Il Commercialista in Rete

Riduzione degli interessi dal 6 al 4 per cento.

Riduzione degli interessi dal 6 al 4 per cento.

Il ministro dell'Economia ha sottoscritto un decreto mediante il quale la misura degli interessi scende dal 6 al 4 per cento. La nuova m...

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Quesito: richiesta copia conforme fattura.

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Visto che è obbligo del soccombente versare l’iva da questi versata al suo legale per le spese di lite, mi chiedo: il soccombente può preten...

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Quesito: info partita iva.

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vorrei avviare un' attività online di materiale informatico vorrei sapere quali costi dovrei sostenere per aprire e mantenere la partit...

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Quesito: coltivazione terreno indiviso.

Quesito: coltivazione terreno indiviso.

Sono proprietario di 1/4 di un terreno indiviso di circa 10 ettari. Gli altri 3 comproprietari non manifestano intenzione di voler coltivare...

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Quesito: detassazione premio produttività/bonus.

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ho letto che quest'anno si ha una detassazione del bonus/premi di produttività (aliquota fissa del 10%) per coloro che nel corso del 200...

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Quesito: libri vecchi e minimi.

Quesito: libri vecchi e minimi.

Avendo una libreria che vende libri vecchi e usati, posso usare il regime dei minimi (nel rispetto di tutte le altre condizioni)?

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Il procedimento per la determinazione degli interessi deducibili.

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I professionisti e le imprese, nella determinazione degli interessi deducibili per il modello Unico 2009, dovranno affrontare un percorso co...

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Mancata emissione di scontrini. La definizione agevolata non impedisce la chiusura del negozio.

La Corte di Cassazione (cfr. sentenza n. 10960/2009) ha ribadito che - in tema di sanzioni amministrative accessorie per la violazione di norme tributarie - l’art. 12, comma 2, D.Lgs. n. 471/1997 (laddove prevede la sospensione della licenza o dell’autorizzazione all’esercizio ovvero dell’esercizio dell’attività medesima nel caso in cui siano state accertate nel corso di un quinquennio 3 distinte violazioni dell’obbligo di emettere la ricevuta o lo scontrino fiscale) ha carattere speciale rispetto alla norma generale contenuta nell’art. 16, comma 3, D.Lgs. n. 472/1997 (secondo cui «la definizione agevolata impedisce l'irrogazione delle sanzioni accessorie»). Con la conseguenza che l’irrogazione di tale sanzione non é impedita dalla definizione agevolata prevista da quest’ultima disposizione. (Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 13/05/2009, n. 10960) Fonte: IPSOA

Mancata emissione di scontrini. La definizione agevolata non impedisce la chiusura del negozio.

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Legittimo l'avviso di accertamento per relationem ad atto istruttorio.

