Autoriciclaggio, presto sarà reato.

I Ministeri dell'Interno e della Giustizia stanno studiando un pacchetto di articoli che porteranno all'introduzione di una novità importante nel nostro ordinamento per combattere le infiltrazioni mafiose nell'economia: il reato di autoriciclaggio. Il reato punisce chi ricicla nel circuito legale i proventi economici della propria attività criminosa, ad esempio chi ricava denaro da un'estorsione e poi reimpiega i soldi. L'introduzione del reato di autoriciclaggio era invocato da tempo da più parti e il Ddl che introdurrà tale reato potrebbe vedere ora presto la luce.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i>

Autoriciclaggio, presto sarà reato.

I Ministeri dell'Interno e della Giustizia stanno studiando un pacchetto di articoli che porteranno all'introduzione di una novità i...

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Dichiarazione doganale, da oggi le novità sul "regime 42".

Scattano da oggi 8 aprile le nuove modalità di controllo per verificare la corretta compilazione della dichiarazione doganale per l’immissione in libera pratica ed assicurare il rispetto dei requisiti per l’applicazione del cosiddetto "regime 42". Nella nota n. 3540 del 1° aprile scorso, infatti, l’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, attuando le modifiche apportate dal Regolamento europeo n. 756/12 agli allegati n. 37 e 38, Regolamento CEE n. 2454/93, avevano fornito chiarimenti sull'applicazione dello speciale “regime 42”, ovvero della sospensione del pagamento dell'IVA all'importazione di merci destinate ad essere trasferite in un altro Stato membro.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia delle Dogane</i>

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Scattano da oggi 8 aprile le nuove modalità di controllo per verificare la corretta compilazione della dichiarazione doganale per l’immissio...

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Leasing, comunicazione dei dati entro aprile.

I soggetti che esercitano attività di leasing finanziario e operativo, nonché gli operatori commerciali che svolgono attività di locazione e/o di noleggio di autovetture, caravan, altri veicoli, unità da diporto e aeromobili, devono effettuare entro il mese di aprile la comunicazione all'Anagrafe Tributaria dei dati anagrafici dei clienti, compreso il codice fiscale, con i quali hanno stipulato contratti in essere con riferimento al bene e ai corrispettivi percepiti nell'anno 2013. In particolare, per i soggetti che effettuano la liquidazione mensile ai fini IVA il termine per l'invio della comunicazione è il 10 aprile, mentre per gli altri il termine è il 22 aprile (il 20 e 21 sono festivi). Le società di leasing che compilano l’apposita comunicazione sono esonerate da quella relativa alle operazioni rilevanti ai fini Iva (“spesometro”). La comunicazione deve essere trasmessa in via telematica utilizzando il modello polivalente approvato con Provvedimento dell'Agenzia delle Entrate del 2 agosto 2013.

Leasing, comunicazione dei dati entro aprile.

I soggetti che esercitano attività di leasing finanziario e operativo, nonché gli operatori commerciali che svolgono attività di locazione e...

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Rimborso Iva negato dal Fisco: unica via d’uscita il bilancio.

Con decisione n. 6947 del 25 marzo, la Corte di cassazione ha statuito che, per ottenere il riconoscimento del diritto al rimborso Iva, non è sufficiente l’indicazione del credito in dichiarazione, ma è necessaria la prova della sua sussistenza attraverso il bilancio d’esercizio.<br /> <br /> Evoluzione processuale della vicenda<br /> La contribuente proponeva ricorso in Commissione tributaria provinciale avverso la cartella di pagamento, riguardante il mancato riconoscimento di un credito d'imposta relativo al 2002.<br /> <br /> A seguito di sentenza sfavorevole, l’Agenzia delle Entrate proponeva appello in Commissione tributaria regionale. La Ct della Lombardia accoglieva l’appello, ritenendo che la contribuente non avesse fornito la prova documentale del diritto rivendicato. Inoltre, a parere dei giudici di secondo grado, l'Amministrazione correttamente non aveva riconosciuto il credito d'imposta riportato nella dichiarazione dei redditi del 2004, in quanto quella precedente, in cui era stato indicato il credito, era stata presentata soltanto il 30 maggio 2007, e quindi addirittura quattro anni dopo, senza che l'ente impositore avesse potuto effettuare alcuna preventiva verifica.<br /> <br /> La contribuente, a questo punto, proponeva ricorso in Cassazione, eccependo che “la CTR non considerava che il diritto relativo al credito d'imposta doveva ritenersi acquisito, essendo stato riportato nella dichiarazione dei redditi dell'anno d'imposta, ancorché pervenuta all'Agenzia con un ritardo di circa quattro anni”. L'Agenzia delle Entrate resisteva con controricorso.<br /> <br /> I giudici di legittimità respingono il ricorso, aderendo alla posizione dell’Amministrazione finanziaria.<br /> <br /> Pronuncia della Cassazione<br /> a) onere probatorio                                                                           <br /> La Corte suprema ha affermato che incombe sul contribuente, il quale invoca il riconoscimento di un credito d'imposta, l'onere di provare i fatti costitutivi dell'esistenza del medesimo. A tal fine, non è sufficiente l'esposizione della pretesa creditoria nella dichiarazione, poiché il credito fiscale non nasce dalla dichiarazione, ma “dal meccanismo fisiologico di applicazione del tributo”.<br /> Di conseguenza, la contribuente avrebbe dovuto fornire la prova dell'esistenza del credito preteso a rimborso “mediante esibizione quanto meno del bilancio di esercizio, non essendo sufficiente la mera indicazione del credito nella dichiarazione”.<br /> <br /> b) mancanza della dichiarazione per l’anno d’imposta<br /> Nel caso concreto, poi, a giudizio della Cassazione, la dichiarazione è mancata per l’anno 2002, sicché la Ctr non avrebbe potuto comunque riconoscere il credito d’imposta, considerato che, rammentano i supremi giudici, il contribuente perde il diritto alle detrazioni non computate per gli anni di competenza. Infatti, “in caso di omessa presentazione della dichiarazione annuale – si legge nell’ordinanza – viene a perdersi definitivamente il diritto di avvalersi delle eccedenze maturate a credito per quell’anno, portandole in detrazione per gli anni successivi, dal momento che l’omessa dichiarazione vale, a fortiori, come mancato computo”.<br /> <br /> c) efficacia del pagamento dell’oblazione<br /> Inoltre, “l'eventuale pagamento dell'oblazione ai sensi dell’articolo 58 del decreto IVA non ha alcuna efficacia sanante dell’omessa presentazione della dichiarazione, giacché tale norma consente al contribuente, con il pagamento entro certi termini del sesto del massimo della pena prescritta per la detta violazione, esclusivamente di evitare l'irrogazione della sanzione, e non anche la salvezza di quelli che sarebbero stati gli effetti della dichiarazione poi non presentata tra i quali appunto la possibilità di portare successivamente in detrazione crediti d'imposta non computati, come nella specie”.<br /> <br /> Pertanto, la società, per dimostrare l’esistenza del credito d’imposta disconosciuto dal Fisco, avrebbe dovuto produrre copia del bilancio di esercizio.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Rimborso Iva negato dal Fisco: unica via d’uscita il bilancio.

