Il diritto tributario non è il penale. Vale la prova acquisita irritualmente.

L’assenza di autorizzazione all’accesso presso la residenza/studio del professionista non inficia la validità dell’atto impositivo, semmai pone un problema di legittimità per le sole parti dell’avviso che siano legate alla prima da un nesso di insostituibile e necessaria consequenzialità.<br /> È quanto affermato dalla Corte di cassazione con la sentenza 29 maggio 2013, n. 13319.<br /> I giudici di legittimità, nel richiamare il principio di conservazione degli atti giuridici, riconoscono la validità dell’accertamento anche in assenza di una preventiva autorizzazione all’accesso.<br /> <br /> I vizi di un provvedimento presupposto, che si inserisce nella fase preliminare all’emissione dell’atto conclusivo, si riverberano sull’atto finale limitatamente a quelle parti che siano a esso legate da un forte nesso di dipendenza e consequenzialità, senza alcun pregiudizio per le parti indipendenti.<br /> Il mancato rispetto di norme procedimentali sembra recedere di fronte alla primaria esigenza di conservazione dell’attività amministrativa, anche al fine di garantirne la continuità e l’efficacia in ossequio al principio di buona amministrazione, di cui all’articolo 97 della Carta costituzionale, sempre che non risulti leso il diritto di difesa del contribuente.<br /> <br /> In tal senso milita la stessa giurisprudenza di legittimità: “il riscontro della mancanza materiale dell’autorizzazione produce l’illegittimità del risultato finale del procedimento solo quando si traduce in un concreto pregiudizio per il contribuente” (cfr Cassazione 16874/2009).<br /> L’intento è quello di salvaguardare provvedimenti affetti da vizi di forma che non incidano sulla correttezza del contenuto sostanziale dell’atto, in linea con le novità introdotte dal legislatore (legge 15/2005) in materia di annullabilità del provvedimento amministrativo.<br /> <br /> Iter giuridico<br /> Il contenzioso in esame origina da un avviso di rettifica Iva emesso dall’ufficio sulla base di documentazione bancaria rinvenuta dalla Guardia di finanza a seguito di un accesso illegittimo (non autorizzato dal pm) avvenuto nello studio/abitazione di un professionista.<br /> <br /> Il contribuente proponeva ricorso dinanzi alla Ctp di Roma, eccependo la nullità dell’atto impugnato per inutilizzabilità della documentazione acquisita in sede di accesso.<br /> I giudici di primo grado accoglievano le doglianze della parte. Di contro, la Ctr del Lazio riteneva legittimo l’operato dei verificatori.<br /> <br /> La Corte suprema, nel confermare la validità della pretesa, ha qualificato l’autorizzazione all’accesso domiciliare come un provvedimento amministrativo, i cui vizi si riverberano sull’atto conclusivo, determinandone l’invalidità “solo con riferimento a quelle parti che siano legate all’atto istruttorio da un nesso di insostituibile e necessaria consequenzialità, mentre nessuna conseguenza comportano per quelle altre parti che siano del tutto distinte ed indipendenti” (cfr Cassazione 23595/2011).<br /> <br /> Nel caso di specie, per altro, i verificatori hanno avuto cura di acquisire, successivamente, l’autorizzazione del comandante della Guardia di finanza relativa all’accesso della documentazione bancaria del contribuente ai sensi degli articoli 32, comma 1, n. 7, del Dpr 600/1973, e 51, comma 2, del Dpr 633/1972. Circostanza, questa, che confermerebbe la validità dell’atto impugnato, in quanto l’Amministrazione, con l’autorizzazione de qua, ha inteso sanare ex post l’illegittimità del proprio operato.<br /> <br /> Osservazioni<br /> In definitiva, l’inutilizzabilità della documentazione acquisita non comporta sempre la nullità dell’avviso di accertamento.<br /> Il provvedimento impositivo potrà ritenersi illegittimo se si basi unicamente su documenti inutilizzabili.<br /> Diverso il caso in cui sia lo stesso legislatore a comminare la nullità per l’inosservanza di determinate norme di carattere procedimentali. Si pensi all’avviso di accertamento antielusivo emanato in assenza di contraddittorio (articolo 37-bis del Dpr 600/1973).<br /> A ciò, si aggiunga la considerazione che in ambito tributario non opera il principio di inutilizzabilità delle prove irritualmente acquisite, presente nel codice di procedura penale (cfr Cassazione nn. 8273/2003, 1543/2003 e 8344/2001).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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“Pago le tasse regolarmente perché è mio dovere di cittadino”.

