicabile nel caso di aumento di merci e prodotti invenduti in magazzino e contrazione delle vendite.<br /> <br /> Sono interessati dalle prime tre categorie di correttivi tutti gli studi di settore, con l’esclusione dei professionisti che utilizzano il modello a prestazioni. La quarta categoria, invece, riguarda i contribuenti che, seppur coerenti rispetto alla gestione delle esistenze iniziali, hanno subito una situazione di crisi, nel periodo, tale da presentare una contrazione dell’efficienza produttiva nel 2014 rispetto al triennio 2011-2013.<br /> <br /> Analisi e monitoraggio settore per settore<br /> L’attività di monitoraggio dell’andamento dei settori economici effettuata sul territorio nazionale ha esaminato, oltre alle informazioni fornite dalle associazioni di categoria, anche i dati relativi alle comunicazioni e dichiarazioni annuali Iva 2014. Le elaborazioni sono state realizzate su un panel di circa 2,1 milioni di contribuenti che hanno applicato gli studi di settore nel quadriennio 2010-2013.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Studi di settore 2014: i correttivi guadagnano il visto degli esperti.

La Commissione degli esperti ha dato oggi il via libera ai correttivi anticrisi per 204 studi di settore relativi al periodo d’imposta 2014....

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Modello 730 precompilato.

Online, tramite numero verde o in un qualunque ufficio dell’Agenzia. Tutti percorsi validi per richiedere e ottenere il Pin che fa accedere al 730 precompilato. Con mezzo milione di contribuenti che dall’inizio dell’anno ha chiesto il codice di accesso al servizio, salgono a quota 2,5 milioni le abilitazioni a Fisconline.<br /> Considerato che 4,5 milioni di contribuenti sono già in possesso del Pin dispositivo dell’Inps, sono in totale 7 milioni i cittadini pronti ad accedere alla propria dichiarazione precompilata.<br /> <br /> Quattro le opzioni per ottenere il Pin:<br /> online dal sito dell’Agenzia delle Entrate<br /> per telefono tramite il call center<br /> in un qualunque ufficio dell’Amministrazione finanziaria<br /> con la Carta nazionale dei servizi.<br /> Online o al telefono<br /> Il primo passo per chiedere online il Pin all’Agenzia consiste ovviamente nel collegarsi alla home page del sito (www.agenziaentrate.gov.it), seguire il percorso “area riservata”, “non sei ancora registrato”, “registrazione a Fisconline”, “richiedi il codice Pin” e digitare il reddito indicato nella dichiarazione 2014 e il proprio codice fiscale. Il Pin può essere richiesto anche per telefono al numero verde 848.800.444. In entrambi i casi al contribuente saranno fornite subito le prime quattro cifre del codice  e entro 15 giorni al proprio domicilio, le ultime 6 cifre e la password.<br /> <br /> Negli Uffici o tramite Smart Card/Cns<br /> I contribuenti potranno richiedere il Pin anche in un qualunque ufficio dell’Agenzia delle Entrate, presentando un documento di identità: anche in questo caso riceveranno subito le prime quattro cifre del Pin, la password e il numero della domanda di abilitazione da conservare per completare la procedura online. Per ottenere la seconda parte del codice, i contribuenti devono collegarsi al sito dell’Agenzia e accedere a Fisconline digitando il “nome utente” (cioè il codice fiscale) e la password provvisoria ricevuta dall’ufficio (dopo il primo accesso il sistema chiede al contribuente di cambiare la password). Successivamente, per completare la registrazione, nella sezione “profilo utente”, dovranno selezionare la funzione “per coloro che hanno richiesto il Pin ad un ufficio” e cliccare su invia.<br /> Percorso semplificato per i possessori di Smart Card /Cns. In questo caso basta inserire la carta nel lettore e il sistema fornisce immediatamente al contribuente il Pin e la password di accesso a Fisconline.<br /> <div> <br /></div>

Modello 730 precompilato.

Online, tramite numero verde o in un qualunque ufficio dell’Agenzia. Tutti percorsi validi per richiedere e ottenere il Pin che fa accedere ...

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Guida compilazione Spesometro.

Premessa generale<br /> <br /> L'articolo n. 21 del D.L. 78/2010 ha introdotto l'obbligo di comunicazione telematica per gli acquisti/servizi di beni ricevuti e per le relative cessioni/prestazioni effettuate dal contribuente al fine di utilizzare lo Spesometro come strumento di controllo che consente all’Amministrazione Finanziaria di vigilare e prevenire le false fatturazioni, le frodi Carosello e le operazioni di vendita simulate tra più soggetti per sfuggire al pagamento dell’Iva e all'imposizione sul reddito.<br /> <br /> <br /> Modalità e termini per l'invio della Comunicazione :<br /> <br /> In via generale sono tenuti alla Comunicazione dello Spesometro tutti i soggetti passivi Iva secondo i seguenti termini di presentazione:<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>10/04/2015: per i soggetti che effettuano la liquidazione IVA mensile;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>20/04/2015: per i soggetti che effettuano la liquidazione IVA trimestrale.<br /> <br /> Lo spesometro può essere inviato in forma analitica o in forma aggregata (l'opzione è vincolante per tutto il contenuto della comunicazione) e se, in luogo delle fatture di importo inferiore ai 300 euro, è stato registrato un documento riepilogativo deve essere comunicato il numero del documento e il relativo imponibile/imposta.<br /> <br /> <br /> Comunicazione analitica<br /> <br /> Scegliendo la forma analitica si compilano i quadri FE e FR rispettivamente per le fatture emesse e ricevute; le note di variazione emesse o ricevute vanno indicate rispettivamente nei quadri NE e NR, in cui devono essere indicati gli estremi della controparte (cliente o fornitore), data del documento, data di registrazione, importo e imposta.<br /> <br /> <br /> Comunicazione aggregata<br /> <br /> La forma aggregata prevede la compilazione del quadro FA del modello per le operazioni documentate da fattura e il quadro SA per quelle senza fattura; le note di variazione emesse o ricevute  sono considerate  come  documenti autonomi  da non sommare algebricamente all’operazione principale .<br /> <br /> Non è consentito inviare i dati in via aggregata se riguardanti le seguenti operazioni:<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>acquisti da San Marino;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>acquisti e cessioni acquisti e cessioni da e nei confronti di produttori agricoli di cui<br />  al l ’ art .34 del  DPR  633/72 ;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>cessione di beni/servizi in contanti per importi inferiori ai 15.000 euro effettuate a Turisti extra UE.<br /> <br /> <br /> I SOGGETTI OBBLIGATI ALL'ADEMPIMENTO<br /> <br /> Sono tenuti all'adempimento i seguenti soggetti:<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Enti non commerciali limitatamente alle operazioni nell'esercizio di attività commerciali;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Enti non commerciali in regime agevolato di cui alla Legge n. 398/91 ;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>soggetti non residenti con stabile organizzazione in Italia o ivi identificati;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>imprese agricole esonerate ai fini Iva ai sensi dell'art.34 Dpr. n.633-72;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>curatori fallimentari e commissari liquidatori;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>soggetti dispensati dagli adempimenti per le operazioni esenti di cui all'art. 36 del D.p.r. 633-72;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>contribuenti che adottano il regime delle nuove iniziative produttive di cui alla legge 388- 2000;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>contribuenti che adottano il regime agevolato degli ex-minimi.<br /> <br /> <br /> <br /> Novità:<br /> Enti pubblici per le operazioni istituzionali (Stato, regioni, comuni...): a decorrere dal 1° gennaio 2014 tali soggetti sono obbligati alla comunicazione delle operazioni rilevanti ai fini IVA non documentate da fattura elettronica.<br /> <br /> <br /> SOGGETTI ESCLUSI DALL'ADEMPIMENTO<br /> <br /> Sono esclusi dall'adempimento i seguenti soggetti:<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Contribuenti minimi Decreto legge n.98-2011 (se si superano i ricavi pari ad euro 45.000 devono essere comunicate le operazioni dal momento in cui vengono meno i requisito e pertanto l'obbligo non è retroattivo per tutto l'anno; se invece si supera il limite di euro<br /> 30.000 ma non di euro 45.000 l'obbligo decorre dall'anno successivo) e, dal 2015, anche i nuovi minimi di cui alla legge n.190-2014;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>gli enti non commerciali non soggetti passivi Iva (senza partita Iva) e gli stessi enti titolari di partita Iva, per acquisti o cessioni estranei alla sfera commerciale;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>i soggetti che dal 01 gennaio 2015 (quindi dal 2015) provvedono alla trasmissione quotidiana delle fatture emesse e ricevute e dei relativi corrispettivi come disposto dall'art. 50 -bis del Decreto legge 69-2013.<br /> <br /> <br /> PRESENZA DI OPERAZIONI STRAORDINARIE<br /> <br /> In presenza di operazioni straordinarie il subentrante ha l'obbligo di comunicazione se vi è estinzione del soggetto dante causa ovvero, in caso contrario, l'obbligo rimane a suo carico.<br /> <br /> OPERAZIONI ESCLUSE DALLA COMUNICAZIONE<br /> <br /> Sono escluse dalla Comunicazione le seguenti operazioni:<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>ESPORTAZIONI (Art. 8 Lett. A-B-C. DPR. 633-72 );<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>OPERAZIONI GIA' IN POSSESSO DELL' AMMINISTRAZIONE ovvero  Utenze,<br /> Telefonia...;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>OPERAZIONI  FINANZIARIE   ESENTI   IVA   ART.   10   già    comunicate<br /> all'amministrazione finanziaria;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>OPERAZIONI BLACK-LIST: sono escluse in quanto già comunicate nel 2014 (anche le operazioni inferiori a euro 500 dovrebbero essere escluse dallo Spesometro come precisato dall'Agenzia delle Entrate nelle risposte alle faq del 19/11/2013).<br /> <br /> Si ricorda che con il DM 12.2.2014, in vigore dal 24.02.2014, è stata disposta l’esclusione della Repubblica di San Marino dalla lista dei Paesi “black list” e pertanto le operazioni poste in essere dal 24.2.2014 con soggetti ivi residenti non devono più essere incluse nel quadro BL, relativo alla comunicazione “black list”; inoltre con il decreto del 16 dicembre 2014 pubblicato sulla G.U. n. 297 del 23 dicembre 2014 ,anche il Lussemburgo è stato<br /> <br /> <br /> eliminato dalla lista dei Paesi black list e pertanto le operazioni intervenute dopo l’esclusione devono essere considerate utili ai fini della comunicazione delle operazioni rilevanti ai fini IVA.<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>FATTURE  EMESSE  IN  RELAZIONE  A  CESSIONI  DI  IMMOBILI  (   già<br /> comunicate dal Notaio);<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>FATTURE  RELATIVE  A  CONTRATTI  DI  LOCAZIONE  DI  IMMOBILI  (in<br /> quanto soggette a registrazione);<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>ACQUISTI DI CARBURANTE EFFETTUATI IN VIA ESCLUSIVA A  MEZZO<br /> CARTE DI CREDITO/BANCOMAT: in quanto trattasi di operazioni non soggette all’obbligo della registrazione della scheda carburante (per le schede carburanti registrate vi è la possibilità del soggetto obbligato alla comunicazione di riportarne i dati con le stesse modalità del documento riepilogativo);<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Non sono da comunicare perché irrilevanti ai fini IVA le operazioni escluse, fuori campo, non soggette, come ad esempio: Art. 1 mancanza presupposto oggettivo – soggettivo, Art. 2 somme di denaro, Art 15 risarcimento danni o somme anticipate in nome e per conto della controparte; sono escluse anche le operazioni di cui all'art.74 comma 1 in quanto operazioni fuori campo IVA;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>CESSIONI SUPERIORI AI 3.600 EURO NEI CONFRONTI DI PRIVATI: sono<br /> escluse quelle effettuate tramite pagamento con carta di credito.<br /> <br /> <br /> OPERAZIONI SOGGETTE A COMUNICAZIONE<br /> <br /> La novità principale , rispetto all'anno 2013, è costituita dalla fine della deroga prevista per i commercianti al minuto e assimilati.<br /> <br /> I commercianti al minuto e assimilati (ex art. 22 DPR 633/72: alberghi, ristoranti...) e le agenzie di viaggio (art. 74-ter DPR 633/72) sono tenuti comunicare tutte le operazioni certificate da fattura senza tenere conto del limite di euro 3.600 e pertanto, l’emissione della fattura determina l'obbligo di indicare l'operazione nell'elenco.<br /> <br /> Il provvedimento dell'Agenzia delle Entrate n. 94908-2013 obbliga alla comunicazione quando la fattura è emessa “in sostituzione” di altro idoneo documento fiscale e pertanto parte della dottrina ritiene che se oltre alla fattura viene emesso anche lo scontrino non vi è L'obbligo di includere l’operazione nello spesometro (l’agenzia delle entrate non ha emesso alcun chiarimento ufficiale in merito).<br /> <br /> Sono soggette a comunicazione le seguenti tipologie di operazioni:<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>operazioni imponibili ai fini Iva;<br /> <br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>operazioni esenti ai sensi dell'art. 10 Dpr.633-72;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>sono soggette a comunicazione le operazioni effettuate a seguito di lettera d’intento e le operazioni non imponibili effettuate in regime di triangolazione;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>cessione di beni e prestazioni di servizi rese e ricevute per le quali non sussiste l’obbligo di emissione della fattura, qualora l’importo unitario dell’operazione sia pari o superiore a euro 3.600 al lordo dell’IVA (l’emissione della  fattura, in sostituzione  di  altro idoneo documento fiscale, determina, comunque l’obbligo di comunicazione dell’operazione con le modalità previste per le altre operazioni fatturate);<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>le fatture emesse dai soggetti che si trovano nel regime dei minimi sono comunque operazioni rilevanti e soggette a registrazione ai fini IVA e pertanto da comprendere nella comunicazione;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>le fatture emesse ai sensi dell'art. 9 dpr 633-1972;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>le fatture registrate in inversione contabile attive e passive di cui all'art.17 (edili...) e art.74 cc. 7 e 8 (microprocessori, rottami...);<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>le Operazioni in applicazione del regime IVA del margine (è il regime IVA previsto dai commi da 36 a 40 del dl 41/1995);<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>schede carburante: per i casi in cui permane la tenuta delle schede carburante, il modello prevede la possibilità del soggetto obbligato alla comunicazione di riportarne i dati con le stesse modalità del documento riepilogativo (sono esclusi dalla comunicazione gli acquisti carburanti effettuati con carte si credito ,di debito o prepagate emesse da operatori finanziari soggetti all'obbligo di comunicazione);<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>cessione gratuita di beni che formano oggetto dell'attività di impresa (sono da comunicare con l'indicazione della partita IVA del cedente);<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>le prestazioni di servizi ex art. 7-ter: devono essere incluse nello spesometro le fatture emesse nei confronti di committenti non residenti relative a prestazioni di servizi articoli da 7-ter a 7-sexies (i.e. per un servizio svolto nei confronti di un soggetto extra-ue occorre emettere la fattura fuori campo IVA articolo 7-ter operazione non soggetta);<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>le autofatture emesse per acquisti da 7 bis a 7 septies e registrate a mezzo integrazione contabile: devono essere indicate nello spesometro di competenza (l'Agenzia delle Entrate ha ribadito che gli acquisti effettuati da soggetti non residenti - in possesso di partita Iva in Italia o meno - per i quali si è proceduto al reverse charge vanno indicati, oltre che tra le operazioni passive, anche tra le operazioni attive; inoltre viene specificato che il modello Intra2-bis inviato dal rappresentante fiscale non esonera dalla comunicazione nello spesometro).<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Associazioni in regime agevolato Legge n.398/91: vi è l' obbligo di presentazione dello spesometro per gli enti non commerciali in regime forfettario di cui alla Legge n. 398/91<br /> <br /> <br /> (pur in assenza dell'obbligo di registrazione contabile dei documenti). Devono essere comunicate le operazioni attive effettuate e viene specificato che l’obbligo di comunicazione riguarda anche le operazioni passive ivi inclusi i costi riferibili sia l’attività commerciale che a quella istituzionale (rimangono esclusi i soli costi riferiti esclusivamente all’attività istituzionale). L'agenzia ritiene che laddove risulti difficoltoso individuare la quota riferita alle attività commerciale è possibile comunicare l’intero importo della fattura di acquisto senza procedere ad alcuno scorporo della quota imputabile all’attività istituzionale;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Attività in contabilità separata ai sensi dell’art.36 DPR 633/72: la fattura del fornitore che contiene costi promiscui può essere comunicata, ancorché possa dar luogo a distinte registrazioni, compilando un dettaglio unico;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Autotrasportatori iscritti all’Albo: possono annotare le fatture emesse entro il trimestre solare successivo a quello di loro emissione ai sensi dell’art. 74 c. 4 del DPR 633/72, l’obbligo di inserimento nella comunicazione scatta al momento in cui le fatture sono registrate ( quindi se le fatture del 4 trimestre 2014 vengono registrate nel 2015 saranno oggetto della comunicazione del prossimo anno);<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Farmacie: sono oggetto di comunicazione i corrispettivi emessi a fronte dell’incasso delle distinte riepilogative ASL sono oggetto di comunicazione;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>SNAI: sono oggetto di comunicazione i corrispettivi degli estratti conto al gestore degli apparecchi da intrattenimento ex art. 110, c. 7, TULPS; le fatture del pubblico esercizio dove sono collocati gli apparecchi, i corrispettivi da singole giocate al Lotto da soggetti privati (nel rispetto del limite dei 3.600);<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Cessioni gratuite oggetto di autofattura rientrante nell’attività propria dell’impresa cedente: sono da comunicare con l’indicazione della partita IVA del cedente;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Operazioni documentate da fatture cointestate: devono essere comunicate per ognuno dei cointestatari;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Leasing: per i contratti di leasing e noleggio, c’è l’esonero dalla comunicazione per i soli prestatori che effettuano la specifica e più dettagliata comunicazione;<br /> <br /> -<span class="Apple-tab-span" style="white-space: pre;"> </span>Vendite per corrispondenza: vengono comunicate con le stesse modalità delle altre operazioni effettuate attraverso i canali distributivi ordinari. Quindi: per le operazioni con fattura occorre comunicare la vendita indipendentemente dall’importo, per quelle senza fattura la comunicazione sarà effettuata con riguardo alla soglia dei  3 mila 600 euro (sempre al lordo dell’Iva).<br /> <br /> <br /> <br /> LE SANZIONI IN CASO DI OMESSA /INFEDELE O INCOMPLETA COMUNICAZIONE DELLE OPERAZIONI RILEVANTI<br /> <br /> L' art. 21 del Decreto Legge n. 78/2010, convertito dalla legge n. 122/2010 , sancisce che “per l'omissione delle comunicazioni, ovvero per la loro effettuazione con dati incompleti o non veritieri si applica la sanzione di cui all'articolo 11 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471”.<br /> <br /> <br /> L’Agenzia delle Entrate ha precisato (cfr. circolare n. 4/E del 15 febbraio 2011, par. 4), che l’omissione o l’incompleta trasmissione dei dati richiesti determina l’applicazione della sanzione amministrativa di cui all’articolo 11 del D. Lgs. n. 471 del 1997 (da un minimo di 258 euro ad un massimo di 2.065 euro ).<br /> <br /> Presentando la comunicazione nei termini, sarà possibile rettificarla o integrarla entro 30 giorni dalla scadenza originaria (ultimo giorno del mese successivo alla scadenza) .<br /> <br /> La sanzione da 258 a 2.065 euro trova quindi applicazione sia in caso di omessa trasmissione telematica delle operazioni rilevanti ai fini IVA sia nel caso di incompletezza degli elenchi; in questo secondo caso, la sanzione sarà unica a prescindere dal numero delle irregolarità o delle omissioni, sebbene l’Ufficio terrà conto delle infrazioni per graduare la sanzione tra il minimo ed il massimo previsto dalla norma, secondo i criteri fissati dall’art. 7 del D.Lgs. n. 472/1997.<br /> <br /> In caso di mancato invio nei termini è tuttavia possibile ricorrere alla procedura del ravvedimento operoso<br /> <div> <br /></div>