Con decisione n. 6947 del 25 marzo, la Corte di cassazione ha statuito che, per ottenere il riconoscimento del diritto al rimborso Iva, non ...

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Credito Irpef: omessa dichiarazione.

<b>Nel 2013 non ho presentato la dichiarazione dei redditi da cui sarebbe scaturito un credito Irpef di 1.300 euro per ritenute eccedenti. Posso inserirlo nella prossima o devo fare istanza di rimborso?</b><br /> <br /> Il credito Irpef maturato in un’annualità, in cui il contribuente ha omesso di presentare la relativa dichiarazione, deve essere richiesto a rimborso (articolo 38 del Dpr 602/1973). Qualora il credito sia riportato in una dichiarazione successiva, l'ufficio, in sede di liquidazione automatica della dichiarazione, recupera l'importo, con interessi e sanzioni. Tuttavia, il contribuente può attestare l'esistenza contabile del credito, fornendo all’ufficio competente, entro i 30 giorni successivi al ricevimento della comunicazione di irregolarità, idonea documentazione. A questo punto, l’ufficio, ferma restando la possibilità di effettuare successivi, eventuali, riscontri sostanziali, può scomputare direttamente l’importo del credito dalle somme complessivamente dovute in base alla originaria comunicazione e, conseguentemente, emetterne una definitiva, in cui sono rideterminate le somme da versare a seguito dello scomputo. In ogni caso, sono dovuti gli interessi e la sanzione sulla parte di credito effettivamente utilizzata (circolare n. 21/E del 2013).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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Nel 2013 non ho presentato la dichiarazione dei redditi da cui sarebbe scaturito un credito Irpef di 1.300 euro per ritenute eccedenti. Poss...

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Tour in cash per turisti stranieri.

