Il Commercialista in Rete

La scheda carburante è imperfetta: addio a detrazione Iva e deduzioni.

Con l’ordinanza 8699 del 14 aprile, la Cassazione, accogliendo il ricorso dell’Agenzia delle Entrate e confermando un orientamento che può dirsi consolidato, ha ribadito che la completa e puntuale compilazione della scheda carburante (necessaria per ciascun veicolo utilizzato nell’esercizio dell’impresa), nonché la sua sottoscrizione da parte dell’addetto alla distribuzione rappresentano condizioni imprescindibili per la deducibilità del costo di acquisto del carburante per autotrazione e per la detraibilità della relativa Iva, non essendo ammessi adempimenti alternativi: ciò a prescindere dalla contabilizzazione dell’operazione nelle scritture dell’impresa. 
 
La vicenda processuale 
Una società impugnava un avviso di accertamento a fini Ires, Iva e Irap relativo al 2005, con il quale venivano recuperati a tassazione costi per l’acquisto di carburante in quanto ritenuti privi del requisito dell’inerenza; i primi due gradi di giudizio si chiudevano con opposte statuizioni: a fronte del rigetto del ricorso da parte della Ctp, la Ctr accoglieva l’appello, annullando l’atto impositivo. 
 
Di qui, il ricorso per cassazione, con cui l’Agenzia delle Entrate denunciava, tra l’altro, la violazione degli articoli 109 del Dpr 917/1986, 1 del Dpr 444/1997 e 21 del Dpr 633/1972, per avere la Ctr ritenuto non essenziali le prescrizioni formali previste ai fini della procedura di netting, il particolare sistema di vendita di carburante che si articola in un rapporto trilaterale tra titolare del veicolo, gestore dell’impianto di distribuzione e compagnia petrolifera (cfr circolare 205/1998 e risoluzione 106/996). In base a tale meccanismo, è possibile sostituire la scheda carburante con una speciale procedura di fatturazione posta in essere con l’utilizzo di un’apposita carta di credito e sulla base di specifici contratti di somministrazione. In questi casi, gli utilizzatori dei veicoli della società devono compilare, mensilmente, un documento, numerato e datato, nel quale devono essere indicati il numero di targa del veicolo e i chilometri percorsi. 
 
Tale eccezione ha fatto breccia nei giudici di legittimità, che hanno richiamato un orientamento consolidato (non a caso la pronuncia è stata resa in forma di ordinanza), secondo cui “la possibilità di detrarre dall'imposta dovuta quella assolta per l'acquisto di carburanti destinati ad alimentare i mezzi impiegati per l'esercizio dell'impresa è subordinata al fatto che le cosiddette “schede carburanti", che l'addetto alla distribuzione è tenuto a rilasciare, siano complete in ogni loro parte e debitamente sottoscritte, senza che l'adempimento a tal fine disposto ammetta equipollente alcuno e indipendentemente dall'avvenuta contabilizzazione dell'operazione nelle scritture dell'impresa”(cfr Cassazione, sentenze 26539/2008 e 21941/2007). 
 
In merito alla procedura di netting, i giudici hanno precisato che la stessa non esonera il contribuente (sul quale del resto ricade l’onere probatorio in virtù del consolidato principio – desumibile dall’articolo 2697 del codice civile – secondo cui, in materia tributaria e con riguardo alla determinazione dei reddito d’impresa, l’onere della prova circa l’esistenza dei fatti che danno luogo a oneri e costi deducibili, ivi compreso il requisito dell’inerenza, incombe sul contribuente che li invoca) dal comprovare l’inerenza dell’acquisto di carburante all’attività di impresa. 
Di conseguenza, laddove la fatturazione (nel caso di specie, il documento che l’utilizzatore del veicolo è tenuto a compilare mensilmente) sia priva degli elementi che consentono di riferire specificamente e univocamente l’acquisto di carburante ai singoli mezzi strumentali all’attività di impresa, va esclusa la possibilità di dedurre il costo. 
La Commissione tributaria regionale non si è attenuta a tali principi laddove ha operato una valutazione “forfettaria” dell’inerenza in base al numero considerevole di autoveicoli e della quantità di carburante utilizzato. 
Di qui, l’accoglimento del ricorso dell’Agenzia delle Entrate con rinvio della controversia, anche per la quantificazione delle spese, ad altra sezione della Ctr. 
 