“Se pago le tasse regolarmente, è perché lo considero un mio dovere come cittadino”: quanto sei d’accordo con questa affermazione? È solo uno degli item di un questionario elaborato da un team di ricerca italo-austriaco, composto da Edoardo Lozza (Università Cattolica del Sacro Cuore), Barbara Kastlunger, Erich Kirchler e Alfred Shabmann (Università di Vienna).<br /> L’obiettivo della ricerca (Powerful Authorities and Trusting Citizens: The Slippery Slope Framework and Tax Compliance in Italy) era verificare l’applicabilità del modello teorico dello slippery slope nel contesto italiano.<br /> In sintesi, il modello della “china scivolosa” integra l’approccio classico degli economisti al problema evasione – centrato sugli elementi razionali e sulla valutazione costi-benefici – con quello socio-psicologico, nel quale assumono rilievo aspetti, quali la fiducia nell’autorità fiscale, la percezione del sistema fiscale e del comportamento degli altri contribuenti.<br /> <br /> In questa ottica, la tax compliance può essere l’esito di due percorsi differenti:<br /> l’uno basato sulla partecipazione convinta del contribuente all’obbligo tributario, concepito come un dovere civico, in un clima improntato alla fiducia reciproca tra Stato e cittadino<br /> l’altro fondato sul potere dell’autorità di imporre il comportamento desiderato, grazie al ricorso agli strumenti coercitivi (in un contesto sociale marcato dalla sfiducia e dallo scollamento tra contribuenti e Stato).<br /> La fiducia gioca in questo quadro un ruolo decisivo, poiché rende legittimo l’uso del potere autoritativo da parte dell’Amministrazione fiscale, che è in tal caso percepita come strumento di tutela degli interessi collettivi. Quando invece viene meno il legame fiduciario, quello stesso potere è percepito come coercitivo, una sorta di longa manus di uno Stato che non è accettato né riconosciuto.<br /> <br /> Il campione e il disegno della ricerca<br /> Il questionario strutturato è stato somministrato a un campione di 389 liberi professionisti e imprenditori distribuiti in quattro regioni italiane (Lombardia, Veneto, Trentino Alto Adige e Abruzzo), con caratteristiche eterogenee per età, genere, istruzione e reddito.<br /> I risultati raccolti sono stati poi analizzati attraverso un modello statistico-matematico, interpretati in base ai fondamenti teorici dello slippery slope e verificati attraverso una serie di focus group.<br /> <br /> I risultati della ricerca<br /> Un primo elemento di interesse che emerge dalla ricerca (per la verità, già consolidato nella letteratura scientifica, meno nel dibattito pubblico) è la pressoché completa irrilevanza delle variabili demografiche: in altre parole, quale che sia l’età, il livello di istruzione, il reddito e il genere, questo non influisce in modo significativo sul comportamento fiscale. Né sembra mostrare effetti apprezzabili la provenienza geografica.<br /> <br /> Archiviate le “profezie” lombrasiane, restano sul tavolo gli interrogativi chiave della ricerca: perché si pagano (o non si pagano) le tasse?<br /> E soprattutto, quanto incide la relazione di fiducia tra contribuente e Stato sui comportamenti di compliance?<br /> <br /> Le risposte del campione, come sempre, sono piuttosto eterogenee. C’è, ad esempio, un 30% di intervistati che candidamente ammette di subire il “fascino” dell’evasione, dicendosi completamente d’accordo sul fatto di occultare i ricavi di un lavoro commissionato da un’impresa “amica”; gli stessi, probabilmente, che, se anche pagano le tasse, lo fanno solo perché non si sentono ancora abbastanza scaltri da evadere “senza essere beccati”.<br /> <br /> Ci sono però anche quelli che - non pochi - considerano il pagamento dei tributi “un mio dovere come cittadino” o, addirittura, lo ritengono “sottinteso”. Una parte del campione riconosce, in linea di principio, l’importanza del pagamento dei tributi, ma ammette che, in certe circostanze, può ricorrere a qualche escamotage per alleggerire il peso del fisco. C’è, ancora, chi paga “perché sa che sarà controllato” e chi invece adempie “per sostenere lo Stato e gli altri cittadini”.<br /> Permane, in alcuni casi, una certa diffidenza nei confronti del Fisco, al quale qualcuno attribuisce intenzioni quasi persecutorie (“cerca a lungo nei documenti dei contribuenti fino a quando non trova qualcosa”). Percezione che potrebbe essere riconducibile - più che a un giudizio basato sull’esperienza diretta - agli stereotipi che circolano nella rappresentazione mediatica o, ancora, al sentimento di distanza, quando non addirittura sfiducia, nei confronti dello Stato e di tutto ciò che lo rappresenta.<br /> A supporto di questa ipotesi è il fatto che gli intervistati effettivamente sottoposti a controlli fiscali presentano opinioni assimilabili a quelle espresse dai soggetti che non sono mai entrati in contatto con l’Amministrazione finanziaria: si tratta dunque, sostengono i ricercatori, di valutazioni che probabilmente non sono frutto di esperienze dirette, ma sono influenzate dalla “sfiducia generalizzata” verso le istituzioni (del resto- confermata da tutti i più recenti sondaggi di opinione).<br /> <br /> Le indicazioni per le amministrazioni fiscali<br /> In generale, i dati emersi dalla ricerca evidenziano la rilevanza della fiducia (nello Stato, nell’apparato pubblico, nella stessa Amministrazione fiscale) rispetto al comportamento del contribuente: chi nutre un sentimento di fiducia è naturalmente orientato alla compliance e tendenzialmente non evade, nemmeno qualora ne abbia la possibilità.<br /> Viceversa, i contribuenti “sfiduciati” sono più decisamente orientati all’evasione oppure, nel migliore dei casi, si adeguano malvolentieri alla richiesta tributaria.<br /> <br /> Appurato il ruolo della fiducia, resta da chiarire come agisce la leva del potere nei confronti dei contribuenti, specie di quelli meno motivati.<br /> Ebbene, se nel breve termine una strategia basata sulla deterrenza può anche esercitare un effetto positivo in termini di tax compliance, nel lungo termine questa compliance “forzata” lascia il posto a comportamenti di evasione deliberata. In altre parole, un po’ come giocando a “guardie e ladri”: più i contribuenti “sfiduciati” si sentono obbligati a pagare, più sono portati a evadere.<br /> <br /> In questo scenario, osservano i ricercatori, l’Amministrazione fiscale si trova davanti a un bivio. Una strada è quella di aumentare la fiducia dei contribuenti nell’apparato amministrativo (anche, ad esempio, attraverso l’attività di formazione che l’Agenzia delle Entrate sta realizzando, ndr), pur nella consapevolezza che sulla dimensione fiduciaria incidono altri importanti fattori: primo tra tutti l’equità distributiva, vale a dire il modo in cui le entrate sono gestite per alimentare i servizi pubblici.<br /> L’altra strada è quella di consolidare il proprio potere, rafforzando la leva sanzionatoria e la capacità di controllo (e così esponendosi, nel lungo termine, a riflessi negativi).<br /> Il primo passo per non “scivolare”, secondo i ricercatori, deve essere quello di conoscere le percezioni e le attitudini dei contribuenti, per poter combinare nel miglior modo possibile le leve della fiducia e del potere.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

“Pago le tasse regolarmente perché è mio dovere di cittadino”.