Le agenzie di viaggio e turismo e gli esercenti commercio al dettaglio e attività assimilate (articoli 22 e 74-ter del Dpr 633/1972) hanno, nell’agenda di aprile, un importante appuntamento con il Fisco: devono comunicare i dati relativi ai corrispettivi ricevuti nel 2013 in contanti, di importo superiore a 3.600 euro al lordo dell’Iva, relativi a beni e servizi ceduti o prestati a persone fisiche non residenti nel nostro Stato, con cittadinanza extra Ue e al di fuori dello Spazio economico europeo (Liechtenstein, Islanda e Norvegia).<br /> <br /> Dal prossimo anno (per gli incassi riferiti al 2014), terminato il periodo transitorio di prima applicazione dell’articolo 3 del Dl 16/2012, che riserva a questo tipo di transazioni una deroga al limite ordinario all’uso del contante, la soglia per l’obbligo di comunicazione scatterà da mille euro e non più da 3.600.<br /> <br /> Appuntamenti variabili, modello “polivalente<br /> La scadenza non è unica, ma dipende dal regime di liquidazione Iva adottato.<br /> I primi a rispondere all’appello sono i contribuenti “mensili”, che devono inoltrare la comunicazione entro il 10 aprile, gli altri, i “non mensili”, hanno tempo, quest’anno, fino a martedì 22 aprile, visto che il termine ordinario del 20 è Pasqua.<br /> Il modulo da utilizzare è lo stesso dello “spesometro” ovvero il “Modello di comunicazione polivalente”, il “multiuso” predisposto dall’Amministrazione finanziaria con lo scopo di tagliare e ottimizzare la modulistica a disposizione del contribuente. Nulla di diverso neanche per quanto riguarda le modalità tecniche di trasmissione.<br /> I soggetti interessati possono provvedere direttamente all’inoltro telematico del modello o rivolgersi agli intermediari abilitati. Per l’operazione, a disposizione degli utenti i canali informatici dell’Agenzia, Entratel o Internet (Fisconline), e il software “Modello di comunicazione polivalente”.<br /> Entro cinque giorni dal click di invio, una ricevuta dell’amministrazione, disponibile on line, sul sito internet delle Entrate, attesterà il buon esito della trasmissione. Se qualcosa invece non è andato, l’utente verrà informato, sempre per via informatica, dei motivi che hanno causato lo scarto del suo modello. Nell’ipotesi in cui il sistema comunichi le ragioni del rifiuto oltre i termini di presentazione del modulo, trasmesso però nei tempi stabiliti, il contribuente, ha cinque giorni di tempo, dal giorno in cui è stato informato dell’esclusione, per assolvere nuovamente l’adempimento.<br /> <br /> La comunicazione deve essere redatta in forma analitica e non aggregata, distinguendo, quindi, i dati e gli importi di ogni operazione, notizie che trovano posto nel quadro “TU” del “polivalente” (le operazioni superiori a 15mila euro sono comunicate nei quadri ordinari).<br /> <br /> Per chi salta l’appuntamento o comunica dati inesatti o incompleti, la sanzione applicata va da un minimo di 258 euro a un massimo di 2.065 euro (articolo 11 del Dlgs 471/1997). In soccorso degli inadempienti, disponibile, comunque, il ravvedimento operoso (articolo 13 del Dlgs 472/1997), che riduce la somma da pagare a 1/8 del minimo (32 euro). Possibile ricorrere anche alla definizione agevolata (articolo 16 del Dlgs 472/1997), che taglia a un terzo la sanzione irrogata.<br /> <br /> Con il Dl semplificazioni, deroga al turista che acquista in contanti<br /> Per completezza, ecco un accenno alla normativa che ha introdotto l’eccezione a sostegno del settore del turismo facilitando gli acquisti dei turisti giunti da “lontano” per visitare il Bel Paese.<br /> La comunicazione in scadenza, infatti, prevista dall’articolo 3, comma 2-bis, del Dl 16/2012 (decreto “semplificazioni tributarie”), in deroga alla soglia ordinaria, amplia il limite all’uso del cash per le spese effettuate in Italia da turisti stranieri non comunitari e non appartenenti allo Spazio economico europeo. In particolare, il comma 1 dell’articolo innalza fino a 15mila euro il tetto entro il quale quella determinata categoria di viaggiatori può fare acquisti in contanti. Per accettare questo tipo di pagamento, però, l’esercente deve acquisire fotocopia del passaporto del cliente e un’autocertificazione con cui quest’ultimo attesta di non avere la cittadinanza italiana né di uno dei paesi della Ue o dello Spazio economico europeo e di non risiedere in Italia. Inoltre, entro il giorno successivo all’incasso, il commerciante o il prestatore di servizi, deve versare il denaro in un conto corrente a lui intestato presso un operatore finanziario.<br /> Per usufruire della deroga, il successivo comma 2 stabilisce che gli operatori devono comunicare preventivamente agli uffici finanziari l’intenzione di aderire al regime, inviando telematicamente l’apposito modello scaricabile dal sito dell’Agenzia. Copia della ricevuta di trasmissione della comunicazione deve essere consegnata in banca al momento del deposito del contante relativo alle transazioni operate con lo speciale regime.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Tour in cash per turisti stranieri.

Le agenzie di viaggio e turismo e gli esercenti commercio al dettaglio e attività assimilate (articoli 22 e 74-ter del Dpr 633/1972) hanno, ...

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Quesito: rendite finanziarie da ETF.

ho scaricato la dichiarazione sulle rendite finanziarie relative ad etf non armonizzati nella quale c'è scritto che i redditi e ritenute devono essere indicati sul modello unico.<br />  in che rigo vanno indicati (D1 o D2) e con quale codice ?

Quesito: rendite finanziarie da ETF.

ho scaricato la dichiarazione sulle rendite finanziarie relative ad etf non armonizzati nella quale c'è scritto che i redditi e ritenute...

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Infedele dichiarazione: confermata anche se le imposte sono azzerate.