Ulteriori osservazioni 
Nella gestione contabile delle imprese di trasporto, le spese per carburanti sono di solito documentate in parte con schede carburante e in parte con fatture di netting, relative a contratti stipulati direttamente con società petrolifere. 
 
Per quanto riguarda la disciplina delle schede carburante, il Dpr 444/1997 prevede che gli acquisiti effettuati presso gli impianti stradali di distribuzione debbano risultare da apposite annotazioni in una scheda, da istituirsi per ciascun veicolo utilizzato nell’esercizio dell’impresa. Il documento deve contenere, oltre agli estremi di individuazione del veicolo, la ditta, la denominazione o ragione sociale, ovvero il cognome e il nome, il domicilio fiscale e il numero di partita Iva del soggetto d’imposta che acquista il carburante. In occasione di ogni rifornimento l’addetto alla distribuzione, con firma di convalida, deve certificare la data del rifornimento, l’ammontare del corrispettivo (al lordo dell’imposta sul valore aggiunto), nonché, anche a mezzo di apposito timbro, la denominazione o la ragione sociale dell’esercente l’impianto di distribuzione, ovvero il cognome e il nome se persona fisica e l’ubicazione dell’impianto stesso. Inoltre, prima della registrazione nell’apposito registro Iva acquisiti, deve essere annotato sulla scheda il numero dei chilometri, rilevabile, alla fine del mese o trimestre, dall’apposito dispositivo esistente nel veicolo. 
Si tratta di disposizioni dirette a facilitare l’accertamento del consumo del veicolo in rapporto ai chilometri percorsi, ispirate, come sottolineato anche dalla circolare 205/1998, da motivi di cautela fiscale, al fine di rendere possibile un’attività di controllo su una voce di costo (quella del carburante) che si presta a facili abusi. 
 
La necessità dell’indicazione della targa sulla scheda carburante, ai fini della deduzione del costo nella determinazione delle imposte sul reddito, è stata sostenuta anche dalla Cassazione con la sentenza 21769/2005, secondo cui, anche se il numero di targa non è espressamente richiesto dalla normativa, non c’è dubbio che esso debba ritenersi prescritto obbligatoriamente, costituendo il principale elemento di individuazione del veicolo. In caso contrario, verrebbe a mancare ogni garanzia circa l’identità del veicolo effettivamente rifornito e l’effettiva riferibilità del relativo costo all’attività d’impresa. 
 
La predetta circolare 205/1998, nel legittimare la prassi del netting, ha previsto la possibilità di sostituire la scheda carburante con una particolare procedura di fatturazione posta in essere con l’utilizzo di un’apposita carta di credito e sulla base di determinati contratti di somministrazione. Con tale sistema, in sostanza, l’attività di rifornimento si scinde in due operazioni distinte: 
il gestore dell’impianto di distribuzione emette nei confronti della società petrolifera fattura per le somministrazioni di carburante effettuate alle società beneficiarie dei rifornimenti 
la società petrolifera, a sua volta, emette fattura nei confronti della società che usufruisce della somministrazione sulla base delle informazioni automatizzate dei prelievi effettuati con l’utilizzo di carte magnetiche. 
 
In altri termini, le aziende di trasporto stipulano un contratto direttamente con le società petrolifere (aderendo a un sistema di tessere magnetiche) che, a loro volta, provvedono al rifornimento per il tramite dei gestori degli impianti con i quali stipulano un altro contratto di somministrazione. 
 
Il netting rappresenta una deroga legittima al divieto di fatturazione di cui all’articolo 1 del Dpr 444/1997 che, secondo l’interpretazione fornita con la richiamata circolare 205, è previsto a carico esclusivo dei gestori di impianti di distribuzione di carburante, non delle società petrolifere. 
Gli utilizzatori dei veicoli della società, similmente a quanto avviene con il sistema delle schede carburante, devono compilare, mensilmente, un documento, numerato e datato, nel quale devono essere indicati anche i chilometri percorsi: anche tale disciplina serve a facilitare l’accertamento del consumo del veicolo in rapporto ai chilometri percorsi. 
 