Con la sentenza 10680 dell'11 maggio, la Corte di cassazione è tornata a pronunciarsi sul tema della motivazione dell'avviso di accertamento e, in particolare, sulla legittimità della motivazione per relationem a un atto istruttorio del procedimento. La Suprema corte ha ribadito l'orientamento - del tutto prevalente - della giurisprudenza di legittimità secondo cui "la motivazione degli atti di accertamento "per relationem", con rinvio alle conclusioni contenute nel verbale redatto dalla Guardia di Finanza nell'esercizio dei poteri di polizia tributaria, non è illegittima per mancanza di autonoma valutazione da parte dell'ufficio degli elementi da essa acquisiti, significando semplicemente che l'ufficio stesso, condividendone le conclusioni, ha inteso realizzare una economia di scrittura, che, avuto riguardo alla circostanza che si tratti di elementi già noti al contribuente, non arreca alcun pregiudizio al corretto svolgimento del contraddittorio" (cfr Cassazione, sentenze 8690/2002 e 10205/2003). Il fatto La sentenza è stata emessa a conclusione di un contenzioso concernente due avvisi di accertamento, in materia di Iva e imposte dirette, con i quali l'ufficio dell'Amministrazione finanziaria contestava a una società la natura fittizia delle operazioni di acquisto di materie prime. Gli accertamenti erano fondati su segnalazioni ed elementi della Guardia di finanza dai quali risultava che la società destinataria degli avvisi di accertamento aveva formalmente acquistato materie prime da soggetti falsi diversi dai reali cedenti. Pertanto, le relative fatture di acquisto erano da ritenersi soggettivamente fasulle, con le ulteriori conseguenze che, ai fini delle imposte dirette, il costo per l'acquisto delle materie prime non avrebbe potuto essere dedotto dai ricavi e, ai fini Iva, non si sarebbe potuto portare in detrazione l'imposta assolta sulla base di fatture per operazioni soggettivamente inesistenti. In entrambi i giudizi di merito, gli avvisi di accertamento erano censurati in base alla circostanza che l'ufficio si era limitato a richiamare le conclusioni dei verbali redatti dagli organi di controllo e ancora perchè, avendo l'Amministrazione finanziaria riscontrato l'effettiva esistenza delle operazioni commerciali e, quindi, del pagamento dei relativi costi, avrebbe dovuto ritenere superata l'irregolarità soggettiva delle fatture che rappresentavano le operazioni commerciali. L'Amministrazione finanziaria proponeva ricorso per cassazione che era accolto dalla Suprema corte con l'affermazione di importanti principi di diritto in materia di motivazione degli avvisi di accertamento e di conseguenze derivanti da fatture emesse per operazioni soggettivamente inesistenti. La pronuncia di legittimità Con riguardo alla motivazione degli avvisi di accertamento, secondo i giudici di piazza Cavour, il procedimento amministrativo, anche quello tributario, è la forma della funzione, mentre il potere di adottare l'atto amministrativo finale è soltanto l'esercizio terminale di una potestà che è frazionata tra organi