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Reddito d’impresa per il geometra che ha lo studio “super attrezzato”.

L’organizzazione e l’utilizzo di beni strumentali di ampie dimensioni snaturano l’attività svolta dal professionista legittimando la tassazione dei redditi prodotti come fossero d’impresa. Questo è quanto ha chiarito la Corte di cassazione, con l’ordinanza 13509 del 29 maggio che, accogliendo il ricorso dell’Amministrazione finanziaria, ha ribadito la mancanza di coincidenza tra la nozione di reddito di impresa secondo l’ordinamento civile e quello tributario.<br /> <br /> La vicenda<br /> Il caso trae origine dalla notifica di un avviso di accertamento nei confronti di un geometra al fine della rettifica dei redditi prodotti, in un determinato periodo di imposta, riferibili, secondo l’Amministrazione finanziaria, a reddito di impresa e non di lavoro autonomo come, invece, ritenuto dal contribuente.<br /> <br /> Avverso la diversa pretesa impositiva, il contribuente adì la Commissione di primo grado, che accolse la tesi difensiva del professionista, annullando gli atti notificati dagli uffici finanziari.<br /> <br /> Di giudizio diametralmente opposto, la Commissione tributaria di secondo grado che riformò la decisione adottata dai giudici di prime cure.<br /> In particolare, la Ctr chiarì che, nel caso di specie, l’organizzazione e l’utilizzo di beni strumentali di ampie dimensioni avevano snaturato l’attività svolta dal contribuente, caratterizzata dall’assunzione di dati, dalla loro elaborazione e dalla redazione e illustrazione di carte topografiche in modo tale che l’organizzazione di beni e di persone non poteva che “ampiamente supportare il lavoro del geometra e costituire certamente la preminenza sul lavoro intellettuale la professione di geometra era al servizio della ponderosa organizzazione che, complessa com'era la struttura imprenditoriale, poteva benissimo agire in modo indipendente e fuori dalla stragrande maggioranza dei casi dal controllo tecnico del geometra”.<br /> <br /> Il giudizio fu confermato anche dalla Commissione tributaria centrale, che respinse l’appello presentato dal contribuente. Quest’ultimo, poi, ricorse in Cassazione.<br /> <br /> L’ordinanza<br /> La prima parte del ricorso di legittimità è stato improntato, dalla difesa del professionista, su questioni procedurali poste a far cadere la sentenza di merito e che, non essendo di interesse fiscale, si ritiene opportuno non approfondire.<br /> <br /> Nel ricorso in Cassazione è stato rappresentato come i giudici di secondo grado non abbiano correttamente inquadrato la diversa fattispecie giuridica che norma l’attività svolta dal professionista rispetto a quella svolta dall’imprenditore, non avendo tenuto conto del carattere personale delle prestazioni erogate (articolo 2233 cc), delle caratteristiche e delle misure del compenso percepito e del diverso rischio che grava sull’imprenditore rispetto al prestatore d’opera intellettuale.<br /> <br /> La stessa Amministrazione finanziaria, inoltre, nella nuova pretesa impositiva (tassazione del reddito come se fosse stato prodotto da un imprenditore invece che da un libero professionista) non aveva mai contestato la presenza o meno delle succitate caratteristiche nell’esercizio della professione da parte del geometra e che dunque non avrebbe potuto qualificare il reddito prodotto come reddito di impresa.<br /> La Ctr aveva considerato il reddito prodotto dal contribuente imputabile a reddito di impresa, perché l’attività svolta dal geometra si avvaleva di una consistente struttura autonomamente organizzata rispetto alla prestazione dell’opera intellettuale.<br /> <br /> La Corte di cassazione, con l’ordinanza 13509 del 29 maggio, dichiarando l’inammissibilità del ricorso presentato dal professionista, ha ricordato che “la nozione tributaristica dell'esercizio di imprese commerciali non coincide con quella civilistica, giacché l'art. 51 del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 intende come tale l'esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, delle attività indicate dall'art. 2195 cod. civ., anche se non organizzate in forma di impresa, e prescinde quindi dal requisito organizzativo, che costituisce invece elemento qualificante e imprescindibile per la configurazione dell'impresa commerciale agli effetti civilistici, esigendo soltanto che l'attività svolta sia caratterizzata dalla professionalità abituale, ancorché non esclusiva”.<br /> <br /> Infine, il Collegio ricorda che l’accertamento, ai fini delle imposte sui redditi, della riconducibilità della cessione di un bene all’esercizio di un’attività di commercio posta in essere nell’esercizio abituale e professionale di un’impresa, valutato in relazione alle concrete modalità e al contenuto oggettivo e soggettivo dell’atto, costituisce poi un accertamento di fatto, incensurabile in sede di legittimità se congruamente motivato.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Reddito d’impresa per il geometra che ha lo studio “super attrezzato”.

L’organizzazione e l’utilizzo di beni strumentali di ampie dimensioni snaturano l’attività svolta dal professionista legittimando la tassazi...

