Il Commercialista in Rete

Erogazioni liberali in favore dei comitati elettorali.

Erogazioni liberali in favore dei comitati elettorali.

Le erogazioni liberali effettuate nei confronti di comitati elettorali, liste e mandatari, non beneficiano della detrazione fiscale del 19%....

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Vendita in sospensione d'imposta: responsabilità del cedente.

Vendita in sospensione d'imposta: responsabilità del cedente.

Per quanto riguarda la vendita in sospensione d'imposta, la società cedente - una volta riscontrata la conformità alle disposizioni di l...

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Cessione di unità derivanti dal frazionamento di un immobile.

Cessione di unità derivanti dal frazionamento di un immobile.

La plusvalenza realizzata mediante la cessione infraquinquennale di uno o entrambi gli appartamenti derivanti dal frazionamento di un immobi...

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Cessione di unità derivanti dal frazionamento di un immobile: regime fiscale.

Cessione di unità derivanti dal frazionamento di un immobile: regime fiscale.

La plusvalenza realizzata mediante la cessione infraquinquennale di uno o entrambi gli appartamenti derivanti dal frazionamento di un immobi...

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Accertamento: reperimento e utilizzo dei documenti finanziari.

Nell'ambito delle svariate attività ordinariamente poste in essere nell'esercizio dei propri poteri, l'Amministrazione finanziaria può ricorrere a una molteplicità di strumenti, previsti e variamente disciplinati dal legislatore, che individuano sia le procedure da adottare, di volta in volta, per l'acquisizione dei documenti sia il metodo per valutare i dati che gradualmente emergono dall'analisi dei fatti, delineando il possibile risultato che dovrebbe scaturire da una attenta e puntuale ricostruzione dei fattori di indagine. Capita talvolta, nel corso dell'attività istruttoria, che gli elementi necessari per il controllo della posizione fiscale di un contribuente emergano secondo un iter procedurale che non segue pedissequamente quello codificato dalla norma. Un tipico caso, tutt'altro che infrequente, è rappresentato dall'acquisizione dei documenti bancari o direttamente nel corso di accessi, ispezioni e verifiche oppure mediante la consegna volontaria degli stessi da parte del soggetto sottoposto a controllo. Si tratta di una questione non secondaria in quanto è essenziale stabilire se i dati contenuti nei documenti, non essendo giunti all'ufficio secondo prassi, possono costituire elementi presuntivi tali da consentire una ricostruzione del reddito del soggetto, senza che sia delegittimata la successiva azione accertatrice. La norma Tale circostanza sembra essere esclusa in quanto l'ufficio può utilizzare i dati emergenti dagli estratti conto solo se ha rispettato la procedura indicata dall'articolo 32 del Dpr 600/1973, e, in particolare, come indicato al comma 1, punto 6-bis, può "richiedere, previa autorizzazione del Direttore Centrale dell'Accertamento dell'Agenzia delle Entrate o del Direttore Regionale della stessa, ovvero, per il corpo della Guardia di Finanza, del Comandante Regionale, ai soggetti sottoposti ad accertamento, ispezione e verifica il rilascio di una dichiarazione contenente l'indicazione della natura, del numero e degli estremi identificativi dei rapporti intrattenuti con le banche …" e, al punto 7, "richiedere previa autorizzazione …, dati, notizie e documenti relativi a qualsiasi rapporto intrattenuto od operazione effettuata, ivi compresi i servizi prestati, con i loro clienti, nonché alle garanzie prestate da terzi ...". Teoricamente, come si evince da una semplice lettura della norma, l'autorizzazione preventiva è sempre obbligatoria e ciò indipendentemente dalla tipologia di controllo in corso e dalla natura giuridica del soggetto sotto indagine, non operando alcuna sorta di differenziazione fra