Le sanzioni amministrative previste per infedele dichiarazione (articolo 1 del Dlgs 471/1997) sono dovute a prescindere dalla circostanza che l’imposta non dichiarata debba essere poi effettivamente riscossa oppure possa essere azzerata con perdite fiscali pregresse.<br /> Lo ha affermato la Cassazione, con la sentenza n. 6663 del 21 marzo 2014.<br /> <br /> I fatti<br /> Sulla base dei rilievi contenuti in un processo verbale di constatazione nei confronti di una società a responsabilità limitata, l’Agenzia delle Entrate ha emesso un avviso di accertamento per l’anno 2001, ai fini Iva, Irpeg e Irap, tenendo conto di componenti negativi di reddito (non deducibili perché privi dei requisiti di inerenza, certezza e determinabilità), di componenti positivi non dichiarati (ricavi non contabilizzati, derivanti da cessioni presunte emerse sulla base della rilevazione di differenze d’inventario), oltre che dell’acquisto di merci senza fattura, e irrogando le relative sanzioni.<br /> <br /> La società ha impugnato l’avviso e la cartella di pagamento a esso conseguente.<br /> La Commissione tributaria provinciale ha respinto i ricorsi riuniti, osservando, quanto all’accertamento, che le giustificazioni riguardanti l’utilizzabilità dei crediti maturati negli anni precedenti erano infondate e le differenze d’inventario non erano riconducibili a un errore dei dipendenti della società di logistica presso la quale erano stati depositati i beni.<br /> Anche in secondo grado, l’impugnazione della società non ha avuto esito diverso. In particolare, la Ctr, respingendo l’appello, ha ritenuto che la sanzione comminata per l’infedele dichiarazione ai fini Irpeg doveva essere calcolata prima della “…scelta di compensare le perdite pregresse….”.<br /> <br /> La Srl ha proposto, infine, ricorso per cassazione, denunciando, tra l’altro, la violazione dell’articolo 1 del Dlgs 471/1997, in quanto la sanzione non doveva essere irrogata poiché il maggior reddito accertato ai fini Irpeg poteva essere azzerato per effetto delle perdite pregresse, rilevabili dai righi RS47 a RS50 del modello Unico di dichiarazione per le società di capitali, indicati anche nella pagina 12 dell’avviso di accertamento.<br /> <br /> La Corte ha ritenuto infondato il motivo di ricorso e ha precisato che la disciplina sanzionatoria dettata dall’articolo 1, comma 2, Dlgs 471/1997, “è intesa a prevenire la presentazione da parte dei contribuenti di dichiarazioni infedeli, di guisa che le corrispondenti sanzioni, di natura amministrativa, sono da riconnettere al solo dato obiettivo della dichiarazione di un reddito inferiore a quello accertato o, comunque, di un’imposta inferiore a quella dovuta: è tale infedele dichiarazione che induce il conseguente accertamento, il quale a sua volta determina l’irrogazione della sanzione…”.<br /> <br /> Osservazioni<br /> I giudici di piazza Cavour ribadiscono le finalità della norma sanzionatoria e ne riscontrano la coerenza con il sistema e con i precedenti di legittimità. L’articolo 1, comma 2, Dlgs 471/1997 prevede la sanzione amministrativa, dal 100 al 200% della maggiore imposta o della differenza del credito, “se nella dichiarazione è indicato, ai fini delle singole imposte, un reddito imponibile inferiore a quello accertato, o, comunque, un’imposta inferiore a quella dovuta o un credito superiore a quello spettante...”. La disposizione, volta a prevenire la presentazione di dichiarazioni infedeli da parte dei contribuenti, riconnette le sanzioni al solo dato obiettivo della dichiarazione di un reddito inferiore. A prescindere dalla circostanza che, per l’esistenza di perdite pregresse, nella fattispecie concreta, non vi sia stata effettiva evasione d’imposta.<br /> La Corte giunge a tale conclusione poiché ritiene che i riflessi della violazione si proiettano nella fase di accertamento e di irrogazione della sanzione, mentre gli effetti della compensazione si producono nella fase della riscossione, quando cioè l’imposta accertata deve essere effettivamente riscossa ovvero può essere compensata con crediti conseguenti alla stabilizzazione di perdite anteriori (Cassazione, sentenza 13014/2011, ordinanze 16333/2012 e 2486/2013).<br /> <br /> Tale interpretazione, secondo i giudici di legittimità, è coerente con l’ordinamento.<br /> Lo è alla luce dell’articolo 1, comma 4, Dlgs 471/1997, secondo il quale la fase di liquidazione dell’imposta è logicamente e cronologicamente prodromica rispetto alla fase in cui vengono valutati titoli di compensazione o lo stesso pagamento dell’imposta (“per maggiore imposta si intende la differenza tra l’ammontare del tributo liquidato in base all’accertamento” il quale verifica i dati e gli elementi contenuti nella dichiarazione, “e quello liquidabile in base alle dichiarazioni...”, conseguente dal reddito espressione della capacità contributiva, cristallizzato dalla dichiarazione e che innesta il successivo accertamento).<br /> <br /> Lo è, in termini di continuità sistematica, con l’articolo 46, Dpr 600/1973, e con la giurisprudenza di legittimità relativa (Cassazione 947/2000, 3545/2002 e 9757/2008), in quanto le sanzioni per dichiarazioni (tardive e) infedeli, di natura amministrativa, erano collegate esclusivamente al dato obiettivo della dichiarazione di un reddito inferiore, a prescindere da ogni eventuale pagamento dell’imposta effettivamente dovuta già eseguito da parte del contribuente.<br /> <br /> E infine, lo è con le norme comunitarie. Su richiesta della società contribuente, la Corte ha valutato la legittimità della sanzione con riferimento alla sua proporzionalità e alla sua compatibilità comunitaria. La Cassazione ha affermato non solo che nella fattispecie sottoposta al suo esame non è prospettabile alcun vulnus alla realizzazione delle libertà fondamentali enunciate dal Trattato, ma anche che la misura della sanzione è pienamente rispondente e proporzionata alla sua funzione dissuasiva tipica. Essendo ragguagliata alla maggiore imposta liquidata (cioè alla differenza fra l’ammontare del tributo accertato e quello dichiarato), “è volta a prevenire e non già a correggere le irregolarità, riuscendo … proporzionata all’obiettivo perseguito”.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Infedele dichiarazione: confermata anche se le imposte sono azzerate.

