Il Commercialista in Rete

Utilizzazione delle somme riscosse a titolo di sanzione per mancata fornitura dati statistici all'ISTAT.

Utilizzazione delle somme riscosse a titolo di sanzione per mancata fornitura dati statistici all'ISTAT.

Gli importi incassati tramite modello F23 (codice tributo 741T) a titolo di sanzioni irrogate nei confronti di chi si sottrae all'obblig...

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Esenzione Ici con dubbi.

Esenzione Ici con dubbi.

Il Decreto Legge numero 93 del 2008 ha disposto l'esenzione dal versamento dell'Ici con riferimento all'unità immobiliare possed...

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Contabilità distrutta: detrazione legittimamente disconosciuta.

Contabilità distrutta: detrazione legittimamente disconosciuta.

Quando l'Amministrazione finanziaria contesta al contribuente l'indebita detrazione di fatture perchè relative ad operazioni inesist...

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Interesse fiscale e tutela del contribuente: Sentenze nn. 11403 e 12201 del 2008.

Il ritrovamento di una contabilità parallela a quella ufficiale legittima, di per sé, il ricorso all'accertamento induttivo e costituisce elemento idoneo a integrare prova presuntiva del maggior reddito accertato (sentenza 11403 dell'8 maggio 2008). L'incolpevole smarrimento della documentazione utile a provare le proprie posizioni di credito fiscale non preclude ogni via di difesa, ma consente di ammettere l'interessato a offrire con altri mezzi la dimostrazione delle proprie ragioni (sentenza n. 12201 del 15 maggio 2008). Questi, in estrema sintesi, i principi di diritto rinvenibili nelle due pronunce, depositate a distanza di pochi giorni, con cui la Corte di cassazione ha offerto un autorevole intervento di ragionevole equilibrio, rispettivamente, tra ragioni del fisco e diritto di difesa del contribuente. La sentenza 11403 dell'8 maggio Un contribuente impugnava dinanzi alla Commissione tributaria provinciale di Potenza l'avviso di rettifica Iva notificatogli dall'ufficio di Lagonegro. L'adito giudice accoglieva il ricorso, con sentenza che l'ufficio gravava di appello. La Ctr di Potenza riformava la pronuncia di prime cure, ritenendo fondata la pretesa fiscale, in quanto la stessa trovava riscontro documentale nella contabilità parallela desumibile da una agenda rinvenuta nell'azienda del contribuente. Questi, quindi, impugnava la sentenza del giudice di secondo grado in sede di legittimità, eccependo, in particolare, l'insufficienza dell'elemento indiziario valorizzato dai precedenti giudici. La Corte di cassazione, con sentenza 11403 dell'8 maggio, ha rigettato il ricorso. In particolare, il collegio di piazza Cavour ha rilevato la correttezza sotto il profilo logico - formale (insindacabile in sede di legittimità) delle argomentazioni utilizzate dalla Ctr a fondamento del proprio decisum. Più precisamente, il giudice di legittimità ha osservato che la Commissione regionale aveva verificato che la rettifica operata dall'ufficio "trovava puntuale riscontro documentale nell'agenda rinvenuta nei locali aziendali, ove risultavano riportate, - in modo puntuale e scrupoloso tutte le operazioni giornaliere, le vendite ed i relativi costi dei beni venduti ed i riepiloghi mensili -". E tale elemento, continua la sentenza in esame, "costituiva indizio grave, preciso e concordante, sufficiente a giustificare la rettifica ed a far presumere la fondatezza della pretesa fiscale". Per questi motivi, oltre ad altri profili che peraltro non vengono in rilievo in questa sede, il ricorso della parte privata è stato rigettato, con conferma della legittimità dell'atto di recupero tributario. La sentenza 12201 del 15 maggio Avverso due separati avvisi di rettifica Iva, che scaturivano da un processo verbale di constatazione elevato dalla Guardia di finanza in data 19 febbraio 1997, un contribuente proponeva ricorso alla Commissione tributaria provinciale di Verona. In particolare, l'istante deduceva di non aver potuto, in sede di verifica, esibire alle Fiamme Gialle tutta la documentazione contabile, in quanto andata smarrita in occasione del trasloco degli esercizi commerciali in altro luogo, come provato dalla denuncia presentata ai Carabinieri in data 7 settembre 1995. A fronte dell'accoglimento del ricorso da parte della Ctp, il giudice tributario di secondo grado riformava la prima sentenza, disattendendo la denuncia di smarrimento e dichiarando legittimo l'operato dell'ufficio, in assenza delle prescritte scritture contabili o di altra idonea documentazione. Per la cassazione della sentenza della Ctr, la parte privata ricorreva in sede di legittimità, lamentando, per quanto di interesse in questa sede, che la Commissione regionale non aveva tenuto