persona fisica e giuridica, così come ulteriormente specificato dalla circolare 32/2006, che enuncia "…, sono da considerare "contribuenti" o comunque destinatari, ai fini e per gli effetti dell'applicazione della disciplina istruttoria in commento, non solo le "persone fisiche e giuridiche" … ogni altro soggetto, titolare o meno di situazioni giuridiche che costituiscono il presupposto del tributo, anche come destinatario unitario soltanto di accertamento e non anche di imputazione del reddito". Nella sola ipotesi in cui sono stati rispettati i dettami previsti dall'articolo 32, comma 1, punti 6-bis e 7, e i documenti sono stati acquisiti secondo le modalità previste dall'articolo 32 al comma 1, punto 2, possono scattare le eventuali presunzioni legali di cui allo stesso articolo. Il contribuente, infatti, è invitato a dimostrare che, per la determinazione del proprio reddito, ha tenuto conto anche dei dati emergenti dai conti correnti bancari e che tutti i prelevamenti e i versamenti in essi presenti sono stati effettuati nell'ambito dei rapporti commerciali intrattenuti nell'esercizio d'impresa, arte e professione e che di detti valori c'è il riscontro nelle scritture contabili. Laddove, viene a mancare tale giustificazione e non si ravvisa la suddetta coincidenza, l'ufficio può utilizzare questi elementi a base di rettifiche e di accertamenti, presumendo ex lege che tali somme sono ricavi o compensi non dichiarati. Considerazioni In realtà, nell'ambito della operatività di un ufficio, si potrebbe pervenire alla presunzione indicata anche laddove la documentazione bancaria sia stata acquisita con altre modalità. Il contribuente, sottoposto a controllo, ha la possibilità di dimostrare l'effettività del reddito dichiarato ricorrendo a qualsiasi mezzo di prova che ritiene valido e, quindi, anche alla presentazione spontanea degli estratti conto bancari. In tale circostanza, l'ufficio, ovviamente, benché non sia stato rispettato l'intero iter procedurale prescritto dalla norma, non può limitarsi a considerare gli estratti conto esclusivamente quali argomentazioni a favore del contribuente, ma è obbligato a compiere il controllo analitico e contabile degli stessi, accertando la loro coincidenza con il conto patrimoniale che li rappresenta e verificando la sussistenza di elementi che potrebbero fare scattare in ogni caso le presunzioni suddette. Altra ipotesi ricorrente è quella in cui i conti correnti bancari sono reperiti in sede di accesso, ispezione o verifica, in quanto nel corso di attività istruttoria esterna viene di sovente acquisita la documentazione bancaria, considerata alla stregua della restante documentazione contabile. Se da un lato, così come già evidenziato, il senso letterale dell'articolo 32, comma 1, punti 6-bis e 7, esclude la possibilità di utilizzare i documenti bancari non acquisiti previa autorizzazione e, quindi, non reperiti seguendo i precetti in esso indicati, dall'altro è opportuno riconoscere che la norma adempie non solo a una funzione di garanzia a tutela del contribuente, ma si qualifica anche come strumento in possesso dell'ufficio per individuare la presenza di quegli ulteriori conti correnti, che sono stati utilizzati nell'esercizio dell'attività senza che i relativi dati siano regolarmente confluiti nelle scritture contabili. D'altro canto, in un'ottica di operatività, non appare chiaro il motivo per cui è consentita, senza che sia emessa alcuna autorizzazione preventiva, la ricostruzione materiale della cassa ma è esclusa l'analisi dei conti correnti bancari. Esempio A tal punto, in virtù dell'analisi effettuata, appare utile presentare un esempio pratico che, in forma semplificata, fotografa una tipica situazione che ordinariamente si verifica nella prassi operativa di un ufficio e che, in particolare, mostra il modo in cui possono essere utilizzati gli elementi emergenti dai conti bancari. È questo il caso di una società, la "Alfa Srl", che, sottoposta a un