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Quesito: contratto tedesco, vivo in Italia.

ho ricevuto un contratto  (tipologia: lavoro autonomo) per la durata di poco più di due mesi da un'azienda tedesca. Io vivo in Italia e lavorerò in Italia.<br /> Come viene tassato il mio stipendio lordo? A quanto ammontano le trattenute fiscali?<br /> Devo presentare al mio datore di lavoro documentazione circa la regolamentazione fiscale ittaliana?

Quesito: contratto tedesco, vivo in Italia.

ho ricevuto un contratto  (tipologia: lavoro autonomo) per la durata di poco più di due mesi da un'azienda tedesca. Io vivo in Italia e ...

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Avvalimento in materia di gare pubbliche, quale la finalità dell'istituto?

<b>In materia di gare di appalto l'istituto dell'avvalimento (art. 49, D.Lgs. 12-04-2006, n. 163 - Codice degli appalti) è di immediata e generale applicazione. L'istituto, di matrice comunitaria, è finalizzato a consentire in concreto la concorrenza aprendo il mercato ad operatori economici di per sé privi di requisiti di carattere economico-finanziario, tecnico-organizzativo, consentendo di avvalersi dei requisiti di capacità di altre imprese.</b><br /> <br /> La finalità dell'avvalimento non è quella di arricchire la capacità (tecnica o economica che sia), del concorrente, ma quella di consentire a soggetti che ne siano privi di concorrere alla gara ricorrendo a requisiti di altri soggetti se e in quanto da questi integralmente e autonomamente posseduti, in coerenza con la normativa comunitaria sugli appalti pubblici che è volta in ogni sua parte a far si che la massima concorrenza sia anche condizione per la più efficiente e sicura esecuzione degli appalti.<br /> <br /> La formulazione dell'art. 49, D.Lgs. 12-04-2006, n. 163 (Codice degli appalti) è molto ampia e non prevede alcun divieto, sicché ben può l'avvalimento riferirsi anche alla certificazione di qualità di altro operatore economico, attenendo essa ai requisiti di capacità tecnica.<br /> <br /> Nelle gare d'appalto, l'avvalimento deve essere reale e non formale, nel senso che non può considerarsi sufficiente "prestare" la certificazione posseduta, giacché in questo modo verrebbe meno la stessa essenza dell'istituto, finalizzato, come si è detto, a consentire a soggetti che ne siano sprovvisti di concorrere alla gara ricorrendo ai requisiti di altri soggetti, garantendo nondimeno l'affidabilità dei lavori, dei servizi o delle forniture appaltati. Ne consegue, per la giurisprudenza (T.A.R. Lazio Roma Sez. III quater, 05-02-2013, n. 1258) che, perché il ricorso all'istituto dell'avvalimento sia legittimo, occorre l'espresso impegno da parte dell'impresa ausiliaria, nei confronti dell'impresa ausiliata e della stazione appaltante, di mettere a disposizione per tutta la durata dell'appalto le risorse necessarie di cui è carente il concorrente.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i>

Avvalimento in materia di gare pubbliche, quale la finalità dell'istituto?

In materia di gare di appalto l'istituto dell'avvalimento (art. 49, D.Lgs. 12-04-2006, n. 163 - Codice degli appalti) è di immediata...

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Le regole di deduzione per il personale e di diretta rilevanza dei dati di bilancio.

Pur a fronte di una sostanziale invarianza delle regole, si registrano novità per la compilazione del Mod. IRAP 2013, sia in tema di computo delle deduzioni, sia per la corretta applicazione delle regole della diretta rilevanza dei dati di bilancio, a seguito dell'emanazione della circolare dell'Agenzia delle entrate n. 26/E del 2012. In particolare, a fronte di una struttura grafica che non si differenzia da quella degli anni precedenti, si segnalano il recepimento della modifica della misura delle deduzioni spettanti per il personale dipendente, la previsione, nel quadro IR, di una colonna ove allocare le detrazioni previste da specifiche leggi regionali e del nuovo rigo IR22, per l'indicazione dei crediti d'imposta, e, infine, l'introduzione, nel quadro IS, di appositi spazi per segnalare i crediti ricevuti a seguito di operazioni straordinarie.<br /> La corretta determinazione dell’IRAP gravante sui soggetti che svolgono attività d’impresa e di lavoro autonomo, ovviamente se dotati di soggettività passiva, assume sempre maggiore importanza, anche per l’effetto delle recenti modifiche alle regole di determinazione della base imponibile ai fini delle imposte dirette. Infatti, la determinazione dell’IRAP deve precedere, in ordine cronologico, la quantificazione dell’IRES e dell’IRPEF, non fosse altro per il fatto che, a decorrere dal periodo d’imposta 2012, è possibile dedurre sia la quota di tributo regionale gravante sul costo del lavoro non deducibile, sia la quota forfetaria del 10%, in presenza di eccedenza di oneri finanziari rispetto ai proventi della medesima natura. Pur a fronte di una sostanziale invarianza delle regole, si registrano novità sia in tema di computo delle deduzioni, sia per la corretta applicazione delle regole della diretta rilevanza dei dati di bilancio, a seguito dell’emanazione della circolare 20 giugno 2012, n. 26/E dell’Agenzia delle entrate.<br /> Novità del modello<br /> A livello di struttura grafica, il modello dichiarativo rimane composto da varie sezioni come nei precedenti anni: il frontespizio, le sezioni dedicate ai differenti soggetti passivi (persone fisiche, società di persone, società di capitali, enti non commerciali, Amministrazioni ed enti pubblici), un quadro IR dedicato ad accogliere i dati sulla ripartizione della base imponibile e dei versamenti, un quadro IS ove dettagliare le deduzioni, oltre ai dati necessari per l’applicazione del regime delle società di comodo, per il recupero delle deduzioni extra-contabili e la gestione dei disallineamenti.<br /> A fronte di tale sostanziale invarianza, si segnalano, tuttavia:<br /> 1) la modifica della misura delle deduzioni spettanti per il personale dipendente;<br /> 2) la previsione, nel quadro IR, di una nuova colonna 9, ove allocare le detrazioni previste da specifiche leggi regionali;<br /> 3) l’introduzione, sempre nel quadro IR, del nuovo rigo IR22, per l’indicazione dei crediti d’imposta (crediti d’imposta per nuove infra -strutture di cui all’art. 33 del D.L. n. 179/2012 e credito d’imposta per offerta on line di opere dell’ingegno mediante reti di comunicazione elettronica, di cui all’art. 11-bis del D.L. n. 179/2012); 4) l’introduzione, nel quadro IS (sezione X), di appositispazi per segnalare i crediti ricevuti a seguito di operazioni straordinarie.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i>

