Il Commercialista in Rete

Errata comunicazione dei dati catastali nel contratto di affitto.

Errata comunicazione dei dati catastali nel contratto di affitto.

Quali sanzioni vengono applicate in caso di errata indicazione dei dati catastali nel contratto di affitto? Dal 1° luglio 2010 la richies...

Continua a leggere...»

Mediazione tributaria: invio istanza.

A decorrere dal 1° aprile 2012, il contribuente che intenda instaurare una causa in commissione tributaria per l’annullamento di un atto emesso dall’Agenzia delle entrate, ha l’obbligo - se il valore della lite non supera 20mila euro - di esperire preventivamente la procedura del reclamo/mediazione prevista dall’17-bis del Dlgs n. 546/1992, pena l’inammissibilità dell’impugnazione. 
 
La fase amministrativa del reclamo/mediazione è avviata dal contribuente attraverso la presentazione di un’apposita istanza alla competente struttura dell’Agenzia delle Entrate, in cui il contribuente può anche formulare una motivata proposta di mediazione, completa della rideterminazione dell’ammontare della pretesa. 
 
Per agevolare la redazione dell’istanza, l’Agenzia delle Entrate ha fornito - in allegato alla <a href="http://def.finanze.it/DocTribFrontend/getPrassiDetail.do?id={43924A12-1F40-462E-8CD8-55AC64AF24D3}">circolare n. 9/E</a> del 19 marzo, emanata a commento del nuovo istituto - un facsimile che il contribuente ha facoltà di utilizzare. 
 
La presentazione dell’istanza ai sensi dell’articolo 17-bis del Dlgs 546/1992 produce essenzialmente due effetti: da un lato, l’apertura della fase amministrativa, nel cui ambito andrà valutata la possibilità di annullare, anche parzialmente, la pretesa erariale o di giungere a una rideterminazione concordata della stessa; dall’altro, la “chiamata in giudizio dell’Agenzia”, ai fini dell’instaurazione della controversia. 
 
In particolare, dalla presentazione dell’istanza inizia a decorrere il termine di 90 giorni, che rappresenta l’arco di tempo massimo entro cui l’Agenzia e il contribuente possono valutare la sussistenza dei presupposti per una risoluzione stragiudiziale della lite. Quando il predetto termine è spirato infruttuosamente oppure è intervenuto in data antecedente un diniego espresso sull’istanza di reclamo, il contribuente può eventualmente procedere alla costituzione in giudizio, mediante il deposito dell’istanza presso la Commissione tributaria provinciale, instaurando l’effettivo rapporto processuale. 
 
L’istanza di reclamo/mediazione è così destinata a svolgere le identiche funzioni del ricorso giurisdizionale, con la conseguenza che, ai fini della relativa disciplina, trovano applicazione le norme sulla proposizione del ricorso dettate dal Dlgs 546/1992, in specie l’articolo 18 (la cui diretta applicabilità è richiamata espressamente dal precedente articolo 17-bis). 
 
In base alla disciplina contenuta nell’articolo, l’istanza deve quindi contenere una serie di indicazioni, come il nominativo del contribuente e del suo legale rappresentante, la relativa residenza o sede legale o il domicilio eletto, l’atto impugnato e l’oggetto della stessa istanza. 
 
Nell’istanza il contribuente dovrà inoltre indicare i motivi, di fatto e di diritto, che intende azionare in giudizio al fine di vedere riconosciuta l’illegittimità e/o l’infondatezza dell’atto impugnato o la spettanza del rimborso d’imposta. 
 
E’ importante sottolineare come i motivi dell’istanza devono integralmente coincidere con i motivi di impugnazione proposti nel ricorso. La ragione - già sopra evidenziata - risiede, per l’appunto, nella identità di funzioni dell’istanza e del ricorso. 
 
Di conseguenza, qualora innanzi alla Ctp venga dedotto un motivo di ricorso non contenuto nell’istanza, per il quale è quindi mancato il preventivo esperimento della fase amministrativa, il predetto motivo è inammissibile, in applicazione del comma 2 dell’articolo 17-bis (cfr circolare n. 9/2012, punto 2.4). 
 
In tal caso, nessun rimedio può essere offerto dall’istituto della integrazione dei motivi previsto dall’articolo 24, comma 2, Dlgs 546/1992, il quale opera nella sola ipotesi - in specie oggettivamente non ravvisabile - in cui siano stati depositati, ad opera delle altre parti processuali o su ordine del giudice, documenti non conosciuti. 
 
In conclusione, come chiarito dalla stessa circolare n. 9/2012, “tenuto conto che l’istanza ex art. 17-bis in sostanza anticipa i contenuti del ricorso, dovendo peraltro recare gli stessi elementi di quest’ultimo, si ritiene necessario riportare nella stessa istanza il contenuto integrale del (potenziale) ricorso”. 
 