Guida compilazione Spesometro.

Premessa generale L'articolo n. 21 del D.L. 78/2010 ha introdotto l'obbligo di comunicazione telematica per gli acquisti/servizi d...

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Deducibilità sponsorizzazioni uguale spese di pubblicità.

I corrispettivi in denaro o in natura, a titolo di sponsorizzazione, erogati da titolari di reddito di impresa a favore di associazioni e società sportive dilettantistiche, di importo complessivamente non superiore a euro 200mila annui, rappresentano, per coloro che li erogano, spese di pubblicità (per presunzione assoluta) fiscalmente deducibili (ex articolo 108, comma 2, TUIR) a stabilirlo è l'articolo 90, comma 8 della Legge 289/2002.<br /> Condizione necessaria per la deducibilità è che le erogazioni devono essere finalizzate alla promozione della propria immagine o prodotti, tramite una specifica ed effettivamente riscontrabile attività posta in essere da parte dei beneficiari, società o associazioni sportive dilettantisctiche iscritte al registro CONI.<br /> Ti potrebbe interessare anche l'ebook Accertamenti e spese di sponsorizzazioni<br /> <br /> Sponsorizzazioni come spese pubblicità e nuova forfettizzazione Iva: due segnali promettenti<br /> <br /> Le recenti sentenze emanate dagli organi di giustizia tributaria ( cfr CTP Pisa 94/01/15 e 423/1/14, CTP Mantova 114/01/13), seppur di primo grado, risultano dirimenti anche alla luce dei chiarimenti offerti dai funzionari dell'Agenzia dell'Entrate i quali, nel 2003 prima e nel 2010 poi, avevano gia' affrontato l'argomento esprimendosi in favore di chi investiva nello sport secondo le regole speciali dedicate all'associazionismo.<br /> <br /> Sul tema sponsorizzazione la novita' assoluta, e a dire il vero inaspettata, risulta dalla formulazione dell''art. 29, D.Lgs. n. 175/2014 il quale ha modificato le regole sulla detrazione dell’IVA relativa alle prestazioni di sponsorizzazione, previsto nell’ambito del regime forfetario di cui all’art. 74, comma 6, D.P.R. n. 633/1972. Come noto, infatti, il decreto Semplificazioni ha eliminato la previsione di una specifica percentuale (pari al 10%) per la detrazione forfetizzata dell’Iva relativa alle prestazioni di sponsorizzazione. Per effetto della modifica, così, le prestazioni di sponsorizzazione sono state ricondotte nella regola generale della forfetizzazione della detrazione nella misura del 50%.<br /> <br /> Si è dunque assistito, nel corso degli utlimi anni, ad un lento processo di crescita del diritto tributario in ambito sportivo. Una crescita nel senso di “adeguamento” dinamico e non statico, ma ancora troppo “miope” per poter raggiungere gli obbiettivi che, evidentemente, si prefiggeva il legislatore sportivo pre e dopo l'art 90, perno di tutto il sistema.<br /> <br /> Mi riferisco, in particolare, al fatto che per chi eroga importi a soggetti regolamente iscritti al Registro CONI è sempre legittimato a qualificarli quali spese di pubblicità fiscalmente deducibili (ex articolo 108, comma 2, TUIR) con il limite che, oltre la predetta sogli dei 200.000,00= euro, non potrà più godere della presunzione assoluta come confermato dall'Agenzia delle Entrate (Risoluzione 57/E 23 Giugno 2010) la quale ha chiarito che (…) “l’eccedenza in discorso sarà deducibile dal reddito d’impresa del soggetto erogante ai sensi dell’art. 108, comma 2, primo periodo, del TUIR a condizione, ovviamente, che la natura del rapporto contrattuale presenti tutti i requisiti formali e sostanziali riscontrabili in un rapporto di sponsorizzazione o di altra prestazione pubblicitaria.” (…).<br /> Problematiche per il soggetto ricevente le sponsorizzazioni<br /> <br /> Chiarita nelle sue sfumature la posizione del soggetto erogante, quella del soggetto ricevente può porre alcune problematiche laddove, se in regime di favore di cui alla 389/91, bisognerà fare particolare attenzione ad un altro e più delicato aspetto. Ovvero al limite di Euro 250.000,00= di cui al plafond previsto per rimanere nel regime di vantaggio.<br /> Bisogna però prendere atto che di simili cifre, oggi più mai, se ne può parlare solo sulla carta poiché trattasi di movimentazioni ben lontane dal quotidiano associativo “di base”.<br /> <br /> Sarebbe pertanto auspicabile, tornando alla realtà, ricevere adeguate risposte dal legislatore prima e dai verificatori poi se, effettivamente, l'attività di sponsorizzazione da importi “in tempo di crisi” possa e debba ancora definirsi dogmaticamente “commerciale”.<br /> <br /> In fin dei conti la sponsorizzazione altro non è se non un negozio giuridico atipico introdotto dalla prassi commerciale e, come tale, non inquadrabile a priori in nessuna delle fattispecie espressamente regolate dal Codice Civile, né tantomeno in altre fonti giuridiche dell’ordinamento vigente. Non potendo pertanto escludere che, come avviene in ambito pubblicistico, non si stia già assistendo all'evoluzione anche di questo istituto ed alla genesi di altri schemi contrattuali non tipizzati.<br /> <br /> In pratica una costruzione giuridica entrata nel campo accidentato dello sport dilettantistico, da sempre considerata primaria fonte di “guadagno” diventando così, nostro malgrado, da un lato leva per operazioni che poco hanno a che fare con la trasparenza e la liceità, dall'altro grimaldello per far decadere benefici e vantaggi.<br /> <br /> Ma dinnanzi ad un vero e proprio “matrimonio” fra le parti, quali i reali vantaggi che si ottengono dall'operazione ? Quale e quanta la materia imponibile veramente sottratta al fisco a titolo premiale ?<br /> <br /> Va ricordato che il vantaggio di cui all'art 108 comma 2 Tuir viene riconosciuto solo e se l'erogazione viene finalizzata alla promozione della propria immagine o prodotti, tramite una specifica ed effettivamente riscontrabile attività posta in essere da parte dei beneficiari. E così l'evoluzione dell'istituto è arrivato sino alla nota Sentenza n. 25100/2014 della Cassazione con la quale si è concluso che il requisito dell’inerenza, che dà il via libera alla deducibilità delle spese di sponsorizzazione, non è dato soltanto dalla congruità dei costi rispetto ai ricavi, ma anche dall’effettiva utilità che la pubblicità svolta dall’impresa a favore del terzo produce per la propria attività.<br /> <br /> Quanto possa essere riconducibile ad attività commerciale (secondo quanto stabilito dall'art 51 Tuir) quello di mero “risparmio di spesa” per la ASD che acquista l'attrezzatura di gioco con i proventi della sponsorizzazione però non è dato saperlo. Come non è chiaro se trattasi di vero e proprio “introito aggiuntivo” o “guadagno” quello dello sponsee che si limita a “vestire” il logo di chi eroga il contributo, pur rimanendo un soggetto, ricordiamolo bene, privo dello scopo di lucro e che, peraltro, convive con il divieto assoluto di distribuzione, anche indiretta di utili.<br /> <br /> E se non si chiamasse più sponsorizzazione? Se si attuassero attività di partership azienda / sportive differenti ? Se, ancora, la sponsorizzazione, in ultima analisi, non risultasse un vantaggio se non per operazioni superiori ad una determinata soglia ?<br /> <br /> Una provocazione, è vero, ma sulla quale la moderna giurisprudenza e dottrina di settore dovrà confrontarsi alla luce anche dalle recenti esperienze che hanno evidenziato, a fronte di una sempre maggiore contrazione dell'offerta pubblica, uno straripare del no-profit a conferma che le attività offerte dal terzo settore, anche in ambito sportivo, risultano sempre più indispensabili per colmare il vuoto lasciato dalle istituzioni mai come oggi deficitiarie nell'erogazione di servizi primari obbligatori.

