Il Commercialista in Rete

Per le dichiarazioni solo la via telematica.

Per le dichiarazioni solo la via telematica.

Secondo una indagine del quotidiano economico ItaliaOggi, i tecnici del viceministro dell'Economia Visco hanno messo a punto lo schema d...

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Detrazioni spese palestre e attività sportive.

Detrazioni spese palestre e attività sportive.

Ieri è stato firmato il decreto ministeriale che permette, dal 2007 la detrazione delle spese per iscrizione a palestre ed associazioni spor...

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Rimborsi IVA.

Rimborsi IVA.

Con un decreto del 23 Marzo, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 76 del 31 Marzo, il viceministro dell’Economia Visco ha individuato la c...

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Operazioni straordinarie.

Operazioni straordinarie.

Ricorrendo tutte le condizioni richieste dalle norma di cui all'art. 117, comma 1, D.P.R. n. 917/1986, l'operazione di scissione par...

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Approvati gli specifici indicatori di normalità economica.

Approvati gli specifici indicatori di normalità economica.

Il Ministero dell'Economia e delle finanze ha approvato gli specifici indicatori di normalità economica, idonei all'individuazione d...

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Tassazione delle plusvalenze in ipotesi di trasferimento del domicilio fiscale.

Tassazione delle plusvalenze in ipotesi di trasferimento del domicilio fiscale.

In ipotesi di trasferimento del domicilio fiscale del contribuente dalla Germania all'Italia, ai fini della determinazione delle imposte...

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Il regime fiscale delle pertinenze.