Le sanzioni amministrative previste per infedele dichiarazione (articolo 1 del Dlgs 471/1997) sono dovute a prescindere dalla circostanza ch...

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Conservazione scritture contabili.

<b>Sono un imprenditore commerciale. Per quanti anni sono tenuta alla conservazione dei documenti contabili?</b><br /> <br /> L’imprenditore commerciale deve conservare le scritture contabili per almeno 10 anni dalla data della registrazione dell’ultima operazione, anche se nel frattempo l’impresa cessi l’attività (articolo 2220 del codice civile). In ambito fiscale, le scritture contabili obbligatorie e la relativa documentazione devono essere conservate fino a quando non siano definiti gli accertamenti relativi al corrispondente periodo d'imposta (articolo 22 del Dpr 600/1973 e articolo 39 del Dpr 633/1972). Pertanto, a tal fine, occorre verificare se la società sia interessata da qualche accertamento per gli anni precedenti. In caso positivo, la conservazione delle scritture contabili è, dunque, obbligatoria fino alla definizione dei medesimi, eventualmente anche oltre il termine decennale previsto dal codice civile. L'obbligo di conservazione, negli stessi termini, si estende anche agli originali delle lettere, dei telegrammi e delle fatture ricevute e le copie delle lettere e dei telegrammi spediti e delle fatture emesse. Nell’ipotesi in cui la società non sia soggetta ad accertamenti, la documentazione andrà comunque conservata ai fini fiscali fino allo scadere del periodo entro il quale è esperibile l’attività di controllo.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Conservazione scritture contabili.

Sono un imprenditore commerciale. Per quanti anni sono tenuta alla conservazione dei documenti contabili? L’imprenditore commerciale deve ...

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Sui combustibili o carburanti, la tassazione dipende dallo scopo.