in considerazione il fatto che la documentazione non era stata esibita non per propria volontà ma perché andata smarrita, come provato dalla denuncia fatta presso i Carabinieri circa due anni prima del pvc. Sul punto, con sentenza 12201 del 15 maggio, la Suprema corte ha rilevato che la disciplina dell'Iva, in tema di deducibilità dell'imposta pagata dal contribuente per l'acquisto di beni e servizi inerenti all'esercizio dell'impresa, è informata alla regola per cui la dimostrazione dei fatti costitutivi del credito "deve essere offerta da chi lo faccia valere, e poi introduce limitazioni all'esercizio dei mezzi di prova, esigendo atti scritti, compilati e tenuti con specifiche modalità". Peraltro, rileva il Supremo collegio, la citata normativa "non si occupa dell'ipotesi dell'incolpevole impossibilità di produrre gli indicati scritti (nella specie per smarrimento)". In questi casi, allora, precisa la sentenza, si deve fare riferimento alla regola generale fissata dall'articolo 2724, n. 3, del Codice di procedura civile(1); con la conseguenza che, in applicazione di tale norma, deve ritenersi che l'incolpevole smarrimento della contabilità richiesta per la detrazione di Iva a credito spieghi influenza al fine di ammettere il contribuente, in fase di opposizione alla rettifica disconoscitiva, in assenza del prescritto corredo documentale, di posizioni addotte a credito, "ad offrire con altri mezzi un'adeguata dimostrazione delle operazioni assertivamente produttive delle posizioni stesse". Nella fattispecie, enunciando tale principio, i giudici di piazza Cavour hanno, in particolare, rilevato che illegittimamente non erano stati presi in considerazione dalla Ctr una serie di tabulati recuperati dal computer dismesso del commercialista del contribuente. La sentenza di secondo grado è stata pertanto cassata, con rinvio ad altra sezione della Ctr del Veneto. La palla, quindi, torna al giudice tributario di secondo grado il quale, in particolare, dovrà attenersi al principio enunciato dalla Cassazione, che ha specificato come, relativamente ai tabulati offerti dall'interessato nella fase di merito, il giudice di quella fase "avrebbe dovuto, usufruendo dei poteri conferitigli dall'art. 7 Dlgs 546/1992, esaminare il contenuto degli stessi e, in assenza di competenza tecnica per la decifrazione di tale documentazione, esperire una consulenza tecnica per verificare la possibilità o meno di ricostruire la documentazione smarrita". Considerazioni All'esito dei riportati contenziosi sembra ben attagliarsi il titolo del presente intervento: le due pronunce in esame, invero, rispecchiano l'intento della Corte, rispetto a due situazioni piuttosto peculiari, di tutelare nella misura più ampia, da un lato, le ragioni dell'ente impositore (a fronte di elementi di particolare gravità a carico del contribuente); dall'altro, il diritto di discolparsi di quest'ultimo (a fronte di una situazione di incolpevole "minorata difesa"). Così, la sentenza 11403, in linea con quanto stabilito da precedenti pronunce, ha voluto ribadire i fondamentali principi secondo cui il ritrovamento "in locali aziendali, od anche diversi" di una contabilità parallela a quella ufficialmente tenuta dal contribuente sottoposto a verifica fiscale non soltanto "legittima, di per sé, ed a prescindere da qualsivoglia altro elemento, il ricorso al cosiddetto accertamento induttivo" (come in passato ritenuto anche dalle sentenza della stessa Corte, nn. 19598/2003 e 11459/2001), ma altresì "costituisce elemento idoneo ad integrare prova presuntiva del maggior reddito" (in senso conforme, Cassazione nn. 9946/2000 e 1349/1999); e, infine, "sposta sul contribuente l'onere di fornire la prova dell'insussistenza dei presupposti dell'operata rettifica". Di contro, la sentenza 12201 ha riaffermato che l'incolpevole smarrimento della documentazione di cui l'interessato intende valersi per tutelare le proprie posizioni fiscali - soprattutto, come nel caso di specie, in presenza di una denuncia alle competenti autorità presentata "in epoca non sospetta" (due anni prima della verifica tributaria) -, lungi dal precludere ogni via di difesa, rileva al fine di ammettere il contribuente "ad offrire con altri mezzi" la dimostrazione delle proprie ragioni (come già chiarito da Cassazione n. 21233/2006). NOTE: 1)      Norma che, rubricata "Eccezioni al divieto della prova testimoniale", stabilisce che "La prova per testimoni è ammessa in ogni caso: …3) quando il contraente ha senza sua colpa perduto il documento che gli forniva la prova". Si tenga peraltro presente che l'articolo 7, comma 4, del Dlgs 546/1992, espressamente prevede che, nell'ambito del giudizio tributario, la prova testimoniale (così come il giuramento) non è ammessa. Fonte: Agenzia Entrate