Ai sensi dell’articolo 817 del cc costituiscono pertinenze "le cose destinate in modo durevole a servizio o ad ornamento di un’altra cosa. La destinazione può essere effettuata dal proprietario della cosa principale o da chi ha un diritto reale sulla medesima". L’esistenza di un vincolo pertinenziale tra due beni richiede la presenza di un elemento oggettivo, consistente nella destinazione di un bene al servizio o all’ornamento di un altro, e di un elemento soggettivo, costituito dalla rispondenza di tale destinazione all’effettiva volontà dell’avente diritto di creare il predetto vincolo di strumentalità e complementarità funzionale. E’ opportuno rammentare che, come riconosciuto dalla giurisprudenza, la distinzione tra cose principali e pertinenze si fonda su un criterio non economico ma funzionale e, sulla base di tale principio, la Cassazione (sentenza n. 4242 del 19/7/82), ha affermato che la natura agricola di un terreno sul quale insista un fabbricato non può essere esclusa in base al semplice rilievo che il valore del fabbricato sia superiore a quello del terreno. Per quanto concerne il regime delle pertinenze, ai fini del diritto civile, l’articolo 818 cc prevede che gli atti e i rapporti giuridici che hanno per oggetto la cosa principale comprendono anche le pertinenze, se non è stato diversamente disposto. In ogni caso, le pertinenze possono formare oggetto di separati atti e rapporti giuridici. Sussiste pertanto, una presunzione legale per cui, salvo prova contraria, i rapporti relativi alla cosa principale si intendono estesi alle pertinenze. Anche ai fini tributari, in linea di principio, vale la regola che ai beni pertinenziali si applica il medesimo regime fiscale dettato per il bene principale. Ai fini dell’imposta di registro, invero, l’articolo 22 del Dpr n. 634/72, stabilisce che le pertinenze sono in ogni caso soggette alla disciplina prevista per il bene al cui servizio od ornamento sono destinate. Inoltre, relativamente ai trasferimenti immobiliari, il Testo unico delle disposizioni in materia di imposta di registro, Dpr n. 131/86, all’articolo 24, dispone che le pertinenze si presumono trasferite all’acquirente dell’immobile, a meno che siano escluse espressamente dalla vendita o si provi, che appartengono a un terzo, o sono state cedute all’acquirente da un terzo. In tema di agevolazioni prima casa, il comma 3 della nota II-bis, dell’articolo 1 della tariffa, parte prima, del Testo unico del registro, dispone che l’agevolazione “prima casa”, ricorrendo le condizioni di cui alle lettere a), b) e c) del comma 1, spetta pure per l’acquisto "anche se con atto separato, delle pertinenze dell’immobile di cui alla lettera a). Sono ricomprese tra le pertinenze, limitatamente a una per ciascuna categoria, le unità immobiliari classificate o classificabili nelle categorie catastali C/2 (cantine, soffitte, magazzini), C/6 (autorimesse, rimesse, scuderie) e C/7 (tettoie chiuse o aperte), che siano destinate di fatto in modo durevole a servizio della casa di abitazione oggetto dell’acquisto agevolato". L’agevolazione, quindi, si applica anche se detta pertinenza è situata in prossimità dell’abitazione principale, purchè la stessa risulti destinata in modo durevole al servizio della casa di abitazione. L’agevolazione non si applica qualora la pertinenza non possa essere oggettivamente destinata in modo durevole a servizio o ornamento dell’abitazione principale, circostanza, quest’ultima, che normalmente ricorre, ad esempio, qualora il bene pertinenziale sia ubicato in un punto distante o addirittura si trovi in un Comune diverso da quello dove è situata la “prima casa”. Ai fini dell’imposta sul valore aggiunto, un’attenzione particolare alle pertinenze è stata posta dalla <a href="http://dt.finanze.it/doctrib/PDF/Documento.pdf?Request=0&DocumentID=14200001220070301AENN40000001700900&Info=2,0,1">circolare n. 12/E</a> del 1° marzo 2007. L’Agenzia delle entrate, infatti, rispondendo a un quesito, ha affrontato la problematica concernente il regime di tassazione cui assoggettare le pertinenze. In particolare, veniva chiesto se le pertinenze dovessero seguire il regime determinabile in base alle caratteristiche catastali delle stesse, ovvero si dovesse applicare il medesimo trattamento previsto per il bene principale. L’Amministrazione finanziaria ha effettuato una distinzione tra fabbricati strumentali e pertinenze, precisando che i primi non seguono il regime fiscale dei fabbricati abitativi. L’autonomia tra le due tipologie di fabbricati (abitativi e strumentali) è stata ulteriormente rafforzata dalla legge n. 223 del 2006, che, in materia di esenzione Iva, ha individuato percorsi differenti per le due categorie di immobili. Diverso discorso deve essere invece fatto per i beni pertinenziali. L’Agenzia ha chiarito che la sussistenza del vincolo pertinenziale, rendendo il bene servente una proiezione del bene principale, consente di attribuire alla pertinenza la medesima natura del bene principale. Tuttavia, se la sussistenza di tale nesso consente di estendere alla pertinenza l’applicazione della medesima disciplina dettata per la tipologia del fabbricato principale, tale qualificazione tipologica non comporta che venga meno l’autonoma rilevanza fiscale dell’operazione avente a oggetto la pertinenza. Invero, deve in ogni caso verificarsi la sussistenza dei presupposti oggettivi e soggettivi che determinano il trattamento fiscale in concreto applicabile all’operazione. Pertanto, se una cessione, posta in essere da un impresa costruttrice ha a oggetto un immobile abitativo e un box, nell’eventualità in cui il primo risulti esente ai fini Iva, in quanto ceduto dopo il trascorrere del termine di quattro anni richiesto per il regime di esenzione, non è detto che automaticamente anche la cessione del box sia esente. Infatti, per l’applicazione dello stesso regime di esenzione applicato al bene principale, deve essere decorso il citato termine di quattro anni, viceversa la cessione del box sarà imponibile ai fini Iva. Il medesimo discorso deve essere fatto in materia di agevolazioni per la prima casa. Anche ai fini Iva, infatti, qualora ricorrano le condizioni di cui alla nota II-bis, della tariffa, parte prima, Dpr n. 131/86, vengono estese le agevolazioni per la prima casa anche alle pertinenze di un immobile abitativo che sia stato precedentemente acquistato, purchè le stesse siano classificate o classificabili nelle categorie catastali C/2, C/6 e C/7, limitatamente a una sola pertinenza per ciascuna categoria. Il regime agevolato consiste nell’applicare l’aliquota Iva del 4 per cento al fabbricato strumentale che risulti imponibile al tributo, qualora esso sia destinato al servizio di un’abitazione acquistata in regime Iva con la medesima agevolazione, anche se acquistato con atto separato rispetto alla abitazione. Tuttavia, come precisato con le circolari n. 19/E del 2001 e n. 12/E del 2007, qualora la pertinenza risulti esente da Iva, la relativa cessione usufruirà dell’agevolazione “prima casa” prevista ai fini dell’imposta di registro, anche se l’immobile principale abbia fruito del regime agevolato ai fini Iva in quanto imponibile.Fonte: Grazia Laderchi – Agenzia Entrate

Il regime fiscale delle pertinenze.

Ai sensi dell’articolo 817 del cc costituiscono pertinenze " le cose destinate in modo durevole a servizio o ad ornamento di un’altra c...

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Autorizzazione al trattamento dei dati genetici.

Autorizzazione al trattamento dei dati genetici.

Il Garante emana un'importante ed attesa autorizzazione in materia di dati genetici che riguarda molteplici settori ed operatori: medici...

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Vendita successiva alla revocatoria fallimentare.

