Il Commercialista in Rete

Imposta sostitutiva - Retribuzioni per lavoro straordinario e notturno e sgravio contributivo.

Con due distinte circolari l’Agenzia delle Entrate ha fornito ulteriori chiarimenti sul regime agevolativo consistente nell’applicazione dell’imposta sostitutiva del 10 per cento, prevista dall’articolo 2 del DL n. 93 del 2008, sulle retribuzioni erogate ai dipendenti per lavoro straordinario e notturno, nonché sulle somme corrisposte a seguito dello sgravio contributivo, da contrattazione di secondo livello, introdotto in via sperimentale per il triennio 2008 - 2010 della legge 247/2007. <a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/novita2010/DPF_circolare_n._47E_del_27_sett._2010.pdf">circolare n. 47/e del 27 settembre 2010</a> - <span style="font-family:"Verdana","sans-serif"; mso-fareast-font-family:"Times New Roman";mso-bidi- font-variant:small-caps;mso-ansi-language:IT;mso-fareast-language: IT;mso-bidi-language:AR-SAfont-family:Arial;color:#003366;"><a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/novita2010/DPF_circolare_48E_del_27_sett._2010.pdf">circolare n. 48/e del 27 settembre 2010</a> Fonte: Min.Finanze

Imposta sostitutiva - Retribuzioni per lavoro straordinario e notturno e sgravio contributivo.

Con due distinte circolari l’Agenzia delle Entrate ha fornito ulteriori chiarimenti sul regime agevolativo consistente nell’applicazione del...

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Contenzioso: esecuzione dei rimborsi dovuti per effetto di sentenze nei giudizi tributari.

Con circolare l’Agenzia delle Entrate ha chiarito le modalità di esecuzione dei rimborsi dovuti ai contribuenti per effetto di sentenze nei giudizi tributari. <a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/novita2010/DPF_circ_49e_del_01_ottobre_2010.pdf">circolare n. 49/e del 1° ottobre 2010</a> Fonte: Min.Finanze

Contenzioso: esecuzione dei rimborsi dovuti per effetto di sentenze nei giudizi tributari.

Con circolare l’Agenzia delle Entrate ha chiarito le modalità di esecuzione dei rimborsi dovuti ai contribuenti per effetto di sentenze nei ...

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I compensi degli amministratori restano deducibili.

I compensi degli amministratori restano deducibili.

Il sottosegretario all’Economia, Sonia Viale, ha affrontato, il 30 settembre 2010 in commissione Finanze alla Camera, la questione dell’ordi...

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I contratti nel settore turismo.