Laddove, perciò, le fatture riepilogative dei rifornimenti eseguiti con l’utilizzo di carte magnetiche non riportino il chilometraggio del mezzo rifornito, oppure, quando l’indicazione dei chilometri fornisca un quadro inattendibile, l’ufficio ne potrà disconoscere il relativo costo, come del resto avvenuto nella vicenda di cui sopra. 
Spetterà quindi al contribuente fornire la prova contraria in base al consolidato principio per cui “in tema di accertamento delle imposte sui redditi e con riguardo alla determinazione dei reddito d'impresa, l'onere della prova circa l'esistenza dei fatti che danno luogo ad oneri e costi deducibili, ivi compreso il requisito dell'inerenza, incombe al contribuente che invoca la deducibilità” (cfr ex plurimis Cassazione, sentenze 26539/2008 e 12330/2001). 
Né può ritenersi sufficiente una prova generica o di tipo presuntivo (quale quella avallata dalla sentenza della Ctr cassata dall’ordinanza in commento) in un ambito (quello del carburante per autotrazione) in cui le prescrizioni formali hanno, per così dire, valenza sostanziale, rappresentando un requisito imprescindibile per la deducibilità del costo. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

La scheda carburante è imperfetta: addio a detrazione Iva e deduzioni.

Con l’ordinanza 8699 del 14 aprile, la Cassazione, accogliendo il ricorso dell’Agenzia delle Entrate e confermando un orientamento che può d...

Continua a leggere...»

Modello 730, entro il 30 aprile la consegna al sostituto d'imposta.

Ultimi giorni utili per la prima scadenza della presentazione del modello 730/2014. 
Entro mercoledì 30 aprile i contribuenti che si rivolgono al proprio datore di lavoro o ente pensionistico, possono chiudere i conti con il Fisco consegnando la sola dichiarazione compilata e la scheda per la scelta della destinazione dell'8 e del 5 per mille, senza necessità di allegare alcun documento. 
Chi sceglie il sostituto, infatti, non è tenuto a esibire la documentazione comprovante la veridicità dei dati esposti nel 730, in particolare, quella a sostegno di oneri portati in detrazione e/o in deduzione. 
C'è tempo, invece, fino al 3 giugno per la consegna del modello 730/2014 a un Caf o a un professionista abilitato (quest'anno il 31 maggio cade di sabato e il 2 giugno è festa). In questo caso, però, è necessario allegare i documenti che certificano i dati dichiarati, in particolare le ritenute subite e gli atti che attestano il diritto agli "sconti" fiscali. 
 
Possono utilizzare il modello 730/2014: lavoratori dipendenti; pensionati; cittadini che effettuano lavori socialmente utili; giudici costituzionali, parlamentari nazionali e altri titolari di cariche pubbliche elettive; soci di cooperative di produzione e lavoro, di servizi, agricole e di prima trasformazione dei prodotti agricoli e di piccola pesca; persone che hanno percepito prestazioni economiche sostitutive di reddito di lavoro dipendente, come l'indennità di mobilità. 
 
2 per mille ai partiti 
A partire da quest'anno, i contribuenti possono destinare il due per mille dell'Irpef a favore di un partito politico iscritto nell'apposito Registro. Basta compilare la scheda reperibile online per sostenere una delle undici formazioni ammesse al riparto. Oltre a quelle dell'8 e del 5 per mille, quindi, è possibile effettuare un'ulteriore scelta di destinazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. 
La scheda può essere consegnata in formato cartaceo al sostituto d'imposta, a Caf e intermediari abilitati o presso gli uffici postali. In alternativa, può essere trasmessa on line dallo stesso contribuente tramite i servizi telematici dell'Agenzia. La novità è stata introdotta dal Dl 149/2013. 
 
730 senza sostituto 
I contribuenti che nel 2013 hanno percepito redditi da lavoro dipendente, pensioni o alcuni dei redditi assimilati a quelli da lavoro dipendente, quest'anno possono presentare il 730 anche in assenza di un sostituto d'imposta tenuto al conguaglio. In questo caso, devono consegnare il modello a un Caf o a un professionista abilitato, indicando la lettera "A" nella casella del frontespizio "730 senza sostituto" e barrando la casella "Mod. 730 dipendenti senza sostituto", presente nel riquadro "Dati del sostituto d'imposta che effettuerà il conguaglio". 
 