Con la <a href="http://dt.finanze.it/doctrib/PDF/Documento.pdf?Request=0&DocumentID=14000006820070330AENN40000002503800&Info=2,0,1">risoluzione n. 68/E</a> del 30 marzo, l'Agenzia delle entrate ha chiarito la disciplina fiscale da applicare alla vendita all'incanto di beni immobili ricompresi nell'ambito di una procedura concorsuale, a seguito del vittorioso esperimento dell'azione revocatoria da parte del curatore fallimentare. Il caso prospettato nasce, in particolare, dall'istanza presentata dal curatore fallimentare di una società avente a oggetto la costruzione e la vendita di beni immobili a uso abitativo, dichiarata fallita nel 1998, che, nel corso dell'anno precedente, aveva venduto ad altra società la proprietà di un fabbricato di cui facevano parte due appartamenti di civile abitazione, non abitabili per interruzione dei lavori ma iscritti in catasto con attribuzione di rendita. Proposta, durante la procedura fallimentare, l'azione revocatoria, ai sensi dell'articolo 67 della legge fallimentare, in relazione alla vendita dell'immobile, con sentenza del febbraio 2005 veniva revocata la vendita. Conseguentemente la curatela, dovendo procedere alla vendita all'incanto dell'immobile, ai sensi dell'articolo 108 della legge fallimentare, ha chiesto all'Agenzia delle entrate di conoscere quale fosse il corretto trattamento fiscale dell'operazione di vendita all'incanto e, in particolare, se la stessa fosse da assoggettare a imposta sul valore aggiunto (in tal caso, indicando il soggetto tenuto all'emissione della fattura) ovvero a imposta di registro. La difficoltà interpretativa emerge sotto un duplice profilo, posto che, da un lato, si tratta di immobili a uso abitativo mai finiti di costruire e, dunque, al momento della vendita, non abitabili; dall'altro, la società originariamente acquirente i predetti fabbricati (verso cui è stata esperita l'azione revocatoria fallimentare e che non risulta aver successivamente ceduto la proprietà degli stessi) aveva ormai cessato la propria attività, risultando cancellata dal Registro delle imprese. L'Amministrazione fiscale, pertanto, ha dovuto risolvere, in via pregiudiziale, la questione relativa all'individuazione del soggetto tenuto all'adempimento degli obblighi fiscali connessi alla vendita all'incanto - anche alla luce degli effetti tipicamente non restitutori connessi all'accoglimento dell'azione revocatoria - e, in un secondo momento, quella relativa all'inquadramento fiscale dell'operazione di vendita. Sotto il primo profilo, occorre chiarire che l'azione revocatoria fallimentare, per constante giurisprudenza, produce gli stessi effetti dell'azione revocatoria ordinaria, perché l'atto revocato risulta inopponibile alla massa dei creditori e il curatore potrà aggredire in via esecutiva i beni oggetto della revocatoria. Colui che, per effetto della revoca, ha restituito quanto aveva ricevuto e ha quindi, a sua volta, diritto alla restituzione di quanto pagato al fallito a titolo di corrispettivo, è ammesso al passivo fallimentare per il suo corrispondente credito, che è considerato concorsuale e non di massa. Il vittorioso esperimento di un'azione revocatoria fallimentare, pertanto, non è idoneo a determinare alcun effetto restitutorio rispetto al patrimonio del disponente (poi fallito), né alcun effetto direttamente traslativo in favore dei creditori, comportando soltanto la declaratoria di inefficacia (relativa) dell'atto rispetto al creditore che agisce in giudizio, e rendendo, conseguentemente, il bene trasferito assoggettabile ad azioni esecutive, senza in alcun modo caducare, ad ogni altro effetto, l'avvenuta alienazione in capo all'acquirente (Cassazione, sezione I, 11 settembre1997, n. 8962). Pertanto, pur rimando la società acquirente soggetto proprietario degli immobili in questione, tuttavia, la stessa non potrà opporre il proprio acquisto alla massa concorsuale, con la conseguenza che il suo diritto si risolve, in sostanza, nel diritto a partecipare come creditore concorsuale, per un importo pari al valore del diritto oggetto della revocatoria. Nonostante l'efficacia meramente relativa dell'azione revocatoria esperita dalla curatela fallimentare, peraltro, il soggetto tenuto all'adempimento degli obblighi fiscali connessi alla vendita dell'immobile è da individuare non già nella società proprietaria dell'immobile - che, peraltro, ha cessato la propria attività e risulta cancellata dal Registro delle imprese(1) - ma nel curatore fallimentare, il quale si sostituisce a ogni effetto al soggetto d'imposta in relazione alle operazioni relative a beni il cui possesso sia stato trasferito all'ufficio