Il Commercialista in Rete

ICI. Abitazione principale: rilevante la specifica destinazione d'uso agevolata.

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La Cassazione, con la sentenza numero 25902 depositata in data 29 Ottobre 2008, ha stabilito la possibilit di applicare l'aliquota Ici a...

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Straordinari: tassazione agevolata anche per gli stranieri.

Straordinari: tassazione agevolata anche per gli stranieri.

Secondo quanto riportato nella circolare numero 59/E del 2008 dell'Agenzia delle Entrate, le agevolazioni per straordinari e somme incen...

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Sanzioni imposta di bollo: Risoluzione n. 419/E del 3 novembre 2008.

Gli uffici dell'Aci hanno l'obbligo di trasmettere, entro trenta giorni dalla ricezione, tutti gli atti che non sono in regola con l'imposta di bollo all'ufficio delle Entrate competente cui spetta la regolarizzazione, l'irrogazione delle sanzioni e l'eventuale definizione agevolata. Ciò è valido anche per gli atti di vendita di autoveicoli su cui il contrassegno telematico apposto sulla firma è stato acquistato successivamente all'autenticazione della sottoscrizione stessa. E' quanto chiarito dalla risoluzione n. 419/E del 3 novembre, con cui l'Agenzia interviene per sciogliere il dubbio posto dall'Automobile club d'Italia. Gli uffici comunali dell'Aci e gli Sportelli telematici dell'automobilista, questi ultimi istituiti dal Dpr 358/2000, possono autenticare le firme di atti di alienazione e costituzione di diritti reali sui beni mobili registrati. Come già sostenuto nella risoluzione 358/2007, i documenti di vendita di un veicolo, che presentano un contrassegno telematico (sostitutivo della marca da bollo) acquistato successivamente all'autenticazione della firma, sono da considerare non in regola con le disposizioni del Dpr 642/1972 ("Disciplina dell'imposta di bollo"). L'Aci ritiene che i propri uffici siano esclusivamente tenuti a segnalare l'irregolarità all'ufficio delle Entrate territorialmente competente sulla base del domicilio fiscale del contribuente, perché questo provveda alla successiva notifica della contestazione. L'Agenzia ribadisce che solo i propri uffici possono regolarizzare gli atti che presentano violazioni delle norme sull'imposta di bollo, in base a quanto disposto dall'articolo 31 del Dpr 642/1972: "La regolarizzazione è eseguita esclusivamente dagli uffici del registro mediante annotazione sull'atto o documento della sanzione amministrativa riscossa". Anche l'irrogazione delle sanzioni amministrative spetta esclusivamente agli uffici finanziari. L'articolo 16 del Dlgs 472/1997 ("Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie"), infatti, stabilisce che: "la sanzione amministrativa e le sanzioni accessorie sono irrogate dall'ufficio o dall'ente competenti all'accertamento del tributo cui le violazioni si riferiscono". Lo stesso Dpr 642/1972, infine, dispone, all'articolo 35, che gli organi competenti all'accertamento delle violazioni in materia d Bollo sono il ministero delle Finanze e le strutture a esso connesse. Fonte: Agenzia Entrate

Sanzioni imposta di bollo: Risoluzione n. 419/E del 3 novembre 2008.

Gli uffici dell'Aci hanno l'obbligo di trasmettere, entro trenta giorni dalla ricezione, tutti gli atti che non sono in regola con...

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Rimborso Iva per le società estere con rappresentante fiscale.

Rimborso Iva per le società estere con rappresentante fiscale.

Secondo quanto riportato nella risoluzione numero 417/E, pubblicata dall'Agenzia delle Entrate del 31 Ottobre 2008, una società non resi...

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Iva, regime di esenzione alla prova del pro-rata: Risoluzione n. 414/E del 31 ottobre 2008.