Al centro della controversia due cause. La prima (C-43/13) riguarda una società la cui attività consiste nella produzione di polvere di biossido di titanio. La società, per esigenze di economicità del procedimento chimico utilizzato, sceglie di spruzzare, in una corrente di ossigeno, del toluene che viene così bruciato, e utilizzato come combustibile per riscaldamento. La seconda (C-44/13) attiene una società di produzione di rivestimenti di superficie per la quale il trattamento termico impiegato richiede l’uso di acquaragia minerale e di uno specifico olio leggero. Entrambi gli elementi vengono bruciati durante il processo di produzione e pertanto usati come combustibili per riscaldamento.<br /> <br /> La prima causa<br /> Nella prima causa la società dichiarava un importo a titolo di tassa sull’energia per l’utilizzazione del toluene ottenuto dall’applicazione dell’articolo 2, paragrafo 1, della legge tedesca. Contestualmente presentava un reclamo contro la propria dichiarazione chiedendo l’applicazione di aliquote inferiori previste dal paragrafo 3 dell’articolo 2 relative ai prodotti energetici utilizzati come combustibili per riscaldamento. Considerato, poi, che il toluene non è espressamente menzionato dal paragrafo 3 di detto articolo, la società chiedeva l’applicazione, ai sensi del paragrafo 4, dell’aliquota relativa al prodotto energetico più prossimo per natura e destinazione.<br /> Il ricorso proposto a seguito del rigetto del reclamo veniva accolto dal competente Tribunale tedesco (Finanzgericht), il quale riteneva applicabile l’articolo 2, paragrafo 3, primo e terzo comma della direttiva 2003/96 la cui interpretazione portava all’applicazione di quanto disposto dal paragrafo 3 dell’articolo 2 della legge tedesca. Avverso tale decisione, l’Amministrazione doganale (Hauptzollamt Köln) proponeva ricorso per cassazione dinanzi al Bundesfinanzhof.<br /> <br /> La seconda causa<br /> Nella seconda causa con avvisi di accertamento relativi agli esercizi 2007 e 2008, l’Ufficio principale delle Dogane di Krefeld (Hauptzollamt Krefeld) determinava, per l’acquaragia minerale e l’olio combustibile leggero una tassa sull’energia applicando l’aliquota fissata dall’articolo 2, paragrafo 1, punto 1, lettera b), della legge tedesca. Essendo rimasto senza esito il suo reclamo, la società proponeva ricorso giurisdizionale, chiedendo l’applicazione di una delle aliquote impositive nettamente inferiori previste dall’articolo 2, paragrafo 3, della medesima legge per una serie di altri prodotti energetici utilizzati come combustibili per riscaldamento. Considerato che l’acquaragia e l’olio combustibile leggero non sono contemplati dall’articolo 2, a giudizio della società occorrerebbe applicare il paragrafo 4 del medesimo articolo, ovvero l’aliquota del prodotto energetico più prossimo per natura e destinazione.<br /> Il ricorso veniva accolto dal Finanzgericht che ha ritenuto di dover applicare l’articolo 2, paragrafo 3, primo e terzo comma, della direttiva 2003/96, considerato che i materiali oggetto della causa venivano utilizzati come combustibili per riscaldamento. Avverso la decisione del Finanzgericht lo Hauptzollamt Krefeld proponeva ricorso per cassazione dinanzi al giudice del rinvio.<br /> Il giudice di rinvio, nonostante ritenesse che la più elevata tassazione dei prodotti potesse essere ritenuta conforme alle esigenze della direttiva 2003/96, constata che la conformità risulta incerta e propone quindi la seguente questione pregiudiziale: “Se l’articolo 2, paragrafo 3, della direttiva 2003/96 richieda, relativamente alla tassazione di prodotti energetici diversi da quelli per i quali, nella direttiva, viene specificato un livello di tassazione, l’applicazione di un’aliquota d’imposta fissata nel diritto nazionale per l’utilizzo di un prodotto energetico come combustibile per riscaldamento, purché il prodotto energetico diverso venga ugualmente impiegato come combustibile per riscaldamento, ovvero se, qualora il prodotto diverso usato come combustibile per riscaldamento sia equivalente a un determinato prodotto energetico, possa applicarsi l’aliquota d’imposta stabilita per tale prodotto nel diritto nazionale, anche nel caso in cui si tratti di un’aliquota uniforme, a prescindere dall’utilizzo come carburante per motori o combustibile per riscaldamento”.<br /> <br /> La normativa comunitaria<br /> Con la direttiva 2003/96/CE del Consiglio del 27 ottobre 2003, l’Unione europea fissa le disposizioni per la tassazione dei prodotti energetici e dell’elettricità. Il sistema comunitario di tassazione minima, infatti, per molto tempo limitato agli oli minerali, viene esteso al carbone, al gas naturale e all’elettricità.<br /> La direttiva fissa quindi aliquote minime di imposta applicabili ai prodotti energetici quando sono usati come carburante per motori, combustibile per riscaldamento o per produrre elettricità. Scopo della disciplina è, da un lato, quello di migliorare il funzionamento del mercato interno limitando le distorsioni della concorrenza tra gli oli minerali e gli altri prodotti energetici e dall’altro, di promuovere un uso più efficiente dell’energia per ridurre la dipendenza dai prodotti energetici di importazione e limitare le emissioni di gas serra. Con l’intento di proteggere l’ambiente, inoltre, gli Stati sono autorizzati a concedere sgravi fiscali alle imprese che adottano misure specifiche per ridurre le loro emissioni.<br /> Nello specifico, i prodotti energetici e l’elettricità sono tassati soltanto se usati come carburante per motori o come combustibile per riscaldamento e non quando sono usati per la riduzione chimica o nei processi elettrolitici e metallurgici.<br /> In conformità a tale principio, quindi, vengono fissate le aliquote minime di imposta e in particolare gli articoli 7 e 8 della direttiva determinano i livelli minimi di aliquote applicabili, rispettivamente, ai carburanti a motori e ai prodotti utilizzati come carburanti per motori (allegato I, tabelle A o B). L’articolo 9 stabilisce invece i livelli minimi di aliquote applicabili ai combustibili per riscaldamento che figurano nella tabella C dell’allegato I. I livelli di tassazione applicati dagli Stati membri non possono essere inferiori alle aliquote minime fissate dalla direttiva.<br /> I prodotti energetici che non rientrano tra quelli per i quali è individuato uno specifico livello di tassazione e che sono destinati ad essere utilizzati, messi in vendita o utilizzati come carburante per motori o combustibile per riscaldamento, sono tassati, invece, “in relazione al loro uso, all’aliquota applicabile al combustibile per riscaldamento o carburante per motori equivalente” (articolo 2, paragrafo 3, della direttiva).<br /> È utile evidenziare che nelle tabelle allegate alla direttiva non sono indicate le aliquote relative al toluene, all’acquaragia e agli oli combustibili leggeri.<br /> <br /> La normativa tedesca<br /> La legge relativa alla tassa sull’energia del 15 luglio 2006, di recepimento della direttiva 2003/96, all’articolo 2, paragrafo 1, con riferimento al testo vigente negli anni 2007 e 2008 interessati dai fatti oggetto dei procedimenti, fissa l’ammontare dell’imposta per la benzina (di cui alla seconda voce della tabella A della direttiva). Il paragrafo 3 di detta legge fissa, poi, aliquote nettamente inferiori per i gasoli (di cui alla prima voce della tabella B della direttiva) e degli oli combustibili (seconda voce della tabella C della direttiva) qualora questi siano utilizzati come combustibile per riscaldamento.  I prodotti energetici diversi da quelli specificatamente menzionati dalla legge sono soggetti alla medesima imposta dei prodotti energetici più affini per natura e destinazione (paragrafo 4).<br /> <br /> Il ragionamento della Corte<br /> Con ordinanza del 7 febbraio 2013, il Presidente della Corte provvede a disporre la riunione delle due cause. I giudici comunitari per interpretare la questione pregiudiziale, ricordano preliminarmente che per determinare la portata di una disposizione comunitaria occorre tener conto del tenore letterale della norma, del suo contesto e delle sue finalità (sentenza C-306/12).<br /> Con riferimento al tenore letterale, diverse versioni linguistiche quali quella spagnola, tedesca, inglese, francese e italiana indicano ai fini dell’individuazione dell’aliquota quale primo criterio quello dell’utilizzazione e successivamente il criterio del prodotto equivalente. L’ordine dei criteri, tuttavia, non è univoco in tutte le versioni linguistiche della direttiva e per questo motivo occorre procedere alla valutazione del contesto e delle finalità della disposizione. Nell’ambito del contesto, la direttiva opera una distinzione con riferimento alle modalità di fissazione dei livelli minimi di imposizione per quanto attiene i combustibili per riscaldamento e i carburanti per motori nonché i prodotti utilizzati come carburante per motori ai fini industriali e commerciali specifici.<br /> L’articolo 8 della direttiva consente di chiarire la funzione del criterio dell’utilizzazione al fine di tassare un prodotto a seconda che venga utilizzato come carburante per motori o come combustibile per riscaldamento. Ciò consente di individuare l’ordine logico-sistematico della direttiva la quale si fonda, quindi, su una netta distinzione tra carburanti a motori e combustibili per riscaldamento secondo il criterio dell’utilizzazione. Per quanto attiene alle finalità della direttiva, l’applicazione di aliquote di imposizione minime attuata con la distinzione tra carburanti a motori e combustibili per riscaldamento ha quale obiettivo quello di assicurare il buon funzionamento del mercato interno.<br /> <br /> La decisione degli eurogiudici<br /> La normativa comunitaria, infatti, evita che uno stesso prodotto sia tassato in alcuni Stati come carburante per motori e in altri Stati come combustibile per riscaldamento. In tal modo, vengono evitate distorsioni di concorrenza tra prodotti utilizzati per gli stessi fini.Sulla base di tali considerazioni, i giudici comunitari affermano che occorre in un primo momento determinare l’utilizzazione del prodotto come carburante per motori o combustibile per riscaldamento e in un secondo momento a seconda dei casi individuare il carburante o il combustibile ad esso equivalente.<br /> Ciò chiarito, poi, occorre individuare la nozione di equivalenza dei prodotti, che secondo quanto rilevato dall’avvocato generale deve essere verificata sotto il profilo della sostituibilità o dell’intercambiabilità che consiste nella possibilità di utilizzare un prodotto come sostituto di un altro per conseguire lo stesso risultato. In tal senso, due prodotti che hanno la stessa funzione possono essere tassati con la stessa aliquota. Se invece non è possibile rinvenire una tale sostituibilità, occorre individuare, caso per caso, il carburante per motori o il combustibile per riscaldamento che con riferimento alle proprietà o alla destinazione possa essere considerato il più prossimo a quello in uso.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Sui combustibili o carburanti, la tassazione dipende dallo scopo.

