Irap, occorre portare le prove per la restituzione dell’imposta.

<br /> In tema di IRAP, l’esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di attività di lavoro autonomo diversa dall’impresa commerciale costituisce, secondo l’interpretazione costituzionalmente orientata fornita dalla Corte costituzionale con la sentenza n. 156 del 2001, presupposto dell’imposta soltanto qualora si tratti di attività autonomamente organizzata. Il requisito dell’autonoma organizzazione, il cui accertamento spetta al giudice di merito ed è insindacabile in sede di legittimità se congruamente motivato, ricorre quando il contribuente che eserciti attività di lavoro autonomo: a) sia, sotto qualsiasi forma, il responsabile dell’organizzazione, e non sia quindi inserito in strutture organizzative riferibili ad altrui responsabilità ed interesse; b) impieghi beni strumentali eccedenti le quantità che, secondo l'"id quod plerumque accidit", costituiscono nell’attualità il minimo indispensabile per l’esercizio dell’attività anche in assenza di organizzazione, oppure si avvalga in modo non occasionale di lavoro altrui. Costituisce onere del contribuente che chieda il rimborso dell’imposta dare la prova dell’assenza delle predette condizioni.<br /> <br /> Sentenza n. 4923 del 27 febbraio 2013 (udienza del 9 gennaio 2013)<br /> Cassazione civile, Sez. V – Pres. Cappabianca Aurelio - Est. Sambito Maria Giovanna Concetta<br /> Irap – Autonoma organizzazione – Attività di lavoro autonomo – Impiego di personale dipendente non occasionale<br />

Irap, occorre portare le prove per la restituzione dell’imposta.

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IRAP sugli accantonamenti al fondo manutenzione e ripristino dei beni di azienda condotta in affitto.

<br /> L'Assonime, nella circolare n. 31 del 2012, prende posizione sulle problematiche affrontate dall'Agenzia delle entrate nella circolare n. 26/E del 2012 relative al trattamento ai fini IRAP degli accantonamenti al ''Fondo manutenzione e ripristino dei beni di azienda condotta in affitto o in usufrutto'', e risolte dall'Agenzia nel senso della ''deducibilita' immediata''. L'eccezione alla regola generale di ''deducibilita' differita'' degli accantonamenti trova giustificazione nelle peculiarita' del contratto di affitto o usufrutto di azienda e nella necessita' di applicare correttamente il principio di correlazione costi-ricavi al fine di evitare alterazioni ''temporali'' della capacita' contributiva.<br /> In un precedente articolo, ci siamo occupati del trattamento ai fini IRAP degli accantonamenti effettuati dalle imprese operanti nel settore dello smaltimento dei rifiuti al fondo «costi di chiusura e post chiusura delle discariche »; caso affrontato dall’Agenzia delle entrate nella circolare n. 26/E del 2012 e risolto nel senso della «deducibilità immediata» di tali accantonamenti(vale a dire, negli stessi esercizi di loro stanziamento), in deroga al principio generale della «deducibilità differita» (cioè del rinvio della deduzione all’esercizio di effettivo sostenimento dei costi oggetto di accantonamento).<br /> Completando l’argomento, ci occupiamo ora dell’altro caso affrontato nella circolare dell’Agenzia: quello degli accantonamenti al «Fondo manutenzione e ripristino dei beni di azienda condotta in affitto o in usufrutto», analogamente risolto nel senso della «deducibilità immediata ». Anche in questo caso, l’eccezione alla regola generale di «deducibilità differita» degli accantonamenti trova giustificazione nelle peculiarità del contratto di affitto o usufrutto di azienda e nella necessità di applicare correttamente il principio di correlazione costi-ricavi al fine di evitare alterazioni «temporali» della capacità contributiva.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

IRAP sugli accantonamenti al fondo manutenzione e ripristino dei beni di azienda condotta in affitto.

L'Assonime, nella circolare n. 31 del 2012, prende posizione sulle problematiche affrontate dall'Agenzia delle entrate nella circol...

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Le istanze di rimborso per l'IRAP sul costo del lavoro non dedotta integralmente.

<br /> Il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 17 dicembre 2012 e le istruzioni per la compilazione dell'istanza di rimborso delle maggiori imposte sui redditi versate a causa della mancata deduzione dell'IRAP relativa al costo del lavoro hanno fornito alcuni importanti chiarimenti, rilevanti anche ai fini della compilazione di UNICO 2013, ma restano ancora da chiarire le modalità di individuazione dell'IRAP deducibile analiticamente e l'ammontare degli stanziamenti previsti.<br /> Il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate 17 dicembre 2012  ha approvato il modello per l’istanza di rimborso delle maggiori imposte sui redditi versate a causa della mancata deduzione dell’IRAP relativa al costo del lavoro ed ha fornito importanti chiarimenti in merito alle modalità di calcolo della nuova deduzione analitica e di quella forfetaria spettante in caso di sostenimento di interessi passivi.<br /> Sul sito dell’Agenzia delle entrate è stato poi reso disponibile il 3 gennaio 2013 il programma da utilizzare per compilare l’istanza di rimborso. L’art. 2, comma 1, del D.L. 6 dicembre 2011, n. 201, ha previsto, al fine di ridurre il costo del lavoro e favorire l’occupazione, la deduzione integrale, in sede di determinazione del reddito d’impresa e di quello di lavoro autonomo, dell’IRAP dovuta in relazione alle spese per il personale dipendente ed assimilato.<br /> La deduzione, che si applica a decorrere dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2012, consente agli esercenti arti e professioni e alle imprese labour intensive di ottenere una maggiore riduzione del carico fiscale sul costo del lavoro rispetto alla precedente norma che stabiliva la deduzione del 10%, dell’IRAP forfetariamente riferita all’imposta dovuta sulla quota imponibile delle dette spese per il personale. Quest’ultima disposizione è stata, infatti, abrogata dal comma 1-bis dell’art. 2 del D.L. n. 201/2011 con riguardo alle spese in esame, e resta, pertanto, applicabile soltanto in caso di sostenimento di interessi passivi ed oneri assimilati.<br /> L’art. 4, comma 12, del D.L. 2 marzo 2012, n. 16 ha poi stabilito che l’IRAP versata in relazione al costo del lavoro è deducibile in sede di determinazione del reddito d’impresa o di lavoro autonomo anche anteriormente al 2012.<br /> L’Agenzia delle entrate aveva fornito, nella circolare 19 giugno 2012, n. 25/E, un primo chiarimento in relazione alla normativa in esame, in merito alla quale erano restate, però, ancora aperte alcune importanti questioni, affrontate dall’Assonime nella circolare del 28 maggio 2012, n. 14. Il provvedimento del 17 dicembre 2012 e le istruzioni per la compilazione dell’istanza di rimborso hanno dato soluzione ad alcune problematiche, rilevanti anche ai fini della compilazione di UNICO 2013, ma restano ancora da chiarire le modalità di  individuazione dell’IRAP deducibile analiticamente e l’ammontare degli stanziamenti previsti.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

Le istanze di rimborso per l'IRAP sul costo del lavoro non dedotta integralmente.

Il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 17 dicembre 2012 e le istruzioni per la compilazione dell'istanza di rimb...

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Le istanze di rimborso per l'IRAP sul costo del lavoro non dedotta integralmente.