Il Ministero del Lavoro, ha fornito indicazioni operative in merito alle tipologie contrattuali che soddisfano maggiormente le esigenze del settore turismo.Il settore del turismo è caratterizzato da alcune peculiarità che lo contraddistinguono e che lo rendono particolarmente meritevole di attenzione in questo momento, perché capace di offrire segnali di vivacità del mercato del lavoro e di sano e leale dinamismo dell’occupazione. E’ quanto ha evidenziato il Ministro Sacconi in conclusione delle circolare n. 34 del 29 settembre 2010, in cui, offrendo una disamina delle numerose tipologie contrattuali utilizzabili nel settore ed a fronte delle molteplici opportunità di flessibilità delle prestazioni e di occupabilità, conclude chiedendo agli ispettori del lavoro “tolleranza zero” per il ricorso al lavoro sommerso o irregolare. Ed allora quali sono questi contratti? Il contratto di apprendistato Il contratto di apprendistato, soprattutto nelle forme dell’apprendistato part-time ed a cicli stagionali, viene incontro alle esigenze del settore. Per quanto riguarda il “vecchio apprendistato”, il Ministro ricorda che non esiste alcun minimum di orario da osservarsi nella stipula del contratto ma bisogna comunque tener presente che la riduzione di orario non deve essere di ostacolo alla raggiungimento delle necessità formative, per cui le 120 ore di formazione previste dalla Legge n. 196/97 rappresentano il numero minimo di ore di formazione, non essendo ammessa una riproporzione in relazione all’orario ridotto . Anche l’apprendistato professionalizzante può essere compatibile con un orario part-time e, anche in questo caso, è confermata l’impossibilità di riproporzionare il monte ore formativo individuato dalla disciplina regionale; tuttavia sono ammesse specifiche disposizioni che possono essere introdotte dalla contrattazione collettiva (art. 49, c. 5-bis, D.Lgs. n. 276/2003) o, in caso di formazione esclusivamente aziendale, dalle Regioni unitariamente alle parti sociali (art. 49, c. 5-ter, D.Lgs. n. 276/2003, alla luce della sentenza della Corte Costituzionale n. 176/2010). Per quanto riguarda, invece, l’apprendistato stagionale, lo stesso è ammesso e l’attività formativa deve essere quantificata in modo da rispettare la proporzione di 120 ore annue per ogni 12 mesi di servizio complessivamente prestato. Degno di particolare attenzione è il chiarimento fornito dalla circolare per le imprese dislocate in diverse regioni e, quindi, sottoposte a diverse discipline regionali per l’apprendistato: la disciplina applicabile, per il Ministro, deve essere quella della regione in cui il datore di lavoro ha la sede legale. Infine, è possibile utilizzare anche l’apprendistato per il diritto dovere di istruzione e formazione professionale là dove sono presenti specifiche intese tra Ministero dell’Istruzione, Ministero del Lavoro e Regione, ed in tal caso, in attesa di specifiche intese collettive, si può fare riferimento ai trattamenti economici e normativi previsti dalla contrattazione collettiva in materia di apprendistato proporzionalmente al monte ore formale di impegno lavorativo ed al concreto impegno lavorativo del giovane. Il contratto di lavoro intermittente Anche il contratto di lavoro intermittente, grazie alla sua flessibilità ed alle semplificazioni burocratiche si attaglia alle esigenze del settore turismo. A tale contratto, si rammenta, si può fare ricorso: a) a fronte di esigenze individuate dai contratti collettivi stipulati da associazioni dei datori e prestatori di lavoro comparativamente più rappresentative sul piano nazionale o territoriale; b) nei week-end (periodo che va dal venerdì pomeriggio, dopo le ore 13.00, fino alle ore 6.00 del lunedì mattina); c) nelle vacanze natalizie (periodo che va dal 1° dicembre al 10 gennaio); d) nelle vacanze pasquali (periodo che va dalla domenica delle