Al centro della controversia due cause. La prima (C-43/13) riguarda una società la cui attività consiste nella produzione di polvere di bios...

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Contratti di leasing e noleggio.

Per gli operatori che svolgono attività di leasing finanziario e operativo, di locazione e/o di noleggio di autovetture, caravan, altri veicoli, unità da diporto e aeromobili, è tempo di inviare le previste comunicazioni all’Anagrafe tributaria: le date da evidenziare sull’agenda sono i prossimi 10 e 22 aprile.<br /> Due giorni distinti per due diverse tipologie di contribuenti: il 10 aprile è la scadenza per chi effettua la liquidazione dell’Iva con periodicità mensile, il 22 (in realtà, la norma prescrive il 20, giorno in cui quest’anno però cade la Pasqua) sono chiamati all’adempimento i contribuenti “non mensili”. In alternativa, è possibile trasmettere i dati richiesti entro il 30 giugno, utilizzando le specifiche tecniche approvate con il provvedimento del 21 novembre 2011.<br /> <br /> Chi comunica cosa<br /> I contribuenti chiamati a effettuare la comunicazione sono le banche e gli intermediari finanziari che esercitano attività di leasing finanziario e/o operativo e gli operatori commerciali che svolgono attività di locazione e/o di noleggio di autovetture, caravan, altri veicoli, unità da diporto e aeromobili. Devono comunicare all’Anagrafe tributaria i dati anagrafici dei clienti, siano essi persone fisiche che giuridiche, con i quali hanno stipulato contratti in essere, con riferimento al bene e ai corrispettivi percepiti nel 2013.<br /> Le società di leasing che compilano l’apposita comunicazione sono esonerate da quella relativa alle operazioni rilevanti ai fini Iva (“spesometro”).<br /> <br /> Come comunicare<br /> A partire dalle operazioni relative al 2012, la comunicazione va effettuata utilizzando il modello polivalente, approvato con provvedimento del 2 agosto 2013.<br /> Nel modulo sono raccolte le informazioni rilevanti ai fini Iva e, nell’ambito di queste, gli operatori che svolgono attività di leasing e/o di noleggio devono indicare nell’apposita casella la lettera identificativa del bene (A per le autovetture, B per i caravan, C per gli altri veicoli, D per le unità da diporto, E per gli aeromobili).<br /> La comunicazione dei dati deve avvenire esclusivamente attraverso i canali telematici dell’Agenzia, direttamente da parte dell’interessato o tramite intermediari abilitati.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Contratti di leasing e noleggio.