Deducibilità sponsorizzazioni uguale spese di pubblicità.

I corrispettivi in denaro o in natura, a titolo di sponsorizzazione, erogati da titolari di reddito di impresa a favore di associazioni e so...

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San Marino, regole di fatturazione e spesometro.

Gli acquisti da San Marino possono essere soggetti a due procedure, a seconda che l'operatore sanmarinese indichi o meno l'Iva in fattura. Se l'Iva non è indicata, l'acquirente italiano deve integrarla indicando l'Iva dovuta e comunicare l'operazione all'Agenzia delle Entrate. Un tempo tale comunicazione era cartacea, ora invece è telematica e va effettuata compilando il quadro SE del modello polivalente. Si tratta dello stesso modello utilizzato per lo spesometro, ma gli adempimenti - spesometro, comunicazione acquisti San Marino con autofattura -  sono diversi, hanno una scadenza diversa e sono regolati da normative differenti.<br /> <br /> Acquisto San Marino con IVA<br /> <br /> Il cedente sammarinese:<br /> emette la fattura in 4 copie (riportando oltre alla partita IVA della ditta italiana anche l’ammontare dell’IVA dovuta);<br /> presenta la fattura all'Ufficio tributario di San Marino;<br /> versa l'imposta;<br /> trasmette un esemplare della fattura vistata dall'Ufficio all'acquirente italiano.<br /> L’Ufficio tributario di San Marino timbra le fatture ricevute e trasmette all’Agenzia delle Entrate di Pesaro, entro 15 giorni dal ricevimento, 3 esemplari delle fatture e l’importo dell’imposta dovuta.<br /> L’Agenzia delle Entrate di Pesaro liquida l’IVA dovuta sulla cessione.<br /> L’acquirente italiano annota la fattura nel registro degli acquisti e opera la detrazione d'imposta.<br /> Acquisto San Marino senza IVA e modello polivalente<br /> <br /> Il cedente sammarinese:<br /> emette la fattura, senza evidenziare l’IVA dovuta, in 3 esemplari riportando anche il numero di partita IVA della ditta italiana;<br /> fa vistare la fattura dall'Ufficio tributario di San Marino;<br /> trasmette la fattura vistata all'acquirente italiano.<br /> L’acquirente italiano:<br /> integra la fattura ricevuta dal fornitore sammarinese (vistata dall’Ufficio tributario di San Marino) con l’indicazione dell’ammontare dell’IVA dovuta;<br /> annota il documento integrato nel registro delle fatture emesse/corrispettivi e degli acquisti;<br /> comunica l’avvenuta annotazione al competente Ufficio dell’Agenzia delle Entrate indicando il numero progressivo annuale attribuito in sede di registrazione. Tale comunicazione, prevista dall’art. 16, comma 1, lett. c), del DM 24.12.93, un tempo era cartacea, e doveva essere effettuata entro 5 giorni dall'annotazione. Ora, invece, la comunicazione va effettuata telematicamente mediante il “Modello di comunicazione polivalente”, compilando il quadro SE, entro l’ultimo giorno del mese successivo a quello di annotazione della fattura (a tal proposito si veda anche lo speciale del 25.10.2013 "Gli acquisti da San Marino e il modello di comunicazione polivalente").<br /> San Marino fuori dalla black-list<br /> <br /> Con il decreto del Ministero dell'Economia e delle Finanze del 12.02.2014, pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 24.02.2014, San Marino non fa più parte della lista dei paesi black-list (si veda a tal proposito lo speciale del 28.02.2014 "Comunicazione operazioni da San Marino").<br /> <br /> Questa novità comporta che ai fini della comunicazione black-list non c'è più l'obbligo di segnalare le operazioni con San Marino. La norma è entrata in vigore il 24.2.2014, pertanto le operazioni effettuate con San Marino fino al 23.2.2014 dovevano essere incluse nella comunicazione black-list.<br /> <br /> L’eliminazione di San Marino dalla lista dei Paesi black-list non ha alcun impatto sulla compilazione del quadro SE del Modello di comunicazione polivalente per gli acquisti di beni senza addebito dell’IVA da parte del cedente sammarinese (illustrati al paragrafo precedente). Tale obbligo pertanto resta.<br /> <br /> L'eliminazione di San Marino dalla lista dei Paesi black-list ha impatto, invece, sulle altre operazioni effettuate con operatori economici di San Marino, che un tempo erano escluse dallo spesometro in quanto già comunicate mediante la comunicazione black-list. Ora che San Marino non fa più parte della black-list, si pone il problema di individuare quali operazioni debbano o meno essere indicate nello spesometro.<br /> <br /> San Marino e spesometro<br /> <br /> Per quanto riguarda l'obbligo di comunicazione delle operazioni rilevanti Iva (c.d. spesometro) in relazione alle operazioni con operatori economici di san Marino, non ci sono chiarimenti ufficiali da parte dell'Agenzia delle Entrate. In base alla informazioni disponibili si ritiene che:<br /> Debbano essere indicate:<br /> le cessioni di beni verso San Marino che non sono riepilogate negli Intra;<br /> prestazioni di servizi territorialmente rilevanti in Italia;<br /> gli acquisti da San Marino con Iva sanmarinese in quanto non sono indicati nel quadro SE del modello polivalente (come accade invece per gli acquisti senza Iva). Tuttavia tali dati dovrebbero essere già in possesso dell'Agenzia delle Entrate (attraverso la comunicazione all'Ufficio di Pesaro), e quindi potrebbero anche risultare esclusi dalla comunicazione. Sul punto tuttavia non ci sono chiarimenti ufficiali.<br /> Non vadano indicate:<br /> le cessioni di beni verso San Marino già indicate negli Intra;<br /> gli acquisti da San Marino senza Iva, (quindi con autofattura) in quanto vanno nel quadro SE della comunicazione polivalente.

San Marino, regole di fatturazione e spesometro.

Gli acquisti da San Marino possono essere soggetti a due procedure, a seconda che l'operatore sanmarinese indichi o meno l'Iva in fa...

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TFR in busta paga: il modulo per la richiesta.

E' stato pubblicato sulla G.U. del 19/03/2015, il D.P.C.M. n. 29 in vigore dal 3/4/2015 recante le disposizioni attuative per la liquidazione mensile della quota di TFR maturanda e predisposto il modulo che i lavoratori dovranno utilizzare per la richiesta del pagamento mensile della quota maturanda del TFR come quota integrativa della retribuzione c.d. Qu.I.R. a partire dal mese di aprile 2015.<br /> <br /> La Legge di stabilità 2015 ha introdotto la possibilità per i lavoratori dipendenti del settore privato di richiedere per i periodi di paga decorrenti dal 1° marzo 2015 al 30 giugno 2018 l'erogazione del TFR ad integrazione della busta paga c.d. Qu.I.R ., Quota Integrativa della retribuzione.<br /> Il DPCM fornisce anche il modulo che i lavoratori dovranno utilizzare per la richiesta di pagamento mensile del TFR a partire dalla busta paga del mese di aprile 2015.<br /> <br /> Evidenziamo che l'erogazione mensile della quota maturanda di TFR risulta essere una facoltà per il lavoratore, mentre è un obbligo per il datore di lavoro nel caso in cui il lavoratore eserciti la predetta facoltà.<br /> Per dare piena attuazione alla liquidazione della Qu.I.R. mancano ancora le istruzioni INPS pertanto, al momento, i datori di lavoro potranno limitarsi a raccogliere le istanze dei lavoratori.

TFR in busta paga: il modulo per la richiesta.

E' stato pubblicato sulla G.U. del 19/03/2015, il D.P.C.M. n. 29 in vigore dal 3/4/2015 recante le disposizioni attuative per la liquida...

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Obblighi del gestore della crisi verso il debitore cliente.

