Il Commercialista in Rete

L'efficacia delle note di variazione in ritardo.

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L'Agenzia delle Entrate ha emesso, in data 22 Maggio 2008, la risoluzione numero 212/E, secondo la quale viene consentita l'emission...

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Tassazione Irpef della rinuncia onerosa al diritto di servitù.

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In data 22 Maggio 2008, l'Agenzia delle Entrate ha pubblicato la risoluzione numero 210/E, secondo la quale la rinuncia, a fronte di un ...

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Ritenute d'acconto non documentate: legittima la rettifica della dichiarazione.

Ritenute d'acconto non documentate: legittima la rettifica della dichiarazione.

A norma dell'art. 3, D.P.R. n. 600/1973 (nel testo all'epoca vigente), deve essere allegata alla dichiarazione dei redditi la certif...

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Le riduzioni IRPEF per i familiari a carico.

Una rilevante modifica al meccanismo di determinazione dell’Irpef è rappresentata dalla sostituzione delle precedenti deduzioni per carichi familiari con detrazioni dall’imposta. I contribuenti che con il proprio reddito provvedono al mantenimento del coniuge, dei figli o di altri familiari usufruiscono dal 2007 di detrazioni diverse a seconda della persona fiscalmente a carico e dell’ammontare del reddito complessivo. Sono considerati familiari a carico dal punto di vista fiscale, purché in possesso di redditi non superiori a 2.840,51 euro: ■ il coniuge non legalmente ed effettivamente separato; ■ i figli, compresi quelli naturali riconosciuti, gli adottivi, gli affidati e affiliati; ■ altri familiari (genitori, generi, nuore, suoceri, fratelli e sorelle), a condizione che siano conviventi o che ricevano dallo stesso un assegno alimentare non risultante da provvedimenti dell’autorità giudiziaria. Rispetto al precedente sistema, sono rimasti invariati i criteri per poter ritenere una persona fiscalmente a carico e le altre disposizioni che regolano il riconoscimento della detrazione. Tra queste, ricordiamo le seguenti regole. 1. Il limite massimo di reddito che il familiare deve possedere per essere considerato a carico rimane pari a 2.840,51 euro al lordo degli oneri deducibili. Ai fini del calcolo del citato reddito massimo occorre considerare anche la rendita dell’abitazione principale, le retribuzioni corrisposte da enti e organismi internazionali, rappresentanze diplomatiche e consolari e missioni, nonché quelle corrisposte dalla Santa Sede, dagli enti gestiti direttamente da essa e dagli enti centrali della Chiesa Cattolica. Queste retribuzioni sono esenti dall’Irpef e non sono quindi comprese nel reddito complessivo di coloro che le percepiscono ma sono rilevanti ai fini della determinazione del limite per l’attribuzione delle detrazioni per carichi di famiglia. 2. L’importo delle detrazioni va sempre rapportato ai mesi dell’anno per i quali i familiari sono stati a carico. Il diritto alla detrazione decorre dal mese in cui si verificano le condizioni previste, indipendentemente dal numero dei giorni del mese. 3. La detrazione per i figli è assegnata per intero al genitore che ha a carico anche il coniuge. 4. Le detrazioni per il coniuge e per i figli a carico spettano anche se questi non convivono con il contribuente o non risiedono in Italia. 5. Rimane la possibilità di applicare per il primo figlio, se più conveniente, la detrazione prevista per il coniuge a carico, nel caso in cui l’altro genitore manca o non ha riconosciuto i figli naturali e il contribuente non è coniugato o, se coniugato, si è successivamente legalmente ed effettivamente separato, oppure quando ci sono figli adottivi, affidati o affiliati del solo contribuente e questi non è coniugato o, se coniugato, si è successivamente legalmente ed effettivamente separato. Dal 2008, per poter beneficiare delle detrazioni per i familiari a carico, il lavoratore o collaboratore ha l’obbligo dipresentare “annualmente” apposita richiesta al proprio datore di lavoro con la quale deve dichiarare di averne diritto, indicando il codice fiscale delle persone per le quali si richiedono. In sostanza, la dichiarazione non ha più effetto, come in passato, anche per i periodi d’imposta successivi, ma occorre presentarla ogni anno, anche quando non sono intervenute variazioni. La detrazione “base” per il coniuge a carico è stata stabilita in 800 euro. L’ammontare effettivamente spettante varia, però, in funzione del reddito. La detrazione d’imposta è pari ad un importo fisso (690 euro) solo quando il reddito complessivo del beneficiario è compreso tra 15.001 e 40.000 euro. Inoltre, per i contribuenti che si collocano all’interno di questa fascia, e precisamente per coloro il cui reddito è compreso tra 29.001 e 35.200 euro, è previsto un leggero incremento della detrazione fissa, variabile tra 10 e 30 euro. Negli altri casi, per calcolare l’importo effettivamente spettante occorre utilizzare una delle formule indicate nello schema seguente. Il reddito complessivo va sempre assunto al netto della rendita catastale dell’abitazione principale e di quelle delle relative pertinenze. La detrazione “base” per i figli a carico è stata stabilita in 800 euro e in 900 euro se il figlio ha un’età inferiore a tre anni. Essa aumenta dei seguenti importi: ■ 220 euro, per il figlio disabile, riconosciuto tale ai sensi della legge 104/92; ■ 200 euro, per tutti i figli, quando sono più di tre. Per determinare la detrazione effettiva è necessario moltiplicare la detrazione base per il coefficiente che si ottiene dal rapporto tra 95.000, diminuito del reddito complessivo, e 95.000. Il reddito complessivo va sempre assunto al netto della rendita catastale dell’abitazione principale e di quelle delle relative pertinenze. Il coefficiente che si ottiene dal rapporto va assunto nelle prime quattro cifre decimali arrotondate con il sistema del troncamento (ad esempio, se il risultato del calcolo è pari a 0,732874, il coefficiente da prendere in considerazione sarà 0,7328). Se il risultato del rapporto è inferiore o pari a zero, oppure uguale a 1, le detrazioni non spettano. In presenza di più figli, l’importo di 95.000 euro indicato nella formula va aumentato per tutti di 15.000 euro per ogni figlio successivo al primo. Quindi, l’importo aumenta a 110.000 euro nel caso di due figli a carico, a 125.000 per tre figli, a 140.000 per quattro, e così via. Le detrazioni per i figli non si possono ripartire liberamente tra i genitori come prevedeva il precedente ordinamento. E’ prevista, infatti, la divisione al 50 per cento della somma spettante tra i genitori non legalmente ed effettivamente separati. In alternativa, e se c’è accordo tra le parti, si può scegliere di attribuire tutta la detrazione al genitore che possiede il reddito più elevato. Questa facoltà consente a quest’ultimo il godimento per intero delle detrazioni, in caso, per esempio, di incapienza del genitore con reddito più basso. E’ il caso di ricordare che l’incapienza si verifica quando tutte le detrazioni di cui un contribuente può beneficiare sono superiori all’imposta lorda. In queste situazioni, l’importo eccedente non può essere chiesto a rimborso o a compensazione di altri tributi, né è possibile riportarlo nella successiva dichiarazione dei redditi. In sostanza, parte delle detrazioni spettanti andrebbero perdute. Come in passato, la detrazione spetta per intero ad uno solo dei genitori quando l’altro genitore è fiscalmente a carico del primo. Quando l’altro genitore è deceduto e il contribuente non si è risposato o, se risposato, si è legalmente ed effettivamente separato, egli ha diritto per il primo figlio alla detrazione prevista per il coniuge a carico, per gli altri figli alla detrazione in misura intera prevista per i figli a carico. La stessa detrazione spetta anche per il figlio naturale riconosciuto dal solo contribuente, se quest’ultimo non è coniugato o è legalmente ed effettivamente separato. La detrazione compete indipendentemente dalla circostanza che i figli abbiano o meno superato determinati limiti di età o che siano o non siano dediti agli studi o a tirocinio gratuito. Le detrazioni spettano anche se i figli non convivono con il contribuente o non risiedono in Italia. Nuove regole sono state introdotte anche per i coniugi separati e divorziati. In caso di separazione legale ed effettiva o di annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio, è ora disposto per legge che: ■ se non c’è accordo tra i genitori, la detrazione spetta al genitore affidatario o, se l’affidamento è congiunto o condiviso, va ripartita al 50 per cento; ■ quando il genitore affidatario (o uno dei genitori affidatari, in caso di affidamento congiunto) ha un reddito tale da non consentirgli di usufruire in tutto o in parte della detrazione (cioè nelle ipotesi di incapienza), questa è assegnata per intero all’altro genitore. In quest’ultimo caso, salvo diverso accordo tra le parti, il genitore che sfrutta per intero la detrazione ha l’obbligo di riversare all’altro genitore affidatario un importo pari alla maggiore detrazione fruita. Se esistono provvedimenti di