pubblici diversi, in dipendenza della divisione del potere di provvedere (nei preliminari poteri d'iniziativa e d'istruttoria rispetto al finale potere di decidere). Tale stato della normazione sull'organizzazione e sull'attività amministrativa, secondo la Suprema corte, mostra come manifestamente fondata la pretesa delle amministrazioni finanziarie di interpretare la norma sulla motivazione per relationem del provvedimento amministrativo come attributiva, al titolare del potere di decidere, del potere di richiamare nel proprio atto il contributo, d'iniziativa o istruttorio, apportato da un altro organo amministrativo, il cui atto sia normativamente inserito nello stesso procedimento. La condizione è che tale richiamo non determini un'inadeguatezza o insufficienza della motivazione per relationem, ma consenta alla stessa di assolvere alla funzione garantistica di pubblicità dell'azione amministrativa a favore del destinatario. Ne consegue il riconoscimento, da parte della Cassazione, dei seguenti principi in tema di motivazione per relationem secondo cui: l'atto amministrativo d'imposizione tributaria può essere motivato per relationem ad un atto istruttorio del procedimento il rinvio motivazionale dell'atto amministrativo d'imposizione tributaria ad un atto istruttorio deve essere adeguato l'accertamento giudiziale dell'adeguatezza della motivazione per relationem dell'atto amministrativo d'imposizione tributaria deve essere adeguatamente motivato. Con riguardo alle conseguenze derivanti dall'emissione di fatture per operazioni soggettivamente inesistenti, la Corte ribadisce l'orientamento prevalente della giurisprudenza di legittimità secondo cui l'emissione della fattura da parte di un soggetto diverso da quello che ha effettuato la cessione non è riconducibile alla fattispecie dell'emissione di fattura recante indicazioni incomplete o inesatte, né a quella di omissione dell'indicazione dei soggetti tra cui è effettuata l'operazione, ma va qualificata come operazione soggettivamente inesistente. Ne consegue che, in base ai principi della rivalsa e detrazione che caratterizzano il sistema dell'Iva, torna applicabile l'articolo 21, comma 7, del Dpr 633/1972 secondo cui "Se viene emessa fattura per operazioni inesistenti, (...) l'imposta è dovuta per l'intero ammontare indicato o corrispondente alle indicazioni della fattura". Ciò comporta che il soggetto emittente la fattura - ancorché diverso da quello che realmente pone in essere l'operazione commerciale - deve ritenersi debitore dell'imposta sulla base dell'applicazione del solo principio di cartolarità. Il destinatario della fattura, invece - non essendo controparte nel rapporto riguardante l'operazione fatturata - non può esercitare il diritto alla detrazione dell'imposta in carenza totale del suo presupposto, e cioè dell'acquisto di beni e servizi nell'esercizio dell'impresa, arte o professione (cfr Cassazione, sentenze 309/2006, 12353/2005, 7289/2001 e 5719/2007). Fonte: Agenzia Entrate

Legittimo l'avviso di accertamento per relationem ad atto istruttorio.