controllo, oltre a tutta la documentazione contabile richiesta, ha spontaneamente prodotto anche gli estratti conto bancari. Da una prima semplice lettura del bilancio di verifica e in particolare dell'attivo dello stato patrimoniale, emerge la presenza di un conto denominato "Banca c/sospesi" che, come evidenziato da una successiva e più approfondita analisi, è un conto avente natura puramente transitoria che si movimenta esclusivamente in dare, avendo sempre come contropartita il conto "Banca", posto in avere. Il passo successivo, rappresentato dalla lettura degli estratti conto, non richiesti ma comunque a disposizione, evidenzia la presenza di prelevamenti, sia in contanti sia a mezzo assegni, di somme di denaro esattamente equivalenti a quelle contabilizzate nel conto "Banca c/sospesi". Ciò induce a fare ritenere che il detto conto transitorio celi dei rapporti commerciali non fatturati e precisamente pagamenti a fornitori per acquisti in nero e che la società lo utilizzi come escamotage esclusivamente per fare coincidere la scheda contabile "Banca" con il proprio estratto conto bancario. Pur avendo acquisito la documentazione bancaria in via indiretta e non nei modi prescritti dall'articolo 32 del Dpr 600/1973, si reputa, comunque, che debbano essere offerte al contribuente le altre garanzie dettate dal comma 2 del detto articolo, che novella "… Le richieste fatte e le risposte ricevute devono risultare dal verbale sottoscritto anche dal contribuente o dal suo rappresentante …". È, quindi, opportuno procedere a un contraddittorio con il contribuente, nel quale lo stesso è invitato a spiegare la natura del conto "Banca c/sospesi", giustificando le operazioni finanziarie in esso contabilizzate, nonché a motivare i prelevamenti presenti nell'estratto conto bancario, indicando il soggetto beneficiario e dimostrando come gli stessi sono stati considerati nella determinazione del reddito. Laddove il contribuente non risulti esaustivo nel fornire le giustificazioni richieste, possono scattare comunque le presunzioni legali indicate dalla norma sopra citata e considerare i prelevamenti non provati come ricavi non dichiarati. A questa conclusione si addiviene non perché la ricostruzione del reddito è realizzata sulla base dei dati riscontrati negli estratti conto bancari e non giustificati, ma in quanto la restante documentazione contabile prodotta evidenzia sia la presenza di un conto, quale "Banca c/sospesi", che non trova riscontro nella prassi contabile e che in questa fattispecie è utilizzato per nascondere una parte delle attività del contribuente, sia l'esistenza di una scheda contabile, quale "Banca", che per propria natura, rappresenta sempre, laddove non si dimostri il contrario, la copia esatta dell'estratto conto bancario. A questo punto, però, è lecito chiedersi cosa fare delle conferme avute dai dati bancari e l'unica risposta opportuna è utilizzare le ulteriori prove a disposizione, in modo che la presunzione che sottende la ricostruzione del reddito possa essere ulteriormente rafforzata dall'utilizzo degli elementi emersi dagli estratti conto bancari non acquisiti secondo norma ma spontaneamente prodotti dal contribuente. Conclusioni In conclusione, l'indagine bancaria, alla stregua delle varie tipologie di accertamento, può considerarsi come uno dei molteplici strumenti offerti dal legislatore, atti a consentire la repressione di fenomeni evasivi, che deve essere adottata sempre in modo tale che siano rispettate le esigenze garantiste prescritte, senza, però, che i formalismi previsti ingabbino l'operatività degli uffici finanziari escludendo altre modalità di reperimento dei documenti bancari, che, nella fattispecie, dovrebbero essere liberamente consultabili laddove si incontra la spontanea volontà del contribuente e in considerazione del fatto che la documentazione bancaria può essere considerata parte della documentazione contabile. Fonte: Agenzia Entrate - Loredana Rendiniello e Antonio Bove