fallimentare a seguito della dichiarazione di fallimento, ovvero, come nel caso di specie, a seguito di azione revocatoria. Una volta individuato il soggetto tenuto agli adempimenti fiscali, è stato sciolto il quesito relativo al corretto inquadramento fiscale della fattispecie, ricondotta nell'alveo delle operazioni imponibili ai fini dell'imposta sul valore aggiunto. La questione assume particolare attualità alla luce delle recenti modifiche apportate, alla disciplina dell'imposizione indiretta gravante sul settore immobiliare, dall'articolo 35, commi da 8 a 10-sexies, del decreto legge 4 luglio 2006, n. 223(2), che ha introdotto un generalizzato regime di esenzione dall'imposta sul valore aggiunto per i trasferimenti di tutte le tipologie di fabbricati, sia pure con qualche eccezione. Tra queste, quella avente a oggetto i fabbricati a uso abitativo (come quelli ceduti mediante vendita all'incanto), quando siano ceduti dall'impresa costruttrice o dall'impresa che ha eseguito sul fabbricato, anche tramite imprese appaltatrici, interventi di ristrutturazione, entro 4 anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell'intervento di ristrutturazione. Il problema dell'applicabilità della disposizione ora richiamata al caso in esame - in cui gli immobili a uso abitativo erano stati ceduti dall'impresa costruttrice prima che fossero conclusi i lavori di costruzione - è stato risolto alla luce dei principi espressi nella recente circolare del 1 marzo 2007 n. 12, relativa al trattamento fiscale da applicare alla cessione di un fabbricato non ultimato. In quella occasione è stato chiarito che l'articolo 10, nn 8-bis) e 8-ter), del Dpr n. 633/1972, nell'individuare il regime Iva applicabile alla cessione di fabbricati, non ricomprende anche i fabbricati "non ultimati"(3). Pertanto, la cessione di un fabbricato effettuata da un soggetto passivo d'imposta in un momento anteriore alla data di ultimazione del medesimo è esclusa dall'ambito applicativo dei richiamati nn. 8-bis) e 8-ter) dell'articolo 10 del Dpr n. 633 del 1972, trattandosi di bene ancora nel circuito produttivo, la cui cessione deve essere in ogni caso assoggettata a Iva, fermi restando le eventuali agevolazioni spettanti in base alla legge(4). Ciò premesso, data la qualificazione dell'operazione posta in essere dalla curatela fallimentare come operazione imponibile ai fini Iva, e poiché il curatore risulta, per le ragioni anzidette, il soggetto tenuto all'osservanza degli obblighi fiscali del soggetto fallito, lo stesso, per la cessione dell'immobile in esame, è tenuto a emettere fattura, ai sensi dell'articolo 21 del Dpr n. 633/1972 (cfr circolare n. 6 del 17/1/1974). La fattura dovrà, nel caso di specie, essere emessa dalla curatela in nome e per conto del soggetto attualmente proprietario dell'immobile (che, come sopra detto, è la società acquirente che ha subìto l'azione revocatoria). La stessa curatela provvederà, poi, a versare l'Iva incassata all'Amministrazione finanziaria e a consegnare/spedire copia della fattura medesima al liquidatore della predetta società o, in mancanza, ai suoi soci, dandone comunicazione al competente ufficio dell'Agenzia delle entrate. NOTE: 1) La circostanza che la società acquirente abbia cessato la propria attività con la cancellazione dal Registro delle imprese, peraltro, non ne determina l'estinzione finché non sia compiuta l'effettiva liquidazione di tutti i rapporti giuridici pendenti. Tale assunto è confortato da una costante giurisprudenza; fra le altre si richiama la sentenza della Cassazione civile, sezione lavoro, del 1° luglio 2000, n. 8842, secondo cui "L'atto formale di cancellazione di una società dal registro delle imprese ha funzione di pubblicità, e non ne determina l'estinzione, ove non siano ancora esauriti tutti i rapporti giuridici facenti capo alla società stessa (...)". 2) Convertito, con modificazioni, con legge 4 agosto 2006, n. 248. 3) Diversamente, peraltro, da quanto espressamente previsto in altri ambiti normativi (come, ad esempio, il n. 21) della tabella A, parte II, allegata al Dpr n. 633/1972 e il n. 127-undecies) della tabella A, parte III, allegata al medesimo Dpr 633/72). 4) Si tratta, in particolare, dell'ipotesi in cui la cessione abbia a oggetto un fabbricato "non ultimato" per il quale sussistano i requisiti "prima casa", per il quale rimane ferma l'applicazione dell'aliquota ridotta di cui al n. 21) della tabella A, parte II, allegata al Dpr n. 633/1972, nonché l'applicazione dell'aliquota agevolata di cui al n. 127-undecies) della tabella A, parte III, allegata al medesimo Dpr. Fonte: Francesca Zaccaria – Agenzia Entrate