Palme al martedì successivo il Lunedì dell’Angelo); e) nelle ferie estive (giorni compresi dal 1° giugno al 30 settembre); f) con riferimento a prestazioni rese da soggetti con meno di 25 anni ovvero da lavoratori con più di 45 anni, anche pensionati; g) con riferimento alle tipologie di attività indicate nella tabella allegata al RDL n. 2657/23. Il lavoro accessorio Il lavoro accessorio è altra tipologia che soddisfa sicuramente le esigenze di flessibilità del turismo. Tuttavia occorre tenere presente che, data la specificità del settore, il suo utilizzo è ammesso nell’ambito : a) di lavori di giardinaggio, pulizia e manutenzione di edifici; b) di manifestazioni sportive, culturali fieristiche; c) di qualsiasi settore produttivo, il sabato e la domenica e durante i periodi di vacanza da parte di giovani con meno di venticinque anni di età se regolarmente iscritti a un ciclo di studi presso un istituto scolastico di qualsiasi ordine e grado, compatibilmente con gli impegni scolastici, ovvero in qualunque periodo dell'anno se regolarmente iscritti a un ciclo di studi presso l'università; d) di qualsiasi settore produttivo, da parte di pensionati; e) di attività di lavoro svolte nei maneggi e nelle scuderie. f) di qualsiasi settore produttivo da lavoratori aventi un contratto part-time (escluso il datore di lavoro part-time), per l’anno 2010 g) di qualsiasi settore produttivo – per l’anno 2010 e nel limite massimo di € 3000 per anno solare (€ 4000 lordi) - da parte di: - percettori di prestazioni di Integrazione salariale; - percettori di prestazioni connesse con lo stato di disoccupazione (disoccupazione ordinaria, mobilità, trattamenti speciali di disoccupazione edili). Il contratto a tempo determinato Il contratto di lavoro a termine - ammissibile a fronte di ragioni tecniche, organizzative, produttive e sostitutive, anche riferibili all’ordinaria attività del datore di lavoro – è facilmente utilizzabile nel turismo. A tal proposito la circolare rammenta che, ai sensi dell’art. 10, D.Lgs. n. 368/2001, nei settori del turismo e dei pubblici esercizi è ammessa l’assunzione diretta di manodopera per l’esecuzione di speciali servizi di durata non superiore a tre giorni, determinata dai contratti collettivi stipulati con i sindacati locali o nazionali aderenti alle confederazioni maggiormente rappresentative sul piano nazionale. Tali rapporti sono, inoltre, esclusi dal campo di applicazione del D.Lgs. n. 368/2001. Infine, è da tener presente che: ï¿· i contratti a tempo determinato conclusi per ragioni di stagionalità sono in ogni caso esenti da limitazioni quantitative; ï¿· i datori di lavoro che svolgono attività stagionali sono esonerati dal rispetto dei limiti di durata massima (36 mesi cumulativi) dei contratti a tempo determinato posti in essere fra le stesse parti per lo svolgimento di mansioni equivalenti. Il lavoro ripartito Anche il contratto di lavoro ripartito può essere utilizzato nel settore. Tirocini formativi e di orientamento In assenza di una disciplina regionale di riferimento, per i tirocini formativi e di orientamento trova applicazione il D.M. 25.3.1998 n. 142. Anche in materia, come per l’apprendistato, nel caso in cui il tirocinio coinvolga soggetti dislocati in più regioni, e quindi sottoposti a diverse discipline regionali, per il Ministero del Lavoro è applicabile la disciplina della regione in cui il datore di lavoro ha la sede legale. Appalto di servizi In conclusione, si evidenzia che con riferimento all’appalto di servizi il Ministro Sacconi ha voluto mettere l’accento sulla necessità che lo stesso abbia tutti i caratteri della genuinità e non sia, invece, utilizzato per eludere norme inderogabili di legge, creando intollerabili effetti di dumping economico e sociale. (Circolare Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali 29/09/2010, n. 34) Fonte: IPSOA