Con la sentenza 10680 dell'11 maggio, la Corte di cassazione è tornata a pronunciarsi sul tema della motivazione dell'avviso di ac...

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Indeducibilità delle sanzioni antitrust.

La sanzione amministrativa irrogata dall'Autorità antitrust non può essere dedotta dai ricavi d'esercizio in quanto il carattere illecito dell'attività realizzata non può tradursi in un vantaggio fiscale per l'imprenditore sanzionato. E' questo, in sintesi, il ragionamento con il quale la Commissione tributaria regionale di Torino ha confermato - con la sentenza n. 37 del 24 marzo 2009 - la legittimità del diniego di rimborso opposto dall'ufficio fiscale a una società di capitali che, con apposita istanza, aveva chiesto la restituzione dell'Irpeg corrispondente alla mancata deduzione dai ricavi della sanzione comminata dall'Autorità antitrust per violazione delle norme concorrenziali (legge 287/1990). Si tratta di una decisione di sicuro interesse in quanto, pur riconoscendo che la condotta sanzionata è riconducibile all'attività commerciale posta in essere dalla società, individua quale elemento centrale dell'indeducibilità il carattere illecito della condotta stessa: tale circostanza esclude l'assimilabilità del relativo esborso monetario agli altri costi sostenuti dall'impresa e normalmente deducibili in sede di determinazione del reddito. Il fatto che le condotte sanzionate dalla disciplina posta a tutela della concorrenza e del mercato vengono realizzate durante lo svolgimento dell'attività d'impresa, non modifica comunque il significato della sanzione in questione, intesa cioè quale misura repressiva volta a colpire i comportamenti illeciti posti in essere dall'imprenditore e a disincentivarne il ripetersi. In altre parole, se è indubitabile che queste sanzioni vengono inflitte per comportamenti tenuti "nell'ambito" dell'impresa, è tuttavia altrettanto chiaro che le stesse si applicano in tutti quei casi in cui l'imprenditore svolga la propria attività - di per sé normalmente lecita - ricorrendo a condotte anticoncorrenziali illecite in quanto contrarie alla predetta normativa di settore che, come noto, trova fondamento nei principi comunitari in materia di concorrenza (articoli 81 e seguenti, Trattato Cee 25/3/1957). Se tali sono i presupposti e la ratio della sanzione antitrust, è chiaro che la stessa non può considerarsi un costo d'impresa. Tale conclusione, a ben vedere, s'impone anche sotto un profilo logico: in un caso infatti l'imprenditore sceglie preventivamente di affrontare una spesa funzionale alla propria attività che, quantomeno nelle sue intenzioni, sarà idonea a incrementarne i futuri ricavi; nell'altro invece egli, proprio in conseguenza della condotta illecita tenuta, subisce l'effetto per lui sfavorevole della decisione coercitiva assunta dall'autorità amministrativa antitrust. L'evoluzione della giurisprudenza di merito Questa decisione della Commissione tributaria regionale di Torino s'inserisce nell'ambito di un'elaborazione giurisprudenziale che, dopo alcune iniziali sentenze contrarie alla tesi erariale, è andato negli anni più recenti a consolidarsi in senso prevalentemente favorevole all'indeducibilità delle sanzioni antitrust. In passato, alcune pronunce (Ctp di Milano n. 370 dep. 4/4/2001; Ctp di Matera n. 437 dep. 4/10/2001) avevano ammesso la deduzione sulla base di tre argomenti principali: la sussistenza di un collegamento diretto tra queste sanzioni e la gestione dell'azienda; la natura risarcitoria e ripristinatoria che le medesime assumerebbero rispetto all'equilibrio concorrenziale leso; il fatto che le condotte sanzionate concorrerebbero a produrre maggiori ricavi comunque assoggettati a tassazione, talché la loro mancata deduzione violerebbe il principio della capacità contributiva (art. 53 Cost.). Negli anni a seguire però la giurisprudenza ha mutato il proprio indirizzo riconoscendo l'indeducibilità delle sanzioni in questione. Questo opposto orientamento, da ritenersi a oggi prevalente, annovera tra le altre - oltre alla pronuncia sopra commentata - le seguenti sentenze: Ctr del Piemonte n. 7 dep. 14/1/2009; Ctp di Torino n. 49 dep. 20/3/2007; Ctr del Piemonte n. 55 dep. 23/11/2006; Ctp di Firenze n. 45 dep. 7/4/2006; Ctr Lombardia n. 10 dep. 25/6/2004; Ctr Lombardia n. 17 dep. 31/5/2004; Ctp di Cagliari n. 347 dep. 2/7/2002; Ctp di Milano n. 79 dep. 23/4/2002. Da queste pronunce possono sinteticamente evincersi le ragioni che stanno alla base dell'indeducibilità delle sanzioni antitrust. In primo luogo - come detto in precedenza a commento della sentenza del giudice d'appello piemontese n. 37/2009 - il fatto che la sanzione colpisca una condotta tenuta dall'imprenditore nell'ambito della propria generale attività non esclude di per sé l'illiceità di questa specifica condotta, ove la medesima integri una delle fattispecie previste dalla legge 