Accertamento: reperimento e utilizzo dei documenti finanziari.

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Il Quadro Z entra negli studi di settore dei professionisti.

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La circolare numero 44, emessa a cura dell'Agenzia delle Entrate in data 29 Maggio 2008, tratta il tema degli studi di settore; in parti...

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Il simulatore per le cartelle esattoriali.

Il simulatore per le cartelle esattoriali.

I soggetti chiamati a pagare una cartella esattoriale, potranno utilizzare un simulatore, reso disponibile online da Equitalia, con il quale...

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Quesito: modulo affitto a riscatto.

Quesito: modulo affitto a riscatto.

ho un appartamento in vendita da 6 mesi ed una coppia mi ha proposto di entrare prima in affitto per 18 mesi e poi comprarla ad un prezzo ...

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Quesito: associazioni no profit.

eccomi qui con i miei dubbi circa la gestione di un'associazione no profit. Siamo 6 amici con la passione del volo (simulato e non) che abbiamo deciso di realizzare una piattaforma di volo in scala 1:1 che riproduca esattamente la cabina di volo di un aereo di linea. Il primo passo di questo progetto è stato quello di costituire un'associone di tipo no profit attualmente non registrata. Essendo le risorse finanziare necessarie non indifferenti per portare a termine questo progetto, oltre alle quote versate da noi soci desidereremmo usufruire di fondi, a titolo magari di donazione, da parte di aziende del settore. Vengo alle mie domande. 1. Registrando l'associazione, e dunque ottenendo il codice fiscale, so che si può rilasciare una ricevuta ad un'impresa che dia del denaro sottoforma di donazione, in modo tale che questa possa dedurre, in proporzione alla quota versata, delle tasse dal suo imponibile. Basta soltanto il codice fiscale per effettuare questa operazione ? <a href="http://2.se/" target="_blank">2.se</a> non vi è nessuna attività di sponsor si può fare a meno della partita IVA? 3.Bisogna pagare delle tasse su queste somme ricevute ? 4.Vi sono da parte delle imprese dei limiti a queste somme? 5.Essendo un'associazione no profit è possibile ricevere il 5 per 1000 ? se si, basta soltanto avere il codice fiscale ed un eventuale conto corrente o ci sono altri requisiti a cui prestare attenzione?

Quesito: associazioni no profit.

eccomi qui con i miei dubbi circa la gestione di un'associazione no profit. Siamo 6 amici con la passione del volo (simulato e non) che ...

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Quesito: annullamento contrassegno telematico.

Quesito: annullamento contrassegno telematico.

ho letto un vostro articolo sull'argomento "in arrivo le nuove cambiali"! Gradirei sapere se: una volta applicato sul retro de...

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Quesito: sostituto d'imposta in caso di nuovo lavoro.

Quesito: sostituto d'imposta in caso di nuovo lavoro.

ho fatto il 730 a maggio, il risultato è che ho un credito di euro 3891....! Fin qui tutto bene, so che l'azienda mi rimborserà, ma nel ...

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Quesito: mutuo e abolizione ICI.

Quesito: mutuo e abolizione ICI.

Egregi signori, volevo delle delucidazioni rispetto ai seguenti problemi: - l'abolizione dell'ici per la casa di abitazione, in rela...

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Prestazione di consulenza resa da soggetti non residenti. Chiarimenti ex Risoluzione n.222/E.

Da parte delle Direzioni regionali sono pervenute alla scrivente diverse richieste di chiarimenti in merito alla risoluzione 29 aprile 2008, n. 178, avente ad oggetto il trattamento fiscale da riservare ai fini Iva alle prestazioni di consulenza e assistenza tecnica o legale rese in Italia da un operatore non residente. A chiarimento di quanto già illustrato nella citata risoluzione si fa presente che: a) le disposizioni disciplinanti la territorialità del tributo e, in particolare, i servizi di consulenza di cui all’articolo 7, comma 4, lett. d), del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 rilevano oggettivamente sulla base del contenuto intrinseco che esprimono e della finalità perseguita e, quindi, indipendentemente dalla natura giuridica del soggetto che le rende; b) con l’espressione “…servizi richiamati nell’istanza diversi da quelli univocamente rilevanti come consulenza (i.e. la consulenza e assistenza tecnica e legale)…” di cui all’ultimo periodo del parere, la scrivente ha inteso affermare che le prestazioni elencate nel contratto allegato devono essere “singolarmente considerate” e non globalmente, come invece sostenuto dal contribuente nell’istanza. Pertanto, la valutazione se trattasi di servizi di consulenza oppure di prestazioni generiche va condotta caso per caso e non considerando le prestazioni indicate nel contratto nel loro complesso; c) in relazione ad un contratto complesso, che contempla una pluralità di prestazioni eterogenee, occorre discriminare le prestazioni con evidenti caratteri di consulenza che – come quelle di consulenza legale, amministrativa e commerciale – ai fini IVA sono territorialmente rilevanti in Italia, da quelle che al contrario, necessitano di un esame più approfondito ai fini dell’individuazione del requisito di territorialità e che perciò involgono “un giudizio di fatto non ascrivibile alle competenze esercitabili dall’Agenzia in sede di interpello, quale istituto volto alla delimitazione della portata e dell’ambito operativo delle norme tributarie”; d) resta inteso che qualora anche queste ultime prestazioni presentano i caratteri tipici della consulenza, le stesse devono considerarsi territorialmente rilevanti ai fini Iva in Italia. La conclusione, ovviamente, non cambia qualora le stesse prestazioni si configurano come “…prestazioni pubblicitarie…” o “…servizi di elaborazione fornitura dati e simili”, che, ai sensi dell’articolo 7, comma 4, lett. d) del D.P.R. n. 633 del 1972, devono considerarsi territorialmente rilevanti in Italia.