I contratti nel settore turismo.

Il Ministero del Lavoro, ha fornito indicazioni operative in merito alle tipologie contrattuali che soddisfano maggiormente le esigenze del ...

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Operazioni bancarie sospette: la reticenza valida l'accertamento.

La Corte di cassazione, con sentenza 20197 del 24 settembre, ha ancora una volta sancito la legittimità di un accertamento Iva a carico di una società di capitali basato sui conti bancari formalmente intestati a soci e dipendenti. La vicenda processuale La Guardia di finanza raccoglie elementi in funzione di polizia giudiziaria a carico di una società, i quali vengono poi utilizzati in sede tributaria dopo averne ottenuto l'autorizzazione dal giudice penale inquirente. Ciò in quanto, durante l'indagine, erano stati rinvenuti versamenti "senza titolo" su conti correnti bancari, in parte intestati ai soci e in parte a dipendenti, per cui l'ente impositore notificava alla società per azioni, su tale base, una rettifica in materia di Iva, contestando per l'anno ispezionato il maggiore imponibile emerso, con recupero della correlata imposta. Le conseguenti impugnazioni hanno avuto esito favorevole al contribuente, ritenendo i giudici di merito: 1.che l'ufficio abbia travisato l'uso della metodologia accertativa, avendo operato apparentemente con un avviso di rettifica ai sensi dell'articolo 54 del Dpr 633/1972, mentre in realtà avrebbe utilizzato - quindi al di fuori delle tassative ipotesi previste - l'accertamento induttivo di cui al successivo articolo 55 2.che l'ufficio non avrebbe provato l'ipotesi considerata, non avendo offerto alcun riscontro "del presunto collegamento tra le movimentazioni bancarie dei soggetti sottoposti a indagine e le operazioni d'impresa poste in essere dalla società comparente". La sentenza del riesame è ora gravata da ricorso per cassazione, con il quale l'Amministrazione finanziaria tende sostanzialmente a demolire - in evidenza dell'erroneità dell'esposizione dei fatti da parte del contribuente condivisa dai giudici di merito - l'impalcatura difensiva di controparte, rilevando: •l'insussistente uso improprio della metodologia accertativa, poiché l'ufficio si è avvalso esclusivamente della rettifica analitica e non, come asserito, dell'accertamento induttivo •che i versamenti affluiti sui conti correnti esaminati erano intestati a "soci" e "dipendenti" della società, dei quali però non è stata data idonea giustificazione della loro provenienza. Infatti, durante l'istruttoria, da un lato i soci hanno disertato l'invito dell'ufficio a presentarsi per fornire le dovute spiegazioni sull'origine delle operazioni di conto, dall'altro i dipendenti o sono apparsi del tutto ignari dell'intestazione del conto a loro nome ovvero non hanno fornito documentazione atta a fugare l'addebito mosso. Motivi della decisione La Corte di cassazione ha completamente ribaltato i giudizi di prime cure, decidendo che le contestate operazioni di conto intestate a soggetti facenti parte della compagine societaria, in qualità di componenti di amministrazione (soci) o con legami di lavoro subordinato (dipendenti), erano da considerarsi del tutto legittime, per cui era da valorizzare la rettifica operata a carico della società per gli afflussi ingiustificati sui conti bancari "fittiziamente" intestati a tali soggetti. Sicché la Corte viene ad accogliere le censure dell'Amministrazione circa la mancata valutazione da parte del giudice del riesame di quelle circostanze che venivano a costituire presunzioni gravi, precise e concordanti (articolo 2729 del codice civile), scaturenti dal fatto che i conti fossero frutto di attività societarie non dichiarate. Con puntualità, la sezione tributaria ha infatti precisato che "ai sensi dell'art. 51, primo comma, del D.P.R. 633/1972, l'utilizzazione dei dati risultanti dalle copie dei conti correnti bancari acquisiti dagli istituti di credito non può ritenersi limitata, in caso di società di capitali, ai conti formalmente intestati all'ente, ma riguarda anche quelli formalmente intestati ai soci, amministratori o procuratori generali, allorché risulti provata dall'Amministrazione finanziaria, anche tramite presunzioni, la natura fittizia dell'intestazione o, comunque, la sostanziale riferibilità all'ente dei conti medesimi o di alcuni loro singoli dati" (cfr Cassazione, sentenze 16062/2010, 8507/2010, 8422/2002, 3929/2002, 8457/2001, 2435/2001 e 9946/2000). Il giudice d'appello, pertanto, ha fatto malgoverno delle acquisizioni processuali, in quanto non ha valutato, nella loro corretta dimensione, le gravi lacune del contribuente nel fornire la prova liberatoria al cospetto delle "insinuazioni" dell'Amministrazione finanziaria, costituite queste dall'incontestabile valore indiziario del comportamento degli intestatari dei conti bancari. Tali risultanze erano, infatti, univocamente orientate a far desumere che su tali conti affluissero, in realtà, operazioni "proprie" della società non transitate nelle scritture contabili ufficiali, ma non deponevano certo per l'estraneità delle operazioni all'attività del soggetto Iva. Il secondo giudice, invece, non ha esitato a rilevare - surrettiziamente - che l'ufficio aveva mancato di provare i propri addebiti (cfr Cassazione, sentenze 1728/1999, 8683/2002, 13391/2003, 27032/2007 e 7766/2008). Circostanze che consentono di affermare, in definitiva, che la motivazione della sentenza impugnata non è altro che una mera ricopiatura delle difese della società. Altre enunciazioni E' doveroso sottolineare, ancora, che con la pronuncia 20197/2010, la Corte regolatrice ha anche confermato altri due importanti principi: 1.che non è invalida l'autorizzazione del procuratore della Repubblica a trasmettere la documentazione dell'istruttoria penale concessa dopo che i dati siano stati utilizzati nel processo tributario, in quanto la predetta autorizzazione è posta a tutela della riservatezza delle indagini penali, non dei soggetti coinvolti nel relativo procedimento o di terzi, con la conseguenza che nessuna rilevanza poteva essere ricollegata dal giudice tributario all'incompetenza dell'organo inquirente a concedere l'autorizzazione (cfr Cassazione, sentenze 9149/2010, 7279/2009, 22173/2008 e 15538/2002) 2.che la legittimità dell'utilizzazione dei movimenti dei conti correnti bancari non è condizionata dalla previa instaurazione del contraddittorio con il contribuente sin dalla fase dell'accertamento, atteso che gli articoli 32 del Dpr 600/1973, e 51 del Dpr 633/1972, prevedono il contraddittorio come oggetto di una mera facoltà dell'Amministrazione tributaria e non di un suo specifico obbligo (cfr Cassazione, sentenze 2821/2008, 10964/2007, 14675/2006 e 18421/2005). Fonte: Agenzia Entrate

Operazioni bancarie sospette: la reticenza valida l'accertamento.

La Corte di cassazione, con sentenza 20197 del 24 settembre, ha ancora una volta sancito la legittimità di un accertamento Iva a carico di u...

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Transfer pricing: la comunicazione della documentazione prevista dal D.L. 78/2010 andrà fatta nella dichiarazione 2011.

Transfer pricing: la comunicazione della documentazione prevista dal D.L. 78/2010 andrà fatta nella dichiarazione 2011.

Con il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 29 settembre 2010 si è data attuazione alla norma anti-sanzioni sul transf...

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Definiti i requisiti di accesso a commercio e somministrazioni di alimenti e bevande.