Ed è proprio in ragione della sostanziale coincidenza tra il contenuto dell’istanza e quello dell’eventuale ricorso, che l’ufficio valuterà la configurabilità di motivi di inammissibilità del ricorso giurisdizionale ai sensi dell’articolo 18. 
 
La rilevazione dei profili di inammissibilità dell’istanza forma oggetto dell’esame che l’ufficio conduce, in via preliminare, sul contenuto dell’istanza. 
 
In proposito, la circolare n. 9/2012 precisa che i casi di inammissibilità previsti nell’articolo 18 “ove riferiti all’istanza di mediazione in esame, assumono una rilevanza diversa, da valutare in relazione alla natura amministrativa del procedimento cui essa dà impulso e si inserisce, improntato a minor rigore formale”. 
 
Tra i vizi che precludono la trattazione dell’istanza va annoverato in primo luogo la tardività della presentazione dell’istanza stessa. Infatti, poiché tra gli effetti dell’istanza vi è anche quello – già menzionato – della “chiamata in causa dell’Amministrazione”, è indubbio che la proposizione dell’istanza dopo la scadenza del termine per l’impugnazione dell’atto impositivo rende inoppugnabile l’atto stesso. E’ pertanto necessario che l’istanza sia notificata all’ufficio entro il termine perentorio di 60 giorni dalla notifica dell’atto impositivo, termine che, come è noto, può rimanere sospeso per 90 giorni nel caso in cui il contribuente abbia presentato istanza di accertamento con adesione. 
 
La trattazione dell’istanza deve ritenersi preclusa anche qualora si riscontri la mancanza di quei requisiti, da individuarsi caso per caso, che rendono assolutamente incerta l’attribuzione dell’istanza al contribuente ovvero l’individuazione dell’oggetto. Un classico esempio può essere offerto dall’istanza priva della sottoscrizione del contribuente . 
 
 
 
In presenza di vizi che precludono la trattazione dell’istanza, quest’ultima sarà dichiarata inammissibile dall’ufficio e tale sanzione riguarderà anche il ricorso eventualmente proposto, senza che possa considerarsi assolto l’onere di attivare la fase di reclamo/mediazione. 
 
Chiarisce peraltro la circolare n. 9/2012 che, in presenza di vizi di inammissibilità, l’istanza, seppure inidonea a essere trattata ai sensi dell’articolo 17-bis, “può comunque essere trattata come una richiesta di autotutela”. 
 
Al di fuori delle fattispecie di inammissibilità sopra individuate, l’istanza può essere ammessa alla trattazione. Naturalmente, non costituisce motivo di rigetto dell’istanza l’aver omesso di formulare una motivata proposta di mediazione, rappresentando quest’ultima una facoltà del contribuente. 
 
Può essere ammessa alla trattazione anche l’istanza che, in violazione dell’obbligo di assistenza tecnica previsto dall’articolo 18, commi 3 e 4, Dlgs 546/1992 per le controversie di valore pari o superiore a 2.582,28 euro, risulti priva della sottoscrizione del difensore. 
 
In tale ipotesi, infatti, la costante giurisprudenza di legittimità (tra le tante, Cassazione n. 21139/2010, n. 246/2009, n. 21459/2009) riconosce al contribuente la possibilità di rimediare a tale vizio, anche dopo la costituzione in giudizio, al fine di prevenire la pronuncia giurisdizionale di inammissibilità del ricorso: il difetto di assistenza tecnica comporta infatti l’obbligo per il giudice di invitare la parte a munirsi di idonea assistenza e solo l’inottemperanza a tale obbligo determina l’inammissibilità del ricorso. 
 
 
 
L’istanza può risultare inoltre improponibile, se presentata per controversie che non rientrano nell’ambito di applicazione dell’articolo 17-bis. Può trattarsi, a titolo esemplificativo, di controversia di valore superiore a 20mila euro o indeterminabile oppure di impugnazione di atti concernenti il recupero di aiuti di Stato. 
 
Va evidenziato che, se l’istanza è improponibile, i termini per la costituzione in giudizio del ricorrente decorrono dalla data in cui detta istanza è stata notificata all’ufficio, secondo l’ordinaria disciplina dettata dall’articolo 22 del Dlgs 546/1992. 
 
Il contribuente, quindi, non potrà confidare nel termine dilatorio di 90 giorni al fine della costituzione in giudizio, la cui operatività è infatti limitata alle fattispecie ricadenti nell’ambito di applicazione dell’articolo 17-bis. 
 
L’ufficio, dopo aver effettuato le verifiche preliminari circa l’ammissibilità e la proponibilità dell’istanza, esamina i motivi ivi dedotti a sostegno dell’annullamento dell’atto o della spettanza del rimborso. 
 