Versione editabile 
Anche quest'anno, il 730 è presente in versione "editabile". Lavoratori dipendenti e pensionati potranno, quindi, compilare direttamente sul pc la dichiarazione dei redditi 2013. I contribuenti, una volta compilati i quadri del modello elettronico, dovranno stampare la dichiarazione, sottoscriverla e presentarla al sostituto d'imposta. Il modello non può, invece, essere trasmesso telematicamente. Insieme al modello, sul sito internet dell'Agenzia, è disponibile il formato "editabile" della scheda per la scelta della destinazione dell'otto e del cinque per mille dell'Irpef (modello 730-1). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Modello 730, entro il 30 aprile la consegna al sostituto d'imposta.

Ultimi giorni utili per la prima scadenza della presentazione del modello 730/2014. Entro mercoledì 30 aprile i contribuenti che si rivolgo...

Continua a leggere...»

Bonus di 80 euro.

Sono i datori di lavoro, in qualità di sostituti d’imposta, a dover fare i conti, per primi, con la riduzione del cuneo fiscale per i titolari di redditi di lavoro dipendente ed assimilati, stabilita dal decreto legge 66/2014, pubblicato nella G.U. n. 95 del 24 aprile, che ha modificato l’articolo 13 del Tuir aggiungendovi il comma 1-bis (vedi articolo “80 euro mensili ai dipendenti. Irap più leggera del 10 per cento”). 
A loro, in linea di massima, sono indirizzate le prime indicazioni, fornite dall’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 8/E del 28 aprile, sull’applicazione “automatica” e sulla fruizione del credito d’imposta già nella busta paga del prossimo mese di maggio. 
 
Stiamo parlando del bonus Irpef di 80 euro al mese riservato ai lavoratori dipendenti con reddito complessivo compreso tra 8mila e 24mila euro. Bonus che spetta ugualmente, ma in misura decrescente, fino a 26mila euro, e che scatta quando l’imposta lorda calcolata sui redditi “agevolabili” non viene azzerata dalla detrazione per lavoro dipendente, mentre non influiscono in alcun modo le altre categorie di detrazioni. 
Inizia qui il lavoro dei sostituti d’imposta, cioè di chi eroga quei redditi che fanno sorgere il diritto al credito, chiamati a riconoscerlo automaticamente, senza richiesta esplicita da parte del beneficiario. 
 
Innanzitutto, verificato il diritto (e a tal proposito la circolare precisa che l’abitazione principale e le relative pertinenze restano fuori dal calcolo del reddito complessivo), i sostituti devono rapportare il credito alla durata, eventualmente inferiore all’anno, del rapporto di lavoro, considerando il numero di giorni lavorati nell’anno. 
Poi, per erogare le somme spettanti, utilizzano l’ammontare complessivo delle ritenute disponibile in ciascun periodo di paga e, se tale ammontare non è sufficiente, possono attingere le risorse necessarie dai contributi previdenziali dovuti per lo stesso periodo di paga. I contributi presi in “prestito” non dovranno più essere versati, in quanto l’Inps si rivarrà sull’Erario. Come? Versando meno ritenute, quando opera come sostituto d’imposta. 
 
Una volta riconosciuto, il credito Irpef sarà dunque erogato a partire dalla retribuzione del mese di maggio. Ma se per motivi tecnici legati alle procedure di pagamento degli stipendi ciò non fosse possibile, si sistemerà tutto nel successivo mese di giugno. 
 
La via senza sostituto 
I titolari di redditi di lavoro dipendente che, nel 2014, ricevono gli emolumenti da datori non sostituti d’imposta (come i lavoratori domestici) e quelli che chiudono il rapporto di lavoro prima del mese di maggio, non vedranno sul prossimo “cedolino” l’eventuale bonus. Nulla è perduto, potranno recuperarlo evidenziando il credito nella dichiarazione dei redditi relativa all’anno d’imposta 2014. Le strade per “rientrare” sono due: compensazione o rimborso. 
 
Un credito che non c’era 
I contribuenti che non hanno i requisiti per il ricevere il bonus, ad esempio perché hanno un reddito complessivo superiore a 26mila euro a causa della compresenza di altri redditi, devono comunicarlo al sostituto d’imposta, che recupererà le somme eventualmente corrisposte nelle successive buste paga e, comunque, in occasione del conguaglio di fine anno o di fine rapporto. Se comunque si percepisce un credito in tutto o in parte non spettante, lo stesso andrà restituito in sede di dichiarazione dei redditi. 
 