Con tre importanti risoluzioni il ministero dello sviluppo economico chiarisce i requisiti di accesso per le attivita' di commercio di prodotti alimentari e somministrazioni di bevande alla luce del D.Lgs. 59/2010.Risoluzione 23.6.2010 n. 77536 1) Quesito in materia di requisisti professionali per attività itinerante di somministrazione di alimenti e bevande. Un Comune chiede, se ai fini dell’avvio dell’attività di somministrazione al pubblico di alimenti e bevande in forma itinerante (attività di piadineria ambulante) può essere riconosciuto il possesso del requisito professionale al soggetto che allega alla domanda di rilascio della autorizzazione i seguenti documenti: 1) Dichiarazione di idoneità all’esercizio della somministrazione di alimenti e bevande; 2) Iscrizione al REC. Con la risoluzione giugno 23.6.2010 n. 77536, il ministero dello sviluppo economico ritiene che l'aver ottenuto vent'anni fa la dichiarazione di idoneità all'esercizio della somministrazione da parte della camera di commercio competente e la relativa iscrizione al registro degli esercenti il commercio definitivamente (REC - abrogato dal dl 223/2006), permette di ritenere sussistente il requisito professionale necessario per svolgere l'attività di piadineria ambulante. Risoluzione 8.7.2010 n. 86656 2) Quesito in materia di esercizio di vicinato e requisiti professionali – Interpretazione articoli 65 e 71, 6 comma. Ai fini dell’avvio di un’attività commerciale di vendita al dettaglio di frutta e verdura, si chiede se a norma dell’articolo 71, 6 comma, lettere a), b), e) del D.Lgs. 59/2010, il diploma di perito agrario possa essere riconosciuto come requisito professionale valido per l’avvio dell’attività o se lo si debba integrare con la frequenza del corso professionale per la somministrazione degli alimenti (art. 71, lettera a) del D.Lgs. 59/2010). Con la risoluzione 86656 dell'8 luglio, invece, il direttore generale richiamandosi alla circolare 3635/C emanata dal Ministero dello sviluppo economico, riconosce valido ai fini della qualificazione il possesso di un diploma di scuola secondaria superiore o di laurea, anche triennale, o di altra scuola ad indirizzo professionale, almeno triennale, purché nel corso di studi siano previste materie inerenti al commercio, alla preparazione o alla somministrazione degli alimenti. Pertanto alla luce di quanto il direttore sopra affermato ritiene che «il diploma di scuola media superiore di perito agrario, considerate le materie oggetto del corso di studio, nonché la capacità di formare figure professionali in grado di occuparsi dell'amministrazione di aziende agrarie e zootecniche curandone sia la fase di produzione sia la commercializzazione dei prodotti, possa considerarsi requisito professionale valido». Risoluzione 22.7.2010 n. 94958 3) Quesito in materia di requisiti professionali per il commercio di prodotti del settore alimentare e per la somministrazione di alimenti e bevande. Un Comune chiede se un utente in possesso di diploma triennale di qualifica “Addetti alla segreteria d’azienda” conseguito presso un istituto professionale statale per il commercio, nel cui percorso formativo è inclusa la materia merceologica, possa vantare tale titolo per presentare una DIA per l’apertura di un esercizio di vicinato per il commercio di prodotti del settore merceologico alimentare. Il Direttore generale con la Risoluzione 22.7.2010 n. 94958 precisa quanto segue: - il conseguimento del diploma, presso un Istituto professionale per il commercio è avvenuto nel 1975, vale a dire 35 anni fa. Questo significa che il confronto tra le materie di formazione professionale dell’epoca con quelle attualmente previste dagli ordinamenti, non è affatto agevole e deve essere pertanto effettuato con l’elasticità che tale circostanza richiede; - detto ciò, la materia merceologica e le altre materie, ivi compresa la materia tecnica amministrativa aziendale, prevista nel piano di studi, benché non specificatamente relativa ai soli prodotti alimentari, certamente contenevano all’epoca, nozioni di base assimilabili a quelle contenute in alcune materie attualmente incluse nei percorsi formativi tipici delle scuole ad indirizzo professionale per il commercio. Il Direttore precisa che quanto previsto alla lettera c) del comma 6 dell’articolo 71 del D.Lgs. 59/2010, viene confermato dal punto 11.5 della circolare 3635/C del 6 maggio (Circolare n. 3635/C), ossia che uno dei requisiti per l’esercizio di un’attività di commercio relativa al settore merceologico alimentare consiste nell’essere in possesso di un diploma di scuola “ad indirizzo professionale, almeno triennale, purché nel corso di studi siano previste materie attinenti al commercio, alla preparazione o alla somministrazione degli alimenti”. Questo deve essere letto nel senso che le materie di cui sopra possono essere alternative. Pertanto, in relazione al quesito proposto, la presenza delle materie “merceologia” e “tecnica amministrativa aziendale” nel corso di studi dell’utente, è condizione sufficiente all’acquisizione del titolo professionale richiesto. Più complesse, invece, le considerazioni svolge dal Mise nel parere 94958 del 22 luglio che riguardano il diploma triennale di qualifica «addetti alla segreteria d'azienda», soprattutto in relazione al fatto che il quesito proposto riguarda un diploma conseguito nell'anno 1975. In tal caso, puntualizza il parere, «il confronto tra le materie di formazione professionale dell'epoca con quelle attualmente previste dagli ordinamenti non è affatto agevole e deve pertanto essere effettuato con l'elasticità che tale circostanza richiede». Il Mise perviene, comunque, alla conclusione che la presenza nell'allora piano di studi di materie come «merceologia» e «tecnica amministrativa aziendale» sia condizione sufficiente all'acquisizione del titolo professionale richiesto. Fonte: IPSOA