In caso di valutazione positiva, l’ufficio accoglierà l’istanza con un provvedimento di accoglimento, che sarà portato a conoscenza del contribuente. L’accoglimento dell’istanza soddisfa le ragioni del contribuente e fa venire meno l’interesse ad agire in giudizio, con la conseguenza che andrà dichiarato inammissibile l’eventuale ricorso giurisdizionale. 
 
Nel diverso caso di valutazione negativa dei motivi del reclamo, l’ufficio respingerà l’istanza con provvedimento di diniego, che sarà portato a conoscenza del contribuente. 
 
Il provvedimento di diniego, che va adottato entro i 90 giorni decorrenti dalla presentazione dell’istanza, deve contenere in modo completo e puntuale le ragioni, di fatto e di diritto, poste a fondamento della pretesa tributaria. Infatti, il provvedimento di diniego dell’ufficio – al pari dell’istanza di reclamo del contribuente – spiega altresì effetti processuali: esso vale come atto di controdeduzioni, nell’eventualità che il contribuente provveda alla successiva costituzione in giudizio. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Mediazione tributaria: invio istanza.

A decorrere dal 1° aprile 2012, il contribuente che intenda instaurare una causa in commissione tributaria per l’annullamento di un atto eme...

Continua a leggere...»

Servizi di telefonia, all’Anagrafe non solo i dati dell’area “business”.

Aggiornate le specifiche tecniche per le comunicazioni all’Anagrafe tributaria dei dati sui contratti di telefonia fissa, mobile e satellitare delle utenze domestiche e ad uso pubblico (articolo 6, comma 1, lettera g-ter Dpr 605/1973). La novità arriva con un provvedimento del direttore dell’Agenzia del 18 aprile, che prevede, fra l’altro, l’obbligo della comunicazione negativa e la possibilità di sostituire un file inviato, migliorando, così, i flussi di trasmissione e il controllo sulla qualità dei dati.

I nuovi tracciati dovranno contenere le informazioni relative alle utenze esistenti, ai consumi fatturati e al credito del traffico telefonico sia ad uso pubblico sia domestico. Prima, invece, erano richiesti solo i dati dell’area “business”. Le altre novità, come accennato, sono l’obbligo di comunicazione negativa in assenza di dati da trasmettere per l’anno di riferimento e la possibilità di inviare una comunicazione sostitutiva una volta che sia decorso il termine utile per l’annullamento, cioé dopo 30 giorni dalla ricezione del primo file.
 
Le comunicazioni relative all’anno 2011 vanno inviate entro il 30 settembre 2012. A partire dal 2012, invece, le comunicazioni dell’anno precedente vanno presentate entro il 30 aprile. L’invio è effettuato tramite il servizio telematico Entratel.

La segretezza dei dati trasmessi è garantita da un sistema di autorizzazione per gli accessi che possono essere eseguiti solo in caso di controlli fiscali.
 
Nel caso in cui il file sia stato scartato (ad esempio, per mancato riconoscimento del codice di autenticazione per Entratel o del soggetto tenuto all’invio) va ripresentato entro trenta giorni. L’Agenzia delle Entrate fornirà la ricevuta contenuta in un file con data e ora di ricezione, numero identificativo, protocollo, numero delle comunicazioni riportate nel file. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Servizi di telefonia, all’Anagrafe non solo i dati dell’area “business”.

Aggiornate le specifiche tecniche per le comunicazioni all’Anagrafe tributaria dei dati sui contratti di telefonia fissa, mobile e satellita...

Continua a leggere...»

Pioggia di codici, tutti ispirati al reclamo e alla mediazione.

Mediazione tributaria conclusa positivamente: con la risoluzione 37/E arrivano puntuali i codici tributo utili al perfezionamento dell’accordo. Il nuovo istituto deflativo del contenzioso, riguardante le controversie di valore non superiore a 20mila euro, entrato in vigore per gli atti dell’Agenzia delle Entrate notificati a decorrere dal 1° aprile scorso, si definisce, infatti, con il pagamento dell’importo dovuto entro 20 giorni dalla sottoscrizione. La somma può essere versata per intero o anche suddivisa fino a un massimo di otto rate trimestrali – in tale ipotesi l’intesa è validata con il pagamento della prima rata – attraverso un versamento diretto, anche tramite compensazione, comunque utilizzando l’F24. Ed è in questo modello che trovano giusta collocazione i 20 nuovi codici tributo. 
 