<br /> Il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 17 dicembre 2012 e le istruzioni per la compilazione dell'istanza di rimborso delle maggiori imposte sui redditi versate a causa della mancata deduzione dell'IRAP relativa al costo del lavoro hanno fornito alcuni importanti chiarimenti, rilevanti anche ai fini della compilazione di UNICO 2013, ma restano ancora da chiarire le modalità di individuazione dell'IRAP deducibile analiticamente e l'ammontare degli stanziamenti previsti.<br /> Il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate 17 dicembre 2012  ha approvato il modello per l’istanza di rimborso delle maggiori imposte sui redditi versate a causa della mancata deduzione dell’IRAP relativa al costo del lavoro ed ha fornito importanti chiarimenti in merito alle modalità di calcolo della nuova deduzione analitica e di quella forfetaria spettante in caso di sostenimento di interessi passivi.<br /> Sul sito dell’Agenzia delle entrate è stato poi reso disponibile il 3 gennaio 2013 il programma da utilizzare per compilare l’istanza di rimborso. L’art. 2, comma 1, del D.L. 6 dicembre 2011, n. 201, ha previsto, al fine di ridurre il costo del lavoro e favorire l’occupazione, la deduzione integrale, in sede di determinazione del reddito d’impresa e di quello di lavoro autonomo, dell’IRAP dovuta in relazione alle spese per il personale dipendente ed assimilato.<br /> La deduzione, che si applica a decorrere dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2012, consente agli esercenti arti e professioni e alle imprese labour intensive di ottenere una maggiore riduzione del carico fiscale sul costo del lavoro rispetto alla precedente norma che stabiliva la deduzione del 10%, dell’IRAP forfetariamente riferita all’imposta dovuta sulla quota imponibile delle dette spese per il personale. Quest’ultima disposizione è stata, infatti, abrogata dal comma 1-bis dell’art. 2 del D.L. n. 201/2011 con riguardo alle spese in esame, e resta, pertanto, applicabile soltanto in caso di sostenimento di interessi passivi ed oneri assimilati.<br /> L’art. 4, comma 12, del D.L. 2 marzo 2012, n. 16 ha poi stabilito che l’IRAP versata in relazione al costo del lavoro è deducibile in sede di determinazione del reddito d’impresa o di lavoro autonomo anche anteriormente al 2012.<br /> L’Agenzia delle entrate aveva fornito, nella circolare 19 giugno 2012, n. 25/E, un primo chiarimento in relazione alla normativa in esame, in merito alla quale erano restate, però, ancora aperte alcune importanti questioni, affrontate dall’Assonime nella circolare del 28 maggio 2012, n. 14. Il provvedimento del 17 dicembre 2012 e le istruzioni per la compilazione dell’istanza di rimborso hanno dato soluzione ad alcune problematiche, rilevanti anche ai fini della compilazione di UNICO 2013, ma restano ancora da chiarire le modalità di  individuazione dell’IRAP deducibile analiticamente e l’ammontare degli stanziamenti previsti.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i><br />

Le istanze di rimborso per l'IRAP sul costo del lavoro non dedotta integralmente.

Il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 17 dicembre 2012 e le istruzioni per la compilazione dell'istanza di rimb...

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Specifiche tecniche in mare per i modelli Irap e Cnm 2013.

<br /> Prendono il largo, con due provvedimenti del 12 febbraio, le istruzioni per procedere alla trasmissione telematica dei dati contenuti nel modello “Irap 2013”, per la dichiarazione ai fini dell’imposta regionale sulle attività produttive relativa all’anno 2012, nonché le istruzioni per la trasmissione telematica dei dati contenuti nel modello “Cnm 2013” per la dichiarazione dei soggetti ammessi alla tassazione di gruppo di imprese controllate residenti nonché dei soggetti ammessi alla determinazione dell’unica base imponibile per il gruppo di imprese non residenti.<br /> Eventuali modifiche da apportare a quanto stabilito dai provvedimenti firmati ieri dal direttore Befera, saranno tempestivamente comunicati dall’Agenzia e pubblicate nell’apposita sezione del sito internet.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Specifiche tecniche in mare per i modelli Irap e Cnm 2013.

Prendono il largo, con due provvedimenti del 12 febbraio, le istruzioni per procedere alla trasmissione telematica dei dati contenuti nel m...

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Modelli Unico, Cnm e Irap 2013. Tutti ammessi alla sfilata sul web.

<br /> Con l’arrivo delle diverse versioni di Unico, del modello Irap e del modello Cnm si completa il quadro deli modelli dichiarativi riguardanti l’anno d’imposta 2012.<br /> I modelli sono stati approvati, insieme alle relative istruzioni, con singoli provvedimenti del direttore dell'Agenzia delle Entrate del 31 gennaio.<br /> Pertanto, da oggi sono on line le versioni definitive di Unico Pf, Mini, Enc, Sp e Sc 2013, del modello Irap 2013 e del Consolidato nazionale e mondiale 2013.<br /> Per ricordarne le principali novità prendiamo in esame ogni singolo stampato.<br /> <br /> Unico Pf e Unico Mini 2013<br /> Per queste due dichiarazioni la promozione è arrivata con un unico provvedimento.<br /> Il primo fascicolo di Unico Pf, destinato alla dichiarazione dei redditi percepiti dalle persone fisiche nel corso dell’anno d’imposta 2012, si propone con quadri aggiornati per accogliere le innovazioni riguardanti le detrazioni di imposta per le ristrutturazioni e l’indicazione dell’Imu pagata lo scorso anno.<br /> Nel secondo fascicolo è sdoppiata la sezione riferita alle imposte sul valore degli immobili e delle attività finanziarie all’estero (Ivie e Ivafe) inserita nel quadro RM ed è presente una nuova sezione nel quadro RT in cui occorre esporre la liquidazione dell’imposta sostitutiva sulle plusvalenze e gli altri redditi di natura finanziaria indicati dall’articolo 67, comma 1, lettere da c-bis) a c-quinquies), del Tuir.<br /> Un quadro nuovo di zecca (LM), lo troviamo, infine, nel terzo fascicolo. È dedicato al regime di vantaggio riservato ai nuovi imprenditori, artigiani e professionisti introdotto dall’articolo 27 del Dl 98/2011 che può essere adottato, da chi ne ha i requisiti, in sostituzione di quello dei “contribuenti minimi”.<br /> Anche per il 2013 è stata predisposta la versione Unico Mini, destinata ai contribuenti che hanno redditi semplici e oneri deducibili tra i più diffusi, che si presenta in una veste più “snella” rispetto all’originale.<br /> <br /> Unico Enc 2013<br /> Anche in questo modello, destinato agli Enti non commerciali, è stato inserito nel quadro RB uno spazio dedicato ad accogliere l’Imu dovuta in acconto e a saldo per l’anno 2012 e istruzioni rinnovate per recepire le modifiche alla disciplina sulla tassazione degli immobili di interesse storico o artistico. Inoltre è prevista la possibilità per chi non presenta la dichiarazione in via autonoma, di chiedere il rimborso dell’Iva a credito direttamente con il quadro RX del modello.<br /> <br /> Unico Sp, Unico Sc e Cnm 2013<br /> Le ultime due versioni definitive di Unico inserite nel sito delle Entrate sono dedicate alle società di persone e alle società di capitali. Inoltre viene pubblicata la versione finale del Consolidato nazionale e mondiale 2013 che non presenta sostanziali novità rispetto alla versione dello scorso anno.<br /> In Unico Sp 2013 è stata prevista all’interno del quadro RX una apposita sezione dove i contribuenti che non presentano la dichiarazione annuale Iva “svincolata” da Unico possono riportare i dati relativi all’imposta dovuta o a credito e dell’eventuale Iva che si chiede a rimborso.<br /> Nuova sezione anche nel quadro RP, dedicato alle detrazioni per le spese sostenute in relazione a interventi di recupero del patrimonio edilizio, per ospitare le informazioni sui costi sopportati dal 26 giugno 2012, per i quali spetta un maggiore sconto d’imposta: il 50% invece del 36.<br /> Sia in Unico Sp che in Unico Sc sono stati inseriti nuovi spazi dove indicare le situazioni che determinano la disapplicazione automatica delle società di comodo e di quella applicabile a chi è in perdita sistematica.<br /> Nel quadro RF del modello dedicato alle società di capitali si evidenzia la possibilità di dedurre, anche da parte dei contribuenti Ires, i canoni di leasing senza tener conto della durata minima contrattuale: nello stesso quadro trova spazio anche la deduzione dal reddito, ai fini Ires, della quota di Irap riguardante le spese per il personale dipendente e assimilato e quella forfetaria concessa ai gestori di impianti di distribuzione di carburanti.<br /> Ma la novità più rilevante interessa la struttura del quadro RU, riguardante i dati relativi ai crediti d’imposta concessi alle imprese, le cui sezioni sono state ridotte da 25 a 6.<br /> <br /> Irap 2013<br /> Nel nuovo modello riguardante l’imposta regionale sulle attività produttive trovano spazio le deduzioni per le imprese che assumono a tempo indeterminato lavoratrici e under 35, aumentate nel 2012 da 4.600 a 10.600 euro: “sconto” incrementato da 9.200 a 15.200 euro, se le assunzioni avvengono in Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sardegna e Sicilia.<br /> Nel quadro IR, da utilizzare per la ripartizione regionale della base imponibile e dell’imposta, sono stati introdotti nuovi campi in cui vanno riportate le detrazioni Irap disposte da leggi regionali.<br /> I crediti Irap ricevuti in seguito a operazioni straordinarie vanno evidenziati in un’apposita sezione del quadro IS, per poi confluire nel quadro IR relativo all’eccedenza Irap risultante dalla precedente dichiarazione.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Modelli Unico, Cnm e Irap 2013. Tutti ammessi alla sfilata sul web.

Con l’arrivo delle diverse versioni di Unico, del modello Irap e del modello Cnm si completa il quadro deli modelli dichiarativi riguardant...

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Dichiarazione integrativa entro il 29 gennaio.