Definiti i requisiti di accesso a commercio e somministrazioni di alimenti e bevande.

Con tre importanti risoluzioni il ministero dello sviluppo economico chiarisce i requisiti di accesso per le attivita' di commercio di p...

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La notificazione degli atti nel processo tributario.

L’articolo 16 del decreto legislativo 546/1992 detta le regole circa le comunicazioni e le notificazioni nel processo tributario. Quanto alle notificazioni – istituto di fondamentale importanza nell’ambito del processo, in quanto garanzia del corretto instaurarsi e svolgersi del contraddittorio e presidio delle esigenze di conoscibilità dei vari atti del giudizio – il comma 2 rinvia, innanzitutto, alle disposizioni di cui agli articoli 137 e seguenti del codice di procedura civile, salvo quanto disposto dal successivo articolo 17 (che riguarda il luogo in cui devono essere effettuate le notificazioni del contenzioso tributario). Oggetto del presente approfondimento sono, peraltro, le peculiari modalità di notificazione di cui ai commi 3 e 4 dell’articolo 16 e, specificamente, la notificazione a mezzo del servizio postale e quella – riservata all’ente impositore – effettuata tramite messo speciale autorizzato. Utili spunti interpretativi sulle fattispecie che si esaminano sono rinvenibili nelle circolari n. 98/E e n. 291/E, entrambe del 1996. Notificazione “diretta” a mezzo del servizio postale Tutte le parti del giudizio, in base al comma 3 dell’articolo 16 del Dlgs 546/1992, possono procedere alle notificazioni “direttamente a mezzo del servizio postale”. Trattasi di una modalità assai semplificata di notifica che viene effettuata,senza l’intermediazione dell’ufficiale giudiziario o di altro agente notificatore (e, perciò, “diretta”), mediante spedizione dell’atto in plico senza busta raccomandato con avviso di ricevimento (v. Cassazione 17723/2006 e 3896/2008), sul quale – per motivi di tutela della riservatezza – “non sono apposti segni o indicazioni dai quali possa desumersi il contenuto dell’atto…” . La forma di notifica in esame trova ampia applicazione nel processo tributario. In particolare, a seguito della recente modifica – ad opera dell’articolo 3 del Dl 40/2010 – dell’articolo 38, comma 2, del Dlgs 546/1992, tale modalità (in precedenza preclusa, essendo obbligatorio avvalersi dell’ufficiale giudiziario) è, dal 26 marzo 2010, consentita anche per la notificazione delle sentenze delle Commissioni tributarie provinciali e regionali, ancorché già depositate alla predetta data (come chiarito dall’Agenzia delle Entrate con circolare n. 37/E dello scorso 21 giugno). Di contro, poiché l’articolo 62, comma 2, del Dlgs 546/1992, stabilisce che “Al ricorso per cassazione ed al relativo procedimento si applicano le regole dettate dal codice di procedura civile in quanto compatibili con quelle del presente decreto”, la notificazione “diretta” a mezzo posta non è ammessa nel giudizio di legittimità, in quanto non prevista dal codice di procedura civile (Cassazione 3566/2005, 8465/2005, 11620/2009). Come detto in precedenza, la notificazione degli atti del processo tributario eseguita direttamente a mezzo del servizio postale deve essere effettuata “mediante spedizione dell’atto in plico senza busta raccomandato con avviso di ricevimento…”. Ma cosa accade laddove, in luogo del plico, l’atto venga spedito in busta chiusa? Ebbene, in merito alle ipotesi in cui dovesse verificarsi una situazione del genere, il giudice di legittimità ha avuto modo di fornire alcune indicazioni, stabilendo in particolare che: 1.il vizio della notificazione eseguita in busta anziché in plico è sanato, ex articolo 156, terzo comma, cpc, nel caso in cui il destinatario dell’atto si sia costituito in giudizio e abbia svolto le sue difese (Cassazione 17702/2004, 333/2005, 3562/2005), senza contestare il contenuto della busta ricevuta 2.l’impiego della busta chiusa in luogo del plico, laddove l’atto venga ricevuto dal destinatario che tuttavia non si sia costituito in