287/1990. Secondariamente, lo stesso quadro normativo di riferimento della disciplina antitrust attribuisce a queste sanzioni una funzione repressiva, escludendone così la natura risarcitoria. Tale posizione è d'altronde in linea con la giurisprudenza del Consiglio di Stato (sez. VI sentenza 20/3/2001 n. 1671), che ha chiarito come la pena pecuniaria per l'illecito anticoncorrenziale non abbia natura di misura patrimoniale civilistica ma di sanzione punitiva e afflittiva. Ciò appare peraltro confermato dalla previsione, contenuta nell'articolo 15 della legge 287, di un criterio di quantificazione della sanzione proporzionale al fatturato dell'impresa nell'ultimo esercizio: si riscontra così in questa norma una chiara applicazione della regola, propria di ogni sanzione pecuniaria repressiva, tesa a rapportarne l'entità alle reali condizioni economiche del responsabile (articolo 11 della legge 689/1981). La stessa norma antitrust, allorché disciplina l'aspetto sanzionatorio, rinvia espressamente (articolo 31 della legge 287) alla legge 689/1981, confermando quindi che anche per queste sanzioni operano i principi di legalità, colpevolezza ed effettività propri di tutte le sanzioni amministrative, alle quali si riconosce pacificamente una funzione afflittiva e deterrente rispetto ai comportamenti disapprovati dall'ordinamento. Questo vale ad escludere che a esse possa attribuirsi una diversa funzione risarcitoria, come peraltro risulta anche sotto il profilo logico se solo si pone mente al fatto che gli articoli 2 e 3 della legge 287 configurano e reprimono condotte anticoncorrenziali indipendentemente dal prodursi di un effettivo danno: si colpiscono infatti la stipula di intese restrittive e/o gli abusi di posizioni dominanti in quanto tali, a prescindere dal fatto che le stesse arrechino in concreto un danno al mercato. Anche l'ultimo argomento speso a sostegno della deducibilità delle sanzioni - cioè l'asserita violazione del principio di capacità contributiva (art. 53 Cost.) che si determinerebbe negandone la deduzione e tassando contestualmente i maggiori ricavi prodotti - non trova accoglimento nella prevalente giurisprudenza di merito. In base a tale argomentazione, l'indeducibilità delle sanzioni determinerebbe una duplicazione dell'imposizione su quella parte di ricavi utilizzata per pagare la sanzione. Questa tesi, tuttavia, è affetta da un vizio di fondo. Le spese funzionali alla realizzazione delle condotte anticoncorrenziali, quali ad esempio quelle sostenute per concludere le intese abusive o acquisire e abusare di posizioni dominanti sul mercato (contratti, acquisizioni societarie, organizzazione ed elaborazione di banche dati eccetera) vanno infatti considerate come costi d'impresa che in quanto tali - ove non siano anche afferenti a illeciti penali - possono essere dedotti dai ricavi (articolo 14, comma 4-bis, legge 537/1993). Altro però sono le sanzioni antitrust che, per le ragioni sopra descritte, non possono considerarsi quali costi funzionali all'attività d'impresa e la cui indeducibilità, di conseguenza, non comporta alcuna duplicazione dell'imposizione contraria al principio della capacità contributiva. La posizione dell'agenzia delle Entrate L'orientamento giurisprudenziale prevalente appena descritto và così confermando la posizione assunta dall'Amministrazione finanziaria in ordine all'indeducibilità delle sanzioni antitrust con la circolare ministeriale 98/2000, poi ribadita e specificata dall'agenzia delle Entrate con la risoluzione 89/2001 (richiamata dalla Circolare 55/2002) e con la circolare 42/2005. In particolare, con quest'ultimo documento di prassi, si è precisato che "[…] la rilevanza fiscale dei proventi illeciti e la conseguente deducibilità dei correlati costi di origine illecita (eccezion fatta […] per i costi riconducibili ad illeciti penalmente rilevanti), […] non può condurre ad affermare la deducibilità anche degli oneri sostenuti a titolo di sanzione amministrativa. Ciò in quanto le sanzioni: - In primo luogo, costituiscono non costi di origine illecita, bensì il frutto della reazione dell'ordinamento, fondata sulla legge, ad un comportamento illecito; - In secondo luogo, non possono essere considerati costi finalizzati alla produzione di quei proventi. Occorre distinguere, in altri termini, tra le spese sostenute per porre in essere l'attività e le spese sostenute a causa ed in conseguenza dell'illiceità dell'attività. […]". Proprio la considerazione di tale distinzione di fondo, si ritiene, permette di comprendere la natura e la funzione delle sanzioni da illeciti anticoncorrenziali e di distinguerle dai normali costi inerenti l'impresa. Il che, in coerenza con la prevalente giurisprudenza sopra citata, consente di escluderne l'assimilabilità ai costi d'impresa: da qui la loro indeducibilità in sede di determinazione del reddito d'impresa ex articoli 75 e seguenti del Tuir. Fonte: Agenzia Entrate