Prestazione di consulenza resa da soggetti non residenti. Chiarimenti ex Risoluzione n.222/E.

Da parte delle Direzioni regionali sono pervenute alla scrivente diverse richieste di chiarimenti in merito alla risoluzione 29 aprile 2008,...

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Cessione dell’immobile prima che siano trascorsi cinque anni dall’acquisto: Risoluzione n.218/E del 30/05/2008.

Con l’interpello specificato in oggetto, concernente l’interpretazione dell’art. 67 comma 1 lett. b), del TUIR è stato esposto il seguente QUESITO In data 11 marzo 2005, i coniugi interpellanti, A B e C D, e la sorella di uno dei due, E F, hanno acquistato rispettivamente la nuda proprietà e l’usufrutto di un’unità immobiliare. L’immobile è stato destinato immediatamente ad abitazione principale dell’usufruttuaria, come provato dal contratto di fornitura delle utenze domestiche allegato all’istanza, sebbene la residenza anagrafica sia stata trasferita formalmente in data 04 maggio 2006. Nel settembre 2007, a seguito della morte del familiare, i coniugi, consolidata la proprietà, manifestavano la volontà di alienare la piena proprietà dell’immobile, per esigenze personali, prima del decorso di cinque anni dall’acquisto. Al riguardo, l’istante ha chiesto di conoscere se la cessione dell’immobile in questione sia produttiva di plusvalenza imponibile ai sensi dell’art. 67, comma 1, lett. b) del D.P.R. n. 917/1986. SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE L’istante ritiene che non si configuri alcuna plusvalenza fiscalmente rilevante in quanto l’immobile è stato adibito ad abitazione principale di un familiare per la maggior parte del periodo intercorso tra l’acquisto e la cessione dell’immobile stesso, ai sensi dell’art. 67, comma 1, lett. b) del D.P.R. n. 917/1986 PARERE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE Nella categoria dei diritti reali si situano i cd. diritti reali su cosa altrui, i quali, presuppongono una scissione di facoltà nell’ambito del diritto di proprietà, nel senso che talune di esse sono compresse, con il consenso e talvolta, anche contro la volontà del proprietario, così da permettere ad un terzo di esercitare un diritto che ha come contenuto dette facoltà. Ai sensi dell’art. 981 del codice civile, l’usufrutto attribuisce all’usufruttuario il diritto di godere e di usare la cosa, facendone però salva la destinazione economica. Data la temporaneità dell’usufrutto (art. 979 c.c), in caso di morte del titolare, il diritto di proprietà riacquista automaticamente la propria pienezza, senza bisogno di alcuna forma giuridica di riappropriazione e senza dunque alcun atto di retrocessione (si parla al riguardo di consolidazione). Colui che acquista il diritto di nuda proprietà ha già potenzialmente acquistato il diritto della proprietà integrale. Quindi, quando interviene la consolidazione, il nudo proprietario dell’immobile non acquista un nuovo diritto reale sull’immobile, ma vede riespandersi il diritto di proprietà già presente nel suo patrimonio. Pertanto, in sede di consolidazione della nuda proprietà con il diritto di usufrutto, non trova applicazione l’art. 9 comma 5 del TUIR, il quale stabilisce che “ai fini delle imposte sui redditi le disposizioni relative alle cessioni a titolo oneroso valgono anche per gli atti a titolo oneroso che importano costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento”. Ciò premesso, al fine di verificare