Vendita successiva alla revocatoria fallimentare.

Con la risoluzione n. 68/E del 30 marzo, l'Agenzia delle entrate ha chiarito la disciplina fiscale da applicare alla vendita all'i...

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Il trasferimento in caso di decesso non è soggetto all’imposta di successione.

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Per comprendere la sorte del TFR dopo il decesso del lavoratore è necessario partire dall’art. 2122 del Codice Civile che ne regola la desti...

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Addio allo scontrino?

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Il Direttore dell’Agenzia delle Entrate, nel corso dell’audizione svolta il 21 Marzo in Commissione Finanze al Senato ha illustrato i punti ...

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Deducibilità dei costi e detraibilità dell'Iva.

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L’ Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sul regime di deducibilità delle spese relative ai mezzi di trasporto a motore, utilizzati c...

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IRES: Imprese estere controllate.

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La localizzazione delle partecipazioni in un Paese a fiscalità privilegiata non comporta il conseguimento di effetti elusivi, se il regime c...

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Modalità di rimborso per acquisto autovetture aziendali.

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Con provvedimento dell’Agenzia delle Entrate è stato approvato il modello, con le relative istruzioni, che deve essere utilizzato dai contri...

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Principali regimi fiscali.

Come per la forma giuridica, anche per il regime contabile da adottare è possibile per le imprese scegliere tra più soluzioni. La scelta, che condizionerà i conseguenti obblighi nei confronti del Fisco, dipende da molteplici fattori, i più importanti dei quali sono: il volume d'affari che si presume di realizzare, la forma giuridica adottata, le dimensioni aziendali, la possibilità di usufruire di semplificazioni, sia per la tenuta dei registri contabili che per il calcolo delle imposte. Vediamo, allora, quali sono i regimi contabili a disposizione delle imprese, i principali adempimenti che ciascuno di essi comporta, i vantaggi e le semplificazioni.I REGIMI CONTABILI ATTUALMENTE DISPONIBILIregime ordinario (contabilità ordinaria) regime super-semplificato regime semplificato (contabilità semplificata) regime sostitutivo per le attività marginali regime forfetario per contribuenti "minimi" regime sostitutivo per le nuove iniziative produttive REGIME ORDINARIO Si tratta di un regime sempre obbligatorio per le società di capitali. Per le società di persone e le ditte individuali, la tenuta della contabilità ordinaria è obbligatoria solo se nel periodo di imposta precedente sono stati conseguiti ricavi superiori ai seguenti importi: · 309.874,14 euro, nel caso di attività di prestazione di servizi; · 516.456,90 euro, negli altri casi. Al di sotto di tali limiti il regime ordinario è facoltativo. Adempimenti contabili Le ditte individuali e le società di persone in contabilità ordinaria devono tenere i seguenti registri: · libro giornale e libro degli inventari; · registri Iva (registro delle fatture emesse, registro dei corrispettivi e registro degli acquisti); · scritture ausiliarie (o conti di mastro); · scritture di magazzino, solo nel caso di superamento di determinati limiti di ricavi e di valore di rimanenze finali; · registro beni ammortizzabili (facoltativo, a condizione che le registrazioni siano effettuate sul libro giornale - nel termine di presentazione della dichiarazione dei redditi - o sul libro degli inventari). Per le registrazioni contabili va utilizzato il metodo contabile della partita doppia. Come si determina il reddito La determinazione del reddito avviene sulla base dell'utile o perdita derivante dal bilancio di esercizio a cui si applicano le variazioni (in aumento e in diminuzione) previste dalla normativa.REGIME SEMPLIFICATO La contabilità semplificata si applica, indipendentemente dall'attività svolta, alle imprese individuali e alle società di persone che, nell'anno precedente a quello in corso, e relativamente a tutte le attività esercitate, abbiano conseguito ricavi non superiori ai seguenti limiti: · 309.874,14 euro, nel caso di attività di prestazione di servizi; · 516.456,90 euro, negli altri casi. Adempimenti contabili La semplificazione, rispetto al regime ordinario, consiste nell'esonero dalla tenuta dei registri