Per quanto riguarda gli obblighi dell'organismo e del gestore della crisi verso il debitore che si rivolge a loro e che da loro viene assistito nell'espletamento di una delle procedure previste dalla Legge 3/2012, l'art. 9 del Decreto del Ministero della Giustizia n° 202 del 2014 prevede che ogni organismo deve istituire un suo elenco dei gestori delle crisi da sovra indebitamento (cioè delle persone fisiche che, individualmente o collegialmente, svolgono la prestazione inerente alla gestione dei procedimenti di composizione delle crisi da sovra indebitamento, vale a dire dell'accordo di composizione di questa crisi o del piano del consumatore o della liquidazione del patrimonio del debitore) ed un registro informatico degli affari, cioè delle procedure, svolte con le annotazioni del numero d'ordine progressivo, dei dati identificativi del debitore, del gestore della crisi designato, dell'esito del procedimento.<br /> Il referente dell'organismo può istituire altri registri o prevedere ulteriori annotazioni nel o nei registri esistenti. L'organismo deve trattare i dati raccolti nel corso della sua attività secondo quanto disposto dal Decreto Legislativo n° 196 del 2003 sulla protezione dei dati personali.<br /> <br /> Obblighi dell'organismo di composizione della crisi da sovraindebitamento<br /> <br /> Ai sensi dell'art. 10 del D.M. 202/2014, l'organismo non può assumere diritti e obblighi connessi con gli affari trattati dai gestori delle crisi che operano presso di sé o presso altri organismi iscritti nel registro (obbligo di imparzialità e di assenza di conflitti di interesse).<br /> <br /> Il referente, cioè il coordinatore, dell'organismo distribuisce equamente gli incarichi tra i gestori delle crisi da sovra indebitamento che collaborano con quest'ultimo, tenendo conto della natura e dell'importanza dell'affare, e prima di conferire ciascun incarico sottoscrive una dichiarazione in cui attesta che l'organismo non si trova in conflitto di interessi riguardo alla crisi oggetto della procedura. La dichiarazione è portata a conoscenza del Tribunale competente contestualmente al deposito della proposta di accordo ci composizione o di piano del consumatore o della domanda di liquidazione (commi 1° e 2°).<br /> Al momento del conferimento dell'incarico al gestore della crisi l'organismo deve comunicare al debitore il grado di complessità del suo servizio di svolgimento della procedura, fornendogli tutte le informazioni circa gli oneri, cioè i costi ipotizzabili fino alla conclusione dell'incarico e deve altresì indicare i dati della polizza assicurativa obbligatoria che ha stipulato per risarcire gli eventuali danni.<br /> <br /> La misura del compenso dell'organismo è resa nota al debitore per mezzo di un preventivo che indica per le singole attività svolte tutte le voci di costo , comprensive di spese, oneri e contributi. Questo preventivo, ovviamente, è oggetto di contrattazione tra l'organismo e il debitore. Infine, l'organismo è tenuto a portare a conoscenza dei creditori l'accordo concluso col debitore per la determinazione del suo compenso (commi 3° e 4°).<br /> <br /> Facciamo notare che, salvo il caso in cui il valore dell'attivo e del passivo del debitore non sia definito e certo sin dall'inizio (caso piuttosto raro), la misura del compenso dell'organismo non potrà essere determinata in valore assoluto, ma solo come metodo di calcolo , utilizzando i criteri ed i parametri fissati dagli artt. da 14 a 18 del D.M. 202/2014 (che esamineremo nel prossimo articolo), che possono essere utilizzati per tale calcolo solo al termine della procedura, una volta che è stato possibile calcolare il valore dell'attivo accertato o realizzato mediante la liquidazione dei beni del debitore, quello del passivo accertato e quello delle spese vive sostenute per le attività necessarie allo svolgimento della procedura.<br /> <br /> L'organismo è obbligato ad adottare un regolamento di autodisciplina (diverso dal regolamento di procedura ma che, secondo noi, può anche farne parte) che deve individuare, con criteri di proporzionalità (rispetto, riteniamo, alla gravità dei fatti commessi), i casi di decadenza e di sospensione dall'attività dei gestori delle crisi che sono privi dei requisiti di professionalità o di onorabilità previsti dal D.M. 202/2014 oppure che hanno violato gli obblighi previsti dallo stesso Decreto derivanti dagli incarichi assegnati, la procedura per l'irrogazione e l'applicazione delle relative sanzioni ed i criteri per la sostituzione nell'incarico (comma 5°).<br /> <br /> Nel caso di violazione degli obblighi dell'organismo previsti dal D.M. 202/2014 il responsabile della tenuta del registro degli organismi di composizione deve disporre la sospensione o, nei casi più gravi, la cancellazione dell'organismo dal registro.<br /> <br /> Allo stesso modo deve procedere quando l'organismo non ha adottato le sanzioni di decadenza o di sospensione dall'attività dei gestori delle crisi di cui al capoverso precedente (comma 6°).<br /> <br /> Obblighi del gestore della crisi<br /> <br /> Per quanto riguarda gli obblighi del gestore della crisi da sovra indebitamento e dei suoi ausiliari , cioè dei soggetti della cui collaborazione il gestore si avvale per lo svolgimento di una delle procedure disciplinate dalla Legge 3/2012 (per esempio, nel ruolo di consulenti tecnici), l'art. 11 del D.M. 202/2014 stabilisce che chiunque presti la propria attività nell'organismo è tenuto all' obbligo di riservatezza su tutto quanto appreso in ragione di essa ed al rispetto degli obblighi derivanti dal rapporto di lavoro subordinato, parasubordinato od autonomo instaurato con l'organismo per cui opera (1° comma).<br /> <br /> Al gestore della crisi ed ai suoi ausiliari è inoltre vietato di assumere obblighi o diritti connessi, direttamente o indirettamente, con gli affari, cioè con le crisi da sovra indebitamento trattate , ad eccezione di quelli strettamente inerenti alla prestazione della loro opera o servizio (obbligo di assenza di conflitti di interesse).<br /> Infine, questi soggetti non possono percepire, in qualunque forma, compensi o utilità direttamente dal debitore – cliente dell'organismo (2° comma).<br /> A tal fine, il gestore della crisi da sovra indebitamento è obbligato a sottoscrivere, per ciascuna procedura per la quale è stato designato e prima di dare inizio ad essa, una dichiarazione di indipendenza in cui egli attesta:<br /> <br /> di non essere legato al debitore ed a coloro che hanno interesse all'operazione di composizione della crisi da sovra indebitamento o di liquidazione del patrimonio del debitore (in primo luogo i creditori ed i potenziali acquirenti dei beni che compongono il patrimonio da liquidare, quindi, in gran parte almeno, da vendere) da rapporti di natura personale o professionale tali da compromettere la sua indipendenza;<br /> di non essere in una delle situazioni previste dall'art. 2399 del Codice Civile cioè di non essere interdetto, inabilitato, fallito o essere stato condannato ad una pena che comporta l'interdizione, anche temporanea, dai pubblici uffici o l'incapacità di esercitare uffici direttivi;<br /> di non essere coniuge, parente o affine entro il quarto grado del debitore persona fisica o, se questi è una società od un ente senza scopo di lucro, degli amministratori di essa/o oppure della società che la controlla, di una società controllata o sottoposta a comune controllo;<br /> di non avere, neanche per il tramite di soggetti con cui è unito in associazione professionale, prestato negli ultimi cinque anni attività di lavoro subordinato o autonomo in favore del debitore oppure fatto parte dei suoi organi di amministrazione o di controllo (se il debitore è una società od un ente senza scopo di lucro);<br /> di non essere stato sospeso o cancellato dal registro dei revisori contabili o dagli altri albi professionali in cui possono essere iscritti i sindaci delle società per azioni o di aver perso la qualifica di professione universitario in materie economiche o giuridiche (2° comma dell'art. 2399 c.c. che richiama il 2° comma dell'art. 2397 c.c.) (3° comma, lettera a del D.M. 202/2014).<br /> La dichiarazione di indipendenza del gestore della crisi deve essere comunicata al Tribunale competente contestualmente al deposito della proposta di accordo ci composizione o di piano del consumatore o della domanda di liquidazione (4° comma). Il gestore della crisi ha poi l'obbligo di rispondere immediatamente ad ogni richiesta del responsabile della tenuta del registro degli organismi in relazione alle norme contenute nel D.M. 202/2014.<br /> <br /> Riteniamo che questo obbligo si estenda anche alle richieste del referente, cioè del coordinatore dell'organismo per cui il gestore opera (3° comma, lettera b ). Infine, il gestore della crisi da sovra indebitamento designato deve eseguire personalmente la sua prestazione (art. 12)<br /> <br /> La Direzione Generale di Statistica del Ministero della Giustizia, con l'ausilio dell'ISTAT – Istituto Nazionale di Statistica, effettua annualmente, ai sensi dell'art. 13 del D.M. 202/2014, il monitoraggio statistico dei procedimenti di composizione delle crisi da sovra indebitamento sulla base dei dati trasmessi dagli organismi al responsabile del registro entro il mese di Dicembre di ogni anno che sono i seguenti:<br /> <br /> il numero e la durata dei procedimenti di composizione delle crisi da sovra indebitamento di cui al Capo II della Legge 3/2012;<br /> il numero dei provvedimenti di diniego di omologazione, di risoluzione, revoca e cessazione degli effetti degli accordi di composizione e dei piani del consumatore omologati ed il numero dei casi di conversione di questi due procedimenti in quello di liquidazione del patrimonio del debitore;<br /> l'ammontare dei debiti risultanti dagli accordi e dai piani omologati nonché di quelli accertati in sede di liquidazione;<br /> la percentuale di soddisfazione dei creditori rispetto all'ammontare del passivo verificato risultante all'esito dei procedimenti previsti dalla Legge 3/2012, con indicazione specifica della percentuale di soddisfazione dei creditori chirografari;<br /> il numero dei provvedimenti di accoglimento e di rigetto delle istanze di esdebitazione;<br /> l'ammontare delle spese di procedura (commi 1° e 2° dell'art. 13 del D.M. 202/2014).<br /> Il responsabile della tenuta del registro, a domanda e sulla base dei dati di cui sopra, rilascia una certificazione di qualità all'organismo richiedente, nei tempi e nei modi stabiliti da apposite circolari o atti amministrativi equipollenti, che sarà pubblicata sui siti web del Ministero e dell'organismo richiedente.<br /> <br /> A tal fine egli può acquisire ulteriori informazioni dagli organismi richiedenti e avvalersi della collaborazione di collaboratori tecnici, professori universitari e magistrati fallimentari, nominati dal Capo del Dipartimento per gli affari di giustizia per un periodo non superiore a tre anni, a cui non saranno dovuti compensi o rimborsi spese (comma 3°).

Obblighi del gestore della crisi verso il debitore cliente.

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Spesometro: esonero PA, commercianti al dettaglio e tour operator.

Spesometro, Pa esonerate anche per il 2015<br /> Per commercianti al dettaglio e tour operator  niente obbligo sotto i 3mila euro al netto dell’Iva<br /> Enti pubblici esclusi dalla comunicazione delle operazioni rilevanti Iva anche per quest’anno. Inoltre, commercianti al dettaglio e tour operator non devono trasmettere le fatture di importo inferiore a 3mila euro al netto dell’Iva. Un provvedimento del<br /> direttore dell’Agenzia, firmato oggi, sospende l’obbligo per enti pubblici e amministrazioni autonome, già esonerati con riferimento ai dati relativi al 2012 e al 2013, e concede a dettaglianti e operatori turistici un invio “light”, ovvero riservato,<br /> come per i due anni precedenti, alle sole fatture di importo pari o superiore al tetto. Il tutto, in vista dei prossimi appuntamenti con lo “Spesometro” - 10 aprile per gli operatori che liquidano l’Iva mensilmente e 20 aprile per i “trimestrali”- in un’ottica di<br /> progressiva semplificazione degli adempimenti.<br /> Pa escluse anche per l’invio 2015 - Il provvedimento di oggi stabilisce, modificando quello del 5 novembre 2013, che le amministrazioni pubbliche (art. 1, comma 2 della Legge n. 196/2009) e le amministrazioni autonome sono escluse dalla comunicazione delle operazioni rilevanti ai fini Iva relative al 2014. Ciò per non gravare di ulteriori incombenze gli enti pubblici già impegnati ad adeguare infrastrutture informatiche, sistemi contabili e procedure interne per via dei nuovi obblighi in materia di fatturazione elettronica Pa e di split payment.<br /> Commercianti al dettaglio e tour operator, resta il tetto - Dettaglianti e operatori turistici (articoli 22 e 74-ter del Dpr n. 633/1972) non devono comunicare le operazioni attive di importo unitario inferiore a 3mila euro, al netto dell’Iva, effettuate nel 2014.<br /> Una semplificazione che, ponendosi in continuità con quanto già stabilito per gli anni 2012 e 2013 (provvedimento del 2 agosto 2013), tiene conto delle difficoltà segnalate dagli operatori del settore.

Spesometro: esonero PA, commercianti al dettaglio e tour operator.

Spesometro, Pa esonerate anche per il 2015 Per commercianti al dettaglio e tour operator  niente obbligo sotto i 3mila euro al netto dell’I...

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Coniuge superstite e imposte sulla casa.

<b>La coniuge superstite, cui spetta il diritto di abitazione della casa (che era di proprietà al 100% del marito defunto), è tenuta a pagare le relative imposte?</b><br /> <br /> In caso di morte di uno dei coniugi, ai sensi dell’articolo 540, secondo comma, del codice civile, a quello superstite spetta il diritto di abitazione sulla residenza principale e sulle pertinenze. Il relativo obbligo dichiarativo, pertanto, ricade interamente su quest’ultimo, che può fruire per intero della deduzione per abitazione principale. Analogamente, il coniuge superstite conserva la piena titolarità dell’immobile (e ha conseguentemente soggettività passiva) ai fini Imu, Tasi e Tari. A tal fine, è utile ricordare che, per quanto riguarda l’Imu, la legge 147/2013 ha sancito che, dal 2014, l’imposta non è dovuta in relazione all'abitazione principale, tranne che si tratti di fabbricati accatastati come A/1, A/8 e A/9 (immobili di pregio, ville e castelli).<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Coniuge superstite e imposte sulla casa.

La coniuge superstite, cui spetta il diritto di abitazione della casa (che era di proprietà al 100% del marito defunto), è tenuta a pagare l...

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Corte Ue: per l’esecuzione forzata l’incaricato risponde di tre doveri.