<br /> Entro il prossimo 29 gennaio è ancora possibile presentare la dichiarazione integrativa di UNICO 2012 o IRAP 2012 per comunicare la volontà di modificare la scelta in precedenza effettuata in tali modelli relativa alla richiesta di rimborso dell’eccedenza d’imposta in richiesta di compensazione, sempre che il rimborso non sia già stato erogato.<br /> La dichiarazione integrativa deve, infatti, essere presentata entro 120 giorni dalla scadenza del termine ordinario di presentazione delle dichiarazioni, che quest’anno era il 1° ottobre 2012. Nel frontespizio del modello dovrà essere barrata l’apposita casella “Dichiarazione integrativa (art. 2 co. 8-ter Dpr 322/98)”.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

Dichiarazione integrativa entro il 29 gennaio.

Entro il prossimo 29 gennaio è ancora possibile presentare la dichiarazione integrativa di UNICO 2012 o IRAP 2012 per comunicare la volontà...

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Rimborso da deduzione Irap, pronto il software per inviare l’istanza.

<br /> L’Agenzia delle Entrate, come previsto dal Provvedimento dello scorso 17 dicembre, ha messo a disposizione da ieri 3 gennaio, sul proprio sito internet, il software utile per inviare le istanze di rimborso delle maggiori imposte Irpef e Ires versate per effetto della mancata deduzione Irap dal 2007 al 2011. Il primo click day per la trasmissione telematica è previsto per le ore 12 del prossimo 18 gennaio per i contribuenti delle Marche. Il rimborso spetta per i versamenti effettuati nei 48 mesi precedenti alla data del 28.12.2011 (entrata in vigore del D.L. n. 201/2011, che ha fissato la deduzione integrale della quota Irap relativa al costo del personale).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

Rimborso da deduzione Irap, pronto il software per inviare l’istanza.

L’Agenzia delle Entrate, come previsto dal Provvedimento dello scorso 17 dicembre, ha messo a disposizione da ieri 3 gennaio, sul proprio s...

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Irap 2013, on line il primo esemplare.

<br /> Anche la bozza del modello Irap 2013 fa il suo debutto in Rete. Disponibile da oggi sul sito dell’Agenzia delle Entrate il “prototipo” della dichiarazione, con relative istruzioni, riguardante l’imposta regionale sulle attività produttive che i contribuenti potranno utilizzare dal prossimo anno. Si aggiunge alle bozze dei modelli dichiarativi già on line che consentono a cittadini e imprese di “familiarizzare” con le novità normative introdotte nel corso del 2012.<br /> <br /> Maggiori deduzioni per assunzioni di lavoratrici e under 35<br /> Spazio a giovani e donne nel mondo del lavoro, questo in sintesi il contenuto dell’articolo 2, comma 2, del decreto “salva Italia”, che ha previsto un incremento, per il 2012, da 4.600 a 10.600 euro delle deduzioni Irap per le imprese che li assumono a tempo indeterminato.<br /> Lo sconto è incrementato da 9.200 a 15.200 euro se le assunzioni avvengono in Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sardegna e Sicilia.<br /> L’incremento della deduzione riguarda tutti i soggetti passivi Irap, ad esclusione delle Amministrazioni pubbliche e delle imprese che operano in concessione o a tariffa nei settori dell’energia, dell’acqua, dei trasporti, delle infrastrutture, delle poste, delle comunicazioni, della raccolta e depurazione delle acque di scarico e della raccolta e smaltimento dei rifiuti.<br /> <br /> Credito d’imposta per le nuove infrastrutture<br /> Nel modello Irap 2013 è previsto uno spazio ad hoc per il credito d’imposta introdotto dall’articolo 33 del Dl 179/2012 (“Sviluppo 2”) per incentivare la realizzazione di nuove infrastrutture di importo superiore a 500 milioni di euro, utilizzando contratti di partenariato pubblico e privato, per i quali i progetti definitivi siano approvati entro il 31 dicembre 2015 e per i quali non siano previsti contributi pubblici a fondo perduto. A ciascun progetto sarà riconosciuto un credito d’imposta pari alla misura necessaria al raggiungimento dell’equilibrio del piano economico finanziario e, comunque, entro il limite massimo del 50% del costo dell’investimento.<br /> <br /> Quadro IR: nuovi campi per detrazioni regionali<br /> Ancora una novità da segnalare nel modello Irap 2013. Nel quadro IR, utilizzabile per la ripartizione regionale della base imponibile e dell’imposta, sono stati introdotti nuovi campi in cui vanno riportate le detrazioni Irap disposte da leggi regionali.<br /> <br /> Quadro IS: in evidenza crediti da operazioni straordinarie<br /> Il modello di quest’anno si “adegua” alla gestione dei crediti Irap ricevuti in seguito a operazioni straordinarie, quali ad esempio i crediti maturati dalla società fusa o incorporata e trasferiti alla società risultante dall’operazione straordinaria. I crediti andranno messi in evidenza in una apposita sezione del quadro IS per poi confluire nel quadro IR relativo all’eccedenza Irap risultante dalla precedente dichiarazione.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Irap 2013, on line il primo esemplare.

Anche la bozza del modello Irap 2013 fa il suo debutto in Rete. Disponibile da oggi sul sito dell’Agenzia delle Entrate il “prototipo” dell...

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Mancata deduzione dell’Irap.

<br /> Approvato, con provvedimento 17 dicembre 2012 del direttore dell’Agenzia delle Entrate, il modello, con relative istruzioni e specifiche tecniche, con cui sarà possibile richiedere il rimborso delle maggiori imposte sui redditi (Irpef o Ires) versate per effetto della mancata deduzione dell’Irap relativa alle spese per il personale dipendente e assimilato (articolo 2 del decreto legge n. 201/2011).<br /> <br /> Legittimati a presentare la domanda sono i soggetti che determinano la base imponibile dell’imposta regionale sulle attività produttive in base agli articoli 5, 5-bis, 6, 7 e 8 del Dlgs n. 446/1997 (“decreto Irap”): le società di capitali e gli enti commerciali, le società di persone e le imprese individuali, le banche e gli altri enti e società finanziari, le imprese di assicurazione, le persone fisiche, le società semplici e quelle ad esse equiparate esercenti arti e professioni.<br /> Possono, inoltre, presentare l’istanza di rimborso coloro che determinano la base imponibile Irap secondo la disciplina prevista per le imprese commerciali per opzione (imprenditori agricoli e pubbliche amministrazioni per l’attività commerciale eventualmente esercitata) o per regime naturale (enti privati non commerciali con riferimento esclusivamente all’attività commerciale esercitata).<br /> <br /> Le domande di rimborso devono essere presentate all’Agenzia delle Entrate esclusivamente per via telematica, secondo i tempi dettati dall’articolo 38 del Dpr n. 602/1973 e dal provvedimento di oggi. In generale, dunque, l’istanza va prodotta entro 48 mesi dalla data del versamento, tenendo presente che, per gli acconti, il termine decorre dal momento del saldo.<br /> Fa eccezione il caso in cui il termine quadriennale indicato dalla normativa e ancora pendente al 28 dicembre 2011 (data di entrata in vigore della legge n. 214/2011, che ha convertito il Dl n. 201) ricada nei 60 giorni dall’attivazione della procedura telematica che consente l’invio della richiesta di rimborso: in questa ipotesi, l’istanza va presentata proprio entro i 60 giorni dalla data di attivazione della procedura.<br /> Inoltre, per evitare potenziali difficoltà tecniche di gestione a seguito dell’eventuale concentrazione degli invii nelle prime ore della data di avvio della procedura, l’Agenzia ha predisposto un piano di invio, in base al quale la trasmissione delle istanze sarà scaglionata con tempi diversi a seconda dell’area geografica in cui il soggetto ha il domicilio fiscale, come previsto dal programma allegato.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Mancata deduzione dell’Irap.

Approvato, con provvedimento 17 dicembre 2012 del direttore dell’Agenzia delle Entrate, il modello, con relative istruzioni e specifiche te...

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Irap, basta un solo presupposto per passare in cassa e pagare.

<br /> Presupposto per l’applicazione dell’Irap, ex art. 2 del D.Lgs. n. 446 del 1997, è l’esercizio abituale di un’attività autonomamente organizzata, diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi, che ricorre qualora il contribuente sia il responsabile dell’organizzazione ed impieghi beni strumentali, eccedenti per quantità o valore, il minimo generalmente ritenuto indispensabile per l’esercizio della professione, ovvero si avvalga in modo non occasionale di lavoro altrui (Cass. n. 26161 del 2011 e n. 8556 del 2011). L’esistenza di una sola delle predette condizioni comporta l’assoggettamento al tributo. Nel caso esaminato dalla sentenza in rassegna, è stato considerato soggetto passivo dell’Irap un professionista il quale, pur disponendo di un capitale finanziario minimo, tuttavia aveva inserito stabilmente nella propria struttura organizzativa dei soggetti esterni avvalendosi della loro opera.<br /> <br /> Sentenza n. 15745 del 19 settembre 2012 (ud. 5 aprile 2012)<br /> Cassazione civile, sezione V – Pres. Pivetti Marco – Est. Schirò Stefano<br /> Irap – Lavoratori autonomi – Esistenza di c.d. autonoma organizzazione – Impiego stabile di lavoro altrui<br />

Irap, basta un solo presupposto per passare in cassa e pagare.