Per gli operatori che svolgono attività di leasing finanziario e operativo, di locazione e/o di noleggio di autovetture, caravan, altri veic...

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Sanatoria cartelle prorogata al 31 maggio.

In Commissione Bilancio e Finanze della Camera, in sede di approvazione della legge di conversione del D.L. "salva-Roma" ter, è stata approvata una nuova proroga al 31 maggio della rottamazione delle cartelle di pagamento. E' stato dato anche il via libera alle delibere comunali sull'IMU 2013 che sono state approvate fuori tempo massimo. E' stata approvata, poi, l'esenzione fiscale per lo scioglimento o la dismissione di società partecipate nei prossimi 12 mesi. Per rendere trasparenti gli effetti della "super-Tasi" (ovvero, l'aliquota aggiuntiva dello 0,8 per mille per finanziare le detrazioni sull'abitazione principale), viene previsto l'obbligo per i Comuni di allegare al bilancio dell'ente un documento in cui siano indicati il gettito aggiuntivo derivante dalla super-Tasi ed il valore complessivo delle detrazioni. La prossima settimana il testo della legge di conversione passerà all'Aula della Camera.<br /> <br /> <br /><i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i>

Sanatoria cartelle prorogata al 31 maggio.

In Commissione Bilancio e Finanze della Camera, in sede di approvazione della legge di conversione del D.L. "salva-Roma" ter, è st...

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Il modello RLI manda in soffitta definitivamente il modello 69.

A partire dal 1° aprile 2014, il modello RLI ("Richiesta di registrazione e adempimenti successivi - Contratti di locazione e affitto di immobili", approvato con Provvedimento del direttore dell'Agenzia delle Entrate del 10 gennaio 2014), utilizzabile già a partire dal 3 febbraio 2014 per richiedere la registrazione dei contratti di locazione e affitto di beni immobili ed eventuali proroghe, cessioni e risoluzioni dei contratti stessi, nonché per l’esercizio dell’opzione o della revoca della cedolare secca, ha sostituito definitivamente il modello 69. E', infatti, terminato il periodo transitorio in cui poteva essere utilizzato indifferentemente l'uno o l'altro modello, periodo che andava appunto dal 3 febbraio al 31 marzo 2014.

Il modello RLI manda in soffitta definitivamente il modello 69.

A partire dal 1° aprile 2014, il modello RLI ("Richiesta di registrazione e adempimenti successivi - Contratti di locazione e affitto d...

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Dichiarazione doganale, le novità sul "regime 42" dall'8 aprile.

Nella nota n. 3540 del 1° aprile scorso, l’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, attuando le modifiche apportate dal Regolamento europeo n. 756/12 agli allegati n. 37 e 38, Regolamento CEE n. 2454/93, ha fornito chiarimenti sull'applicazione dello speciale “regime 42”, ovvero della sospensione del pagamento dell'IVA all'importazione di merci destinate ad essere trasferite in un altro Stato membro. Dal prossimo 8 aprile, infatti, scatteranno le nuove modalità di controllo per verificare la corretta compilazione della dichiarazione doganale per l’immissione in libera pratica ed assicurare il rispetto dei requisiti per l’applicazione del regime. In particolare, l'importatore dovrà indicare in dichiarazione doganale, nella casella 44: il numero partita IVA attribuito ad esso dallo Stato membro preceduto dal codice Y040, o il numero di partita IVA del suo rappresentante fiscale preceduto dal codice Y042; il numero di identificazione IVA del cessionario debitore d'imposta stabilito nello Stato membro di immissione in consumo preceduto dal codice Y041. È stato, inoltre, istituito il codice Y044 per l’indicazione, nella casella 44, del contratto di trasporto, a prova dell’effettivo trasferimento del bene in un’altra nazione della Comunità europea.

Dichiarazione doganale, le novità sul "regime 42" dall'8 aprile.

Nella nota n. 3540 del 1° aprile scorso, l’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, attuando le modifiche apportate dal Regolamento europeo n. 7...

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Studi di settore, approvati i correttivi.

I correttivi ricalcano sostanzialmente quelli previsti per il periodo di imposta 2012 e si distinguono nelle seguenti quattro categorie: interventi relativi all’analisi di normalità economica; correttivi specifici per la crisi; correttivi congiunturali di settore; correttivi congiunturali individuali. Nel corso della riunione, inoltre, è emerso che il numero di contribuenti che risultano naturalmente congrui è aumentato nel corso degli anni (in base ai dati 2012, il 73,30%) ed è aumentato anche il numero dei contribuenti che hanno usato il campo Annotazioni degli studi di settore per motivare casi particolari di non congruità (come nell’ipotesi di periodi di anomalo svolgimento dell’attività).

Studi di settore, approvati i correttivi.

I correttivi ricalcano sostanzialmente quelli previsti per il periodo di imposta 2012 e si distinguono nelle seguenti quattro categorie: int...

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