Interesse fiscale e tutela del contribuente: Sentenze nn. 11403 e 12201 del 2008.

Il ritrovamento di una contabilità parallela a quella ufficiale legittima, di per sé, il ricorso all'accertamento induttivo e costitui...

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Patto di non concorrenza: Risoluzione n. 234/E del 10 giugno 2008.

Il "silenzio" sul know how si paga e si tassa dove si è svolta l'attività che ha generato il "sapere". L'Agenzia chiarisce che le somme percepite da un ex dipendente non residente, in seguito alla stipula di un "patto di non concorrenza", sono da classificare come redditi di lavoro dipendente e, pertanto, imponibili nello Stato in cui è stata svolta l'attività da cui derivano i compensi. A supporto della precisazione, contenuta nella risoluzione n. 234/E del 10 giugno, il richiamo congiunto alla normativa interna e a quella convenzionale italo-belga tesa a evitare le doppie imposizioni. L'input nasce da un interpello proposto da una multinazionale belga con 400 sedi dislocate in vari Paesi che si avvale della collaborazione specializzata di 30mila dipendenti. Questi, nel periodo contrattuale di lavoro subordinato acquisiscono un know how tutelato mediante sottoscrizione di un "patto di non concorrenza". In sostanza, dietro compenso, accettano di mantenere il segreto professionale alla scadenza del contratto di lavoro per un determinato periodo di tempo. La domanda è: come qualificare questo tipo di reddito e dove (in quale Stato) è soggetto a tassazione? Per l'istante si tratta di redditi diversi e, in quanto tali, imponibili nel Paese di residenza del percipiente, ma, anche in presenza di una diversa classificazione reddituale, andrebbero tassati in Belgio. Nella risoluzione, nessuna perplessità sulla qualificazione tributaria delle somme derivanti dalla stipula di patti di non concorrenza: sono a tutti gli effetti connesse al rapporto di lavoro subordinato e vanno considerate redditi di lavoro dipendente. A sostegno, anche il consolidato orientamento della Cassazione, che più volte ha ribadito la non estendibilità del "patto di concorrenza" a rapporti diversi da quelli di lavoro subordinato. A tali somme va applicato il meccanismo della tassazione separata per evitare che le stesse, collegate a un rapporto di lavoro protratto nel tempo, concorrano alla formazione del reddito imponibile complessivo in un unico periodo d'imposta. Anche in relazione al secondo punto del quesito e, cioè, in quale Paese assoggettare a tassazione le cifre, la conclusione dell'Agenzia non collima con quella della multinazionale. Anche se l'ex dipendente in questione risiede in Belgio, le somme a esso corrisposte in conseguenza di un "patto di non concorrenza" vanno collegate al reddito prodotto in Italia. In particolare, l'articolo 23 del Tuir, che disciplina la tassazione dei redditi dei non residenti, stabilisce che i descritti importi si considerano prodotti nel territorio dello Stato se derivanti da attività svolte in Italia e se corrisposti dallo Stato, da soggetti residenti nel territorio dello Stato o da stabili organizzazioni nel territorio stesso di soggetti non residenti. Inoltre, la convenzione tra Italia e Belgio contro le doppie imposizioni dispone che "i salari, gli stipendi e le altre remunerazioni analoghe che un residente di uno Stato contraente riceve in corrispettivo di una attività dipendente sono imponibili soltanto in detto Stato, a meno che tale attività non venga svolta nell'altro Stato contraente. Se l'attività è quivi svolta, le remunerazioni percepite a tal titolo sono imponibili in questo altro Stato". Dalla lettura combinata delle due normative si evince che i compensi corrisposti per la tutela del know how acquisito in Italia vanno qui assoggettate a tassazione e non nel Paese di residenza del dipendente che le percepisce. Fonte: Agenzia Entrate

Patto di non concorrenza: Risoluzione n. 234/E del 10 giugno 2008.