obbligatori ad eccezione dei: · registri Iva (fatture emesse, corrispettivi e acquisti); · registro beni ammortizzabili. I registri Iva vanno però integrati, riportando: · entro 60 giorni dall'effettuazione dell'operazione, i componenti positivi e negativi del reddito d'impresa non rilevanti ai fini dell'Iva. Si tratta, ad esempio, di spese per salari, interessi passivi, tasse di concessione governativa, ecc.;· entro il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi, le annotazioni rilevanti ai fini della determinazione del reddito, cioè le rettifiche da apportare ai ricavi e ai costi in base al principio della competenza economica (ad esempio ratei e risconti, fatture da emettere e fatture da ricevere, ecc.);· entro il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi, nel registro degli acquisti, il valore delle rimanenze con indicazione sia delle quantità e dei valori per singole categorie di beni, sia dei criteri eseguiti per la valutazione. ATTENZIONE Le annotazioni riguardanti i beni ammortizzabili possono essere eseguite, anziché nell'apposito registro, nel registro Iva acquisti, entro il termine della dichiarazione dei redditi. Inoltre, a partire dal 1° gennaio 2002, tali scritture possono non essere tenute purché il contribuente sia in grado di fornire, su richiesta dell'Amministrazione, i dati previsti dal registro dei beni ammortizzabili. Come si determina il reddito Per le imprese minori il reddito imponibile è determinato dalla differenza fra i ricavi ed i costi dell'esercizio, applicando alcune regole specifiche contenute nel T.U.I.R. (nell'articolo 66). Non essendovi l'obbligo della redazione del bilancio annuale, il reddito si determina compilando l'apposito quadro della dichiarazione dei redditi.REGIME SUPER-SEMPLIFICATO È il regime contabile previsto per i contribuenti cosiddetti "minori", vale a dire le sole ditte individuali esercenti attività d'impresa che nell'anno solare precedente hanno rispettato tutti i seguenti requisiti: · volume d'affari non superiore a 15.493,71 euro per le attività di prestazioni di servizi e a 25.822,85 euro negli altri casi; nell'ipotesi di contemporaneo esercizio di attività di cessione di beni e di prestazioni di servizi occorre far riferimento all'attività prevalente; · acquisti (al netto di Iva) non superiori a 18.075,99 euro in caso di cessione di beni ovvero a 10.329,14 euro negli altri casi; · costo complessivo dei beni strumentali utilizzati (anche in leasing), al netto degli ammortamenti, non superiore a 25.822,85 euro; · compensi corrisposti a dipendenti o collaboratori stabili (esclusi gli occasionali) per importi complessivi non superiori al 70% del volume d'affari di cui sopra (si tiene conto anche dei contributi previdenziali ed assistenziali). ATTENZIONE I contribuenti che intendono avvalersi di tale regime contabile devono attestare, nell'apposita casella della dichiarazione d'inizio attività ai fini Iva (modello AA9/7), di presumere di non superare i predetti limiti nel corso dell'anno, senza indicare il volume d'affari presunto. Adempimenti contabili Nel regime super-semplificato è possibile tenere i soli registri Iva o, in alternativa, un apposito prospetto semplificato, approvato con D.M. 11 febbraio 1997, ove registrare le annotazioni obbligatorie. Inoltre, sono previste le seguenti ulteriori semplificazioni: · registrazione cumulativa mensile, distinta per aliquota, delle operazioni fatturate o effettuate, entro il giorno 15 del mese successivo a quello di riferimento; · registrazione cumulativa, mensile o trimestrale, degli acquisti e delle importazioni rilevanti ai fini Iva, con indicazione dell'Iva detraibile, da effettuarsi entro il termine previsto per le liquidazioni Iva; · conservazione della documentazione riguardante i costi, non rilevanti ai fini Iva, deducibili ai fini della determinazione del reddito, imputati direttamente nella dichiarazione dei redditi, senza alcuna indicazione nelle scritture contabili; · annotazione, entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi, del valore delle eventuali rimanenze di magazzino. Come si determina il reddito Coloro che adottano il regime super-semplificato determinano il reddito imponibile con le stesse regole previste per le imprese minori in contabilità semplificata, di cui si è già detto.REGIME SOSTITUTIVO PER LE ATTIVITÀ MARGINALI È un regime fiscale agevolato che prevede una tassazione ridotta (imposta sostitutiva del 15% sul reddito d'impresa conseguito). Le imprese individuali, anche sotto forma di imprese familiari, possono scegliere il regime sostitutivo per le attività marginali (c.d. "forfettone") in presenza dei seguenti requisiti: · l'attività svolta deve rientrare fra quelle effettivamente soggette agli studi di settore;· i ricavi e i compensi del periodo d'imposta precedente devono essere di ammontare non superiore al limite individuato con appositi decreti ministeriali, tenuto conto delle dimensioni medie degli operatori del settore. Tale limite, differente in relazione ai diversi settori d'attività, non può, in ogni caso, essere superiore a 25.822,85 euro.ATTENZIONE I contribuenti che vogliono avvalersi di tale regime, la cui durata è a tempo indeterminato, salvo il verificarsi delle cause di decadenza e rinuncia previste, devono presentare domanda, redatta su apposito modello (disponibile sul sito dell'Agenzia delle Entrate all'indirizzo <a href="http://www.agenziaentrate.gov.it">www.agenziaentrate.gov.it</a>), all'ufficio delle Entrate competente in ragione del domicilio fiscale entro il mese di gennaio dell'anno a decorrere dal quale si intende fruirne. L'opzione è valida per almeno un periodo d'imposta con rinnovo automatico alla sua scadenza, salvo rinuncia o sopravvenute cause di cessazione. Adempimenti contabili I soggetti ammessi al regime agevolato sono obbligati: · a conservare i documenti ricevuti ed emessi; · a presentare la dichiarazione dei redditi; · se prescritto, a fatturare e certificare i corrispettivi. Le semplificazioni consistono, invece, nell'esonero da numerosi adempimenti contabili, quali: la registrazione e la tenuta delle scritture contabili rilevanti ai fini delle imposte dirette, dell'Irap e dell'Iva, le liquidazioni e i versamenti periodici rilevanti ai fini dell'Iva (l'imposta va versata in sede annuale). Inoltre, i contribuenti che si avvalgono del regime fiscale delle attività marginali possono farsi assistere negli adempimenti tributari dall'ufficio dell'Agenzia delle Entrate competente in ragione del domicilio fiscale. Come si determina il reddito Il reddito imponibile si ottiene dalla differenza tra i ricavi e/o i compensi (risultanti dal programma Ge.Ri.Co., cioè il software di calcolo degli studi di settore) e i costi e le spese determinati secondo le regole previste per l'attività d'impresa in contabilità semplificata. Sul reddito così determinato si applica un'imposta sostitutiva dell'Irpef pari al 15% dello stesso.DA RICORDARE Le somme ricevute dai contribuenti che hanno scelto il regime sostitutivo per le attività marginali non sono soggette a ritenuta d'acconto. Pertanto, chi le ha pagate (sostituto d'imposta) non deve operare alcuna trattenuta. Per evitare che questo avvenga, i contribuenti interessati devono consegnare ai loro committenti una dichiarazione dalla quale risulti che il loro reddito è soggetto ad imposta sostitutiva e che, perciò, non deve essere eseguita la ritenuta d'acconto. REGIME FORFETARIO La legge n. 662/96 ha introdotto un particolare regime di contabilità semplificata e di determinazione forfetaria dell'Iva e del reddito d'impresa o di lavoro autonomo per i contribuenti cosiddetti "minimi". Il regime forfetario, salvo che non si scelga il regime ordinario o semplificato, è obbligatorio per le ditte individuali che, nell'anno solare precedente, presentano contemporaneamente le seguenti caratteristiche: · volume d'affari non superiore a 10.329,14 euro, ragguagliato ad anno, compresi i corrispettivi e i compensi non rilevanti ai fini dell'Iva; · costo complessivo dei beni strumentali (anche in leasing), al netto degli ammortamenti, al 31 dicembre dell'anno precedente, non superiore a 10.329,14 euro; · non hanno compiuto alcuna cessione all'esportazione; · non hanno corrisposto compensi a dipendenti o collaboratori fissi (esclusi gli occasionali) per importi complessivi superiori al 70% del volume d'affari di cui sopra (tenendo conto anche dei contributi previdenziali e assistenziali). Adempimenti contabili Per i contribuenti in regime forfetario sono previsti i seguenti adempimenti (semplificati): · emissione (solo su richiesta del cliente) e conservazione delle fatture o, se ne è previsto l'obbligo, emissione dello scontrino o della ricevuta fiscale; · obbligo di richiedere e conservare la documentazione degli acquisti oggetto dell'attività propria, senza che la stessa debba essere annotata sul registro Iva acquisti (che, quindi, non è obbligatorio); · annotazione, entro il 15 del mese successivo, dell'ammontare complessivo, distinto per aliquota, delle operazioni imponibili Iva effettuate in ciascun mese; la registrazione si esegue nei registri delle fatture o dei corrispettivi ovvero in apposito prospetto, che li sostituisce, conforme al modello approvato con D.M. 12 febbraio 1997. Come si determina il reddito Ai fini delle imposte sui redditi, il