affidamento, questa stessa disciplina delle detrazioni, prevista per i figli a carico di genitori separati, si applica anche nei confronti dei genitori non coniugati. In mancanza di detti provvedimenti, la detrazione va ripartita al 50 per cento tra i genitori, salvo accordo per attribuire la detrazione a quello dei due con il reddito più elevato. Dal periodo d’imposta 2007 è stata introdotta una specifica detrazione Irpef a favore delle famiglie in cui sono presenti almeno quattro figli a carico. La detrazione, che va ad aggiungersi a quelle ordinarie già previste per ogni figlio a carico, è pari a 1.200 euro e non va ragguagliata al periodo dell’anno in cui si verifica l’evento. Ai lavoratori dipendenti e assimilati viene concessa direttamente in busta paga, mentre tutti gli altri contribuenti che ne hanno diritto potranno richiederla nella dichiarazione dei redditi. La detrazione non dipende dal livello di reddito del beneficiario e va ripartita, nella misura del 50 per cento, tra i genitori non legalmente ed effettivamente separati. In caso di separazione legale ed effettiva o di annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio, la detrazione spetta ai genitori in proporzione agli affidamenti stabiliti dal giudice. A differenza di quanto previsto per le ordinarie detrazioni per i figli a carico, i criteri di ripartizione indicati dalla norma non possono essere modificati sulla base di accordi intercorsi tra i genitori. Ovviamente, se uno dei coniugi è fiscalmente a carico dell’altro, la detrazione compete a quest’ultimo per l’intero importo. La nuova norma precisa inoltre che, qualora l’ulteriore detrazione sia di ammontare superiore all’imposta lorda, diminuita delle altre detrazioni spettanti per altri motivi, il contribuente ha diritto a un credito di ammontare pari alla quota della nuova detrazione che non ha trovato capienza nell’imposta dovuta. Le modalità di attribuzione del credito sono state definite con decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze del 31 gennaio 2008. Detto provvedimento ha stabilito, in particolare, che il credito: ■ è determinato nella dichiarazione dei redditi (Modello 730 o Modello Unico); ■ può essere utilizzato sia in compensazione nel modello F24 o, a scelta del contribuente, computato in diminuzione dell’Irpef relativa al periodo d’imposta successivo o chiesto a rimborso; ■ è attribuito ai lavoratori dipendenti tramite sostituto d’imposta; ■ relativamente all’anno 2007, è attribuito in unica soluzione; quello spettante a partire dall’anno 2008 va riconosciuto sugli emolumenti corrisposti in ciascun periodo di paga. Dal punto di vista fiscale sono considerati altri familiari: ■ genitori (anche adottivi); ■ ascendenti prossimi, anche naturali; ■ coniuge separato; ■ generi e nuore; ■ suoceri; ■ fratelli e sorelle; ■ discendenti dei figli. Per poter considerare fiscalmente a carico le citate persone, è necessario che le medesime non possiedano redditi superiori a 2.840,51 euro e che convivano con il contribuente o ricevano da questi un assegno alimentare non risultante da provvedimenti dell’autorità giudiziaria. Nel reddito del familiare vanno inclusi, ai fini del calcolo del tetto massimo di 2.840,51 euro, anche la rendita dell’abitazione principale e relative pertinenze, le retribuzioni corrisposte da enti e organismi internazionali, rappresentanze diplomatiche e consolari e missioni, nonché quelle corrisposte dalla Santa Sede, dagli enti gestiti direttamente da essa e dagli enti centrali della Chiesa Cattolica. La detrazione base per gli altri familiari a carico è pari a 750 euro. Anche questo importo diminuisce man mano che cresce il reddito complessivo. Per calcolare la detrazione effettivamente spettante occorre moltiplicare la detrazione base per il coefficiente che si ottiene dal rapporto tra 80.000 euro, diminuito del reddito complessivo, e 80.000. Come al solito, il reddito complessivo va sempre assunto al netto della rendita catastale dell’abitazione principale e di quelle delle relative pertinenze.Il coefficiente derivante dal rapporto va assunto nelle prime quattro cifre decimali e arrotondato con il sistema del troncamento (ad esempio, se il risultato del calcolo è pari a 0,486978, il coefficiente da prendere in considerazione sarà 0,4869). Se il risultato del rapporto è uguale a zero o negativo la detrazione non spetta. Si annulla, infatti quando il reddito complessivo arriva a 80.000 euro.Da ricordare, infine, che la detrazione per gli altri familiari a carico non può essere assegnata in modo discrezionale ma ripartita pro quota tra coloro che ne hanno diritto.