La domanda di pronuncia pregiudiziale verte sull’interpretazione dei principi di proporzionalità e di neutralità fiscale relativamente al sistema comune di imposta sul valore aggiunto. La controversia nasce a seguito di una cessione imponibile ai fini Iva compiuta nell’ambito di una vendita giudiziale di un immobile al pubblico incanto. Il diritto polacco prevede degli obblighi in capo all’ufficiale giudiziario coinvolto nella vendita giudiziale, ritenendolo responsabile in caso di violazione degli obblighi Iva connessi.<br /> <br /> Il fatto all'origine della controversia<br /> La controversia contrappone l’Amministrazione tributaria polacca e un ufficiale giudiziario del tribunale distrettuale in merito alla vendita giudiziale di un immobile al pubblico incanto. L’ufficiale giudiziario, su richiesta di un creditore, ha avviato un procedimento esecutivo contro una società (soggetto passivo ai fini dell’Iva), procedendo al pignoramento di un bene immobile.<br /> Il bene era venduto all’asta a una coppia di coniugi polacchi con atto definitivo eseguito nell’agosto 2007. L’ufficiale giudiziario, responsabile del procedimento, provvedeva nel mese di ottobre 2008 ad effettuare un piano di riparto della somma ai creditori, specificando che l’importo ai fini Iva doveva essere accreditato sul conto dell’amministrazione finanziaria. A seguito della definitività del piano di riparto, il tribunale distrettuale versava sul conto dell’ufficiale giudiziario nel mese di agosto 2009 la somma della vendita e lo stesso provvedeva ad emettere una fattura comprensiva di Iva per la vendita dell’immobile. Nel mese di settembre 2009, lo stesso ufficiale informava l’amministrazione finanziaria dell’avvenuto versamento dell’imposta.<br /> Il direttore dell’ufficio tributario, nel rispetto della normativa tributaria polacca, in particolare, dell’articolo 18 della legge sull’Iva, in combinato disposto con gli artt. 8 e 30, paragrafi 1, 3 e 4, del codice tributario, ha avviato un procedimento nei confronti dell’ufficiale giudiziario addetto alla vendita dell’immobile. L’autorità fiscale eccepiva che l’imposta dovuta sulla vendita del bene immobile, non fosse stata versata entro i termini previsti. Secondo l’ufficio tributario, l’ufficiale era tenuto a emettere nel novembre del 2007, in nome del debitore, e a titolo della vendita del bene immobile di tale società, una fattura comprensiva di Iva, e doveva versare tale imposta prima del 25 dicembre 2007 sul conto dell’autorità fiscale competente.<br /> L’ufficiale giudiziario contro la decisione dell’ufficio finanziario proponeva ricorso al tribunale amministrativo regionale. Il giudice respingeva il ricorso ritenendo che sussistessero le condizioni giuridiche per l’assolvimento da parte dello stesso degli obblighi a esso incombenti ai sensi dell’articolo 18 della legge sull’Iva.<br /> Avverso la sentenza del tribunale regionale, l’ufficiale ricorreva per cassazione alla Corte amministrativa suprema. L’ufficiale eccepiva tra le motivazioni l’errata interpretazione dell’articolo 18 della legge sull’Iva, e la mancata considerazione delle disposizioni del diritto dell’Unione applicabili in materia di Iva.<br /> La Corte amministrativa suprema, ritenendo necessaria un’interpretazione delle disposizioni del diritto dell’Unione, sospende il procedimento e sottopone alla Corte le questioni pregiudiziali.<br /> <br /> Le questioni pregiudiziali<br /> La Corte è chiamata a esprimersi su una prima questione pregiudiziale, e in particolare se gli articoli 9 e 193, in combinato disposto con l’articolo 199, paragrafo 1, lettera g), possano ammettere che una disposizione di diritto nazionale come quella dell’articolo 18 della legge relativa all’Iva, introduca deroghe ai principi generali dell’imposta, con riguardo ai soggetti tenuti, in luogo del soggetto passivo, a calcolare l’importo dell’imposta, a riscuoterla dal soggetto passivo ed a pagarla, entro un determinato termine, all’autorità fiscale.<br /> Se tale caso è contemplato dalla normativa, si chiede se, alla luce del principio di proporzionalità, sia ammissibile una disposizione di diritto nazionale, nella quale un ufficiale giudiziario che compie gli atti esecutivi, in qualità di sostituto d’imposta, risponde per l’omesso adempimento dell’imposta sulla cessione di beni immobili effettuata nell’ambito di un procedimento esecutivo.<br /> Inoltre, si chiede se alla luce degli articoli 206, 250 e 252 della direttiva Iva, e del conseguente principio di neutralità, sia ammissibile una disposizione di diritto nazionale, che preveda che il sostituto d’imposta sia tenuto a calcolare, riscuotere e pagare l’importo dell’Iva su una cessione dei beni di proprietà del soggetto passivo (società proprietaria), senza avere la possibilità di detrarre da tale importo l’imposta pagata a monte dall’inizio del periodo d’imposta fino alla data di riscossione dell’imposta dal soggetto passivo.<br /> <br /> Sulle questioni pregiudiziali<br /> In merito alla prima questione pregiudiziale, va chiarito che dalle osservazioni presentate dal governo polacco risulta che il sistema di intermediazione istituito dalla normativa nazionale è volto ad evitare che il soggetto passivo, violi il proprio obbligo fiscale di pagamento dell’imposta. Una normativa simile può rientrare nell’ambito dell’articolo 273 della direttiva Iva, visto che la Repubblica di Polonia ritiene siffatta misura necessaria per garantire la certezza della riscossione. Secondo l’articolo 18 della legge sull’Iva, la funzione dell’ufficiale giudiziario che effettua una vendita mediante esecuzione forzata corrisponde a quella di un intermediario che si limita a garantire la riscossione dell’ammontare dell’imposta e il suo pagamento all’autorità fiscale in nome del soggetto passivo. In tale situazione, l’obbligo fiscale, incombe sempre sul soggetto passivo, mentre l’ufficiale giudiziario si limita a garantire che l’importo dell’imposta corrispondente a una particolare operazione sia versato al fisco. Dalle suesposte considerazioni risulta che gli articoli 9, 193 e 199, paragrafo 1, lettera g), della direttiva Iva devono essere interpretati nel senso che essi non ostano a una disposizione del diritto nazionale, come quella di cui trattasi nel procedimento principale.<br /> La Corte analizza la seconda questione e in particolare il rispetto del principio di proporzionalità.<br /> In linea generale, non può essere considerata proporzionata una normativa che attribuisce all’ufficiale giudiziario la responsabilità di un comportamento che non gli è personalmente imputabile. L’ufficiale giudiziario dovrebbe avere tutti gli strumenti giuridici per adempiere al proprio incarico senza che la sua responsabilità possa dipendere da elementi sui quali non ha alcuna influenza, comprese le azioni o le omissioni imputabili a terzi.<br /> Secondo la Corte, spetta al giudice del rinvio verificare che gli ufficiali giudiziari abbiano gli strumenti giuridici idonei ad adempiere entro i termini l’obbligo di riscuotere e versare l’Iva dovuta. Se tale condizione è soddisfatta, allora l’ufficiale giudiziario, in caso di inadempienza, deve rispondere con tutto il suo patrimonio dell’importo dell’Iva dovuta sul ricavato della vendita.<br /> Infine, la Corte è chiamata a esprimersi sul rispetto del principio della neutralità fiscale nel caso del procedimento principale. Gli articoli 206 e 250 della direttiva Iva prevedono che l’importo dell’Iva versato all’Erario deve essere un importo netto, vale a dire un importo che tenga conto delle detrazioni da operare, e che tutte le detrazioni devono essere effettuate in relazione al periodo d’imposta durante il quale esse sono sorte. Nel procedimento in esame, è il soggetto passivo proprietario dei beni venduti all’asta dall’ufficiale giudiziario, e non il soggetto pagatore, ad avere l’obbligo di depositare una dichiarazione Iva che tenga conto dell’operazione di vendita dei suoi beni. È sempre il soggetto passivo, e non il soggetto pagatore, che ha il diritto di detrarre l’Iva pagata a monte dall’Iva dovuta sull’operazione.<br /> <br /> La decisione della Corte<br /> I giudici della Corte, in merito alle questioni sollevate, hanno chiarito che l’ufficiale giudiziario, nell’ambito della vendita di un bene immobile mediante esecuzione forzata, risponde degli obblighi di calcolo, riscossione e versamento dell’imposta sul valore aggiunto dovuta sul ricavato di tale operazione entro i termini richiesti.<br /> In merito al principio di proporzionalità, i giudici della Corte, confermano che un ufficiale giudiziario deve rispondere con tutto il suo patrimonio dell’ammontare dell’imposta sul valore aggiunto dovuta sul ricavato della vendita di un bene immobile effettuata mediante esecuzione forzata, a condizione che lo stesso disponga di qualunque strumento giuridico per adempiere tale obbligo. Infine, per quanto riguarda il principio di neutralità fiscale, la Corte dichiara che l’ufficiale giudiziario non può detrarre l’ammontare dell’imposta sul valore aggiunto pagata a monte dall’inizio del periodo d’imposta fino alla data di riscossione dell’imposta presso il soggetto passivo.<br /> <br /> <br /> Data della sentenza<br /> 26 marzo 2015<br /> Numero della causa<br /> C-499/13<br /> <div> <br /></div>

Corte Ue: per l’esecuzione forzata l’incaricato risponde di tre doveri.

La domanda di pronuncia pregiudiziale verte sull’interpretazione dei principi di proporzionalità e di neutralità fiscale relativamente al si...

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Fatture elettroniche verso le Pa: conservazione elettronica.