Le regole di deduzione per il personale e di diretta rilevanza dei dati di bilancio.

Pur a fronte di una sostanziale invarianza delle regole, si registrano novità per la compilazione del Mod. IRAP 2013, sia in tema di computo...

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Moglie e marito congiunti in Unico disgiunti sul piano delle notifiche.

L’articolo 17 della legge n. 114 del 1977 ha concesso ai "coniugi non legalmente ed effettivamente separati" la facoltà di "presentare su unico modello la dichiarazione unica dei redditi di ciascuno di essi", disponendo altresì: 1) che "nell'ipotesi prevista dal comma 1, la notifica della cartella dei pagamenti dell'imposta sul reddito ... iscritta nei ruoli è eseguita nei confronti del marito"; 2) che "gli accertamenti in rettifica sono effettuati a nome di entrambi i coniugi e notificati a norma del comma precedente", 3) che "i coniugi sono responsabili in solido per il pagamento dell'imposta, soprattasse, pene pecuniarie ed interessi iscritti a ruolo a nome del marito". In ordine a tale complesso normativo, con la volontaria, libera scelta di presentare la dichiarazione congiunta, i coniugi dichiaranti accettano anche i rischi inerenti alla disciplina propria dell'istituto (in particolare, quelli connessi alla previsione della notifica al solo marito sia della cartella di pagamento che degli accertamenti in rettifica e le conseguenze sostanziali e processuali proprie delle obbligazioni solidali).<br /> <br /> Sentenza n. 13759 del 31 maggio 2013 (udienza 26 aprile 2013)<br /> Cassazione civile, sezione V - Pres. Virgilio Biagio - Est. Iofrida Giulia<br /> Irpef – Dichiarazione dei redditi – Presentazione in forma congiunta da parte dei coniugi – Responsabilità solidale

Moglie e marito congiunti in Unico disgiunti sul piano delle notifiche.

L’articolo 17 della legge n. 114 del 1977 ha concesso ai "coniugi non legalmente ed effettivamente separati" la facoltà di "p...

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Nazionalizzazione di un'auto comunitaria.

<b>Ho acquistato come privato cittadino con regolare fattura (Iva al 19%) una vettura nuova da un concessionario in Germania. L'auto è stata targata e registrata a mio nome, sempre in Germania. Per immatricolarla in Italia, dovrei pagare l'Iva?</b><br /> <br /> In base a quanto prospettato nel quesito, il veicolo è stato già immatricolato in Germania. In conseguenza di tale operazione, territorialmente rilevante in tale Paese, il contribuente ha provveduto contestualmente al regolare pagamento dell'Iva. Pertanto, la successiva richiesta di immatricolazione da presentare in Italia non appare conseguente a un atto a titolo oneroso di acquisizione della proprietà del veicolo (risoluzione 377/E del 2007). Si è quindi al di fuori dell’ambito degli acquisti intracomunitari disciplinati dall’articolo 38, comma 3, lettera e), del Dl 331/1993: il contribuente non è tenuto a versare l’Iva anche in Italia.<br /> Diversa sarebbe la conclusione qualora fosse invece comprovato uno stretto legame tra l'acquisto del veicolo e il trasferimento di sede risultante già al momento della vendita. In tale eventualità, infatti, sarebbe necessario assolvere l’imposta nello Stato di destinazione (e non nello Stato di origine).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Nazionalizzazione di un'auto comunitaria.

Ho acquistato come privato cittadino con regolare fattura (Iva al 19%) una vettura nuova da un concessionario in Germania. L'auto è stat...

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Dogana: la rappresentanza indiretta si estende a tutte le operazioni.