Le riduzioni IRPEF per i familiari a carico.

Una rilevante modifica al meccanismo di determinazione dell’Irpef è rappresentata dalla sostituzione delle precedenti deduzioni per carichi ...

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La nuova area di esenzione IRPEF.

Per effetto della trasformazione in detrazioni dall’imposta delle precedenti deduzioni dal reddito, l’area di esenzione dall’Irpef (la vecchia “no tax area”) è leggermente più ampia e risulta così determinata: ■ 8.000 euro, per i lavoratori dipendenti (in precedenza era di 7.500 euro), se il periodo di lavoro coincide con l’intero anno; ■ 7.500 euro (era pari a 7.000 euro), per i pensionati al di sotto dei 75 anni, se la pensione è riscossa per l’intero anno, e per coloro che percepiscono assegni di mantenimento dagli ex-coniugi; ■ 7.750 euro, per i pensionati di età pari o superiore a 75 anni, sempre con periodo di pensione coincidente con l’intero anno; ■ 4.800 euro, indipendentemente dal numero dei giorni lavorati nell’anno, per i contribuenti con altri tipi di reddito espressamente indicati (in precedenza era di 4.500 euro, ovvero 3.000 euro). Ovviamente, l’area esente da Irpef aumenta ulteriormente se ci sono familiari a carico. L’Irpef non è dovuta dai contribuenti il cui reddito complessivo è composto da: ■ redditi di pensione fino a 7.500 euro (se goduti per l’intero anno); ■ redditi di terreni per un importo non superiore a 185,92 euro; ■ rendita catastale dell’unità immobiliare adibita ad abitazione principale e delle relative pertinenze; ■ redditi dominicali dei terreni, redditi agrari e redditi dei fabbricati per un importo complessivo non superiore a 500 euro. Per valutare il risparmio d’imposta conseguibile con le nuove aliquote è necessario comunque quantificare le detrazioni per i familiari a carico (illustrate nei capitoli successivi) e quelle legate alla tipologia di reddito prodotto (capitolo 6). Entrambe le riduzioni variano in funzione del reddito complessivo: all’aumentare di questo si riducono, fino ad annullarsi oltre un determinato valore.

La nuova area di esenzione IRPEF.

Per effetto della trasformazione in detrazioni dall’imposta delle precedenti deduzioni dal reddito, l’area di esenzione dall’Irpef (la vecch...

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Documentazione per oneri deducibili e detraibili da esibire al CAF.