Presupposto per l’applicazione dell’Irap, ex art. 2 del D.Lgs. n. 446 del 1997, è l’esercizio abituale di un’attività autonomamente organiz...

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Istruzioni per determinare l'imponibile IRAP.

<br /> Gli accantonamenti rilevanti ai fini Irap<br /> Nel dettare le regole di determinazione della base imponibile Irap, l’articolo 5, comma 1, del decreto legislativo 446/1997 prevede, da un lato, la deducibilità dei costi transitati nella voce B) del conto economico, dall’altro, stabilisce l’indeducibilità degli accantonamenti ai fondi rischi indicati nelle voci B12) e B13) dello stesso conto economico.<br /> In altri termini, al momento in cui è stanziato a conto economico un accantonamento la normativa Irap non prevede la sua deducibilità, poiché la stessa è rimandata al momento successivo in cui l’evento si è verificato e, quindi, il costo è effettivamente sostenuto.<br /> <br /> Pensiamo, ad esempio, a un accantonamento stanziato nel 2008 nella voce B12) del conto economico per un importo pari a 1.000 euro, a fronte di un evento che potrebbe in futuro verificarsi e determinare un costo pari alla rilevazione dell’accantonamento. Se nel 2012 si verifica l’evento, la società utilizzerà l’accantonamento stanziato nel 2008 per sostenere effettivamente il costo di 1.000 euro.<br /> In tale situazione, il contribuente potrà dedurre ai fini Irap il costo solo nel 2012, poiché la somma accantonata contabilmente nel 2008 non assume rilevanza nel tributo regionale.<br /> <br /> In alcuni casi specifici, tuttavia, la regola sopra evidenziata non consentirebbe di dedurre dall’Irap il componente negativo: in altri termini, la società non avrebbe di fatto la possibilità di dedurre né l’accantonamento (quando è imputato a conto economico) né il costo successivamente sostenuto.<br /> Le ipotesi trattate dalla circolare in esame sono sostanzialmente due e riguardano:<br /> gli oneri stanziati per le spese sostenute dopo la chiusura di una discarica<br /> gli accantonamenti contabilizzati nell’ambito dell’affitto d’azienda dall’utilizzatore, per ripristinare gli impianti allo stato in cui devono essere restituiti al concedente.<br /> <br /> Più precisamente, nel caso della discarica il costo è effettivamente sostenuto solo nella fase di post chiusura in cui sono, però, assenti i ricavi: di conseguenza, il componente negativo sarebbe di fatto inutilizzabile, poiché non esiste, nella fase finale della discarica, una base imponibile rilevante ai fini Irap.<br /> La medesima situazione si verifica nell’affitto d’azienda in cui la società affittuaria, al momento della restituzione, deve sostenere dei costi per ripristinare il valore dei beni affittati: anche in tale fase non esiste un valore della produzione Irap sufficiente ad assorbire le spese sostenute.<br /> <br /> Occorre evidenziare, peraltro, che gli accantonamenti in esame (sia quelli relativi alla gestione delle discariche sia quelli nell’affitto d’azienda) si caratterizzano per alcune peculiarità che li contraddistinguono dai classici accantonamenti imputati in bilancio.<br /> Si tratta, infatti, di previsioni di costo stanziate in bilancio sulla base di elementi oggettivi (così come accade per l’individuazione delle quote di ammortamento) che, di fatto, annullano ogni valutazione di tipo discrezionale da parte degli amministratori della società.<br /> Sulla base di tali considerazioni, la circolare 26/2012 ha consentito, in deroga alla regola generale, la possibilità di anticipare la deducibilità dall’Irap del costo già al momento in cui è stanziato l’accantonamento, senza attendere l’effettivo sostenimento della spesa.<br /> <br /> Esempio: accantonamento rilevato nell’affitto d’azienda<br /> Ipotizziamo il caso di una società che stipula, nel 2008, un contratto di affitto d’azienda fino al 2010. Al fine ripristinare il valore dei beni affittati, la società contabilizza, nella voce B13) del conto economico, degli accantonamenti per un importo pari a 1.000 euro in ciascuno dei tre esercizi compresi dal 2008 al 2010.<br /> Al termine del 2010, l’azienda è restituita e la società affittuaria sostiene il costo di ripristino del valore dei beni pari a 3.000 euro, utilizzando gli accantonamenti precedentemente stanziati.<br /> Secondo la regola generale, l’accantonamento di 1.000 euro, stanziato in ciascun periodo dal 2008 al 2010, non sarebbe deducibile da Irap. Considerata, tuttavia, la particolarità degli accantonamenti in esame, la società affittuaria potrà dedurre tale valore negli anni 2008, 2009 e 2010 rendendo, ovviamente, indeducibile il costo di 3.000 euro sostenuto nel 2010 (ossia al momento della restituzione dell’azienda).<br /> <br /> Gli oneri finanziari e le spese per il personale<br /> In linea generale, gli oneri finanziari e le spese per il personale dipendente rappresentano dei costi non deducibili ai fini Irap.<br /> Gli interessi passivi, infatti, confluiscono nell’aggregato C) di conto economico (proventi e oneri finanziari) non richiamato dall’articolo 5 del decreto legislativo 446/1997, mentre le spese per il personale dipendente sono contabilizzate nella voce B9) irrilevante ai fini del tributo regionale.<br /> <br /> I principi contabili nazionali prevedono, tuttavia, la capitalizzazione dei predetti oneri a incremento del costo del bene cui si riferiscono, nell’ipotesi di lavori interni di un’immobilizzazione.<br /> In tal caso, il valore capitalizzato a incremento del costo del bene deve essere imputato a conto economico nella voce A4), denominata “incrementi di immobilizzazioni per lavori interni”.<br /> Così, ad esempio, se un’impresa costruisce un impianto del valore di 1.000 euro sostenendo una spesa per il proprio personale dipendente di 200 euro, il valore dell’impianto potrà essere contabilizzato per 1.200 euro e l’importo capitalizzato di 200 dovrà essere indicato nella voce A4) del conto economico.<br /> Dal predetto esempio, appare evidente come il costo del personale dipendente capitalizzato diviene sostanzialmente deducibile dall’Irap, poiché le quote di ammortamento sono calcolate facendo riferimento a un valore del bene pari a 1.200 euro, ossia comprensivo dell’onere di 200 relativo al costo del personale.<br /> <br /> La circolare 26/E, in esame, ha precisato che tale deduzione deve, tuttavia, essere compensata dalla tassazione dell’onere capitalizzato, imputato contabilmente nella voce A4) del conto economico.<br /> Nell’esempio evidenziato, quindi, il costo del personale dipendente pari a 200 euro diviene, da un lato, deducibile nel corso del processo di ammortamento del bene cui si riferisce, dall’altro, tassato nel momento in cui incrementa il valore del bene stesso.<br /> In tal modo è sostanzialmente ristabilita la coerenza con l’impianto normativo Irap che, in linea generale, non consente la deducibilità del costo sostenuto per il personale dipendente.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Istruzioni per determinare l'imponibile IRAP.

Gli accantonamenti rilevanti ai fini Irap Nel dettare le regole di determinazione della base imponibile Irap, l’articolo 5, comma 1, del d...

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Irap, le istruzioni pratiche per determinare l’imponibile.