Come si calcola la percentuale di detraibilità Iva di una banca consorziata che ha acquisito un ramo d'azienda di un'altra società? La risoluzione n. 414/E del 31 ottobre fornisce la risposta a questa domanda, chiarendo che, in caso di conferimento, nel computo del pro-rata della conferitaria rientra non solo il volume d'affari realizzato da quest'ultima nell'anno di imposta in cui è avvenuta l'acquisizione, ma anche l'ammontare di tutte le operazioni imponibili riconducibili al ramo aziendale acquisito. A sollecitare l'intervento dell'agenzia delle Entrate è l'istanza di interpello presentata da una società consortile a responsabilità limitata che, rientrando nel regime di esenzione Iva previsto dalla legge 133/1999, ha fatturato conseguentemente senza addebito dell'imposta le prestazioni di servizi di carattere ausiliario effettuate nei confronti delle banche consorziate. Questa disciplina è stata abrogata dall'ultima Finanziaria che nello stesso tempo ha introdotto, con decorrenza dal 1° luglio di quest'anno, un regime di esenzione Iva per le prestazioni di servizi effettuate dai consorzi, comprese le società consortili e le cooperative con funzioni consortili, nei confronti dei soci o consorziati. Il nuovo sistema si applica a due condizioni: i consorzi devono essere costituiti da aziende che nel triennio precedente hanno avuto una percentuale di detrazione inferiore o pari al 10% e i corrispettivi pagati dai consorziati al consorzio di appartenenza non devono superare i costi imputabili alle prestazioni stesse. Nel caso preso in esame dalla risoluzione, il consorzio interpellante è composto da tre società, due delle quali, nel periodo 2005-2007, avevano scelto il regime di esonero dagli adempimenti contabili relativi alle operazioni esenti senza beneficiare di alcuna detrazione Iva. In particolare, una delle consorziate il 31 dicembre del 2007 ha acquistato un ramo d'azienda da una società il cui volume d'affari è costituito essenzialmente da operazioni imponibili. La terza consorziata, invece, pur effettuando prevalentemente operazioni esenti, ha optato per l'applicazione separata dell'Iva e gode di un pro-rata di detraibilità superiore al 10% in relazione a una delle sue attività non esenti. Una circostanza che, a giudizio dell'interpellante, non dovrebbe pregiudicare la possibilità di fatturare in esenzione le prestazioni rese dal consorzio ai suoi soci. Alla stessa conclusione, stando sempre alle soluzione proposta dal contribuente, si arriverebbe considerando la situazione della consorziata che, nell'ambito di un processo di conferimento aziendale, ha acquisito un ramo d'azienda da un'altra società. Nel caso specifico, per verificare che nel triennio precedente il pro-rata di detraibilità della conferitaria non abbia superato la soglia massima del 10%, basterebbe prendere in considerazione il suo volume d'affari, e non anche quello dell'azienda acquisita. Una soluzione che non trova l'accordo dei tecnici delle Entrate, convinti invece che l'acquisizione del ramo d'azienda non possa non entrare in gioco nel calcolo della percentuale di detraibilità della conferitaria. Ne consegue che il regime di esenzione potrà essere legittimamente applicato soltanto tenendo conto del volume d'affari complessivo realizzato nell'anno di imposta in cui si è verificata la cessione. In sostanza, anche se la conferitaria ha optato per il regime di esonero dagli adempimenti, nel calcolo del pro-rata si dovrà considerare anche l'ammontare delle operazioni imponibili riconducibili al ramo aziendale acquisito. Con il logico corollario: se la percentuale risulterà superiore al 10% il regime di esenzione sarà off limits. Fonte: Agenzia Entrate

Iva, regime di esenzione alla prova del pro-rata: Risoluzione n. 414/E del 31 ottobre 2008.

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Energia geotermica, credito d'imposta anche in presenza di altre fonti di riscaldamento: Risoluzione n. 416/E del 31 ottobre 2008.

Il credito d'imposta riconosciuto per la gestione di impianti e reti di teleriscaldamento alimentate con energia geotermica è applicabile all'intero calore fornito anche in presenza di un impianto alimentato con altre fonti energetiche, se questo ha lo scopo di aumentare la temperatura dell'acqua proveniente dalla sorgente geotermica. È questo quanto chiarisce l'agenzia delle Entrate, alla luce delle indicazione fornite dal ministero dello Sviluppo economico che dà indicazioni tecniche necessarie all'Amministrazione fiscale per individuare i limiti dell'agevolazione prevista dall'articolo 8 della legge 448/1998. Con la risoluzione n. 416/E del 31 ottobre, l'Agenzia fa dunque luce su un dubbio legato alla possibilità di beneficiare del credito d'imposta, pari a 20 lire per ogni chilowattora di calore erogato, anche nel caso in cui sia necessario il riscaldamento con gas per far raggiungere all'acqua che sgorga dalla fonte geotermica una temperatura ottimale. In particolare, l'Amministrazione fiscale chiarisce che, per usufruire del credito d'imposta sull'intero calore fornito, in caso di alimentazione con altra fonte energetica, devono sussistere due condizioni: la temperatura del fluido geotermico prima dell'intervento di altra fonte energetica deve essere di almeno 40° C il calore geotermico deve essere prevalente rispetto a quello aggiuntivo apportato da altra fonte energetica. L'Agenzia precisa inoltre che va sempre escluso dall'agevolazione il calore fornito da caldaie ausiliarie o di integrazione, alimentate da altre fonti, utilizzato per fronteggiare eventi straordinari, come ad esempio arresti dell'impianto geotermico o una richiesta di calore superiore a quella consentita dall'impianto. Fonte: Agenzia Entrate