Infine, la circolare ribadisce che il credito “non concorre alla formazione del reddito” e, quindi, non è imponibile ai fini delle imposte sui redditi, né rileva ai fini dell’Irap di chi lo eroga. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Bonus di 80 euro.

Sono i datori di lavoro, in qualità di sostituti d’imposta, a dover fare i conti, per primi, con la riduzione del cuneo fiscale per i titola...

Continua a leggere...»

Dopo il condono cala il sipario su rimborsi e crediti d’imposta.

In tema di sanatorie fiscali, ex articolo 15 della legge n. 289/2002, la Corte conferma il proprio indirizzo in base al quale “Il condono fiscale pone il contribuente di fronte ad una libera scelta fra trattamenti distinti che non si intersecano fra loro: o coltivare la controversia nei modi ordinari, conseguendo, ove del caso, i rimborsi di somme indebitamente pagate o comunque spettanti, oppure corrispondere quanto dovuto per la definizione agevolata ma senza la possibilità di riflessi o interferenze con quanto già corrisposto sulla linea del procedimento fiscale ordinario; ne discende che l’adesione del contribuente alle sanatorie fiscali previste dalla legge n. 289/2002, articolo 15, è ostativa al rimborso del credito d’imposta asseritamente spettante e che, pertanto, l’Amministrazione deve disconoscere i crediti esposti nella dichiarazione relativa ad una annualità d’imposta oggetto di definizione agevolata” (Cassazione n. 22559/2008). 
 
Sentenza n. 7979 del 4 aprile 2014 (udienza 25 febbraio 2014) 
Cassazione civile, sezione V - Pres. Cirillo Ettore -  Est.  Tricomi  Laura 
Legge n. 289 del 2002, articolo 15 – Sanatorie fiscali – Adesione alla definizione agevolata – Corresponsione delle somme per la definizione agevolata – Condizione ostativa per il rimborso di crediti d’imposta asseritamente spettanti – Disconoscimento dei crediti esposti in dichiarazione per le annualità definite

Dopo il condono cala il sipario su rimborsi e crediti d’imposta.

In tema di sanatorie fiscali, ex articolo 15 della legge n. 289/2002, la Corte conferma il proprio indirizzo in base al quale “Il condono fi...

Continua a leggere...»

Rifiuto di esibire la contabilità. Valido l’accertamento induttivo.

La documentazione intenzionalmente occultata da un imprenditore durante la verifica fiscale non è utilizzabile a suo favore in sede amministrativa o contenziosa. 
La Corte di cassazione, con la sentenza n. 8359 del 14 aprile, ribadisce il principio della rilevanza del dolo nel rifiuto di esibizione di registri e scritture contabili. 
 
I fatti 
Sulla base di un verbale redatto dalla Guardia di finanza, l’ufficio ha accertato maggiori Irpeg e Irap, per l’anno 2000, nei confronti di una società per azioni esercente attività di vendita di accessori per computer e articoli per ufficio. 
L’avviso induttivo era stato emesso ex articolo 39, comma 2, lettera c), Dpr 600/1973, a seguito del rifiuto di esibizione del terzo, depositario della documentazione della contribuente e indicato da quest’ultima nel corso del primo accesso. 
 
Impugnato l’avviso, la Commissione tributaria provinciale ha respinto il ricorso della società. 
 
Di diverso avviso i giudici d’appello, che hanno parzialmente riformato la sentenza e hanno ritenuto legittimo l’accertamento induttivo operato dall’ufficio, sulla base della mancata esibizione dei documenti contabili (schede clienti e fornitori) nei tempi, luoghi e modi richiesti in sede di verifica e redazione del verbale di constatazione, e anche successivamente, in un arco temporale di tre mesi circa dal primo accesso. Hanno, inoltre, rideterminato l’imponibile ai fini Irpeg e Irap, applicando una percentuale di redditività pari all’1% dei ricavi, ritenuta più equa rispetto a quella del 2%, indicata dall’ufficio come media delle industrie del settore, operanti nel territorio. 
 