Con la sentenza n. 7720/2013, la Cassazione si è pronunciata su una controversia relativa a operazioni d’importazione eseguite per il tramite di un rappresentante doganale “indiretto”, usufruendo dell’esenzione Iva sulla scorta di una dichiarazione d’intento rivelatasi mendace, in quanto affermava uno status di esportatore abituale, in realtà inesistente.<br /> Al riguardo, la Suprema corte ha ritenuto inconferente, anche se corretta, la prospettazione del rappresentante, secondo cui la dichiarazione doganale da esso compiuta va nettamente distinta dalla dichiarazione d’intento compiuta e sottoscritta dalla società importatrice, della quale, quindi, soltanto quest’ultima sarebbe destinata a rispondere.<br /> <br /> Rilevano, sul punto, i giudici di legittimità che l’obbligazione Iva della quale il rappresentante doganale è chiamato a rispondere in via solidale deriva dall’importazione e non dalla dichiarazione di intenti (o dalla violazione di tale dichiarazione).<br /> Secondo la normativa nazionale, infatti, l’Iva all’importazione è un diritto di confine, che deve essere accertato e riscosso nel momento in cui si verifica il presupposto impositivo, costituito dall’importazione (in terminis, v. la sentenza 20 luglio 2011, n. 15921).<br /> La sospensione d’imposta – di cui all’articolo 8, comma 1, lettera c) e comma 2, del Dpr n.633 del 1972 (richiamata, quanto alle importazioni, dall’articolo 68 del medesimo decreto) – è istituto che non riguarda la sussistenza del debito Iva (né la relativa responsabilità, principale o solidale), bensì la esecutività di esso, in ragione della possibilità della sua estinzione satisfattiva mediante compensazione con i crediti Iva dell’esportatore abituale.<br /> <br /> In questo contesto, l’ordinamento doganale comunitario contempla (all’articolo 5 del codice doganale comunitario, istituito dal regolamento Cee n. 2913/92 del 12 ottobre 1992) la facoltà dell’importatore di farsi rappresentare presso l’autorità doganale per l’espletamento di atti e formalità previsti dalla normativa doganale, sia in via “diretta”, quando il rappresentante agisce in nome e per conto di terzi (in questa categoria rientra lo spedizioniere doganale, limitatamente alla presentazione della dichiarazione), sia in via “indiretta”, quando il rappresentante agisce in nome proprio e per conto altrui.<br /> La rappresentanza indiretta si estende a tutte le operazioni doganali, di guisa che il rappresentante, nella qualità di dichiarante, è responsabile solidalmente per il pagamento dei dazi nonché, in generale, dei diritti di confine, insieme col proprio rappresentato, a norma dell’articolo 201, paragrafo 3, del codice doganale comunitario. Nel caso di specie, si tratta di un’importazione regolare, per la quale la sospensione dell’imposta viene meno, con la conseguente reviviscenza dell’obbligo di pagamento, per effetto del non avveramento dell’intento (o della mendacità di esso) oggetto della dichiarazione di cui all’articolo 8 del Dpr n.633.<br /> <br /> Secondo la Cassazione, non è applicabile al rappresentante indiretto la disposizione – prevista in caso occorra comunque il pagamento dell’imposta sul valore aggiunto all’importazione, nonostante il rilascio della dichiarazione d’intento contemplata dall’articolo 8, comma 2, del Dpr n. 633, evidentemente perché essa non attesta il vero – secondo la quale dell’omesso pagamento dell’imposta rispondono soltanto i cessionari, i committenti e gli importatori che hanno sottoscritto la dichiarazione d’intento, e non anche lo spedizioniere doganale che l’ha presentata (Dl 29 dicembre 1983, n. 746, articolo 2, comma 1).<br /> Per i giudici di legittimità, il precetto contenuto in tale disposizione deve essere individuato – affinché la norma non rappresenti una violazione del diritto comunitario e sia come tale da disapplicare – nella esclusione della responsabilità in capo alla spedizioniere rappresentante diretto e non anche nella limitazione della responsabilità ai soli sottoscrittori della dichiarazione di intento, con esclusione degli altri dichiaranti doganali e, in particolare, di coloro che hanno compiuto le operazioni di importazione in nome proprio anche se per conto altrui.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Dogana: la rappresentanza indiretta si estende a tutte le operazioni.

Con la sentenza n. 7720/2013, la Cassazione si è pronunciata su una controversia relativa a operazioni d’importazione eseguite per il tramit...

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Osservatorio delle partite IVA.

È stata pubblicata sul sito del Dipartimento delle Finanze la consueta sintesi mensile sui debuttanti nel mondo del lavoro autonomo e dell’impresa.<br /> Trend sostanzialmente stabile rispetto al corrispondente mese dell’anno precedente. Sono infatti 46.934 le nuove partite Iva aperte per una conseguente variazione percentuale in aumento dello 0,4%.<br /> <br /> In relazione alla natura giuridica, si conferma predominante il ruolo delle persone fisiche (75,4%). Registrano comunque un consistente aumento del 17,5% le società di capitali che salgono al 17,3% complessivo. Tale dato, verosimilmente influenzato dalle recenti norme che hanno facilitato la costituzione di società a responsabilità limitata, bilancia le flessioni dovute alle altre forme giuridiche (in calo del 12% le società di persone).<br /> <br /> Relativamente alla ripartizione territoriale, si evidenzia la maggiore incidenza percentuale delle aperture nelle regioni settentrionali (42,4%), seguite dal Sud e le isole (34,4%) e dal centro Italia (23,1%). Raffrontando i dati con lo scorso anno si annota una prevalenza di aumenti, anche sensibili (provincia di Trento e Friuli Venezia Giulia), sulle flessioni (Val d’Aosta, Liguria, Sicilia).<br /> <br /> Tra i settori produttivi mantiene il suo ruolo propulsivo il commercio, con circa il 23% del totale. Percentuali inferiori per le attività professionali (14,1%), agricoltura e edilizia. Rispetto al corrispondente mese del 2012, da menzionare il forte aumento (+80%) delle attività finanziarie/assicurative e gli apprezzabili incrementi anche per alloggio e ristorazione (+9,5%) e settore immobiliare (+8%). Prosegue la flessione per l’edilizio, in calo del -13,1% e per il trasporto, con una contrazione del 10,4%.<br /> <br /> Analizzando invece i dati relativi alle persone fisiche, si conferma il rapporto percentuale tra i sessi, con quasi due partite iva su tre aperte da maschi (63%). Per quanto riguarda invece l’età dei nuovi imprenditori o imprenditrici, sono circa la metà quelli sotto i 35 anni di età, mentre un terzo rientra nella classe 36-50 anni. Rispetto all’aprile del 2012 è infine degno di nota l’aumento di nuove attività tra gli over 50.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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Iva intracomunitaria: senza malafede, non significa essere “innocente”.