Energia geotermica, credito d'imposta anche in presenza di altre fonti di riscaldamento: Risoluzione n. 416/E del 31 ottobre 2008.

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Gli adempimeni per l'acquisto di ramo di azienda: Risoluzione n. 417/E del 31 ottobre 2008.

La cessione di azienda con estinzione del dante causa fa insorgere in capo al cessionario l'obbligo di assolvere a tutti gli adempimenti Iva successivi alla data di cessione. L'operazione crea una "continuità" anche quando coinvolge due soggetti non residenti, che operano ciascuno per tramite di un proprio rappresentante fiscale in Italia. Sono i principi-base espressi dall'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 417/E del 31 ottobre. Il quesito Il "caso" nasce dall'istanza presentata da una società operante in Italia tramite un proprio rappresentante fiscale, la quale, a seguito dell'acquisto di un ramo aziendale facente capo a un soggetto estero, anch'esso operante in Italia tramite il proprio rappresentante fiscale, aveva chiesto chiarimenti in merito agli adempimenti Iva. Nello specifico, l'acquisizione dell'intero ramo aziendale aveva per oggetto tutte le operazioni attive e passive che "transitavano" dal rappresentante fiscale della cedente, compreso il credito Iva, risultante dalla dichiarazione annuale 2007 e dalla liquidazione periodica al 31 marzo 2008. La società cessionaria faceva, inoltre, presente di proseguire, senza soluzione di continuità, l'attività del proprio dante causa "mantenendo" il requisito di "esportatore abituale", nonché il relativo plafond formatosi in precedenza in capo alla cedente, nonostante nell'atto di cessione non ne sia stata fatta esplicita menzione. Dalla descrizione del caso concreto si evince come, in realtà, l'operazione di cessione del ramo aziendale fosse accompagnata anche dalla cessione del restante complesso aziendale nei confronti di un altro soggetto. L'operazione nel suo insieme aveva, così, determinato l'estinzione del dante causa (cedente), con tutta una serie di conseguenze in ordine agli adempimenti Iva. I principi "base" della risoluzione L'articolo 2555 del Codice civile definisce l'azienda come "il complesso dei beni organizzati dall'imprenditore per l'esercizio dell'impresa". All'interno dell'azienda, intesa nel suo insieme, è possibile, in alcuni casi, individuare quell'insieme di beni organizzati per l'esercizio distinto di una specifica attività produttiva dotata di una propria e autonoma gestione produttiva. In tale ultimo caso si parla di "ramo aziendale", caratterizzato non solo da una propria autonomia economico-produttiva distinta dal restante complesso aziendale, ma anche (e solitamente) da un'indipendenza logistica, strutturale e organizzativa. Il caso sottoposto all'attenzione del Fisco è peculiare, poiché la cessione del ramo aziendale ha determinato anche la cessazione dell'attività di impresa da parte del dante a causa (l'effetto estintivo è derivato da un'ulteriore e contestuale cessione del restante complesso aziendale). Tale ultimo aspetto rileva in modo significativo sul piano fiscale. La risoluzione, come anticipato, ha avuto modo di chiarire che la cessione di azienda o di più rami aziendali, che comporti l'estinzione del soggetto dante causa, fa insorgere in capo al cessionario l'obbligo di assolvere a tutti gli adempimenti, agli effetti dell'Iva, successivi alla data di cessione. Partendo da tale presupposto sono stati ribaditi altri due principi di carattere generale, secondo cui in caso di cessione di un ramo aziendale (con estinzione del dante causa) si determina una situazione di continuità anche quando l'operazione straordinaria riguarda due soggetti non residenti che si sono identificati direttamente in Italia. Conseguentemente, permangono in capo ai soggetti coinvolti gli stessi obblighi e gli stessi diritti previsti dalla disciplina Iva per operazioni straordinarie fra residenti. Ad analoghe conclusioni deve giungersi nell'ipotesi in cui l'operazione straordinaria sia posta in essere fra due soggetti non residenti, che operano ciascuno per tramite di un proprio rappresentante fiscale in Italia (cfr risoluzione 371/2007, in tema di conferimento di azienda). Partendo da tali principi, l'Agenzia ha esaminato in quattro punti le problematiche sollevate nell'interpello. Presentazione del modello AA7/9 I contribuenti non persone fisiche, sono