Il "silenzio" sul know how si paga e si tassa dove si è svolta l'attività che ha generato il "sapere". L'Agenz...

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Deduzioni IRAP anche su lavoratore "distaccato": Risoluzione n. 235/E del 10 giugno 2008.

Cuneo fiscale con deduzioni Irap in capo all'impresa distaccataria. In caso di distacco di personale, le agevolazioni "seguono il lavoratore" e spettano al soggetto cui è messo a disposizione, nella misura in cui sia effettivamente dislocato presso l'impresa destinataria e quest'ultima debba rimborsare i costi relativi al personale utilizzato. Questo, in estrema sintesi, il primo dei chiarimenti forniti dall'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 235/E del 10 giugno, in risposta a due associazioni che formulano alcuni quesiti sull'applicazione delle deduzioni Irap relative al cuneo fiscale. Quando le deduzioni "seguono" il lavoratore Nel dettaglio, riguardo l'attribuzione del cuneo fiscale in caso di distacco del personale, l'Agenzia concorda con la soluzione prospettata dagli istanti e accorda che le agevolazioni passano in capo all'impresa distaccataria, pur fissando alcuni paletti "spazio-temporali". Quanto alle variabili spaziali, le Entrate precisano che il distacco deve concretizzarsi in un dislocamento effettivo del lavoratore presso la distaccataria, la quale sostiene le spese per il personale distaccato. Il vincolo temporale, invece, è relativo ai giorni di effettivo utilizzo del personale distaccato da parte dell'impresa destinataria. Se il distacco ha durata inferiore a un anno (assumendo che il periodo d'imposta coincida con l'anno solare), allora le deduzioni vanno proporzionalmente ripartite tra le due imprese coinvolte. Come si determinano le deduzioni "alternative" Nel calcolo dell'incremento occupazionale si può considerare anche il numero di lavoratori per cui si intende fruire delle deduzioni dall'imponibile Irap relative al cuneo fiscale, alternative a quelle spettanti per l'incremento occupazionale. Così l'Agenzia risponde al secondo quesito, allineandosi alla soluzione prospettata dagli istanti. Quanto alle modalità generali di calcolo dell'incremento occupazionale, le Entrate richiamano due circolari del 2006, la 7/E e la 26/E, in cui si chiarisce che per verificare se c'è stato effettivamente incremento, bisogna confrontare, per ciascun periodo di imposta, il numero dei lavoratori con contratto a tempo indeterminato in carico al 31 dicembre dell'anno considerato e la media degli occupati con lo stessa tipologia di contratto relativa all'anno precedente. L'Agenzia puntualizza che la scelta tra le due alternative di agevolazioni va operata "per teste", per cui alla fine di ogni anno d'imposta si dovrà scegliere per quanti lavoratori si intende beneficiare delle deduzioni per incremento e, solo in via residuale, calcolare per quanto personale si ha diritto a fruire delle detrazioni per il cuneo fiscale. Nel caso in cui il datore di lavoro voglia fruire della deduzione per incremento occupazionale solo per alcuni dei nuovi lavoratori, allora il numero dei dipendenti per cui si può godere dell'agevolazione relativa al cuneo fiscale è dato dalla differenza tra i lavoratori a tempo indeterminato al 31 dicembre dell'anno di riferimento e i lavoratori per cui si è scelto di beneficiare della deduzione per incremento occupazionale. L'Agenzia precisa, inoltre, che nel determinare le deduzioni per incremento occupazionale valgono le regole ordinarie, in base alle quali, per ciascun dipendente, l'ammontare delle deduzioni spettanti non può eccedere il costo del lavoro a esso relativo e, in generale, il valore delle deduzioni ammesse non può comunque superare il tetto massimo, dato dalla retribuzione e dagli altri oneri e spese a carico del datore di lavoro. Trasformazione del contratto da apprendista e cumulo delle deduzioni "non alternative" In caso di conversione del contratto di lavoro di un apprendista, assunto in corso d'anno a tempo indeterminato, il datore di lavoro, oltre a beneficiare della deduzione per apprendisti nel periodo di assunzione con tale qualifica, può scegliere tra due ulteriori deduzioni tra loro alternative. Può optare per la deduzione di 2.000 euro (rimodulata a 1.850 euro dall'ultima Finanziaria) su base annua per ogni dipendente impiegato nel periodo d'imposta fino a un massimo di cinque, o, in alternativa, può fruire della deduzione relativa al cuneo fiscale, in proporzione ai giorni compresi nel periodo d'imposta considerato in cui il lavoratore risulta assunto a tempo indeterminato. Questo il parere delle Entrate in merito al terzo quesito. Anche in questo caso, l'Agenzia è d'accordo con l'ipotesi sostenuta dalle associazioni istanti. Si allinea alla loro idea anche in riferimento all'ultimo punto oggetto di chiarimento, che verte sulla possibilità di cumulare la deduzione per incremento occupazionale a quella di 2.000 euro, purché si rispettino le ulteriori condizioni dettate dalla norma. Le due agevolazioni sono cumulabili perché non sono tra loro alternative. Fonte: Agenzia Entrate