giudizio, rende nulla la notificazione con la conseguenza che il giudice adito deve disporne la rinnovazione ai sensi dell’articolo 291 cpc; l’eventuale sentenza emessa senza che sia stato disposto il rinnovo della notifica è affetta da nullità (Cassazione 8846/2010) 3.nel caso di utilizzo della busta il cui contenuto non sia contestato, la tempestività dell’invio è valutata con riguardo alla data di spedizione (Cassazione 333/2005 e 918/2006; di contro, Cassazione 27067/2006 ha ritenuto che, in caso di utilizzo della busta in luogo del plico, per valutare la tempestività dell’invio non può farsi riferimento alla data di spedizione bensì soltanto a quella di ricezione). A seguito della notificazione di un atto del processo tributario a mezzo del servizio postale, è necessario, per dimostrare il perfezionamento del procedimento notificatorio, depositare presso la Commissione tributaria la copia dell’avviso di ricevimento del plico raccomandato. Tradizionalmente, la Suprema corte aveva espresso l’avviso che la mancata produzione dell’avviso in questione equivalesse a inesistenza (ovvero il vizio più grave, assolutamente insanabile) della notificazione (ex pluribus, Cassazione 17541/2007, 8931/2005). A seguito della sentenza 627/2008 a sezioni unite, tale impostazione è stata abbandonata, in favore di una soluzione meno radicale e più sensibile alle esigenze di effettività della tutela giurisdizionale. La sentenza 627/2008 – nonché le successive 2520 e 3006, anch’esse del 2008 e anch’esse decise a sezioni unite – hanno quindi fissato i principi di diritto che si riassumono a seguire : •la produzione dell’avviso di ricevimento del piego raccomandato non è elemento costitutivo (quindi requisito di esistenza) della notificazione postale, ma è richiesta dalla legge esclusivamente in funzione della prova dell’intervenuto perfezionamento del procedimento notificatorio •in difetto di produzione dell’avviso di ricevimento e in mancanza di esercizio di attività difensiva da parte dell’intimato, il notificante ha la possibilità di chiedere al giudice di essere rimesso in termini per il deposito dell’avviso che affermi non essergli stato restituito, offrendo la prova documentale di essersi tempestivamente attivato nel richiedere all’amministrazione postale un duplicato dell’avviso stesso, a norma dell’articolo 6 della legge 890/1982. Queste regole, in principio elaborate con riguardo alla notifica a mezzo del servizio postale eseguita dall’ufficiale giudiziario ai sensi dell’articolo 149 cpc, sono state in seguito ritenute valide anche in relazione alle notifiche a mezzo posta a cura diretta della parte, previste dall’articolo 16 del Dlgs 546/1992 (Cassazione 9769/2008, 2780/2009). Quanto al momento ultimo entro il quale, nel processo tributario, l’avviso di ricevimento dell’atto di impugnazione notificato a mezzo del servizio postale deve essere prodotto in giudizio, a fronte di una pronuncia (Cassazione 3006/2008) che ha ritenuto applicabile il termine di venti giorni liberi prima della data di trattazione, fissato dal comma 1 dell’articolo 32 del Dlgs 546/1992 per il deposito dei documenti, in altre sentenze (Cassazione 25458/2008, 2780/2009, 17793/2009) è stato espresso che il deposito dell’avviso in questione può essere effettuato fino all’udienza di trattazione della causa. Per motivi di cautela, appare preferibile seguire il primo indirizzo, ancorché minoritario, provvedendo al deposito dell’avviso di ricevimento attestante l’avvenuta notifica entro il termine di venti giorni liberi prima della data di trattazione. Notificazioni eseguite tramite messo “autorizzato” Il comma 4 dell’articolo 16 del Dlgs 546/1992 consente all’ufficio (non alla parte privata, quindi) di provvedere alle notificazioni degli atti del processo tributario anche tramite “messo autorizzato dall’amministrazione finanziaria con l’osservanza delle disposizioni di cui al comma 2”. Anche questa modalità di notifica trova un ampio ambito applicativo. In particolare – accogliendo l’interpretazione di cui alla circolare 