Fatturazione elettronica significa anche conservazione in modalità elettronica del relativo documento. È questo il corollario portato in dote dalla legge di stabilità 2013, con l’ulteriore avvertenza che tale conservazione dovrà avvenire secondo le direttive del Codice dell’Amministrazione digitale, cioè “in conformità alle disposizioni del decreto del Ministro dell’economia e delle finanze adottato ai sensi dell’articolo 21, comma 5, del decreto legislativo 7 marzo 2005, n. 82” (articolo 39, comma 3, del Dpr 633/1972).<br /> Sulla base di questa previsione, nella Gazzetta Ufficiale n. 146/2014, è stato pubblicato il Dm 17 giugno 2014, recante “Modalità di assolvimento degli obblighi fiscali relativi ai documenti informatici ed alla loro riproduzione su diversi tipi di supporto - articolo 21, comma 5, del decreto legislativo n. 82/2005”.<br /> Il provvedimento, entrato in vigore il 27 giugno 2014, ha abrogato e interamente sostituito il precedente Dm 23 gennaio 2004, muovendosi sulla scorta di due direttrici:<br /> l’aggiornamento delle disposizioni relative agli obblighi fiscali collegati ai documenti informatici, nonché alla loro riproduzione su supporti idonei. Ciò al fine di tener conto dell’evoluzione tecnica e normativa nel frattempo intercorsa, come del nuovo Dlgs 82/2005 (Cad) e dei suoi decreti attuativi (Dpcm 22 febbraio e 3 dicembre 2013)<br /> la semplificazione terminologica e degli adempimenti amministrativi, che negli anni avevano ostacolato la diffusione della fatturazione e conservazione elettronica dei documenti rilevanti ai fini fiscali.<br /> In questo senso, il Dm 17 giugno 2014 ha:<br /> fatto proprie le definizioni del Cad e dei relativi decreti attuativi, allineandovi le caratteristiche che i documenti informatici devono possedere. Sotto tale profilo, dunque, il Cad è divenuto il punto di riferimento e di interpretazione per qualunque documento informatico, anche di valenza tributaria<br /> previsto che la comunicazione all’Amministrazione finanziaria della scelta per la conservazione in modalità elettronica venga effettuata attraverso la dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta di riferimento (la comunicazione, avente precipue finalità statistiche, si effettua valorizzando i righi RS140 e RS104 o RS40 rispettivamente dell’Unico PF e SC/SP)<br /> eliminato la comunicazione dell’impronta degli archivi digitali all’Agenzia delle Entrate. Tale comunicazione, è bene sottolineare, non sarà più necessaria nemmeno per gli archivi formati in vigenza delle precedenti disposizioni (risoluzione n. 4/2015)<br /> rivisto il processo di assolvimento dell’imposta di bollo sui documenti informatici<br /> eliminato il vincolo temporale dei quindici giorni per la conservazione delle fatture elettroniche (prima presente solo in Italia e unanimemente considerato uno dei maggiori ostacoli alla diffusione della fatturazione elettronica).<br /> In merito a quest’ultimo punto, vale a dire sui tempi della conservazione, è opportuna qualche precisazione.<br /> Termini e modalità di conservazione dei documenti informatici rilevanti ai fini fiscali, fatture in primis, sono disciplinati, in via generale, dall’articolo 3 del Dm 17 giugno 2014.<br /> La norma prevede che la conservazione avvenga in maniera tale da:<br /> rispettare la legislazione vigente, ossia nello specifico, l’articolo 2220 del codice civile, le disposizioni del Cad e le “altre norme tributarie riguardanti la corretta tenuta della contabilità”<br /> consentire le funzioni di ricerca e di estrazione delle informazioni dagli archivi informatici, in relazione a: cognome, nome, denominazione, codice fiscale, partita Iva, data o associazioni logiche dei precedenti elementi, laddove tali informazioni siano obbligatoriamente previste.<br /> Ulteriori funzioni, chiavi di ricerca ed estrazione, potranno essere stabilite in relazione alle diverse tipologie di documento con appositi provvedimenti delle competenti Agenzie fiscali.<br /> <br /> Il processo di conservazione dei documenti informatici, da effettuarsi nel termine previsto dall’articolo 7, comma 4-ter, del Dl 357/1994, secondo il quale “… la tenuta di qualsiasi registro contabile con sistemi meccanografici è considerata regolare in difetto di trascrizione su supporti cartacei, nei termini di legge, dei dati relativi all’esercizio per il quale i termini di presentazione delle relative dichiarazioni annuali non siano scaduti da oltre tre mesi, allorquando anche in sede di controlli ed ispezioni gli stessi risultino aggiornati sugli appositi supporti magnetici e vengano stampati contestualmente alla richiesta avanzata dagli organi competenti ed in loro presenza”, terminerà con l’apposizione di un riferimento temporale opponibile a terzi sul pacchetto di archiviazione.<br /> <br /> In merito a questi due ultimi elementi, va notato che:<br /> il limite temporale per procedere alla conservazione coincide, in generale, con il termine per la presentazione della dichiarazione annuale dei redditi aumentato di tre mesi e, come detto, sostituisce la previgente cadenza quindicinale (per le fatture) e annuale (per tutti gli altri documenti) prevista dall’articolo 3, comma 2, del Dm 23 gennaio 2004, che vengono così allineate. Tuttavia, l’utilizzo, all’interno dello stesso articolo 7, comma 4-ter, del plurale “dichiarazioni annuali”, fa intendere come il termine si riferisca tanto a quella dei redditi, quanto a quella Iva, laddove presentata in via autonoma (ricordiamo che dal 2017, per il periodo d’imposta 2016, la presentazione in via autonoma, entro il 28 febbraio, diverrà esclusiva – articolo 10, comma 8-bis, Dl 192/2014). Pertanto, il termine entro cui completare il processo di conservazione di una fattura elettronica sarà legato all’esercizio di emissione e cadrà necessariamente non oltre il terzo mese successivo a quello ultimo di presentazione delle relative dichiarazioni.<br /> A tal proposito, proponiamo alcuni esempi costruiti su un’interpretazione prudenziale della norma, che tiene in considerazione la prima dichiarazione utile presentata. Deve rilevarsi, però, che sarebbe possibile una diversa interpretazione che valorizzi la tipologia di documento e la dichiarazione nella quale esso deve risultare (per le fatture, tipicamente, la dichiarazione Iva). Tuttavia, vista la rilevanza “incrociata” di alcuni documenti informatici (fatture e non solo), tale ulteriore interpretazione è remota, in quanto foriera di possibili diverse letture tra Amministrazione finanziaria e contribuente. Nella specie, per un documento emesso il 1° luglio 2015:<br /> esercizio coincidente con l’anno solare: conservazione da concludere entro il 31 dicembre 2016 (terzo mese successivo al termine per la presentazione della dichiarazione redditi/Iva)<br /> esercizio non coincidente con l’anno solare (per ipotesi, 1 giugno 2015 - 31 maggio 2016): conservazione da concludere entro il 31 dicembre 2016 (terzo mese successivo al termine per la presentazione della dichiarazione annuale Iva)<br /> esercizio non coincidente con l’anno solare (per ipotesi, 1 ottobre 2014 – 30 settembre 2015): conservazione da concludere entro il 30 settembre 2016 (terzo mese successivo al termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi).<br /> il riferimento temporale si identifica con “l’informazione contenente la data e l’ora con riferimento al Tempo Universale Coordinato (UTC), della cui apposizione è responsabile il soggetto che forma il documento” (cfr allegato 1 al Dpcm 3 dicembre 2013). Lo stesso, come anticipato, deve essere:<br /> opponibile ai terzi<br /> apposto sul pacchetto di archiviazione.<br /> Quanto all’opponibilità a terzi di data e ora di formazione del documento elettronico, va rammentato che la stessa, in base all’articolo 1 del Cad, discende dalla “validazione temporale”, ossia è il risultato di un’apposita procedura informatica (disciplinata dai Dpcm emanati in base all’articolo 20 dello stesso Cad) che si sostanzia, nella normalità, nell’apposizione di un’ulteriore firma digitale da parte di un soggetto terzo, definita “marca temporale” (cfr articolo 1 del Dpcm 22 febbraio 2013).<br /> <br /> In merito alle fasi del processo di conservazione, costituiscono oggetto della stessa i “pacchetti informativi”, definiti nell’allegato 1 del Dpcm 3 dicembre 2013 come contenitori che racchiudono “uno o più oggetti da conservare (documenti informatici, fascicoli informatici, aggregazioni documentali informatiche), oppure anche i soli metadati riferiti agli oggetti da conservare”. Vale a dire l’insieme di dati associati a quegli oggetti, per identificarli e descriverne il contesto, il contenuto e la struttura, nonché per permetterne la gestione nel tempo all’interno del sistema di conservazione. L’articolo 4 del Dpcm 3 dicembre 2013 ne individua tre: versamento, archiviazione, distribuzione.<br /> <br /> Il sistema di conservazione dovrà, dunque, consentire la gestione di:<br /> pacchetti di versamento, ossia pacchetti informativi inviati dal produttore al sistema di conservazione secondo un formato predefinito e concordato, descritto nel manuale di conservazione (considerato che il versamento dà luogo, anche in modo automatico, alla generazione di un apposito rapporto – inviato al versante – relativo a uno o più pacchetti di versamento, univocamente identificato dal sistema di conservazione e contenente un riferimento temporale, specificato con riferimento al tempo universale coordinato – Utc – e una o più impronte, calcolate sull’intero contenuto del pacchetto di versamento, secondo le modalità descritte nel manuale di conservazione, si può ritenere che tale rapporto costituisca utile riferimento per la decorrenza del termine previsto dall’articolo 35 del Dpr 633/1972, laddove la conservazione non sia gestita in proprio, ma tramite terzi)<br /> pacchetti di archiviazione (Pda), vale a dire pacchetti informativi composti dalla trasformazione di uno o più pacchetti di versamento, secondo le specifiche contenute nell’allegato 4 del Dpcm e le modalità riportate nel manuale di conservazione<br /> pacchetti di distribuzione (pacchetti informativi inviati dal sistema di conservazione all’utente in risposta a una sua richiesta).<br /> Tra le specifiche tecniche, l’allegato 4 del Dpcm appena richiamato prevede, obbligatoriamente per i pacchetti di archiviazione, che il soggetto che interviene nel processo di produzione apponga il riferimento temporale (da intendersi come un generico riferimento temporale o anche una marca temporale) e la firma digitale, o la firma elettronica qualificata, sull’evidenza informatica associata a ogni Pda (Ipda) avente una struttura informatica predefinita.<br /> A ciò, si aggiunge la necessità che i documenti da archiviare utilizzino i formati previsti dal Cad ovvero scelti dal responsabile della conservazione (il quale ne fornisce motivazione nel manuale di conservazione), atti a garantire l’integrità, l’accesso e la leggibilità nel tempo del documento informatico (cfr allegato 2 del Dpcm 3 dicembre 2013).<br /> <br /> Da ultimo, va detto che, ai sensi dell’articolo 14 del Dpcm, i sistemi di conservazione già esistenti devono essere adeguati entro l’11 aprile 2017 (ossia, 36 mesi dopo l’entrata in vigore dello stesso Dpcm, avvenuta l’11 aprile 2014).<br /> <br /> Per le Pa solo conservatori accreditati<br /> In attuazione dell’articolo 44 del codice dell’Amministrazione digitale, il Dpcm 3 dicembre 2013 ha stabilito che la conservazione dei documenti elettronici può essere svolta:<br /> all’interno della struttura organizzativa del soggetto produttore dei documenti informatici da conservare<br /> affidandola, in modo totale o parziale, ad altri soggetti, pubblici o privati, che offrono idonee garanzie organizzative e tecnologiche, anche accreditati come conservatori presso l’Agenzia per l’Italia digitale (Agid).<br /> Tuttavia, quella che per i privati è configurata come una possibilità, diventa obbligo per le Pa, le quali, se non vogliono conservare in proprio i documenti, dovranno necessariamente affidarsi a conservatori accreditati (cfr articolo 5, comma 3, del Dpcm 3 dicembre 2013).<br /> <br /> I conservatori accreditati potranno essere sia pubblici sia privati. Questi ultimi, in particolare, oltre ai requisiti di cui si dirà in seguito, devono avere forma giuridica di società di capitali e un capitale sociale di almeno 200mila euro, nonché garantire il possesso, oltre che da parte dei rappresentanti legali, anche da parte dei soggetti preposti all’amministrazione e da parte dei componenti degli organi preposti al controllo, dei requisiti di onorabilità richiesti a coloro che svolgono funzioni di amministrazione, direzione e controllo presso le banche (Dlgs 385/1993).<br /> <br /> Con la circolare 65/2014, in attuazione della delega contenuta nell’articolo 13 del Dpcm 3 dicembre 2013, l’Agid ha definito le modalità per l’accreditamento e la vigilanza sui soggetti che svolgono attività di conservazione, indicando:<br /> i requisiti di affidabilità organizzativa, tecnica e finanziaria da possedere<br /> le competenze professionali da impiegare<br /> lo standard minimo di procedure e metodi (di amministrazione, gestione, conservazione e protezione) da utilizzare<br /> la documentazione necessaria per dimostrare il possesso dei requisiti e l’iter istruttorio della domanda di accreditamento<br /> le attività di vigilanza che saranno svolte.<br /> Va comunque notato che – sia nell’ipotesi in cui procedano in proprio alla conservazione sia qualora si avvalgano di interlocutori accreditati – i dati delle Pa dovranno comunque essere mantenuti sul territorio nazionale (articolo 9 dello stesso Dpcm), con significativa differenza rispetto ai privati, i quali non solo potranno avvalersi di soggetti non accreditati, ma anche ubicare all’estero i server necessari allo stoccaggio dei dati, purché si tratti del territorio di Stati con cui esiste uno strumento giuridico che disciplini la reciproca assistenza e ne diano comunicazione all’Amministrazione finanziaria (cfr articolo 39, comma 3, del Dpr 633/1972. Come confermato dalla circolare n. 18/E del 2014, la comunicazione avviene utilizzando i modelli AA7, per i soggetti diversi dalle persone fisiche, e AA9, per ditte individuali e lavoratori autonomi, nei termini previsti dall’articolo 35 del Dpr 633/1972.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Fatture elettroniche verso le Pa: conservazione elettronica.

Fatturazione elettronica significa anche conservazione in modalità elettronica del relativo documento. È questo il corollario portato in dot...

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Reverse charge: i nuovi confini individuati, descritti, interpretati.