Deduzioni IRAP anche su lavoratore "distaccato": Risoluzione n. 235/E del 10 giugno 2008.

Cuneo fiscale con deduzioni Irap in capo all'impresa distaccataria. In caso di distacco di personale, le agevolazioni "seguono il...

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Agevolazioni prima casa: termine triennale per la verifica.

Agevolazioni prima casa: termine triennale per la verifica.

I benefici fiscali per l'acquisto della prima casa possono essere conservati a condizione che il contribuente realizzi l'intento (di...

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Quesito: comodato d'uso o donazione immobile.

Quesito: comodato d'uso o donazione immobile.

L'oggetto in questione è un appartamento sito a Milano che mia madre haricevuto in eredità (100%). Alla morte di mia madre è passato per...

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Quesito: domicilio fiscale su 730/2008.

Quesito: domicilio fiscale su 730/2008.

Volevo delucidazioni sull'esatto domicilio fiscale da indicare nel mod. 730/2008 per l'anno d'imposta 2007. Fino al 14.11.2006 s...

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Quesito: conguaglio dichiarazione dei redditi.

il mio compagno quest'anno ha una dichiarazione dei redditi astronomica!!! é un operaio..La ns commercialista dice che avendo cambiato lavoro l'anno scorso verso luglio e non avendo presentato al datore di lav la dichiarazione d'imposta art 12 e 13.. x le detrazioni, parte delle sue tasse non sono state pagate e quindi se le trova ora  e questo innalzamento del reddito gli aumenta anche la tassazione su un app che ha ereditato x il cambio di scaglione, quindi dovrà pagare 3.500,00!! L'hanno scorso ci hanno detto che era perchè chiedevano l'acconto in anticipo e quindi abbiamo dovuto pagare euro 2.500,00 ma pensavamo quest'anno di stare tranquilli...Il punto è che lui ha sempre avuto uno stipendio di euro 1.400/1.500 , ma cavolo se gli avessero trattenuto anche li' le tasse lo stipendio sarebbe stato molto inferiore! A me sembra una fregatura dell'azienda che non gli hanno fatto compilare quel modulo appositamente (spiegatemi quel'è il lavoratore che si ricorda, se non lo ricorda l'azienda di compilare quel modulo!!) e ora si trova con una caterba di tasse! é pazzesco! Non c'è nessun modo di contestare la cosa??

Quesito: conguaglio dichiarazione dei redditi.

il mio compagno quest'anno ha una dichiarazione dei redditi astronomica!!! é un operaio..La ns commercialista dice che avendo cambiato l...

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Le imposte degli enti non profit.