reddito imponibile si determina forfetariamente e in relazione all'attività prevalente, applicando, sul volume d'affari, aumentato dei corrispettivi e dei compensi non rilevanti ai fini Iva, una percentuale pari al: · 75%, per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi; · 61% per le imprese esercenti altre attività; · 78% per gli artisti e professionisti. Per quanto riguarda l'Iva, invece, l'imposta è determinata forfetariamente, sull'attività prevalente, applicando, sull'imposta corrispondente alle operazioni imponibili, una percentuale pari al: · 73%, per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi; · 60% per le imprese esercenti altre attività; · 84% per gli artisti e professionisti. REGIME SOSTITUTIVO PER LE NUOVE INIZIATIVE PRODUTTIVE Si tratta del regime fiscale agevolato introdotto dalla Legge 388/2000 (la legge Finanziaria per il 2001) e rivolto alle ditte individuali e imprese familiari che avviano una nuova attività imprenditoriale. Esso prevede, principalmente, una tassazione ridotta che si realizza attraverso il versamento di un'imposta sostitutiva dell'Irpef pari al 10% del reddito prodotto. TABELLA – REGIMI CONTABILI REGIME SOGGETTI REQUISITI REGISTRI* COME SI CALCOLA IL REDDITO ORDINARIO Ditte individuali regime obbligatorio se i ricavi dell'anno precedente sono superiori a: - 309.874,14 €, nel caso di attività di prestazione di servizi - 516.456,90 €, negli altri casi - libro giornale e inventari - registri Iva (fatture emesse, corrispettivi e acquisti) - scritture ausiliarie - scritture di magazzino (se ricavi e rimanenze superano certi limiti) - beni ammortizzabili Ricavi imponibili meno Costi deducibili Società di persone SEMPLIFICATO Ditte individuali ricavi dell'anno precedente non superiori a: - 309.874,14 €, nel caso di attività di prestazione di servizi - 516.456,90 €, negli altri casi - registri Iva (fatture emesse, corrispettivi e acquisti) - beni ammortizzabili (non obbligatorio se le annotazioni avvengono sul registro acquisti) Ricavi imponibili meno Costi deducibili Società di persone SUPER SEMPLIFICATO Ditte individuali - volume d'affari non superiore a 15.493,71 € (per attività di prestazioni di servizi), o 25.822,85 € (in altri casi) - acquisti (al netto di Iva) non superiori a 18.075,99 € (per cessione di beni) o a 10.329,14 € (in altri casi) - costo dei beni strumentali utilizzati non superiore a 25.822,85 € - compensi a dipendenti o collaboratori stabili non superiori al 70% del volume d'affari registri Iva (fatture emesse, corrispettivi e acquisti) o prospetto di cui al D.M. 11/02/1997 Ricavi imponibili meno Costi deducibili ATTIVITÀ MARGINALI Ditte individuali - l'attività svolta deve rientrare fra quelle soggette agli studi di settore - ricavi e compensi del periodo precedente non superiori a determinati limiti (mai superiori a 25.822,85 €) - nessun registro - obbligo di fatturare e certificare i corrispettivi (se previsto), conservare i documenti emessi e ricevuti e presentare la dichiarazione Ricavi da studi di settore meno Costi deducibili FORFETARIO Ditte individuali regime obbligatorio per chi, nell'anno solare precedente, ha avuto: · - volume d'affari non superiore a 10.329,14 € - costo beni strumentali non superiore a 10.329,14 € - mancanza di cessioni all'esportazione - compensi corrisposti a dipendenti o collaboratori stabili non superiori al 70% del volume d'affari - emissione (solo su richiesta) e conservazione delle fatture, delle ricevute e degli scontrini fiscali - registro fatture emesse (o prospetto di cui al D.M. 12/02/1997) su cui annotare, entro il 15 del mese successivo, l'ammontare complessivo delle operazioni effettuate nel mese precedente ai fini Irpef, si applica sul volume d'affari: · - il 75% (per le attività di prestazioni di servizi) - il 61% (per altre attività) - il 78% (per professionisti e artisti) NUOVE INIZIATIVE PRODUTTIVE Ditte individuali - mancato esercizio negli ultimi tre anni di attività d'impresa - attività che non è prosecuzione di altra attività precedentemente svolta - ricavi non superiori a 30.987,41 € (per attività di prestazioni di servizi) o a 61.974,83 € (per altre attività) - rispetto degli obblighi previdenziali, assicurativi e amministrativi - nessun registro - obbligo di fatturare e certificare i corrispettivi (se previsto), conservare i documenti emessi e ricevuti e presentare la dichiarazione dei redditi Ricavi meno Costi deducibili * in presenza di dipendenti è obbligatorio, a prescindere dal regime contabile utilizzato, tenere il libro matricola, il libro paga e il registro degli infortuni.Fonte: Agenzia Entrate.

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