291/1996 – la giurisprudenza della Suprema corte ha ormai definitivamente chiarito che l’ufficio può avvalersi del proprio messo speciale anche per la notificazione dell’atto di appello (Cassazione 8465/2005, 13461/2007, 3001/2008, 16267/2009, 11206/2010). La sentenza 8976/2007 ha però precisato che la competenza dei messi speciali dell’ufficio a effettuare le notificazioni degli atti del processo tributario non opera “nell’ambito del procedimento per cassazione” (analogamente, Cassazione 21516/2005). Sul punto, deve peraltro darsi conto di altra pronuncia in cui, a fronte di un ricorso per cassazione notificato mediante messo speciale, la Suprema corte ha ritenuto che una tale notifica non è inesistente, ma piuttosto affetta da nullità, con conseguente sanabilità con effetto ex tunc, per l’avvenuto raggiungimento dello scopo laddove la parte intimata si sia comunque costituita in giudizio (Cassazione 18291/2004). Da notare che, a seguito delle modifiche apportate all’articolo 38 del Dlgs 546/1992 dal Dl 40/2010, l’ufficio, a far data dal 26 marzo 2010, può avvalersi del proprio messo autorizzato anche per la notificazione delle sentenze delle Commissioni tributarie provinciali e regionali (v. al riguardo, il punto 2.1 della circolare 37/2010). Quanto alla procedura, va rilevato che il messo speciale autorizzato esegue le notificazioni attenendosi alle disposizioni di cui agli articoli 137 e seguenti cpc, vale a dire le stesse norme cui soggiace la notificazione eseguita dall’ufficiale giudiziario. Al riguardo, è stato osservato che, qualora l’ufficio notifichi l’atto di gravame avvalendosi del proprio messo speciale, per la regolarità della costituzione in giudizio occorre il deposito presso la segreteria della Commissione tributaria regionale, entro trenta giorni dalla notifica, dell’originale dell’atto notificato, ai sensi degli articoli 53, comma 2, e 22, comma 1, del Dlgs 546/1992 (Cassazione 7033/2002). Sul punto, occorre peraltro tener conto dell’orientamento secondo il quale il dettato normativo appena richiamato risulta sostanzialmente osservato quando l’appellante, costituendosi davanti alla Commissione regionale, abbia depositato l’atto dell’appello – più precisamente, l’esemplare di questo restituitogli dall’ufficiale giudiziario all’esito del perfezionamento del procedimento notificatorio con la relazione certificante la regolarità della vocatio in ius della parte appellata – in fotocopia integrale, della quale non sia mai stata messa in dubbio la perfetta conformità all’originale (Cassazione 18088/2004, 10771/2006). L’onere di depositare in segreteria l’originale del ricorso deve essere assolto anche nell’ipotesi in cui il messo speciale, ai sensi dell’articolo 149 cpc, effettua la notifica a mezzo del servizio postale, considerato che, in tale evenienza, si applicano le regole del codice di procedura civile e quelle di cui alla legge 890/1982. Quindi, occorre distinguere le ipotesi in cui per la notifica dell’atto ci si avvale “direttamente” (senza l’intermediazione di un agente notificatore) del sistema postale ai sensi del comma 3 dell’articolo 16 del Dlgs 546/1992 – nel qual caso, per la ritualità della costituzione in giudizio, è sufficiente il deposito, presso la segreteria della Commissione tributaria regionale, di “copia del ricorso consegnato o spedito per posta, con fotocopia della ricevuta di deposito o della spedizione per raccomandata a mezzo del servizio postale” (articolo 22, comma 1, Dlgs 546/1992) – da quella in cui sia l’agente notificatore a utilizzare la notificazione a mezzo del servizio postale. In quest’ultimo caso, infatti, si richiede il deposito in segreteria dell’originale del ricorso, fatto salvo quanto chiarito dalla giurisprudenza di cui si è dato conto innanzi. Fonte: Agenzia Entrate

La notificazione degli atti nel processo tributario.

L’articolo 16 del decreto legislativo 546/1992 detta le regole circa le comunicazioni e le notificazioni nel processo tributario. Quanto all...

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