se nel caso in esame la cessione dell’immobile determina l’emersione di una plusvalenza imponibile ai sensi dell’art. 67 comma 1 lett. b), occorre riferirsi al momento dell’acquisto della nuda proprietà. La citata norma prevede, in linea generale, la tassazione della plusvalenza derivante dalla cessione a titolo oneroso di immobili acquistati o costruiti da non più di cinque anni, tranne che nell’ipotesi di unità immobiliare urbane utilizzate come abitazione principale del cedente o dei suoi familiari, per la maggior parte del periodo intercorso tra la data di acquisto o costruzione e quella di vendita. Per quanto riguarda l’individuazione dei familiari occorre far riferimento all’art. 5, ultimo comma del TUIR, ove si afferma che ai fini delle imposte dirette, si intendono come tali, il coniuge, i parenti entro il terzo grado ed affini entro il secondo grado. Nel caso in questione, l’immobile che si intende cedere è stato acquistato da meno di cinque anni, durante i quali è stato abitato dall’usufruttuaria. Quest’ultima, ai sensi degli artt. 76 comma 2 e 78 comma 2 c.c., è parente e affine dei coniugi nella misura di 2° grado. Per quanto riguarda, invece, la locuzione “abitazione principale”, le istruzioni al modello Unico chiariscono che “per abitazione principale si intende quella nella quale il contribuente o i suoi familiari dimorano abitualmente”. Al riguardo si fa presente che la circostanza che il contribuente dimora (o ha dimorato per un certo periodo) abitualmente in un luogo diverso da quello risultante dai registri anagrafici deve poter essere dimostrata sulla base di circostanze oggettive, quali l’intestazione delle utenze domestiche, l’utilizzo effettivo dei servizi connessi e l’indicazione del domicilio nella corrispondenza ordinaria. Quindi, qualora gli interpellanti siano in grado di provare, attraverso le modalità sopra esemplificate, che il familiare E F, a prescindere dalla residenza anagrafica, abbia utilizzato l’immobile come abitazione principale per la maggior parte del periodo intercorso tra l’acquisto e la vendita dell’immobile, l’operazione di cessione, effettuata prima del decorso del quinquennio, non comporterà l’assoggettamento a tassazione della plusvalenza realizzata. Ove, non si verifichi tale condizione la plusvalenza da assoggettare a tassazione risulta costituita dalla differenza tra il corrispettivo percepito per la cessione dell’immobile del quale i venditori, a seguito dell’estinzione dell’usufrutto hanno riacquistato la piena proprietà, e il prezzo da questi pagato per la nuda proprietà, aumentato di ogni altro costo inerente al bene, ai sensi dell’art. 68 del TUIR e rivalutato secondo gli indici ISTAT, come precisato dalla circolare del 6 novembre 2002 n. 81, a seguito della sentenza della Corte Costituzionale del 9 luglio 2002, n. 328.

Cessione dell’immobile prima che siano trascorsi cinque anni dall’acquisto: Risoluzione n.218/E del 30/05/2008.

Con l’interpello specificato in oggetto, concernente l’interpretazione dell’art. 67 comma 1 lett. b), del TUIR è stato esposto il seguente Q...

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Quesito: spese acquisto prima casa senza accensione mutuo.

Quesito: spese acquisto prima casa senza accensione mutuo.

Ho acquistato la mia prima abitazione, senza l'accensione di alcun mutuo, desidero sapere se è possibile detrarre dal 730 le spese not...

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