<br /> Con la circolare 26/E del 20 giugno, l’Agenzia delle Entrate fornisce ulteriori chiarimenti sulle regole di determinazione della base imponibile Irap, introdotte dall’articolo 1, comma 50, della legge finanziaria 2008.<br /> Si tratta di una serie di precisazioni che traggono spunto da fattispecie concrete e che contribuiscono ad arricchire un quadro interpretativo già in precedenza delineato con le circolari 27/E, 36/E e 39/E del 2009.<br /> <br /> Si ricorda, al riguardo, che dal 2008 la tassazione Irap prende a riferimento direttamente i criteri adottati in sede di redazione del bilancio di esercizio, disinteressandosi delle variazioni fiscali apportate ai fini delle imposte sui redditi.<br /> A tale risultato si è giunti attraverso l’abrogazione dell’articolo 11-bis del decreto legislativo 446/1997, che riconosceva in ambito Irap le medesime variazioni fiscali previste nelle imposte sul reddito.<br /> Lo “sganciamento” del tributo regionale dall’imposta sul reddito, se non ben gestito, potrebbe comportare, tuttavia, conseguenze non volute dal legislatore: si pensi, ad esempio, all’impossibilità di dedurre, di fatto, un costo poiché lo stesso assume rilevanza fiscale in un periodo d’imposta in cui sono assenti i ricavi.<br /> In tale contesto, la circolare 26/E fornisce un inquadramento sistematico delle diverse fattispecie approfondite, cercando di individuare correttamente l’effettivo valore della produzione netto rilevante in ambito Irap.<br /> <br /> Le svalutazioni delle immobilizzazioni materiali<br /> Le regole per la determinazione della base imponibile Irap sono dettate, per le società di capitali e gli enti commerciali, dall’articolo 5, comma 1, del decreto legislativo 446/1997. Sulla base di tale disposizione, occorre individuare il valore della produzione netto, da assoggettare a tassazione, mediante differenza tra il valore e i costi della produzione di cui alle lettere A) e B) dell’articolo 2425 del codice civile, escludendo le voci di cui ai numeri 9), 10), lettere c) e d), 12) e 13).<br /> <br /> In particolare non è deducibile dall’Irap la voce B10), lettera c), del conto economico, riferita alle svalutazioni delle immobilizzazioni.<br /> In presenza di una svalutazione, quindi, il bene avrà un valore fiscale Irap più alto rispetto al valore contabile: la svalutazione imputata a conto economico, infatti, riduce il valore contabile ma non influenza il costo fiscale rilevante ai fini Irap.<br /> Con questo disallineamento tra valori, occorre individuare il momento in cui il costo non dedotto dall’Irap, transitato a conto economico a titolo di svalutazione, dovrà assumere rilevanza ai fini del tributo regionale.<br /> <br /> La circolare in esame ha precisato, al riguardo, che il maggior valore fiscale è deducibile dal valore della produzione Irap nel corso del processo di ammortamento, utilizzando le regole fiscali o civilistiche a seconda che la svalutazione sia avvenuta prima o dopo la riforma dell’imposta regionale sulle attività produttive.<br /> In particolare, il predetto maggior valore fiscale è deducibile utilizzando:<br /> i coefficienti tabellari di ammortamento previsti ai fini Ires, se il bene è stato svalutato prima del 2008, ossia ante riforma Irap, in cui il tributo regionale era agganciato alle variazioni previste nelle imposte sui redditi<br /> il criterio di ammortamento civilistico (valore fiscale del bene ripartito per la vita utile residua), se l’immobile è stato svalutato a partire dal 2008, ossia in vigenza del nuovo regime Irap ancorato ai criteri civilistici di redazione del bilancio.<br /> <br /> Esempio 1: svalutazione operata nel 2007<br /> Si ipotizzi una società che abbia acquistato nel 2007 un bene per un valore pari a mille euro e che nel medesimo esercizio abbia effettuato una svalutazione imputata a conto economico per cento euro non deducibile ai fini Irap.<br /> In presenza di un coefficiente fiscale di ammortamento pari al 10%, il contribuente potrà dedurre ai fini Irap un valore pari a 100 euro (10% di 1.000) in ciascun periodo d’imposta dal 2007 al 2016.<br /> In tal modo, il maggiore valore fiscale (pari a 100) non dedotto nel 2007 – in quanto la svalutazione non è deducibile ai fini Irap – diviene deducibile come ammortamento, in ciascun periodo d’imposta dal 2007 al 2016, per un importo pari a 10 euro.<br /> <br /> Esempio 2: svalutazione operata nel 2008<br /> Si ipotizzi la stessa società dell’esempio precedente, che ha acquistato nel 2008 un bene per un valore pari a mille euro e che, nel medesimo esercizio, abbia effettuato una svalutazione imputata a conto economico per 100 euro, non deducibile ai fini Irap.<br /> In presenza di una vita utile residua del bene pari a 8 anni, il contribuente potrà dedurre ai fini dell’imposta regionale un valore pari a 125 euro (1.000/8) in ciascun periodo d’imposta dal 2008 al 2015.<br /> In tal modo, il maggiore valore fiscale (pari a 100) non dedotto nel 2008 – in quanto la svalutazione non è deducibile ai fini Irap - diviene deducibile come ammortamento in ciascun periodo d’imposta dal 2008 al 2015 per un importo pari a 12,5 euro (100/8).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Irap, le istruzioni pratiche per determinare l’imponibile.

Con la circolare 26/E del 20 giugno, l’Agenzia delle Entrate fornisce ulteriori chiarimenti sulle regole di determinazione della base impon...

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Irap: il termine di 48 mesi per il rimborso decorre dall’acconto.

<br /> La Corte di Cassazione, con ordinanza n. 12175 depositata il 16 luglio 2012, ha ribadito che la presenza non occasionale di dipendenti e collaboratori comporta per il professionista l’obbligo di versare l’Irap, a prescindere dal rapporto tra costo sostenuto e volume d’affari realizzato. La Corte ha, inoltre, affermato che il termine di 48 mesi previsto per l’istanza di rimborso decorre da ogni singolo acconto e non dal saldo d’imposta.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

Irap: il termine di 48 mesi per il rimborso decorre dall’acconto.

La Corte di Cassazione, con ordinanza n. 12175 depositata il 16 luglio 2012, ha ribadito che la presenza non occasionale di dipendenti e co...

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Irap, non possono essere ignorati spese e mezzi del professionista.

L’esistenza di un’autonoma organizzazione collegata all’attività di lavoro autonomo può essere desunta attraverso indici quali: spese rilevanti per beni strumentali, compensi erogati a terzi per lo svolgimento dell’attività, ecc.. Tali elementi di prova fanno ritenere che il professionista si avvalga di un’organizzazione di mezzi e non soltanto dell’attività professionale ricollegabile alla sua persona. Solo in tale ultimo caso per i lavoratori autonomi non vi è applicazione dell’Irap. La decisione di merito che non abbia esaminato gli elementi probatori addotti dall’Amministrazione limitandosi ad esprimere espressioni generiche è motivata in modo apodittico e va annullata.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Irap, non possono essere ignorati spese e mezzi del professionista.

L’esistenza di un’autonoma organizzazione collegata all’attività di lavoro autonomo può essere desunta attraverso indici quali: spese rileva...

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Le novità del modello Irap 2012: dichiarazione integrativa.