tenuti a comunicare all'Amministrazione finanziaria l'inizio o la cessazione dell'attività o la variazione di dati rilevanti ai fini Iva, utilizzando il modello AA7/9, che va presentato entro 30 giorni dall'"evento". Il modello deve essere utilizzato anche dai soggetti non residenti che si avvalgono di una stabile organizzazione in Italia e dai rappresentanti fiscali nominati dagli stessi. Lo stesso deve, inoltre, essere presentato anche nelle ipotesi di trasformazioni sostanziali soggettive. Ne consegue che l'adempimento deve essere posto in essere anche con riferimento al caso in rassegna e, quindi, in tutte le ipotesi in cui oggetto di cessione sono le operazioni attive e passive che "transitano" per il rappresentante fiscale in Italia, a cui consegue l'estinzione in Italia del dante causa (con conseguente trasferimento totale dell'attività aziendale rilevante in Italia a favore della cessionaria). In altri termini, in tale ultima ipotesi, ai fini fiscali la cessione del ramo aziendale è qualificata come un'operazione di trasferimento totale di azienda. Il soggetto che si estingue (cedente) non deve pertanto presentare la dichiarazione di cessazione attività in quanto tale informazione è acquisita tramite la presentazione della dichiarazione di inizio attività o variazione dati presentata dal cessionario. Quest'ultimo, in particolare, dovrà barrare la casella 1c, presente nel quadro D, relativa all'ipostesi "di trasformazione comportante il trasferimento totale dell'azienda". A completamento, l'Agenzia ha chiarito come tale operazione composta determini il subentro del cessionario nella posizione del cedente anche ai fini del riconoscimento dello status di "esportatore abituale" e del relativo plafond posseduto originariamente dal cedente(1). A tal riguardo accorre, tuttavia, evidenziare in primo luogo che il cessionario riveste ab origine lo status di esportatore abituale e che la continuità soggettiva riconosciuta all'intera operazione ai fini del riconoscimento della qualifica di esportatore abituale si realizza solo a condizione che: il cessionario continui, senza soluzione di continuità, l'attività relativa al complesso aziendale oggetto di trasferimento, in precedenza svolta dal cedente il cessionario subentri nei rapporti giuridici (attivi e passivi) relativi al complesso aziendale cedutogli. Al verificarsi di tutte le condizioni sopra riportate, il cessionario dovrà barrare la casella PL contenuta nella sezione 1, quadro D, del modello AA7/9, riferita ai contribuenti che a seguito di trasformazioni soggettive, "intendano esercitare, in presenza dei presupposti di legge, la facoltà di acquistare beni e servizi, o di importare beni, senza pagamento dell'imposta a norma dell'art. 2, comma 2, della legge 18 febbraio 1997, n. 28". Obblighi dichiarativi Al fine di individuare gli obblighi dichiarativi in caso di trasformazioni sostanziali soggettive, in cui si verifica situazione di continuità tra il soggetto subentrante e il cedente, occorre individuare il momento in cui l'atto di cessione è posto in essere, ovvero se lo stesso si realizza in data antecedente o successiva al termine per la presentazione della dichiarazione annuale relativa all'anno precedente. Se la cessione è "successiva", la dichiarazione per il periodo d'imposta precedente è presentata dal cedente; viceversa, se come, nel caso di specie, l'operazione straordinaria è avvenuta dopo la chiusura del periodo d'imposta (2007), ma prima della scadenza del termine per la presentazione della dichiarazione Iva relativa al periodo di imposta antecedente alla cessione (determinando al contempo l'estinzione del dante causa), il cessionario (per il tramite del proprio rappresentante fiscale) dovrà presentare per l'anno di imposta 2007 (periodo di imposta precedente alla cessione di azienda): la propria dichiarazione Iva la dichiarazione del cedente, se questi non vi abbia già provveduto in proprio. Tale impostazione, è stato chiarito nella risoluzione, trova conferma anche nella modulistica relativa alla dichiarazione Iva/2008, nella parte in cui è specificato che "devono essere indicati i dati del soggetto estinto nella parte riservata al contribuente e i dati del soggetto avente causa nel riquadro riservato al dichiarante, riportando il valore 9 nella casella relativa al codice di carica". Con riferimento al periodo di imposta 2008, la società