Pubblicata la circolare n. 14/E del 27 marzo che chiarisce alcuni punti in merito all’estensione del meccanismo dell’inversione contabile (reverse charge) a nuove operazioni nei settori edile ed energetico e alle cessioni di pallet (bancali in legno) recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo; l’ampliamento, deciso con la legge 190/2014 (Stabilità 2015), è entrato in vigore lo scorso 1 gennaio, pertanto, tutte le operazioni successive a tale data sono assoggettate alla nuova normativa.<br /> L’inversione contabile, con l’obiettivo di contrastare le frodi, ricordiamo, trasferisce gli obblighi di assolvimento dell'imposta dal cedente all’acquirente.<br /> <br /> Ma, vediamo quali sono le principali precisazioni contenute nella circolare.<br /> <br /> <b>Settore edile e connessi</b><br /> La legge di Stabilità 2015 (articolo 1, comma 629, legge 190/2014) ha esteso l’obbligo di inversione contabile alle “prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative a edifici”. L’applicazione del meccanismo riguarda, quindi, attività relative al comparto edile già interessato dal reverse charge, allargando il raggio d’azione a nuovi settori come i servizi di pulizia relativi agli edifici.<br /> Per individuare le prestazioni interessate è necessario far riferimento ai codici attività della tabella Ateco 2007. I contribuenti Iva che rendono i servizi devono applicare il reverse charge indipendentemente dalla circostanza che si tratti di prestatori che operano nel settore edile, ossia che svolgono un’attività economica compresa nei codici della sezione F della classificazione delle attività economiche Ateco. Tuttavia, qualora il prestatore del servizio svolga sistematicamente attività ricomprese nelle classificazioni Ateco relative alle prestazioni di pulizia, demolizione, installazione di impianti e completamento relative a edifici, ma tali attività non siano state comunicate ai sensi dell’articolo 35, comma 3, del Dpr 633/1972, le stesse dovranno essere assoggettate al meccanismo dell’inversione contabile, con l’obbligo, da parte dello stesso prestatore di procedere all’adeguamento del codice Ateco.<br /> Per le attività identificate dalla sezione F della classificazione delle attività economiche Ateco, diverse da quelle di installazione di impianti, demolizione e completamento, il reverse charge si applica solo in caso di subappalto<br /> Infine, sono escluse dal meccanismo le forniture di beni con posa in opera in quanto tali operazioni, ai fini Iva, costituiscono cessioni di beni e non prestazioni di servizi, poiché la posa in opera assume una funzione accessoria rispetto alla cessione del bene.<br /> <br /> <b>Definizione di “edificio”</b><br /> La circolare, per circoscrivere al meglio l’ambito di applicazione dell’estensione dell’inversione contabile, ha anche chiarito la definizione di edificio, riprendendo, tra l’altro la risoluzione n. 46/1998, con la quale, l’Amministrazione finanziaria precisava che per “edificio e fabbricato si intende qualsiasi costruzione coperta isolata da vie o da spazi vuoti, oppure separata da altre costruzioni mediante muri che si elevano, senza soluzione di continuità, dalle fondamenta al tetto, che disponga di uno o più liberi accessi sulla via, e possa avere una o più scale autonome”. Pertanto, la circolare chiarisce che la norma si riferisce ai fabbricati come risultanti dalle disposizioni sopra esposte e non alla più ampia categoria dei beni immobili e men che mai ai beni mobili di ogni tipo, mentre sono inclusi sia i fabbricati a uso abitativo sia quelli strumentali, anche di nuova costruzione; inclusi i fabbricati in corso di costruzione rientranti nella categoria catastale F3 e le “unità in corso di definizione” rientranti nella categoria catastale F4.<br /> Per capirci, non rientrano nella nozione di edificio e, quindi, sono escluse dal meccanismo del reverse charge le prestazioni di servizi relative a terreni, parti del suolo, parcheggi, piscine, giardini, eccetera, salvo che questi non costituiscano un elemento integrante dell’edificio stesso (ad esempio, piscine collocate sui terrazzi, giardini pensili, impianti fotovoltaici collocati sui tetti, eccetera). La definizione di “edificio” riveste una particolare importanza anche per individuare quali servizi di pulizia sono assoggettati alla nuova normativa.<br /> Qualora un unico contratto comprenda più prestazioni di servizi, in parte soggette al regime dell’inversione contabile e in parte soggette all’applicazione dell’Iva nelle modalità ordinarie, si dovrà procedere alla scomposizione delle operazioni, individuando le singole prestazioni assoggettabili al regime del reverse charge. Tuttavia, la circolare chiarisce che, in una logica di semplificazione, se c’è un contratto che comprende diverse prestazioni, assoggettabili o meno al regime, si applicherà l’Iva secondo le modalità ordinarie.<br /> <br /> <b>Settore energetico</b><br /> Il meccanismo del reverse charge è stato allargato anche al settore energetico e, in particolar modo:<br /> ai trasferimenti di quote di emissioni di gas a effetto serra<br /> ai trasferimenti di altre unità e di certificati relativi al gas e all’energia elettrica<br /> alle cessioni di gas e di energia elettrica a un soggetto passivo-rivenditore.<br /> Nel settore energetico l’estensione non è definitiva, ma temporanea, fino al 31 dicembre 2018 (come previsto dall’articolo 199-bis della direttiva Ue 112/2006), e riguarda anche tutte le operazioni connesse ai certificati verdi, ai titoli di efficienza energetica (certificati bianchi) e alle garanzie di origine; sono inclusi nell’estensione anche le unità di riduzione delle emissioni (Eru) e le riduzioni certificate delle emissioni (Cer) e le cessioni di gas ed energia elettrica al “soggetto passivo-rivenditore”. Sono escluse le cessioni di gas ed energia elettrica nei confronti di un consumatore finale e quelle di Gpl.<br /> <br /> <b>Pallet recuperati</b><br /> Un altro settore inglobato dall’inversione contabile è quello dei bancali in legno (pallet) recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo. Non è richiesta la condizione che i beni in questione siano inutilizzabili rispetto alla loro originaria destinazione, se non attraverso una fase di lavorazione e trasformazione, essendo sufficiente, nel caso che qui interessa, che il pallet sia ceduto in un ciclo di utilizzo successivo al primo.<br /> <br /> <b>Split payment e reverse charge</b><br /> Niente in comune, o l’uno o l’altro meccanismo. Lo split payment, infatti, si applica alle cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nei confronti degli enti pubblici, che non risultano debitori d’imposta; non si applica, invece, alle operazioni soggette al sistema del reverse charge e gli acquisti intracomunitari, relativamente ai quali l’ente pubblico assume la veste di debitore dell’Iva.<br /> <br /> <b>Reverse charge e Iva per cassa</b><br /> Stessa alternatività, cioè gli operatori che hanno optato per l’Iva per cassa, dall’1 gennaio 2015, qualora effettuino operazioni rientranti nel meccanismo dell’inversione contabile, non potranno applicare il regime di cash accounting.<br /> <br /> <b>Reverse charge e nuovo regime forfettario</b><br /> L’inversione contabile non si applica alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate dai contribuenti che rientrano nel nuovo regime fiscale forfettario disegnato dalla “Stabilità 2015”. Qualora, invece, gli stessi contribuenti acquistano beni o servizi in regime di reverse charge, gli stessi saranno tenuti ad assolvere l’imposta secondo tale meccanismo e, non potendo esercitare il diritto alla detrazione, dovranno effettuare il versamento dell’Iva a debito.<br /> Ciò vale anche con riferimento al regime dei “nuovi minimi” prorogato dal Dl 192/2014 ("decreto milleproroghe").<br /> <br /> <b>Acquisti di servizi promiscui da parte di un ente non commerciale</b><br /> Nel caso in cui un ente non commerciale acquista un servizio destinato, in parte allo svolgimento della propria attività commerciale e in parte allo svolgimento della propria attività istituzionale, ai fini dell’individuazione della modalità di applicazione del tributo, occorrerà far riferimento a criteri oggettivi per distinguere la quota di servizi da imputare alla gestione commerciale dell’ente, assoggettabile al meccanismo dell’inversione contabile, da quella imputabile all’attività istituzionale. Si dovrà tener conto di criteri oggettivi anche nel caso di un contratto che comprende servizi a cui si applica il reverse charge e altri per cui deve essere seguita la modalità ordinaria.<br /> <br /> <b>Utilizzo del plafond</b><br /> Gli esportatori abituali che, generalmente, utilizzano il plafond, non potranno farlo in presenza di operazioni assoggettabili alla disciplina del reverse charge. Inoltre, nel caso in cui ci sia un unico contratto, comprensivo di una pluralità di prestazioni di servizi, in parte soggette al regime dell’inversione contabile e in parte all’applicazione dell’Iva nelle modalità ordinarie, si dovrà procedere alla scomposizione dell’operazione oggetto del contratto, individuando le singole prestazioni assoggettabili al meccanismo del reverse charge.<br /> <br /> <b>Esclusi dal reverse charge</b><br /> Il meccanismo del reverse charge non è applicato alle prestazioni di servizi rese nei confronti di soggetti che, beneficiando di particolari regimi fiscali, sono di fatto esonerati dagli adempimenti previsti dal Dpr 633/1972 (annotazione delle fatture, tenuta del registro dei corrispettivi e del registro degli acquisti, di cui agli articoli 23, 24 e 25), per non far venir meno l’obiettivo della semplificazione perseguito dalle norme speciali.<br /> <br /> <b>Clausola di salvaguardia</b><br /> Infine, considerato che l’estensione del reverse charge ha efficacia dallo scorso 1 gennaio e che, in assenza di chiarimenti, la stessa poteva presentare profili di incertezza, in ossequio ai principi dello Statuto del contribuente, sono fatti salvi, con conseguente mancata applicazione di sanzioni, eventuali comportamenti difformi adottati dai contribuenti, prima dell’emanazione della circolare odierna.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Reverse charge: i nuovi confini individuati, descritti, interpretati.

Pubblicata la circolare n. 14/E del 27 marzo che chiarisce alcuni punti in merito all’estensione del meccanismo dell’inversione contabile (r...

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Imponibile la ricapitalizzazione se chi la effettua non risulta socio.

Come noto, l’articolo 88 del Tuir - nella versione successiva all’introduzione dell’Ires - al quarto comma esclude dalle sopravvenienze attive, tra le altre ipotesi, i versamenti in denaro o in natura fatti a fondo perduto o in conto capitale alle società e agli enti di cui al precedente articolo 73, comma 1, lettere a) e b), dai propri soci e la rinuncia dei soci ai crediti, né gli apporti effettuati dai possessori di strumenti similari alle azioni, nonché la riduzione dei debiti dell'impresa in sede di concordato fallimentare o preventivo o per effetto della partecipazione delle perdite da parte dell'associato in partecipazione.<br /> La condizione prevista anche nella formulazione dell’articolo 55 del Testo unico applicabile fino al periodo d’imposta sussistente al 1° gennaio 2005 della qualità di socio dell’ente commerciale interessato dall’aumento del capitale risulta espressamente dettata, ma - nel caso di specie - il versamento della somma era stato effettuato solo “materialmente” da una società del gruppo.<br /> <br /> La Corte territoriale d’appello rigettava l'impugnazione della società beneficiaria dei versamenti dell’aumento di capitale sul presupposto che la società datrice delle somme non poteva in alcun modo esserne considerata socio, sebbene appartenesse al medesimo gruppo e fosse stata asseritamene delegata al versamento dal socio unico, in quanto l'unica delega documentata in atti era quella conferita dalla citata datrice all'istituto bancario che aveva proceduto all'accredito delle somme alla società beneficiaria.<br /> <br /> La pronuncia 22917/2014 della Corte di cassazione sconfessa l’interpretazione funzionale prospettata dalla società beneficiaria dell’aumento di capitale volta a ritenere assimilabile alla società partecipante (cioè società madre) di questa (ovvero la società figlia) la società a sua volta partecipante al capitale sociale di quella (ossia la società nonna), in quanto le società facevano parte dello stesso gruppo societario, in forza - in primo luogo - della chiara lettera della disposizione trascritta.<br /> <br /> I giudici di legittimità, difatti, oppongono - sul piano fattuale - l’irrilevanza che la società ordinante avrebbe agito “non per proprio conto, bensì secondo la prassi del gruppo, consistente nel movimentare le eccedenze di tesoreria secondo le esigenze delle società appartenenti al gruppo medesimo, in qualità di mero delegato al pagamento per conto del socio unico”, rigettando il rilievo della doppia delegazione di pagamento in quanto basato su un'attestazione unilaterale della società partecipante.<br /> <br /> Peraltro, è da rilevare – sempre sul piano fattuale – che la tesi sostanzialistica propugnata dalla società non sarebbe stata accolta anche per il mancato rispetto della condizione temporale della qualità di socia della beneficiaria, individuata nella circostanza che l’accreditamento delle somme per la ricapitalizzazione era avvenuto il giorno precedente all'assemblea straordinaria nella quale una società del gruppo era divenuto socio unico della beneficiaria dell’aumento di capitale.<br /> <br /> La prospettiva ermeneutica fondata sulla pretesa ratio legis di ritenere “il proprietario finale di una catena di una serie di società a socio unico, quale socio anche delle società del gruppo soggetta al controllo totale” è stata rigettata dalla sentenza del Supremo collegio, perché contrastante con la natura di deroga della disposizione sull’aumento di capitale dei propri soci (quarto comma) rispetto alla regola generale di cui al primo comma dell’articolo 88.<br /> In tale norma, come noto, è previsto che “si considerano sopravvenienze attive i ricavi o altri proventi conseguiti a fronte di spese, perdite od oneri dedotti o di passività iscritte in bilancio in precedenti esercizi e i ricavi o altri proventi conseguiti per ammontare superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti esercizi, nonché la sopravvenuta insussistenza di spese, perdite od oneri dedotti o di passività iscritte in bilancio in precedenti esercizi”.<br /> La natura di norma d’eccezione attribuita alla previsione del quarto comma esclude, per consolidata interpretazione della Corte regolatrice del diritto, alcun spazio per un’interpretazione non soltanto analogica, ma pure estensiva, anche perché l’ulteriore considerazione dello stesso trattamento “agli apporti effettuati dai possessori di strumenti finanziari similari alle azioni” (periodo aggiunto al comma 4 dall’articolo 6, comma 3, del Dlgs 247/2005) è stato visto dalla Corte di legittimità, invece, quale conferma del brocardo ubi lex voluit, dixit.<br /> <br /> Non si riscontrano precedenti negli esatti termini, mentre sul tema dell’aumento di capitale possiamo rammentare che il Supremo collegio nella decisione 13 gennaio 2006, n. 591, aveva ritenuto che il nuovo articolo 55 del Tuir non considera più sopravvenienza attiva il versamento fatto dal socio a prescindere dal rapporto di proporzionalità con la quota - previsto, invece, dal precedente articolo 55 del Dpr 597/1973 - rendendosi applicabile, in base all'articolo 36 del Dpr 42/1988, la novella del 1986 anche per un periodo di imposta precedente, a condizione che il contribuente si sia comportato come se la nuova norma fosse già in vigore.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Assonime</i></div>

Imponibile la ricapitalizzazione se chi la effettua non risulta socio.