<br /> Con la pubblicazione sul sito internet dell’Agenzia delle Entrate del provvedimento direttoriale di approvazione del modello Irap 2012, per i soggetti passivi dell’imposta regionale sulle attività produttive la stagione dichiarativa entra nella sua fase pienamente operativa.<br /> Diverse sono le novità che emergono dall’esame della modulistica di quest’anno, tra le quali particolare attenzione meritano quelle riguardanti le nuove aliquote “statali”.<br /> Analizziamo, di seguito, le principali modifiche che hanno interessato il modello.<br /> <br /> Nuova ipotesi di dichiarazione integrativa<br /> L’articolo 7, comma 2, lettera i), del Dl 70/2011 ha introdotto il nuovo comma 8-ter nell’articolo 2 del Dpr 322/1998, con il quale è stata prevista una nuova ipotesi di dichiarazione integrativa che si affianca a quelle già disciplinate dai commi 8 e 8-bis dello stesso articolo 2.<br /> In particolare, la novella legislativa consente ai contribuenti di integrare le dichiarazioni dei redditi e dell’Irap per modificare l’originaria richiesta di rimborso dell’eccedenza d’imposta esclusivamente per la scelta della compensazione, sempreché il rimborso stesso non sia stato già erogato anche in parte, mediante dichiarazione da consegnare entro 120 giorni dalla scadenza del termine ordinario di presentazione.<br /> <br /> Al fine di recepire nella modulistica di quest’anno tale previsione, è stata inserita, nel riquadro “Tipo di dichiarazione” del frontespizio, una nuova casella denominata “Dichiarazione integrativa (art. 2, co. 8-ter, DPR 322/98)”. La stessa va barrata qualora il contribuente presenti, entro i termini richiamati, una dichiarazione integrativa con la quale viene modificata la scelta da rimborso a compensazione del credito Irap.<br /> <br /> Come si legge nelle istruzioni, inoltre, la compilazione della casella in argomento è alternativa a quella delle altre caselle riguardanti la dichiarazione correttiva nei termini o integrativa a favore o sfavore. Pertanto, qualora il contribuente intenda presentare una dichiarazione integrativa contenente diverse correzioni, tra cui quella disciplinata dal comma 8-ter, non deve barrare la nuova casella ma una delle altre a seconda del tipo di modifica apportata.<br /> <br /> <br /> Le nuove aliquote<br /> L’articolo 23, comma 5, del Dl 98/2011 ha introdotto, nell’articolo 16 del Dlgs 446/1997, il nuovo comma 1-bis, con il quale sono state fissate ulteriori aliquote “statali” in aggiunta a quelle già previste dallo stesso articolo 16 (aliquota generale del 3,9% e aliquota dell’8,5% per le amministrazioni pubbliche) nonché dall’articolo 45 (aliquota dell’1,9% per i soggetti che operano nel settore agricolo).<br /> In base alla nuova disposizione, è stato previsto che nei confronti dei contribuenti di cui:<br /> all’articolo 5, che esercitano attività di imprese concessionarie diverse da quelle di costruzione e gestione di autostrade e trafori, si applica l’aliquota del 4,20%<br /> all’articolo 6 (banche e altri enti finanziari), si applica l’aliquota del 4,65%<br /> all’articolo 7 (imprese di assicurazione), si applica l’aliquota del 5,90%.<br /> <br /> Le nuove aliquote si applicano già dal 2011 e, pertanto, sono state elencate nell’apposita tabella posta in appendice al modello Irap 2012, con i seguenti codici:<br /> OR, aliquota del 3,90%<br /> IC, aliquota del 4,20%<br /> BA, aliquota del 4,65%<br /> AS, aliquota del 5,90%.<br /> <br /> <br /> Alle nuove aliquote, comunque, restano applicabili le seguenti disposizioni:<br /> la facoltà concessa alle regioni di variare le aliquote fino a un massimo di 0,92 punti percentuali, in aumento o in diminuzione (comma 3, articolo 16 del Dlgs 446/1997 come modificato dal comma 5 dell’articolo 23 del Dl 98/2011)<br /> l’incremento automatico previsto, per le regioni in deficit sanitario, dal comma 174 dell’articolo 1 della legge 311/2004, come integrato dal comma 277 dell’articolo 1 della legge 266/2005 e successivamente modificato dal comma 796 dell’articolo 1 della legge 296/2006, per il periodo d’imposta 2011, riguarda le regioni Lazio, Abruzzo, Molise, Campania e Sicilia; nonché l’ulteriore incremento automatico introdotto dall’articolo 2, comma 86, della legge 191/2009, per il periodo d’imposta 2011, riguarda le regioni Campania, Molise e Calabria.<br /> <br /> Deduzioni regionali<br /> Nel quadro IR, sezione I, è stata inserita la nuova colonna 4 dove i contribuenti Irap interessati possono riportare la deduzione introdotta dalla Regione Piemonte con l’articolo 1 della legge regionale 19/2010.<br /> L’agevolazione in esame prevede, per i soggetti passivi operanti nel settore privato, che incrementano nei tre anni di imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2010 il numero di lavoratori assunti con contratto a tempo indeterminato, la possibilità di dedurre un importo forfetario annuo pari a:<br /> 15mila euro, per ogni nuovo lavoratore a partire dall’anno di assunzione e fino al terzo anno compiuto<br /> 30mila euro, per ogni nuovo lavoratore ultracinquantenne a partire dall’anno di assunzione e fino al terzo anno compiuto.<br /> <br /> L’importo deducibile non può, comunque, superare il costo del singolo dipendente e, inoltre, non è cumulabile con analoghi interventi volti a favorire l’incremento occupazionale, a eccezione di quanto previsto dalla legge 296/2006.<br /> <br /> Al riguardo, si ricorda che anche la Regione Umbria, con l’articolo 5 della legge regionale 4/2011, ha introdotto una deduzione dalla base imponibile Irap. In particolare, tale agevolazione prevede, per i soggetti Irap del settore privato, che nell’anno di imposta in corso al 31 dicembre 2011 hanno incrementato il numero dei lavoratori assunti con contratto di lavoro a tempo indeterminato rispetto al numero dei lavoratori assunti con il medesimo contratto al 31 dicembre 2010, la possibilità di dedurre una quota del costo del predetto personale.<br /> La deduzione introdotta dalla regione Umbria, tuttavia, non può essere utilizzata, in quanto il richiamato articolo 5 è stato ritenuto illegittimo con sentenza 50/2012 della Corte costituzionale.<br /> Ne consegue che, attualmente, l’unica deduzione possibile, da riportare nella colonna 4 della sezione I del quadro IR, è quella introdotta dalla Regione Piemonte.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br /> <br /> <br />

Le novità del modello Irap 2012: dichiarazione integrativa.

Con la pubblicazione sul sito internet dell’Agenzia delle Entrate del provvedimento direttoriale di approvazione del modello Irap 2012, per...

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Le novità del modello Irap 2012 viste dal versante operativo.