Le attività commerciali marginali degli enti in esame vengono tassate come “reddito di impresa” e seguono le regole di determinazione dell’imposta previste per le “imprese commerciali”; lo stesso vale per la determinazione delle imposte ai fini IRAP e IVA. Per ciascuna delle due categorie fiscali degli enti non profit: • enti non commerciali • ONLUS Gli enti non commerciali Il reddito complessivo degli enti non commerciali è formato dalla somma dei redditi delle seguenti categorie (voce 12 glossario): 1. redditi fondiari (fabbricati e terreni) 2. redditi di capitale (rendite finanziarie, partecipazioni, ecc.) 3. redditi di impresa (produzione di beni e servizi, commercio, intermediazione, ecc.) 4. redditi diversi (categoria residuale dove sono collocate ad esempio: le plusvalenze, le vincite, gli obblighi di fare non fare e permettere, ecc.) Sono esclusi dalla determinazione del reddito: a) i fondi pervenuti a seguito di raccolte pubbliche. Tali fondi non sono imponibili ai fini delle imposte dirette, sono esclusi da Iva, ed esenti da ogni tributo, purché le raccolte pubbliche: • siano rivolte a una massa indistinta di soggetti • siano occasionali • vengano svolte in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione • i servizi prestati o i beni ceduti siano di modico valore • venga redatto un apposito e separato rendiconto, entro quattro mesi dalla chiusura dell’esercizio; b) i contributi corrisposti agli enti non commerciali da amministrazioni pubbliche per lo svolgimento convenzionato o in regime di accreditamento di attività sanitaria o assistenziale aventi finalità sociale ai sensi della legge che riordina la disciplina in materia sanitaria (D.Lgs 30/12/92 n. 502). Non si considerano attività commerciali le attività per le quali sussistono congiuntamente le seguenti condizioni: • non rientrano nelle attività di impresa; • sono rese in conformità alle finalità istituzionali dell’ente; • non esiste una specifica organizzazione; • i relativi corrispettivi non eccedono i costi di diretta imputazione. I costi di un ente non commerciale si distinguono in: • costi relativi all’attività istituzionale; • costi relativi all’attività commerciale; • costi promiscui: relativi sia all’attività istituzionale che a quella commerciale. I costi promiscui sono deducibili dal reddito dell’attività commerciale in base al seguente rapporto: ricavi da reddito d’impresa/totale proventi. dove per totale proventi si intende l’ammontare complessivo dei ricavi, comprese le entrate istituzionali. Nel caso di immobili utilizzati promiscuamente è deducibile, per la sola parte relativa al rapporto sopra esposto: • la rendita catastale se di proprietà • il canone di locazione se in affitto; • il canone di leasing se in leasing; L’IRAP - Imposta Regionale sulle Attività Produttive Presupposto dell’IRAP è l’esercizio abituale di una attività diretta alla produzione o allo scambio di beni e servizi; tale attività è soggetta ad Irap anche se non ha carattere commerciale. A seconda che ci si riferisca ad attività istituzionali, attività commerciali o attività commerciali in regime forfetario, vi è una differenziazione nella determinazione della base imponibile. a) Per gli enti che svolgono esclusivamente attività istituzionale, la base imponibile si determina con riferimento al cosiddetto metodo retributivo, ed è costituita dall’ammontare di: • retribuzioni spettanti al personale dipendente; • compensi per il personale assimilati al reddito di lavoro dipendente; • compensi erogati per collaborazioni coordinate e continuative; • compensi erogati per attività di lavoro autonomo occasionale. b) Per gli enti che svolgono oltre all’attività istituzionale anche attività commerciale, la base imponibile si determina con riferimento al cosiddetto metodo misto, il quale richiede che le due attività siano distintamente identificabili. Per l’attività istituzionale, l’Irap si applica con il metodo retributivo di cui sopra, tenendo presente che non vanno considerati i compensi e le retribuzioni relativi al personale impiegato nell’attività commerciale. Per la parte commerciale, invece, la base imponibile si determina applicando le regole proprie previste per le imprese commerciali. c) L’ente che determina il reddito con il regime forfetario ha, infine, la facoltà di calcolare l’Irap assumendo come base imponibile dell’attività commerciale, la somma dei seguenti elementi: • il reddito d’impresa determinato forfetariamente; • le retribuzioni spettanti al personale dipendente; • i compensi erogati per collaborazioni coordinate e continuative; • i compensi erogati per attività di lavoro autonomo occasionale; • gli interessi passivi. L’ I.V.A. - Imposta sul Valore Aggiunto Gli enti non commerciali sono soggetti passivi d’imposta ai fini Iva solo per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nell’esercizio di attività commerciali o agricole. Sono in ogni caso considerate commerciali le seguenti attività: • cessione