Oneri detraibili: documentazione fiscale relativa a spese sanitarie; per l’acquisto di medicinali, a partire dal 1° lugl io 2007 è necessaria la fattura ovvero lo “scontrino parlante” in cui devono essere specificati la natura, la qualità e la quantità dei prodotti acquistati nonché il codice fiscale del destinatario; documentazione fiscale relativa a spese sostenute per assistenza infermieristica e riabilitativa, spese per prestazioni rese da personale in possesso della qualifica professionale di addetto all’assistenza di base o di operatore tecnico assistenziale esclusivamente dedicato all’assistenza diretta della persona; documentazione attestante l’ammontare delle spese sostenute per gli addetti all’assistenza personale nell’ipotesi di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana; documentazione relativa al pagamento di interessi passivi per mutui ipotecari ed agrari: dichiarazione attestante l’importo degli interessi pagati, copia del contratto di mutuo, copia del contratto di acquisto dell’immobile, documentazione relativa agli oneri accessori sostenuti per l’acquisto dell’immobile (onorario del notaio, iscrizione e cancellazione dell’ipoteca, imposta sostitutiva, catastale, ipotecaria, di registro e spese di mediazione); dichiarazione rilasciata dalla compagnia d’assicurazione attestante il versamento di premi detraibili per assicurazioni vita ed infortuni, relativamente a contratti stipulati o rinnovati entro il 31 dicembre 2000; dichiarazione rilasciata dalla compagnia d’assicurazione attestante il versamento di premi detraibili per contratti assicurativi stipulati o rinnovati a partire dal 1° gennaio 2001, aventi per oggetto il risc hio di morte, di invalidità permanente superiore al 5% o di non autosufficienza nel compimento degli atti quotidiani; quietanze di versamento tasse scolastiche; fatture per spese funebri; documentazione relativa al pagamento delle spese sostenute per l’iscrizione annuale e l’abbonamento, per i ragazzi di età compresa tra i 5 e 18 anni, ad associazioni sportive, palestre, piscine ed altre strutture ed impianti sportivi destinati alla pratica sportiva dilettantistica; documentazione attestante il pagamento di compensi a soggetti per intermediazione immobiliare per l’acquisto dell’unità da adibire ad abitazione principale; documentazione attestante le spese sostenute dagli studenti universitari “fuori sede” per canoni di locazione derivanti da contratti stipulati o rinnovati ai sensi della Legge 431/98; quietanze relative ad erogazioni liberali a favore di movimenti e partiti politici; ricevute relative ad erogazioni liberali effettuate a favore di Onlus, Organizzazioni Internazionali, Amministrazioni Pubbliche, Enti pubblici non economici, Associazioni sindacali di categoria od altre fondazioni con finalità di interventi umanitari, a favore delle popolazioni colpite da calamità pubbliche o altri eventi straordinari; ricevute relative ad erogazioni liberali effettuate a favore di associazioni sportive dilettantistiche; ricevute relative a contributi associativi versati alle società di mutuo soccorso; ricevute relative ad erogazioni liberali a favore delle associazioni di promozione sociale; documentazione relativa a spese veterinarie; documentazione attestante il sostenimento delle spese per l’acquisto di un solo personal computer nuovo di fabbrica da parte di docenti delle scuole pubbliche e delle università statali; documentazione (fattura, bollettino bancario o postale, ricevuta o quietanza) attestante il pagamento, da parte dei genitori, di rette per la frequenza di asili nido; documentazione relativa alla sostituzione di frigoriferi, congelatori e loro combinazioni: fattura o scontrino parlante recante i propri dati identificativi, la data di acquisto e la classe energetica dell’elettrodomestico non inferiore ad A+, nonché autocertificazione attestante la tipologia dell’apparecchio sostituito, le modalità utilizzate per la dismissione e l’indicazione del soggetto che ha provveduto al ritiro e allo smaltimento dell’elettrodomestico; documentazione relativa all’acquisto di un apparecchio televisivo digitale con sintonizzatore digitale integrato: ricevuta di pagamento del canone RAI 2007, fattura o scontrino fiscale recante i propri dati identificativi, la marca ed il modello dell’apparecchio acquistato; documentazione attestante il sostenimento delle spese per l’acquisto di motori ad elevata efficienza ovvero di variatori di velocità; documentazione relativa ad altri oneri detraibili. Oneri deducibili: ricevute di pagamento contributi obbligatori: contributo per il Servizio Sanitario Nazionale versato con il premio di assicurazione Rc autoveicoli; contributo versato alla gestione separata dell’Inps; contributi agricoli unificati versati all’Inps (gestione ex-Scau), contributi per l’assicurazione obbligatoria INAIL delle casalinghe; ricevute di pagamento contributi volontari (es. contributi per ricongiunzione periodi assicurativi, contributi per riscatto degli anni di laurea); ricevute di pagamento contributi previdenziali ed assistenziali obbligatori versati per gli addetti ai servizi domestici ed all’assistenza personale e familiare (es. colf, baby sitter); quietanze relative ad erogazioni liberali a favore di istituzioni religiose; documentazione fiscale relativa a spese mediche generiche e di assistenza specifica sostenute per soggetti portatori di handicap; ricevute attestanti il pagamento degli assegni periodici al coniuge separato, copia della sentenza di separazione o divorzio nonché codice fiscale del coniuge separato; ricevute di pagamento contributi alle forme pensionistiche complementari e/o individuali (es. contribuzione pensione regionale alle casalinghe); documentazione relativa a contributi corrisposti ad Organizzazioni non Governative (ONG) riconosciute idonee che operano nel campo della cooperazione con i paesi in via di sviluppo; certificazione rilasciata dall’ente autorizzato che attesta l’ammontare delle spese sostenute per l’adozione di minori stranieri; ricevute relative ad erogazioni liberali a favore di organizzazioni non lucrative di utilità sociale, di associazioni di promozione sociale e di alcune fondazioni ed associazioni riconosciute; ricevute relative ad erogazioni liberali a favore di enti universitari, di ricerca pubblica e di quelli vigilati nonché degli enti parco regionali e nazionali; documentazione relativa ad altri oneri deducibili.