<br /> Il viaggio tra le pagine della dichiarazione Irap si conclude con l’analisi degli inediti in tema di regime opzionale di affrancamento delle partecipazioni di controllo, di modalità di recupero dell’eccedenza a credito in mancanza di dichiarazione, di codici per le società non operative e di opzione per gli imprenditori agricoli, questi cioè invece di determinare il valore della produzione secondo la specifica disposizione prevista per loro, possono scegliere di calcolare lo stesso valore così come stabilito per le imprese individuali e le società di persone. La scelta naturalmente va indicata nel modello Irap.<br /> <br /> Affrancamento partecipazioni di controllo<br /> L’articolo 23, comma 12, del Dl 98/2011 ha inserito nell’articolo 15 del Dl 185/2008 i nuovi commi 10-bis e 10-ter che prevedono la possibilità di affrancare i maggiori valori delle partecipazioni di controllo iscritti nel bilancio individuale a seguito di operazioni straordinarie, nei limiti del corrispondente valore iscritto nel bilancio consolidato a titolo di avviamento, marchi d’impresa e altre attività immateriali (cfr provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate del 22 novembre 2011).<br /> L’opzione è applicabile anche per le partecipazioni di controllo acquisite nell’ambito di operazioni di cessione di azienda ovvero di partecipazioni.<br /> La disposizione riguarda le operazioni effettuate sia nel periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2010 sia in quelli precedenti. Gli effetti del riallineamento decorrono dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2012.<br /> Ricordiamo, poi, che in caso di esercizio dell’opzione, l’importo assoggettato a imposta sostitutiva non rileva ai fini del valore fiscale della partecipazione stessa.<br /> E ancora che, per effetto dell’articolo 20 del Dl 201/2011, l’opzione si applica anche alle operazioni effettuate nel periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2011. In tal caso, gli effetti del riallineamento decorrono dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014.<br /> Al riguardo, l’articolo 4, comma 6, del richiamato provvedimento del 22 novembre 2011 ha previsto che, in apposito prospetto della dichiarazione Irap relativa al periodo di imposta in corso al 30 novembre 2011, deve essere data indicazione degli importi assoggettati a imposta sostitutiva rispetto ai valori delle voci avviamento, marchi d’impresa e altre attività immateriali suscettibili di affrancamento.<br /> Pertanto, al fine di dare attuazione alla disposizione da ultimo citata è stata inserita nel quadro IS del modello Irap 2012 la nuova sezione X dove vanno riportati i dati richiesti.<br /> <br /> <br /> Dati rilevanti ai fini Istat<br /> Nel rigo IS4 della sezione I del quadro IS (dedicata all’indicazione delle deduzioni relative al costo per il personale) è stata inserita la nuova colonna 2, dove indicare distintamente l’importo della deduzione riferita al costo sostenuto per il personale addetto alla ricerca e sviluppo (lettera a), n. 5), comma 1, articolo 11 del Dlgs 446/1997). Tale importo va poi riportato nella colonna 3 del medesimo rigo insieme alle altre deduzioni previste dalla stessa norma, relative alle spese per apprendisti, disabili e personale assunto con contratto di formazione e lavoro.<br /> <br /> La richiesta di evidenziare separatamente la deduzione per il personale addetto alla ricerca e sviluppo ha una funzione meramente statistica, in quanto consente di individuare le imprese che svolgono tale attività. Fino allo scorso anno, infatti, non era possibile utilizzare il dato indicato nel suddetto rigo a tali fini, poiché la deduzione in parola era indicata cumulativamente con le altre deduzioni previste dal richiamato n. 5) della lettera a).<br /> <br /> <br /> Eccedenza a credito in mancanza di dichiarazione<br /> Con la risoluzione 79/2011, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che il credito Irap maturato nel periodo d’imposta precedente può essere recuperato nella sezione II del quadro RX della dichiarazione dei redditi, qualora il contribuente non sia più tenuto nel periodo d’imposta successivo a presentare la dichiarazione Irap. Questa precisazione consente di mettere un punto definitivo a una questione sorta a seguito della fuoriuscita della dichiarazione Irap dal modello Unico. Con il comma 52 dell’articolo 1 della legge 244/2007 è stato infatti previsto che, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, la dichiarazione Irap deve essere presentata autonomamente in via telematica e non più in forma unificata (unitamente alla dichiarazione dei redditi).<br /> Tale nuova modalità di presentazione della dichiarazione aveva, di fatto, ingenerato il dubbio circa il corretto comportamento da seguire per il recupero del credito Irap maturato nell’ultimo periodo d’imposta da parte di quei contribuenti che perdevano la soggettività passiva ai fini dell'imposta regionale. In particolare, non era chiaro se tale eccedenza poteva ancora essere riportata, per la quota non utilizzata in compensazione, nella sezione II del quadro RX della dichiarazione dei redditi ovvero se occorreva, invece, presentare la dichiarazione Irap unicamente a tali fini, compilando, quindi, il solo quadro IR.<br /> <br /> Al riguardo, ricordiamo che la sezione II del quadro RX della dichiarazione dei redditi accoglie le eccedenze di imposta richieste in compensazione nella dichiarazione precedente, per le quali nel periodo d’imposta successivo non è più presente la relativa dichiarazione o il corrispondente quadro.<br /> Pertanto, considerata la funzione svolta dalla sezione in parola, la risoluzione 79/E ha, sostanzialmente, confermato la possibilità di utilizzare tale sezione anche per il riporto del credito Irap, da parte dei contribuenti non più tenuti alla presentazione della dichiarazione annuale ai fini dell'imposta regionale sulle attività produttive. Ad avviso dell’Agenzia, infatti, non è di ostacolo a tale soluzione il fatto che a decorrere da periodo d’imposta 2008 la dichiarazione annuale non può più essere presentata in forma unificata.<br /> <br /> <br /> Prospetto delle società non operative<br /> Da quest’anno sono state modificate le specifiche tecniche relative alla sezione IV del quadro IS, dedicata alla determinazione del valore della produzione minimo per le società non operative, al fine di renderne obbligatoria la compilazione.<br /> Il nuovo controllo prevede, infatti, che tale obbligo scatti qualora nel campo “Natura giuridica” del frontespizio del modello Irap venga indicato un codice che contraddistingue uno dei soggetti rientranti nell'ambito di applicazione della disciplina prevista dall'articolo 30 della legge 724/1994.<br /> Nel caso in cui il contribuente, sebbene ricompreso tra i soggetti elencati nel citato articolo 30, non sia tenuto alla determinazione del valore della produzione minimo, deve necessariamente valorizzare la casella “Esonero”.<br /> Detta casella, fino allo scorso anno, consentiva di riportate solo uno dei seguenti codici:<br /> 1, accoglimento interpello<br /> 2, cause di esclusione/disapplicazione<br /> 3, soggetto operativo.<br /> In particolare, il codice 2 va utilizzato in presenza di una delle cause di esclusione o disapplicazione dalla disciplina sulle società di comodo previste, rispettivamente, dal comma 1 del citato articolo 30 e dai provvedimenti direttoriali del 14 febbraio 2008 e dell’11 giugno 2012. Il codice 3 riguarda, invece, il caso in cui il soggetto abbia superato il test di operatività; ossia quando i ricavi, gli incrementi delle rimanenze e gli altri proventi risultanti dal conto economico sono non inferiori a quelli presunti determinati ai sensi del comma 1 dell’articolo 30.<br /> Ebbene, con un'ulteriore modifica apportata alle specifiche tecniche, da quest’anno è possibile indicare nella casella “Esonero” anche il nuovo codice 4, da utilizzare qualora i valori da riportare nei righi da IS15 a IS17 (reddito minimo, retribuzioni/compensi e interessi passivi) siano tutti pari a 0 ovvero qualora il dichiarante sia una società consortile (soggettivamente esclusa dalla disciplina prevista per le società di comodo, cfr circolare 25/2007).<br /> <br /> <br /> Opzione per gli imprenditori agricoli<br /> Con la risoluzione 3/2012, l’Agenzia ha chiarito che gli imprenditori agricoli, soggetti Irpef, in luogo della modalità di determinazione del valore della produzione di cui all’articolo 9 del Dlgs 446/1997, possono optare indifferentemente per l’applicazione delle regole previste dall’articolo 5 dello stesso decreto legislativo per le società di capitali e gli enti commerciali ovvero per quelle stabilite dall’articolo 5-bis per le imprese individuali e le società di persone; ciò anche se il citato articolo 9 non richiama espressamente l’articolo 5-bis.<br /> Tale documento di prassi risolve, dunque, una annosa questione nata all’indomani della riforma dell’imposta regionale sulle attività produttive operata dalla legge 244/2007 (Finanziaria 2008). Pertanto, a partire dal 2008, la disciplina Irap per le imprese commerciali è profondamente cambiata. Attualmente esistono due diverse modalità di determinazione del valore della produzione:<br /> la prima, applicabile alle società di capitali e agli enti commerciali, è disciplinata dall’articolo 5 e prevede che la base imponibile ai fini Irap sia pari alla differenza tra alcune voci del conto economico a cui occorre apportare una serie di correttivi di natura prettamente fiscale (variazioni in aumento e in diminuzione)<br /> la seconda, applicabile alle società di persone e alle imprese individuali, è disciplinata dal nuovo articolo 5-bis e prevede che la base imponibile ai fini Irap sia pari alla differenza tra determinati componenti positivi e negativi fiscali, senza tenere conto, invece, dei dati risultanti dal conto economico.<br /> <br /> Nonostante la descritta modifica, l’articolo 9 del decreto Irap ha, tuttavia, continuato a far riferimento unicamente all'articolo 5, quale regime alternativo a quello naturale previsto per i produttori agricoli dal medesimo articolo 9. Per tale motivo, da più parti era sorto il dubbio se il fatto che non venisse richiamato anche l’articolo 5-bis fosse da imputare a una precisa scelta del legislatore oppure a un mancato coordinamento normativo.<br /> A seguito dell’emanazione della risoluzione 3/2012, è stato definitivamente chiarito che i produttori agricoli possono abbandonare il regime di cui all’articolo 9 optando, indifferentemente, per l’applicazione dell’articolo 5 o dell’articolo 5-bis.<br /> In caso di esercizio dell’opzione non deve essere compilata la sezione IV del quadro IQ (Produttori agricoli), ma la sezione I o la II a seconda che l’opzione sia stata esercitata, rispettivamente, con riferimento a uno dei due articoli in questione.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br /> <br /> <br /> <br /> <br />

Le novità del modello Irap 2012 viste dal versante operativo.

Il viaggio tra le pagine della dichiarazione Irap si conclude con l’analisi degli inediti in tema di regime opzionale di affrancamento dell...

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Irap, la dichiarazione dei redditi svela l’autonoma organizzazione.