La società, dopo aver dichiarato il fallimento, nel frattempo proponeva ricorso per cassazione, lamentando, tra l’altro, violazione e falsa applicazione degli articoli 52 del Dpr 633/1972, e 39, comma 2, lettera c), del Dpr 600/1973. 
La Corte ha respinto il ricorso e, “ribadita l’immedesimazione essenziale tra le ipotesi del rifiuto di esibizione e della dichiarazione non veritiera di non possedere (nel senso, appunto, che questa dichiarazione altro non è che, per presunzione di legge, un diniego di esibizione), ha affermato che anche questa particolare ipotesi di rifiuto è necessariamente ‘dolosa’, occorrendo la sua non corrispondenza al vero e che sia diretta ad impedire l'ispezione del documento, accertabile con qualsiasi mezzo di prova, anche di natura meramente indiziaria…”. 
 
Osservazioni 
La pronuncia riguarda la valutazione sia della sussistenza del rifiuto della società a esibire la documentazione richiesta in fase di controllo amministrativo, con le conseguenti preclusioni istruttorie, sia dell’attività ispettiva degli accertatori, legittima ex articolo 39, comma 2, lettera c), Dpr 600/1973 (nel testo vigente ratione temporis). 
 
Con riferimento alla dichiarazione di non possedere libri, registri, documenti e scritture (compresi quelli la cui tenuta e conservazione non è obbligatoria), resa dal contribuente nel corso di un accesso, opera la preclusione della inutilizzabilità degli stessi a proprio favore in sede amministrativa o contenziosa, se la stessa dichiarazione: a) non è veritiera o, in quanto diretta a impedire l’ispezione del documento, rappresenta un sostanziale rifiuto di esibizione, accertabile con qualunque mezzo di prova e anche attraverso presunzioni; b) è resa con coscienza e volontà; c) è supportata da dolo, e cioè dalla volontà del contribuente di impedire l’ispezione del documento in sede e nel corso dell’accesso (Sezioni unite 45/2000, Cassazione 1344/2010 e 16536/2010). 
 
La Corte ha chiarito che la stessa preclusione non opera, invece, se l’indisponibilità del documento dipende da caso fortuito o forza maggiore, o sia imputabile a colpa (negligenza e imperizia nella custodia e conservazione; Cassazione 4821/2002, 14339/2011, 18921/2011 e 415/2013). 
Con una chiara precisazione relativa alla “componente oggettiva” della fattispecie: i tre comportamenti materiali del contribuente distinti tra loro (il rifiuto di esibire i documenti richiesti, la dichiarazione di non possederli, la loro sottrazione all’ispezione) e descritti in astratto dalla norma (articolo 52, Dpr 633/1972), configurano, in concreto, un solo comportamento, il rifiuto di esibizione, del quale la dichiarazione di non possedere e la sottrazione sono soltanto “forme sintomatiche per legge”. 
 
Dopo aver ribadito l’immedesimazione tra le ipotesi del rifiuto e della dichiarazione non veritiera di non possedere (nella fattispecie in esame, il rifiuto del terzo di esibire la documentazione richiesta e la mancata produzione dell’attestazione prescritta dall’articolo 52, comma 10, Dpr 633/1972, rendevano operativa la presunzione assoluta di non veridicità della dichiarazione che le scritture si trovavano presso un terzo), la Corte ha sottolineato la “circostanza che il contribuente non ha dimostrato attraverso la prescritta attestazione e la successiva produzione del documento la veridicità della sua dichiarazione di non poter esibire il documento perché posseduto da un terzo” (articolo 52, comma 10, Dpr 633/1972). 
 
Ha affermato, altresì, che le stesse preclusioni istruttorie operano anche se la dichiarazione non veritiera riguarda documenti “la cui tenuta e conservazione non sono obbligatorie” o che possono essere tenuti in luoghi diversi da quelli indicati nelle dichiarazioni ex articolo 35, Dpr 633/1972. Ciò in quanto nessun dato testuale legittima un diverso regime dell’elemento psicologico a seconda della tipologia del documenti. Il divieto, infatti, va letto alla luce del principio di collaborazione e buona fede (in senso oggettivo) gravante su entrambe le parti nel procedimento amministrativo (articolo 10, legge 212/2000): da un lato, l’Amministrazione procedente deve formulare una richiesta di informazioni e documenti specifica e adeguata al caso concreto; dall’altro, il contribuente deve assumere un comportamento collaborativo e trasparente, rispettoso dei canoni di correttezza e diligenza. 
 