Come noto, l’articolo 88 del Tuir - nella versione successiva all’introduzione dell’Ires - al quarto comma esclude dalle sopravvenienze atti...

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La residenza è elemento costitutivo per il beneficio fiscale “prima casa”.

In tema di agevolazioni per l’acquisto della prima casa, la realizzazione dell’impegno di trasferire la residenza rappresenta un elemento costitutivo per il conseguimento del beneficio richiesto e provvisoriamente concesso dalla legge al momento della registrazione dell’atto e costituisce un vero e proprio obbligo del contribuente verso il fisco, il cui mancato assolvimento comporta la decadenza dell’agevolazione, salvo, tuttavia, che ricorra un’ipotesi di caso fortuito o di forza maggiore (cfr Cassazione 28401/2013 e 26674/2013). Né integra l’evento inevitabile ed imprevedibile la mancata ultimazione di un appartamento in costruzione, atteso che, in assenza di specifiche disposizioni, non vi è ragione di differenziare il regime fiscale di un siffatto acquisto rispetto a quello di un immobile già edificato (cfr Cassazione 7067/2014).<br /> <br /> Sentenza n. 5015 del 12 marzo 2015 (udienza 5 febbraio 2015)<br /> Cassazione civile, sezione VI - 5 - Pres. Cicala Mario - Est. Perrino Angelina Maria<br /> Articolo 1, comma 1, tariffa parte prima, nota II-bis, allegata al Dpr 131/1986 – Imposta di registro – Decadenza delle agevolazioni fiscali se il contribuente non trasferisce la residenza entro i diciotto mesi dalla stipula del rogito nel Comune dove è ubicato l’immobile

La residenza è elemento costitutivo per il beneficio fiscale “prima casa”.

In tema di agevolazioni per l’acquisto della prima casa, la realizzazione dell’impegno di trasferire la residenza rappresenta un elemento co...

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Colpevole il cedente che “sorvola” sull’inconsistenza dell’esportatore.

Nel caso di operazioni effettuate senza applicazione di imposta sulla base di dichiarazioni di intento ideologicamente false, il cedente è tenuto al versamento dell'Iva su tali operazioni, salvo che sia dimostrato di aver posto in essere tutte le cautele possibili al fine di escludere un'eventuale partecipazione alla frode. Il cessionario del ramo d’azienda è responsabile per il mancato pagamento dell’imposta ai sensi dell’articolo 14 del Dlgs 472/1997 (Cassazione, sentenza 4593 del 6 marzo).<br /> <br /> Vicenda<br /> L’ufficio notificava atti di accertamento ai fini Iva a carico di una Spa cedente e della controllata Srl (quest'ultima quale cessionaria del ramo d'azienda) relativamente a cessioni all’esportazione effettuate nei confronti di pretesi esportatori abituali.<br /> Invero, dall’indagine condotta dalla Guardia di finanza era emerso che la società cedente operava in sospensione d'imposta sulla scorta di dichiarazioni d'intento non veritiere nei confronti di imprese che lavoravano nel settore del commercio degli autoveicoli in totale evasione fiscale. La frode fiscale, in sostanza, ruotava attorno agli stessi soggetti ai quali faceva capo la cedente (e la cessionaria) che vendeva autovetture in sospensione d'imposta agli apparenti esportatori abituali, che le rivendevano con addebito d'imposta agli autosaloni collegati, i quali successivamente le cedevano a clienti italiani.<br /> Gli accertamenti venivano confermati dalle commissioni di merito. Le società proponevano ricorso per cassazione, affidato a sei motivi, tutti rigettati dalla cassazione.<br /> <br /> Motivi della decisione<br /> Due sono le questioni principali affrontate dalla Corte suprema: la prima riguarda aspetti legati al contenuto degli avvisi di accertamento e ai motivi posti a sostegno della decisione impugnata; la seconda riguarda invece i termini in cui sussiste una responsabilità solidale, limitata o illimitata, della cessionaria per i debiti tributari della cedente anche nel caso di conferimento di ramo d’azienda.<br /> <br /> Sul primo profilo, la Cassazione, richiamando altre recenti pronunce di legittimità, ha ribadito che l’Amministrazione finanziaria può ben provare che il contribuente fosse partecipe di frode o avesse elementi “tali da porre sull'avviso qualunque imprenditore onesto e mediamente esperto” (Cassazione, 23560/2012 e 9108/2012), soprattutto nell'ipotesi di circolazione di beni tramite ditte sfornite di adeguata dotazione personale e strumentale (Cassazione, 6229/2013 e 23074/2012) e nell'ipotesi di circolazione abituale di beni con interposizione ripetuta delle medesime ditte del settore.<br /> Dunque, ove l'Amministrazione fornisca attendibili riscontri indiziari circa l'assenza di buona fede del cedente, quest’ultimo resta esposto al recupero dell'Iva, salvo che dimostri di non essersi trovato nella situazione giuridica oggettiva di conoscibilità oppure di non aver potuto abbandonare lo stato d'ignoranza sul carattere fraudolento delle operazioni (da ultimo, Cassazione, 15044/2014).<br /> Nel caso in esame, a giudizio della Corte, il coinvolgimento nelle frodi della cedente è stato correttamente valutato dal giudice d'appello, secondo quei criteri di normale diligenza che consentono “la sussunzione dei fatti accertati della portata precettiva delta norma settoriale di cui si assume la violazione o meglio la falsa applicazione mentre del tutto inconsistente la tesi delle ricorrenti circa la pretesa insussistenza dell'obbligo del cessionario”.<br /> <br /> Il nodo centrale della sentenza d'appello è rappresentato dal riscontro che le imprese cessionarie commerciavano autoveicoli in totale evasione fiscale, senza avere i requisiti degli esportatori abituali, senza alcuna struttura e operando sostanzialmente come delle cartiere.<br /> Nella specie era evidente l’inconsistenza aziendale delle ditte clienti, che si accreditavano come esportatrici abituali, a dover mettere sull'avviso la cedente Spa secondo quei criteri di elementare diligenza richiesti a qualunque imprenditore onesto e mediamente esperto. Per la Corte, “il fatto che le imprese cessionarie, oltre a operare in ritenuta evasione fiscale totale e senza avere i requisiti degli esportatori abituali, commerciavano autoveicoli senza avere alcuna struttura, individua una situazione di obiettiva conoscibilità tale da far sì che la società fornitrice potesse agevolmente superare l'eventuale stato d'ignoranza sul carattere fraudolento delle operazioni intercorse”. Pertanto, alcuna censura va sollevata alla sentenza di secondo grado neppure in ordine al profilo motivazionale, atteso che secondo la Corte è oramai consolidato in giurisprudenza il principio che il giudice di merito è libero di attingere il proprio convincimento da quelle prove o risultanze di prove che ritenga più attendibili e idonee alla formazione dello stesso (Cassazione, 3601/2006).<br /> <br /> Particolarmente interessante è la seconda questione affidata al sesto motivo di impugnazione.<br /> Le ricorrenti denunciavano congiuntamente violazione e falsa applicazione dell'articolo 14 del Dlgs 472/1997 (commi 1-2-4) e difetto di motivazione laddove la sentenza d'appello ha ritenuto la responsabilità anche della cedente, mera conferitaria del ramo d'azienda.<br /> Rilevano, sotto il profilo giuridico, che il citato articolo riguarderebbe solo le cessioni di azienda e non i conferimenti, dato che, con il conferimento, il soggetto conferente non si priverebbe dell'azienda, ma continuerebbe a detenerla quale socio della conferitaria. Le ricorrenti eccepiscono in fatto che la cessionaria era stata costituita in attuazione di un piano di riorganizzazione aziendale sollecitato dalla casa madre e mirante a lasciare alla cedente il ruolo di holding, il che era avvenuto prima della verifica fiscale e senza alcuna distrazione in danno dei creditori.<br /> Tali eccezioni sono ritenute infondate dalla Cassazione.<br /> <br /> Si osserva che in tema di responsabilità del cessionario nell’ipotesi di cessione di azienda, secondo l’articolo 14 del Dlgs 472/1997, questi è responsabile in solido, fatto salvo però il beneficio della preventiva escussione del cedente, pertanto il cessionario non risponde dei debiti contratti dal cedente, laddove dagli atti non appare alcuna traccia dell’avvenuta escussione.<br /> La ratio della norma è di evitare che, attraverso le diverse forme negoziali di trasferimento dei beni costituenti il complesso aziendale, venga sottratta al fisco la originaria garanzia patrimoniale dei crediti tributari vantati nei confronti del cedente, corrispondentemente a quanto previsto, in caso di cessione di azienda, a tutela degli altri creditori dall’articolo 2560, comma 2, del codice civile.<br /> Si tratta di una responsabilità sussidiaria e solidale limitata a un arco temporale triennale per le violazioni commesse dal cedente nell'anno in cui è avvenuta la cessione e nei due precedenti ovvero per le violazioni irrogate e contestate nello stesso periodo anche se riferite a violazioni commesse in epoca anteriore. La medesima responsabilità opera, invece, senza che si applichino le limitazioni stabilite dai primi tre commi della norma, qualora si tratti di cessione in frode al fisco (comma 4); essa, infine, è presunta iuris tantum (comma 5) “quando il trasferimento sia effettuato entro sei mesi dalla constatazione dì una violazione penalmente rilevante” (da ultimo, Cassazione, 5979/2014).<br /> <br /> Ritornando alla sentenza in commento, la Cassazione, con piena condivisione delle motivazioni della decisione impugnata, ritiene che ricorrano tutti gli elementi previsti dalla norma. Invero, il giudice d’appello aveva accertato che, all'epoca, era stata già avviata la verifica fiscale nei confronti della ditta cliente e che aveva avuto conoscenza formale anche dell'indagine penale avviata dalla procura della Repubblica e, dunque, “l'assoluta e incontestabile coincidenza dei soggetti proprietari e dei legali rappresentanti delle due società di capitali pone all'evidenza la profonda conoscenza di ogni attività svolta dalla S.p.A. e delle indagini fiscali avviate su di essa”.<br /> <br /> In ultima analisi, la Corte aderisce alla tesi secondo cui l'applicazione del citato articolo 14 non è riferita solo alla cessioni d’azienda ma debba ritenersi estesa a tutte le altre operazioni che, dal punto di vista giuridico e sostanziale, siano assimilabili alla cessione, affermando che è assolutamente pacifica in giurisprudenza la generale assimilazione giuridica tra cessione e conferimento (Cassazione, 1963/1990, in materia di lavoro).<br /> <br /> Come evidenziato dalla Cassazione sulla questione, anche la dottrina è concorde nell'affermare che l'articolo 14 del decreto legislativo 472/1997 trova applicazione “per qualunque genere di trasferimento di azienda per atto tra vivi, e quindi pure per il conferimento, così come per la permuta, la datio in solutum e la donazione”. Detto principio è stato più volte espresso dalla giurisprudenza che, con riguardo all'articolo 2560 del codice civile, ha ripetutamente evidenziato come il conferimento equivale alla cessione (si veda Cassazione, 4351/1997).<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Colpevole il cedente che “sorvola” sull’inconsistenza dell’esportatore.

Nel caso di operazioni effettuate senza applicazione di imposta sulla base di dichiarazioni di intento ideologicamente false, il cedente è t...

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