Per usufruire del regime di non imponibilità ai fini Iva delle operazioni intracomunitarie, non bastano gli adempimenti di natura formale, ma il cedente deve provare anche l’esistenza dello scambio intracomunitario ovvero l’effettivo trasferimento del bene in altro Paese dell’Unione europea.<br /> È quanto affermato dalla Corte di cassazione nella sentenza n. 12964 del 24 maggio 2013.<br /> <br /> La vicenda<br /> La Guardia di finanza contestava a una società a responsabilità limitata la fatturazione di merci asseritamente destinate all’esportazione in favore di una società tedesca, ma in realtà movimentate esclusivamente in Italia.<br /> Veniva quindi emesso nei confronti della società contribuente, che si era avvalsa del regime di non imponibilità delle operazioni intracomunitarie, un avviso di accertamento, relativo all’anno d’imposta 2009, per il recupero dell’Iva, con ulteriore irrogazione di sanzioni.<br /> I giudici di merito, sia in primo che in secondo grado, accoglievano i ricorsi della società contribuente che, alla stregua della giurisprudenza della Corte di giustizia, non sarebbe stata tenuta a verificare l’avvenuto trasferimento della merce fatturata in un altro Paese comunitario, ma soltanto a rispettare le prescrizioni normative concernenti gli adempimenti formali.<br /> <br /> Il ricorso<br /> L’Agenzia delle Entrate proponeva ricorso per cassazione lamentando la violazione e la falsa applicazione dell’articolo 41, comma 1, lettera a), del decreto legge 331/1993 e dell’articolo 28-quater, punto a), lettera a), della direttiva 77/388/Cee, in relazione all’articolo 360, comma 1, n. 3, del codice di procedura civile.<br /> L’Amministrazione finanziaria lamentava, in particolare, che la Commissione tributaria regionale, nel respingere l’appello aveva erroneamente ritenuto che non incombesse sul cedente altro onere se non quello di essere in regola con le disposizioni in materia di registrazione delle fatture e delle operazioni intracomunitarie, tralasciando di considerare, per converso, che era proprio il cedente a dover provare l’effettivo trasferimento della merce in un Paese comunitario.<br /> <br /> La pronuncia<br /> La Corte di cassazione, con la sentenza n. 12964 del 24 maggio, ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate e ha cassato la sentenza impugnata.<br /> I giudici di legittimità hanno ricordato che il beneficio della non imponibilità ai fini Iva ricorre sempre che le cessioni abbiano le caratteristiche indicate dall’articolo 41 del Dl 331/1993, tra cui l’effettiva movimentazione del bene con partenza dall’Italia e arrivo in uno Stato membro dell’Unione europea, indipendentemente dal fatto che il trasporto o la spedizione siano effettuati dal cedente, dal cessionario o da terzi per loro conto.<br /> In assenza dei presupposti normativamente indicati, le cessioni vengono assoggettate all’imposta nel territorio dello Stato.<br /> <br /> Al riguardo, la giurisprudenza di legittimità ha più volte avuto modo di precisare che l’onere di provare l’esistenza dello scambio intracomunitario (cioè l’effettivo trasferimento del bene nel territorio di altro Stato membro) grava sul contribuente cedente, che emette la fattura e non applica l’imposta nei confronti del cessionario (articolo 50, comma 1, Dl 331/1993), dichiarando che l’operazione non è imponibile (articolo 46, comma 2, Dl 331/1993).<br /> Ciò, proprio in ragione del principio generale di cui all’articolo 2697 del codice civile, secondo il quale l’onere di provare la sussistenza dei presupposti di fatto, che legittimano la deroga al normale regime impositivo, è a carico di chi invoca la deroga (cfr Cassazione, sentenze 1670/2013, 13457/2012, 20575/2011, 3603/2009 e 21956/2010).<br /> <br /> Nel caso di specie, dunque, la società cedente avrebbe dovuto fornire prova dell’avvenuto trasferimento della merce in altro Paese dell’Unione europea, trattandosi di un elemento strutturale della fattispecie normativa, la cui mancanza impedisce il riconoscimento dello stesso carattere “intracomunitario” dell’operazione (cfr Cassazione, sentenza 13457/2012) e fa venir meno il beneficio della non imponibilità.<br /> <br /> Infatti, la Corte di cassazione (cfr Cassazione, sentenza 1670/2013), evocando le più recenti risoluzioni emanate dall’Agenzia delle Entrate (la n. 345/E del 2007 e la n. 477/E del 2008), pur avendo escluso che il cedente sia tenuto a svolgere attività investigative sulla movimentazione subita dai beni ceduti dopo che gli stessi siano stati consegnati al vettore incaricato dal cessionario, ha affermato che lo stesso ha il dovere “di impiegare la normale diligenza richiesta a un soggetto che pone in essere una transazione commerciale e, quindi, di verificare con la diligenza dell’operatore commerciale professionale le caratteristiche di affidabilità della controparte – Cassazione 13457/2012 –, dovendo questi procurarsi mezzi di prova adeguati alle necessità, capaci se non di dimostrare, quanto meno di non lasciare dubbi circa l’effettività dell’esportazione e circa la sua buona fede in ordine a tale dato. Ciò, peraltro, nella consapevolezza che la concreta individuazione delle condotte, che il cedente deve tenere (o astenersi dal tenere), perché lo si possa giudicare in buona fede nell’esecuzione di una cessione intracomunitaria non conclusasi con l’effettivo trasferimento dei beni ceduti nello Stato membro di destinazione, attiene a valutazioni riservate al giudice di merito in quanto inevitabilmente legate alle specifiche caratteristiche di ciascuna vicenda – Cassazione 8132/2011”.<br /> <br /> In definitiva, non incombe sul cedente l’onere di escludere la prova della propria malafede, ma semmai di provare con ogni mezzo l’effettività dell’esportazione e, qualora sia invece provato e ammesso che tale esportazione non vi è stata, di dimostrare che il cedente è stato tratto in inganno nonostante avesse adottato le opportune cautele per evitare tale aggiramento.<br /> Orbene, nel caso di specie, i giudici di appello non hanno applicato correttamente i principi appena espressi, motivo per cui i giudici di piazza Cavour hanno rinviato la causa ad altra sezione della Commissione tributaria regionale.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Iva intracomunitaria: senza malafede, non significa essere “innocente”.