di beni nuovi prodotti per la vendita; • erogazione di acqua, gas, energia elettrica e vapore; • gestione di fiere ed esposizioni a carattere commerciale; • gestione di spacci aziendali, gestione di mense e somministrazione di pasti; • trasporto e deposito (merci e persone); • organizzazione di viaggi e soggiorni turistici; • prestazioni alberghiere o di alloggio; • servizi portuali e aeroportuali; • pubblicità commerciale; • telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari. Per l’attività commerciale, l’IVA si determina nei modi ordinari, con possibilità di detrarre l’imposta sugli acquisti, solo se contabilmente separata dall’attività istituzionale. Agevolazioni fiscali per enti di tipo associativo Gli enti associativi sono soggetti alla disciplina fiscale degli enti non commerciali e sono ulteriormente agevolati per le attività svolte nell’ambito della vita associativa. Infatti, le somme versate dai soci o associati a titolo di quote o contributi associativi non concorrono a formare il reddito complessivo dell'ente associativo; mentre le somme, i contributi e le quote supplementari, pagate dai soci o associati per attività commerciali che l’ente svolge nei loro confronti, concorrono a formare il reddito. Associazioni con disciplina particolare. Regole diverse sono stabilite per le associazioni : 1. politiche 2. sindacali e di categoria 3. religiose 4. assistenziali 5. culturali 6. sportive e dilettantistiche 7. di promozione sociale 8. di formazione extra-scolastica a condizione che gli atti costitutivi o gli statuti, redatti mediante la forma dell’atto pubblico o della scrittura privata autenticata o registrata, contengano clausole, dirette a: a) non distribuire utili, avanzi di gestione, fondi, riserve o capitale, durante la vita dell’associazione, salvo i casi imposti dalla legge; b) trasferire il patrimonio dell’ente, in caso di suo scioglimento, ad altra associazione con finalità analoghe o ai fini di pubblica utilità, salvo diversa destinazione imposta dalla legge; c) garantire l’effettività del rapporto associativo, escludendo espressamente che possano essere poste limitazioni temporali alla partecipazione dei soci alla vita associativa, e prevedendo per gli associati o partecipanti maggiori d’età il diritto di voto nelle riunioni assembleari; d) redigere un rendiconto economico e finanziario annuale Per queste associazioni, la regola fiscale per cui le somme, contributi e quote supplementari, pagate dai soci o associati per attività commerciali svolte dall’ente nei loro confronti concorrono a formare il reddito complessivo dell’ente, non si applica se le prestazioni di servizi o le cessioni dei beni sono effettuate: • in diretta attuazione degli scopi istituzionali, e • verso i soci o associati che partecipano pienamente a tutti i diritti ed obblighi sociali: eleggibilità alle cariche sociali, diritto di voto. Anche per questi enti, sono in ogni caso considerate commerciali, le seguenti attività: • cessione di beni nuovi prodotti per la vendita; • erogazione di acqua, gas, energia elettrica e vapore; • gestione di fiere ed esposizioni a carattere commerciale; • gestione di spacci aziendali, gestione di mense e somministrazione di pasti; • trasporto e deposito (merci e persone); • organizzazione di viaggi e soggiorni turistici; • prestazioni alberghiere o di alloggio; • servizi portuali e aeroportuali; • pubblicità commerciale; • telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari. La presunzione di commercialità di queste attività viene attenuata da specifiche eccezioni, identificate nella tabella che segue con la voce "Non commerciale". Ulteriori agevolazioni. Imposte dirette e Iva La legge quadro n. 383 del 2000 prevede un’importante agevolazione per le APS che riguarda le cessioni di beni e le prestazioni di servizi rese nei confronti dei familiari conviventi degli associati. Queste non costituiscono attività commerciale, così come quelle rese agli associati. Imposta sugli intrattenimenti Le quote e i contributi corrisposti alle APS non concorrono alla formazione della base imponibile ai fini dell’imposta sugli intrattenimenti. Imposta di bollo Sono esenti dall’imposta di bollo le quietanze emesse per la riscossione e per il versamento di quote e contributi associativi ad associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali, culturali e sportive. Tributi locali Gli enti locali possono deliberare riduzioni sui tributi di propria competenza per le APS. Le ONLUS. Imposte sui redditi Come già detto, lo svolgimento delle attività istituzionali non costituisce esercizio di attività commerciale se queste sono finalizzate al conseguimento di scopi di solidarietà sociale. In tal caso le attività vengono sostanzialmente “decommercializzate”. A differenza delle attività istituzionali, le attività connesse, mantengono la natura di attività commerciali, ma non concorrono alla formazione del reddito imponibile. Rimangono ugualmente fuori da ogni