<br /> In tema di Irap, il quadro RE della dichiarazione dei redditi può costituire elemento decisivo ai fini del riscontro del requisito dell’autonoma organizzazione in capo al professionista in quanto, dall’esame dei dati relativi ai compensi erogati a terzi può desumersi l’impiego, in maniera continuativa, di altri lavoratori che apportino valore aggiunto all’attività professionale.<br /> Questo il principio di diritto desumibile dalla sentenza 8119 della sezione tributaria della Corte di cassazione depositata lo scorso 23 maggio.<br /> <br /> La vicenda<br /> Il contenzioso è originato dal ricorso avverso il silenzio rifiuto formatosi sull’istanza di rimborso dell’Irap versata da un libero professionista per gli anni di imposta 2000-2004.<br /> Sia la Commissione tributaria provinciale, sia quella regionale, ritenevano fondato il diritto del ricorrente alla restituzione dell’imposta.<br /> In particolare, la Ctr riteneva insussistente il presupposto impositivo dell’autonoma organizzazione in capo al professionista da intendersi, secondo i giudici, quale valore aggiunto fornito da un’organizzazione assimilabile a quella richiesta per esercitare l’attività di impresa.<br /> Contro tale pronuncia l’Agenzia delle Entrate proponeva ricorso per cassazione denunciando il difetto di motivazione della sentenza.<br /> <br /> La pronuncia della Cassazione<br /> Il Collegio supremo, accogliendo il ricorso dell’Agenzia, ha cancellato la pronuncia dei giudici di merito e ha rigettato il ricorso introduttivo del contribuente.<br /> Secondo la Cassazione, la Ctr ha innanzitutto errato nel ritenere che il requisito dell’organizzazione sviluppi un concetto unitario valido universalmente sia per l’attività d’impresa che per quella libero professionale. Con riferimento a quest’ultima, il concetto di organizzazione va ricondotto a “…una struttura organizzata in un complesso di fattori che – per la loro rilevanza, anche sul piano economico – siano suscettibili di creare un valore aggiunto rispetto alla mera attività individuale”, mentre non è necessario che il plusvalore sia conseguito esclusivamente con l’organizzazione dei fattori della produzione, indispensabile, invece, per l’esercizio di un’attività di impresa.<br /> <br /> La seconda censura alla sentenza riguarda la carenza di prova in relazione alla sussistenza del presupposto dell’autonoma organizzazione. Secondo la giurisprudenza di legittimità, l’onere della prova “negativa” incombe sul contribuente che deve all’uopo dimostrare:<br /> di non essere sotto qualsiasi forma il responsabile dell’organizzazione<br /> di non impiegare beni strumentali eccedenti, secondo l’id quod plerumque accidit, il minimo indispensabile per l’esercizio dell’attività in assenza di organizzazione, oppure di non avvalersi in modo non occasionale del lavoro altrui.<br /> <br /> Nel caso di specie, secondo la Cassazione, la motivazione della sentenza, oltre a non spiegare le ragioni per cui il contribuente avrebbe dato prova della sussistenza dell’autonoma organizzazione, risulta contraddittoria laddove afferma che l’esame delle dichiarazioni dei redditi per gli anni in contestazione esclude la presenza di “retribuzioni a collaboratori”.<br /> <br /> Per i giudici di legittimità, l’analisi dei quadri RE (redditi di lavoro autonomo) della dichiarazione, debitamente riportati nel ricorso per cassazione prodotto dall’Agenzia, evidenzierebbero esattamente il contrario e cioè che il contribuente, negli anni dal 2000 al 2003, ha “…erogato sistematicamente e continuativamente compensi a terzi per prestazioni afferenti all'esercizio dell'attività professionale”.<br /> Ed è proprio l’utilizzo del lavoro altrui che, comprovando la ricorrenza dell’autonoma organizzazione, imporrebbe al libero professionista di pagare l’Irap.<br /> <br /> Ulteriori considerazioni<br /> Con la pronuncia in esame la Suprema corte, pur ribadendo il principio secondo cui l’onere della prova in merito alla sussistenza dei presupposti che danno diritto al rimborso è sempre posto a carico dell’istante, esprime il concetto secondo cui il quadro RE della dichiarazione dei redditi del professionista può costituire per il giudice un utile strumento ai fini dell’individuazione degli elementi che connotano l’autonoma organizzazione.<br /> In particolare, dall’analisi dei costi ivi esposti, si può comprendere se il professionista ha erogato in maniera continuativa compensi a terzi avvalendosi, in questo modo, del plusvalore apportato dalle prestazioni lavorative di altri soggetti all’attività individuale.<br /> <br /> Il placet ottenuto dalla Cassazione in riferimento a tale metodologia di indagine convalida le istruzioni di prassi già fornite sul punto con la circolare n. 45/E del 2008.<br /> La predetta circolare, al fine di accertare la ricorrenza del requisito dell’autonoma organizzazione, ritiene altresì utile l’esame dei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore, dei contratti registrati, del registro dei beni ammortizzabili o, in mancanza, del registro delle fatture d’acquisto o del registro cronologico dei componenti di reddito e delle movimentazioni finanziarie.<br /> Dall’analisi di questi documenti, oltre a verificare l’impiego o meno di altri lavoratori, si può anche comprendere se il professionista si è avvalso di beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile per l’esercizio della professione.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Irap, la dichiarazione dei redditi svela l’autonoma organizzazione.

In tema di Irap, il quadro RE della dichiarazione dei redditi può costituire elemento decisivo ai fini del riscontro del requisito dell’aut...

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Non spetta il rimborso dell’Irap al professionista non “autonomo”.

<br /> L’art. 3 del D.Lgs. n. 446 del 1997 annovera tra i soggetti passivi dell’IRAP anche i soggetti “esercenti arti e professioni”. Per questi ultimi, infatti, il tributo trova applicazione ogni qual volta gli stessi si avvalgano di una struttura organizzata con un complesso di fattori che – per la loro rilevanza, anche sul piano economico – siano suscettibili di creare un valore aggiunto rispetto alla mera attività individuale. In tal modo, deve escludersi che il risultato economico conseguito trovi ragione esclusivamente nella capacità gestionale del solo professionista (v. Cass. sent. n. 30753 del 2011). Ai fini probatori, è onere del contribuente che chiede il rimborso dell’IRAP non dovuta dare prova della mancanza di un’attività autonomamente organizzata ex art. 2 del D.Lgs. n. 446 del 1997 (Cass. S.U. 12111/09, Cass.21122/10, 21123/10, 26161/11). In caso di affermazioni apodittiche tale onere non è adempiuto, specie se dalla dichiarazione dei redditi (quadro RE) emergano dei costi per prestazioni a terzi necessarie per la produzione del reddito di lavoro autonomo.<br /> <br /> Sentenza n. 8119 del 23 maggio 2012 (udienza 5 aprile 2012)<br /> Cassazione civile, Sezione V – Pres. Pivetti Marco – Est. Valitutti Antonio<br /> Irap – Lavoratori autonomi – Assenza di autonoma organizzazione – Onere della prova – Spetta al contribuente<br />

Non spetta il rimborso dell’Irap al professionista non “autonomo”.

L’art. 3 del D.Lgs. n. 446 del 1997 annovera tra i soggetti passivi dell’IRAP anche i soggetti “esercenti arti e professioni”. Per questi u...

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UnicoOnLine Pf e Irap 2012: pronti per essere “attivati”.

<br /> Nuove applicazione informatiche per le dichiarazioni 2012. Arrivano, gratuitamente, sul sito internet dell’Agenzia delle Entrate UnicoOnline Pf 2012 e Irap 2012, i due pacchetti telematici, che consentono di compilare in rete i rispettivi modelli e non solo.<br /> <br /> Per iniziare alcune indicazioni tecniche comuni alle due procedure informatiche.<br /> Innanzitutto, per eseguire i software, il pc deve avere la versione 1.6 di Java Virtual Machine. Riguardo ai sistemi operativi, sono idonei Windows 7, Vista e Windows XP, Linux (garantito sulle distribuzioni Ubuntu, Fedora e Red-hat 9) e Mac OS X 10.5 e superiori. Infine, bisogna poter leggere e stampare i file in formato pdf.<br /> <br /> Nessuna preoccupazione circa l’eventualità di scaricare versioni superate. L’Agenzia, infatti, utilizza una tecnologia di distribuzione dei software basati su Java, grazie alla quale le applicazioni vengono acquisite direttamente dalla rete: installazione facile, quindi, e aggiornamento garantito senza dover procedere a ulteriori “passaggi”.<br /> Inizialmente potrebbe apparire un messaggio relativo al sistema di sicurezza che vuole informazioni su chi ha distribuito il software: rispondere che il fornitore (ossia l’Agenzia delle Entrate) è “affidabile” e continuare con “Esegui”. Per i collegamenti successivi, sarà sufficiente selezionare il precedente link, invece, per i sistemi operativi Windows, occorre eseguire l’applicazione da Start/Tutti i programmi/Unico on line.<br /> <br /> Guardando più da vicino UnicOnLine Pf 2012, il software offre altre funzioni che spianano ulteriormente la strada al contribuente.<br /> In primo luogo, la procedura consente di generare anche il file del modello di versamento F24 (plug-in F24 da Unico Pf 2012) relativo alla dichiarazione.<br /> Ma non basta, l’utente abilitato ai servizi telematici dell’Amministrazione, può precompilare Unico Persone fisiche 2012, utilizzando alcuni dei dati dichiarati lo scorso anno con Unico/2011 o 730/2011 e acquisibili dal file conservato nella sezione “Comunicazioni” del sito "http://telematici.agenziaentrate.gov.it" insieme ai versamenti effettuati con l’F24 per il 2011.<br /> Attenzione, per poter arrivare fino in fondo e inviare il modello, gli utenti registrati a Fisconline devono prima installare FileInternet; i contribuenti registrati a Entratel, invece, dovranno utilizzare Entratel, entrambi disponibili nelle rispettive sezioni “Software” del sito "http://telematici.agenziaentrate.gov.it".<br /> <br /> Una sola ulteriore puntualizzazione, per Irap 2012, la procedura informatica genera anche il file che dovrà essere inviato telematicamente.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

UnicoOnLine Pf e Irap 2012: pronti per essere “attivati”.

Nuove applicazione informatiche per le dichiarazioni 2012. Arrivano, gratuitamente, sul sito internet dell’Agenzia delle Entrate UnicoOnlin...

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