cessionaria sarà sempre chiamata a presentare la propria dichiarazione annuale Iva composta da due moduli, uno per se stessa (contenente i dati delle operazioni effettuate nel 2008) e un altro per la ditta cedente. In particolare: in un modulo andranno indicati i dati delle operazioni effettuate dal cessionario nel corso dell'anno; nell'altro andranno riportati i dati delle operazioni effettuate dal cedente nella frazione danno che va dal 1° gennaio alla data in cui ha effetto la cessione (aprile 2008) che ha comportato il trasferimento al cessionario dell'intera posizione Iva. Da ciò consegue, secondo gli esperti del Fisco, che, a partire dalla prima liquidazione successiva alla cessione, la società cessionaria dovrà far confluire nella propria liquidazione anche gli elementi contabili riferiti alla cedente del periodo antecedente alla cessione. Presentazione del modello VR/2008 Nel descrivere l'intera operazione si è più volte ribadito il concetto secondo cui la cessione di azienda determina una trasformazione sostanziale soggettiva, che deve essere letta alla luce del principio di continuità. Partendo da tale premessa di carattere generale, è intuitivo comprendere come in questa ipotesi il trasferimento del credito Iva al cessionario d'azienda sia efficace nei confronti dell'Amministrazione finanziaria senza necessità di osservare la procedura formale di cessione (atto pubblico o scrittura privata autenticata e notifica per il tramite di ufficiale giudiziario), altrimenti necessaria per la cessione della generalità dei crediti fiscali. In altri termini, il cessionario subentra "ai fini della titolarità del credito IVA" nella posizione giuridica del proprio dante causa e, pertanto, ha il diritto di poter richiedere il rimborso del credito Iva emergente dalla dichiarazione di quest'ultimo ai sensi dell'articolo 30, terzo comma, lettera e), del Dpr 633/1972. Ne consegue che avendo la cedente maturato il diritto a chiedere il rimborso, può presentare il modello VR per tramite della cessionaria. Si verifica, quindi, la situazione in cui chi presenta il modello è una società diversa da quella che ha maturato il diritto al rimborso, poiché solo la prima è legittimata, per effetto del principio di continuità ravvisabile nei casi di cessione del ramo aziendale, a poterlo esercitare. Sotto il profilo operativo, la risoluzione ha evidenziato, inoltre, che deve essere compilato anche il campo denominato "Codice fiscale società dichiarante". La cessionaria deve, infine, indicare nell'apposito campo il codice di carica "9" in qualità di società beneficiaria della cessione. Presentazione del modello IVA TR Valorizzando il principio di continuità più volte richiamato, l'agenzia delle Entrate ha chiarito che la cessione del ramo aziendale in oggetto ha determinato il trasferimento non solo del credito Iva risultante dalla dichiarazione annuale, ma anche del credito d'imposta maturato dall'inizio dell'anno in cui è avvenuta l'operazione di cessione fino alla data in cui quest'ultima produce effetti giuridici. Anche per i crediti Iva maturati nel primo trimestre è, perciò, possibile inoltrare la richiesta di rimborso da parte della cessionaria, mediante la presentazione del modello TR. E anche in questo caso, l'agenzia delle Entrate ha ribadito che non è necessario attivare la procedura di formale cessione dei crediti Iva di cui all'articolo 5, comma 4-ter, del decreto legge 70/1988. Sempre con riferimento alla possibilità di chiedere il rimborso trimestrale è stato, tuttavia, puntualizzato che, nel caso di specie, entrambi i soggetti (cedente e cessionario) sono in possesso del presupposto previsto dall'articolo 30, terzo comma, lettera e), del Dpr 633/1972. Sotto il profilo operativo, infine, è stato evidenziato che la cessionaria, per poter inoltrare la richiesta di rimborso, deve presentare a proprio nome, per il tramite del proprio rappresentante fiscale, il modello TR all'ufficio competente, compilando il riquadro "dichiarante diverso dal contribuente" con i dati del proprio rappresentante fiscale e indicando il codice carica 6 "rappresentante fiscale di soggetto non residente". NOTE: 1) Sono confermati in tal senso i chiarimenti forniti con la risoluzione 165/2008 in tema di trasferimento del plafond nelle ipotesi di conferimento di ramo d'azienda. Fonte: Agenzia Entrate

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