In conclusione, l’Amministrazione finanziaria ha legittimamente effettuato l’accertamento induttivo, in quanto ricorreva l’ipotesi (articolo 39, comma 2, lettera c), Dpr 600/1973) di “sottrazione all’ispezione di alcune scritture contabili obbligatorie”, tra le quali rientrano anche le “schede contabili clienti e fornitori”, scritture ausiliarie ex articolo 14, lettera c), Dpr 600/1973. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Rifiuto di esibire la contabilità. Valido l’accertamento induttivo.

La documentazione intenzionalmente occultata da un imprenditore durante la verifica fiscale non è utilizzabile a suo favore in sede amminist...

Continua a leggere...»

Decadenza agevolazione prima casa.

In caso di decadenza dall’agevolazione prima casa per vendita prima dei cinque anni e mancato riacquisto nel successivo, l’imposta può essere recuperata anche in capo al venditore originario? 
 
Nel caso di decadenza delle agevolazioni concesse per l'acquisto di un immobile da destinare a personale abitazione, per fatto imputabile alla parte acquirente, non c’è la solidarietà tra le parti (circolare 38/2005). Infatti, l’imposta dovuta in seguito alla decadenza dell’agevolazione costituisce imposta complementare, dovuta per un fatto imputabile soltanto a una delle parti contraenti che sarà, pertanto, a carico esclusivamente di questa (articolo 57, comma 4, Dpr 131/1986). Il venditore originario non potrà quindi essere chiamato a rispondere dell’imposta dovuta dall’acquirente per la decadenza dell’agevolazione, posto che essa deriva dal solo mancato riacquisto, da parte di quest’ultimo, entro un anno, di un altro immobile, in presenza delle condizioni per usufruire dell’agevolazione (risoluzione ministeriale prot. 310603 del 19/10/90). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Decadenza agevolazione prima casa.

In caso di decadenza dall’agevolazione prima casa per vendita prima dei cinque anni e mancato riacquisto nel successivo, l’imposta può esser...

Continua a leggere...»

Arriva un “quintetto” di codici per le rateizzazioni da “exit-tax”.

La risoluzione n. 44/E del 24 aprile prende le mosse dal contenuto dell’articolo 166 del Tuir, secondo il quale il trasferimento all’estero della residenza di imprese commerciali (società, enti e imprenditori individuali) costituisce realizzo, al valore normale, dei componenti dell’azienda o del complesso aziendale. A seguito del trasferimento, quindi, la differenza tra il valore normale e il costo fiscalmente riconosciuto dei beni costituenti l’azienda (la plusvalenza), è tassata in Italia (exit tax). L’imposta non si applica, se i beni confluiscono in una stabile organizzazione situata nel territorio italiano. 
Gli effetti possono essere sospesi se il trasferimento avviene in Stati appartenenti all’Unione europea o in Stati aderenti all’accordo sullo Spazio economico europeo, con i quali l’Italia ha stipulato un accordo sulla reciproca assistenza in materia di riscossione di crediti tributari, comparabile con quella assicurata dalla direttiva 2010/24/UE del Consiglio Ue (“paesi collaborativi”). 
Il decreto Mef 2 agosto 2013 ha stabilito le modalità di attuazione della norma, prevedendo, tra l’altro, la possibilità di versare le imposte sui redditi dovute sulle plusvalenze in quote costanti, con riferimento all’esercizio in cui ha efficacia il trasferimento e nei nove successivi, maggiorate degli interessi nella misura prevista dall’articolo 20 del Dlgs 241/1997. 
 
La risoluzione odierna, dunque, istituisce i codici tributo per versare a rate l’imposta su plusvalenza da exit-tax. Vanno riportati nella sezione “Erario” del modello F24, esclusivamente in corrispondenza delle somme indicate nella colonna “importi a debito versati”, indicando nel campo “anno di riferimento” l’anno per il quale si effettua il versamento: 
4049 – Irpef 
2026 – Ires 
2027 – Maggiorazione Ires - società di comodo 
2028 – Addizionale Ires - settore petrolifero e gas 
2030 – Addizionale Ires - enti creditizi, finanziari e assicurativi. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Arriva un “quintetto” di codici per le rateizzazioni da “exit-tax”.