In breve ricordiamo che la disciplina relativa al “reclamo e alla mediazione tributaria” – i nuovi strumenti in grado di dare il via a un dialogo proficuo tra Agenzia e contribuente, allontanando il rischio di lunghe e gravose controversie da dirimere in tribunale – è rintracciabile nell’articolo 17-bis del Dlgs 546/1992, così come modificato dall’articolo 39, comma 9, del Dl 98/2011.
In sostanza, la norma prevede che il ricorso in Commissione tributaria, da parte del contribuente destinatario dell’atto, sia preceduto obbligatoriamente dalla presentazione, entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso d’accertamento o altro atto impugnabile alla direzione provinciale o regionale delle Entrate che lo ha emesso, di un’istanza di “reclamo”. La stessa deve contenere la richiesta di annullamento dell’atto sulla base degli elementi che trovano posto nel ricorso. Al suo interno il contribuente può formulare anche una proposta di mediazione. Una volta ricevuta la domanda, l’Agenzia ha 90 giorni di tempo per decidere se accoglierla o “mediare”. Se l’accordo non viene raggiunto o l’Amministrazione rifiuta l’istanza, il contribuente ha 30 giorni di tempo per depositare il ricorso in Commissione tributaria, aprendo così la via al contenzioso.
 
Perché 20 nuovi codici tributo? La risposta è nel provvedimento direttoriale del 22 marzo scorso, con il quale sono state estese, limitatamente all’istituto del reclamo e della mediazione, le modalità di versamento con F24 anche alle imposte di bollo, di registro, sulle successioni e donazioni, ipotecaria, catastale, sostitutiva delle imposte ipotecaria e catastale su contratti di locazione finanziaria di immobili, alla tassa ipotecaria e a quella sulle concessioni governative. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Pioggia di codici, tutti ispirati al reclamo e alla mediazione.

Mediazione tributaria conclusa positivamente: con la risoluzione 37/E arrivano puntuali i codici tributo utili al perfezionamento dell’accor...

Continua a leggere...»

Scudo fiscale: imposta di bollo prorogata al 16 luglio 2012.

Scudo fiscale: imposta di bollo prorogata al 16 luglio 2012.

Un emendamento al Decreto fiscale (D.L. n. 16/2012) ha differito nuovamente il termine per il versamento dell’imposta di bollo sui capitali ...

Continua a leggere...»

IRAP: nessuna abolizione.

IRAP: nessuna abolizione.

Nel testo del Disegno di legge della Delega fiscale approvato il 16 aprile dal Consiglio dei Ministri, non compare alcuna norma che preveda ...

Continua a leggere...»

IRI su opzione per premiare gli utili non prelevati.

IRI su opzione per premiare gli utili non prelevati.

Il Ddl delega sulla riforma fiscale prevede l’istituzione di un sistema di tassazione del reddito delle imprese e delle attività professiona...

Continua a leggere...»

IMU: si può pagare in 2 o in 3 rate.

E’ stato approvato dalla Commissione Finanze della Camera l’emendamento al Decreto fiscale che consente di versare l’IMU dovuta per il 2012 in 2 o in 3 rate, a scelta del contribuente stesso. Nel primo caso, le scadenze dei versamenti scadono il 18 giugno (50% sulla base delle aliquote standard) ed il 17 dicembre (restante 50% a saldo e conguaglio); nel secondo caso, i versamenti devono essere effettuati entro il 18 giugno (33% sulla base delle aliquote standard), 17 settembre (33% sulla base delle aliquote standard) e 17 dicembre (quota restante, a saldo e conguaglio). Dal 2013, poi, il versamento tornerà ad essere in 2 rate, a giugno e a dicembre. I versamenti dell’IMU dovuta per il 2012 potranno essere effettuati, oltre che con modello F24, anche con bollettino postale, ma solo per la rata di dicembre, in quanto il bollettino potrà entra in campo solo dal 1° dicembre prossimo. Per le case degli anziani che ora abitano in istituti di riposo, se non locate sono considerate alla stregua di abitazioni principali, se locate lo Stato rinuncia alla propria quota di IMU. Sono stati approvati, inoltre, dei correttivi che intervengono in caso di famiglie con situazioni diverse dalla classica coabitazione: in caso di dimora in due immobili diversi, infatti, potranno essere considerate entrambe abitazioni principali e, quindi, scontare l’aliquota ridotta per essa prevista, solo se le due abitazioni non si trovano nello stesso Comune. E’ stata prevista, poi, l’esenzione dei fabbricati rurali strumentali situati nei Comuni montani o parzialmente montani, anche se il Governo potrà rivedere l’elenco dei Comuni in modo da riservare l’esenzione solo a quelli che si trovano in zone realmente disagiate. Le aliquote di riferimento per il calcolo dell’IMU potranno essere adeguate fino a dicembre in base al gettito derivante dall’acconto ed ai risultati del processo di accatastamento dei fabbricati. Fonte: Il Sole 24 Ore

IMU: si può pagare in 2 o in 3 rate.

E’ stato approvato dalla Commissione Finanze della Camera l’emendamento al Decreto fiscale che consente di versare l’IMU dovuta per il 2012 ...

Continua a leggere...»