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Quesito: affitto attività affittacamere.

Sto valutando la possibilità di prendere in affitto l'attività dell'affittacamere dove adesso lavoro. La società che ne è proprietà è costituita da un'unica proprietaria che è la mia titolare. Lei mi dice che in questi casi si fa un fideiussione e che lei resta sempre l'amministratore delegato. Ma come funziona allora con i pagamenti, conti correnti, intestazioni di utenze se lei resta l'unica intestataria? Il commercialista, il consulente del lavoro devono rimanere gli stessi? Le spese le posso dedurre o la partita iva sarà utilizzata sempre in funzione di lei? Cioè in pratica come funziona il meccanismo di affitto di attività?

Quesito: affitto attività affittacamere.

Sto valutando la possibilità di prendere in affitto l'attività dell'affittacamere dove adesso lavoro. La società che ne è proprietà ...

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Quesito: vendita serr. a cliente rivato in Corsica.

devo fornire a un cliente a privato Nizza,(luogo destinazione mat. Corsica) mi chieda iva<br />  all'8%, cosa devo fare?

Quesito: vendita serr. a cliente rivato in Corsica.

devo fornire a un cliente a privato Nizza,(luogo destinazione mat. Corsica) mi chieda iva  all'8%, cosa devo fare?

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Redditi dei minori: come denunciarli?

<b>Mio figlio minorenne ha lavorato nel 2012 come dipendente in un negozio. Il reddito indicato nel Cud deve essere inserito nella mia dichiarazione o nella sua, eventuale?</b><br /> <br /> I redditi derivanti dai beni dei figli minori soggetti all'usufrutto legale dei genitori sono imputati a ciascun genitore per metà del loro ammontare netto. Se vi è un solo genitore o se l'usufrutto legale spetta a uno solo di loro, i redditi gli sono imputati per l'intero ammontare (articolo 4, comma 1, lettera c, del Tuir). Non sono invece soggetti a usufrutto legale nè i redditi derivanti dall'attività di lavoro dipendente esercitata dal figlio (circolare ministeriale n. 366 del 1997) nè i beni acquisiti con i relativi proventi (articolo 324 cc). Tali redditi dovranno pertanto essere inseriti da uno dei genitori in un’apposita dichiarazione intestata a nome del figlio.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Redditi dei minori: come denunciarli?

Mio figlio minorenne ha lavorato nel 2012 come dipendente in un negozio. Il reddito indicato nel Cud deve essere inserito nella mia dichiara...

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Interscambio dei dati catastali.

Diventa operativo il nuovo canale telematico di interscambio dati tra Comuni e Agenzia delle Entrate (comunicato stampa del 5 giugno).<br /> Attuando quanto previsto dal decreto “salva Italia” in riferimento all’istituzione della Tares, l’Amministrazione finanziaria rende infatti disponibili agli enti locali, per consentire loro una più agevole opera di accertamento e riscossione del tributo, tutte le informazioni relative alle superfici degli immobili a destinazione ordinaria iscritti nel catasto edilizio urbano e completi di planimetria.<br /> <br /> Tempi piuttosto rapidi per la nascita del nuovo sistema di comunicazione, il cui iter è stato avviato dall’Agenzia con il provvedimento del 29 marzo scorso, che ne ha definito le modalità; le regole tecniche sono state invece pubblicate il successivo 12 aprile. Lo scambio di informazioni avrà come effetto non secondario anche quello di dare un importante impulso all’operazione di riallineamento dei valori catastali.<br /> <br /> Dopo la necessaria opera di adeguamento delle procedure informatiche, da oggi ogni ente locale, attraverso le due piattaforme informatiche "Portale per i Comuni" e "Sistema di Interscambio", potrà consultare tutti i dati inerenti la superficie delle unità immobiliari a destinazione ordinaria iscritte nel catasto edilizio urbano, corredate di planimetria, nonché quelli relativi - per le sole destinazioni abitative - alla superficie catastale al netto di quella relativa a balconi, terrazzi e aree scoperte pertinenziali e accessorie, comunicanti o non comunicanti.<br /> <br /> Tali informazioni consentiranno di effettuare agevolmente un riscontro della superficie catastale dell’immobile, dato in base al quale (limitatamente all’80%) è di norma commisurato il tributo comunale sui rifiuti e sui servizi, ferma restando l’applicazione degli altri parametri, quali numero dei residenti, l’uso, la produzione media dei rifiuti.<br /> <br /> Inoltre, grazie all’apertura di questo flusso diretto tra Agenzia delle Entrate e Comuni, questi ultimi potranno segnalare al Fisco le incongruenze troppo vistose riscontrate tra i dati del catasto e quelli presenti nei loro archivi.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Interscambio dei dati catastali.

Diventa operativo il nuovo canale telematico di interscambio dati tra Comuni e Agenzia delle Entrate (comunicato stampa del 5 giugno). Attu...

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