La risoluzione n. 44/E del 24 aprile prende le mosse dal contenuto dell’articolo 166 del Tuir, secondo il quale il trasferimento all’estero ...

Continua a leggere...»

Tari e Tasi: i tributi comunali sono pronti per viaggiare in F24.

La Stabilità 2014 (articolo 1, comma 639, legge 147/2013) ha istituito l’imposta unica comunale (Iuc). Alla base del tributo ha individuato due presupposti, uno collegato al possesso di immobili, l’altro all’erogazione dei servizi comunali: l’imposta, quindi, include l’Imu (escluse le abitazioni principali), la Tari, cioè la tassa sui rifiuti, a carico dell’utilizzatore, e la Tasi, il tributo sui “servizi indivisibili” (ad esempio, illuminazione, strade, eccetera), dovuta dal possessore e, in parte, dall’utilizzatore dell’immobile. 
In relazione alla Tari, i Comuni che hanno realizzato sistemi di misurazione puntuale della quantità di rifiuti conferiti al servizio pubblico, possono, attraverso un apposito regolamento, applicare una tariffa, avente natura corrispettiva, in sostituzione del tributo. 
 
Tari (o tariffa) e Tasi, quindi, sono tributi nuovi e, per consentire il versamento mediante modello F24 dei relativi importi, hanno bisogno di codici che li identifichino. 
Ebbene, considerato che il primo è il legittimo erede della Tares e il secondo esordiente a tutti gli effetti, l’Agenzia delle Entrate, con tre distinte risoluzioni (nn. 45/E, 46/E e 47/E del 24 aprile), ha rinominato, per la Tari, gli stessi codici l’anno scorso assegnati alla Tares (risoluzioni nn. 37 e 42 del 2013), mentre, per la Tasi, ha istituito numeri tutti inediti. 
E questo per due diverse deleghe di pagamento, quella utilizzata dalla generalità dei contribuenti (F24) e quella riservata agli enti pubblici (F24EP). 
 
I codici tributo riservati alla Tasi sono: 
per l’F24 
“3958” – Tasi, abitazione principale e relative pertinenze 
“3959” – Tasi, fabbricati rurali ad uso strumentale 
“3960” – Tasi, aree fabbricabili 
“3961” – Tasi, altri fabbricati 
“3962” – Tasi, interessi 
“3963” – Tasi, sanzioni 
 
per l’F24 EP: 
“374E” – Tasi, fabbricati rurali ad uso strumentale 
“375E” – Tasi, aree fabbricabili 
“376E” – Tasi, altri fabbricati 
“377E” – Tasi, interessi 
“378E” – Tasi, sanzioni. 
 
I codici relativi al tributo possono essere utilizzati anche per le somme dovute a seguito dell’attività di controllo. Quelli relativi a interessi e sanzioni, invece, vanno utilizzati soltanto per le somme dovute a seguito dell’attività di controllo; in caso di ravvedimento, infatti, sanzioni e interessi devono essere versati unitamente all’imposta. 
 
I codici rinominati che identificano la Tari (o la tariffa) sono: 
per l’F24 
“3944” – Tari (e Tares) 
“3945” – Tari (e Tares), interessi 
“3946” – Tari (e Tares), sanzioni 
“3950” – tariffa 
“3951” – tariffa, interessi 
“3952” – tariffa, sanzioni 
 
per l’F24 EP: 
“365E” – Tari (e Tares) 
“366E” – Tari (e Tares), interessi 
“367E” – Tari (e Tares), sanzioni 
“368E” – tariffa 
“369E” – tariffa, interessi 
“370E” – tariffa, sanzioni. 
 
I codici per la Tari (e quelli per l’eventuale tariffa) possono essere utilizzati anche per versare i tributi dovuti a seguito dell’attività di controllo. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Tari e Tasi: i tributi comunali sono pronti per viaggiare in F24.

La Stabilità 2014 (articolo 1, comma 639, legge 147/2013) ha istituito l’imposta unica comunale (Iuc). Alla base del tributo ha individuato ...

Continua a leggere...»