Documentazione per oneri deducibili e detraibili da esibire al CAF.

Oneri detraibili : documentazione fiscale relativa a spese sanitarie; per l’acquisto di medicinali, a partire dal 1° lugl io 2007 è necess...

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Quesito: fondi pensione e contributi ONG.

mi sono recato ieri al CAF della mia città con il precompilato del 730 ma non ho portato a termine la dichiarazione perchè gli addetti hanno avuto due obiezioni in merito a: 1) avevo indicato tra gli oneri deducibili una donazione con c/c postale ad Emergency ma l'addetto voleva inserirla come detrazione perchè secondo lui avrei dovuto allegare lo Statuto ed il Bilancio di Emergency per dimostrare che era una ONG (ovviamente Emergency è riconosciuta tale dal Ministero degli Esteri come si può verificare dall'apposito elenco presso il sito degli Esteri e delle Entrate); 2) oltre al fondo di categoria Cometa verso contributi ad un Fondo pensione aperto; l'addetto non mi ha voluto inserire tra gli oneri deducibili i contributi versati perchè chiede una specifica attestazione da parte del fondo: il fondo sostiene che sono sufficienti la copia dell'iscrizione allo stesso, l'estratto conto riepilogativo dei contributi versati e le contabili dei pagamenti, documenti che ho tutti esibito al CAF. A questo punto la mia dichiarazione è rimasta in stand-by, ma, considerando anche la scadenza per la presentazione ormai vicina, vorrei un parere in merito da parte Vs.

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mi sono recato ieri al CAF della mia città con il precompilato del 730 ma non ho portato a termine la dichiarazione perchè gli addetti hanno...

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Quesito: no tax area dipendenti.

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ho un contratto a tempo determinato presso un ente locale, stamane mi hanno compilato il Modello 730 e ho avuto delle sorprese: è possibile ...

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Quesito: interessi deducibili da 730.

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io e il mio ragazzo a luglio 2007 abbiamo comprato casa e contratto un mutuo con il suo reddito però sia il mutuo che la casa sono cointest...

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Quesito: contratto locazione.

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considerando che ho la residenza in Calabria ma per motivi di lavoro mi sono trasferito assieme alla mia famiglia in Toscana ove sono domici...

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Quesito: 730 ed AIRE.

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non riesco a trovare risposte in merito alla mia situazione: ho lavorato per due anni in Canada (precisamente Quebec) cancellandomi dall...

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Soppressione dell'Ici sull'abitazione principale.

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Secondo quanto riportato nel Decreto Legge, approvato nella giornata del 21 Maggio 2008 dal Consiglio dei ministri, l'Imposta comunale s...

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Mutui a tasso variabile: blocco della rata alla media dei tassi 2006.

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Il Presidente del Consiglio, nella giornata del 21 Maggio 2008, ha annunciato il provvedimento, approvato in Consiglio dei ministri, riguard...

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La detrazione fiscale sui canoni d'affitto.

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L'Agenzia delle Entrate ha emesso, in data 16 Maggio 2008, la risoluzione numero 200/E, secondo la quale lo sconto fiscale per gli inqui...

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Preliminare di vendita non seguito da contratto.

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In caso di cessione di immobili, il presupposto impositivo si realizza quando venga fatturato e versato in previsione degli effetti reali un...

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