forma di tassazione: • le quote associative; • le liberalità ricevute; • i fondi derivanti da occasionali raccolte pubbliche; • i contributi delle Amministrazioni Pubbliche per lo svolgimento di attività in regime di convenzione. Tali contributi sono esenti dall’applicazione delle ritenute d’imposta in via ordinaria L’esclusione dall’imposizione sui redditi dell’attività complessivamente svolta dalle Onlus (attività istituzionali, connesse e accessorie) concerne solo i redditi di impresa; non interessa invece le categorie dei redditi di fabbricati, di capitale e diversi, i quali dovranno di conseguenza essere assoggettati a tassazione. IVA Meno incisivo è l’aspetto agevolativo nel campo IVA, dal momento che le Onlus sopportano l’IVA come consumatori finali. Nello svolgimento di attività istituzionali o connesse, le Onlus possono effettuare anche cessioni di beni o prestazioni di servizi dietro corrispettivi, assoggettando ad IVA solo le attività qualificabili come commerciali (indipendentemente dalla “decommercializzazione” stabilita ai fini delle imposte sui redditi). Se svolte dalle ONLUS sono esenti dall’applicazione dell’IVA le seguenti attività: • trasporto di malati o feriti con veicoli equipaggiati per tali fini (art. 10 n. 15 DPR 633/72); • prestazioni di ricovero e cura (art. 10 n. 19); • prestazioni educative dell’infanzia (art. 10 n. 20); • prestazioni socio sanitarie (art. 10 n. 27-ter). Se svolte nei confronti delle ONLUS: • sono escluse dall’applicazione dell’Iva le prestazioni di divulgazione pubblicitaria volte alla promozione delle attività istituzionali delle ONLUS, rese a titolo gratuito (art. 3, comma 3, DPR 633/72); • sono altresì esclusi i proventi da raccolte pubbliche di fondi occasionali in concomitanza di ricorrenze o celebrazioni; • sono esenti le cessioni gratuite di beni per i quali è stata recuperata l’imposta all’atto dell’acquisto o dell’importazione. L’ONLUS non è obbligata ad emettere ricevuta o scontrino fiscale per le sole attività istituzionali; mentre è obbligata ad emettere ricevuta o scontrino fiscale per le attività connesse. Tuttavia, rimane per tutte le attività di natura commerciale (sia istituzionali che connesse) l’obbligo di emissione della fattura, fatta eccezione per le attività del commercio al minuto. ALTRE IMPOSTE • Ritenute alla fonte Sui contributi corrisposti dagli Enti Pubblici alle ONLUS non si applica la ritenuta d’acconto del 4% • Imposta di bollo È prevista l’esenzione assoluta dall’imposta di bollo per gli atti, documenti, istanze, contratti, copie conformi, estratti, certificazioni, dichiarazioni, attestazioni fatte o richieste da Onlus. • Tasse sulle concessioni governative È prevista l’esenzione totale dalle tasse sulle concessioni governative per tutti gli atti e provvedimenti riguardanti le ONLUS. • Imposta sulle successioni e donazioni È prevista l’esenzione totale dell’imposta sulle successioni e donazioni per i trasferimenti di beni o diritti a favore delle ONLUS. • Tributi Locali È previsto che gli Enti Locali Territoriali (Comuni, Province, Regioni e Province Autonome di Trento e Bolzano) possano deliberare a beneficio delle ONLUS, la riduzione o l’esenzione dai tributi di loro competenza: ICI, imposta pubblicità e affissioni, ecc. • Imposta di Registro Per gli atti di trasferimento della proprietà immobiliare e per quelli traslativi o costitutivi di diritti reali di godimento (uso, usufrutto, abitazione, ecc.) effettuati nei confronti delle Onlus, il pagamento dell’imposta di registro è previsto in misura fissa (e 129,11), a condizione che sia espressamente dichiarata nell’atto costitutivo l’intenzione di utilizzare i beni direttamente per le proprie attività ed entro due anni dall’acquisto. L’imposta fissa di registro (e 129,11) si applica anche agli atti costitutivi e modificativi dello statuto dell’ONLUS. • Imposta sugli intrattenimenti È prevista l’esenzione totale dell’imposta sugli intrattenimenti per le attività spettacolistiche svolte dalle Onlus, a condizione che: • siano svolte occasionalmente; • siano realizzate nell’ambito di celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione; • sia data comunicazione alla SIAE, territorialmente competente, prima dell’inizio della manifestazione. • Lotterie, tombole, pesche e banchi di beneficenza Le Onlus che organizzano lotterie, tombole, pesche e banchi di beneficenza devono darne comunicazione, almeno trenta giorni prima, al Prefetto competente e al Sindaco del Comune interessato dalla manifestazione. Si ricorda che, nell’ambito delle disposizioni che regolano le manifestazioni a premi, è contenuta una disposizione di favore, che prevede la devoluzione alle ONLUS dei premi non assegnati o non ritirati nei concorsi a premio, diversi da quelli rifiutati. Le ONLUS di diritto possono utilizzare, a scelta, la normativa fiscale relativaalle Onlus, o quella della propria legge speciale se più favorevole.

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