Indeducibilità delle sanzioni antitrust.

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Esigibilità dell'IVA al momento dell'effettiva riscossione del corrispettivo. Circolare 20/E del 30 aprile 2009.

1 Premessa L’articolo 7 del decreto legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2, ha esteso la possibilità di effettuare cessioni di beni e prestazioni di servizi per le quali l’imposta sul valore aggiunto diventa esigibile al momento dell’effettiva riscossione del corrispettivo anche alle operazioni effettuate nei confronti di cessionari o committenti che agiscono nell’esercizio di impresa, arte o professione. Il differimento dell’esigibilità dell’IVA era, infatti, già previsto dall’articolo 6, quinto comma, del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, ma limitatamente alle operazioni effettuate nei confronti di alcune specifiche tipologie di soggetti, aventi in genere natura pubblica, tra i quali lo Stato, gli enti pubblici territoriali, le unità sanitarie locali, le camere di commercio, ecc.. Il differimento della esigibilità introdotto dalla novella in commento è limitato nel tempo: l’imposta diviene, comunque, esigibile dopo il decorso di un anno dal momento di effettuazione dell’operazione, a meno che, prima del decorso di tale termine, il cessionario o committente sia stato assoggettato a procedure concorsuali o esecutive. Come evidenziato dalla relazione illustrativa di accompagnamento del decreto legge n. 185, “il differimento dell’esigibilità dell’IVA comporta che il debito d’imposta verso l’erario a carico del cedente o prestatore (e, correlativamente, il diritto alla detrazione spettante al relativo cessionario o committente) sorge, in ogni caso, al momento del pagamento dei corrispettivi. Si intende, in tal modo, ovviare agli effetti particolarmente gravosi, che comporterebbero l’anticipazione del versamento dell’IVA da parte del cedente o prestatore, nell’ipotesi in cui il pagamento dei corrispettivi avvenga in un momento successivo a quello dell’effettuazione delle operazioni ”. L’efficacia della disciplina in esame è stata subordinata alla preventiva autorizzazione comunitaria prevista dalla Direttiva 2006/112/CE del Consiglio del 28 novembre 2006. Tuttavia, a tale riguardo, la Commissione europea ha evidenziato che l’articolo 66 della predetta direttiva già consente agli Stati membri di stabilire, per talune categorie di soggetti o di operazioni, che l’imposta diventi esigibile non oltre il momento dell’incasso del prezzo e che, pertanto, la predetta autorizzazione non è necessaria. Infine, con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 26 marzo 2009 pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 27 aprile 2009, n. 96, previsto dall’articolo 7 del decreto legge n. 185 del 2008, sono state approvate le disposizioni attuative richieste dalla norma primaria, individuando altresì la soglia del volume d’affari entro la quale i contribuenti possono avvalersi della facoltà di applicare il regime dell’esigibilità differita dell’imposta sul valore aggiunto. 2 Ambito di applicazione 2.1. Profili soggettivi La facoltà di differire l’esigibilità dell’IVA è concessa a coloro che, operando nell’esercizio di impresa, arti o professioni – a norma degli articoli 4 e 5 del D.P.R. n. 633 del 1972 – effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi imponibili nel territorio dello Stato nei confronti di cessionari o committenti che, a loro volta, agiscono nell’esercizio di impresa, arti o professioni. Possono essere emesse fatture con IVA ad esigibilità differita anche per operazioni effettuate a favore di soggetti passivi non residenti, se rilevanti territorialmente in Italia; in tali ipotesi, infatti, il soggetto passivo nazionale fattura l’operazione con indicazione in fattura dell’IVA e può, quindi, optare per il suo differimento in quanto debitore dell’imposta. Sono, invece, escluse le operazioni effettuate nei confronti di privati consumatori, sia se residenti in Italia sia se residenti all’estero. Come anticipato, il decreto attuativo ha stabilito il limite del volume di affari dei soggetti che possono beneficiare del differimento dell’esigibilità dell’imposta: sono ammessi ad emettere fatture con IVA differita solo i soggetti che nell’anno solare precedente hanno realizzato o, in caso di inizio di attività, prevedono di realizzare, nell’anno in corso, un volume d’affari non superiore a duecentomila euro. Il sistema dell’IVA per cassa è opzionale, in quanto il soggetto passivo (con volume d’affari non superiore a duecentomila euro) può scegliere con riguardo a ciascuna operazione se assoggettarla ad esigibilità immediata o differita, con la conseguenza che potrà trovarsi a gestire il regime di esigibilità differita dell’IVA solo con riguardo ad una parte delle operazioni effettuate. In ogni caso, la facoltà di emettere fatture con imposta ad esigibilità differita non può essere più esercitata quando viene superata, nel corso dell’anno solare, la soglia di euro duecentomila di volume d’affari. In altri termini, le operazioni effettuate successivamente al superamento della soglia non possono fruire del regime dell’esigibilità differita; per le operazioni effettuate precedentemente al superamento – per le quali sia stata esercitata l’opzione di differimento – l’esigibilità dell’imposta rimane, invece, vincolata al pagamento del corrispettivo da parte del cessionario/committente o, comunque, al decorso del termine di un anno dall’effettuazione dell’operazione. Nell’ipotesi di erroneo differimento dell’esigibilità dell’imposta relativamente ad operazioni effettuate dopo il superamento della soglia, occorre computare l’imposta erroneamente differita nella liquidazione periodica relativa al mese o trimestre nel corso del quale l’operazione si considera effettuata; in mancanza, si configura una ipotesi di omesso versamento. 2.1.1. Imprenditore individuale ed esercente arti e professioni Come evidenziato in precedenza, il regime dell’IVA per cassa non si applica nel caso in cui la cessione di beni o la prestazione di servizi sia effettuata nei confronti di privati consumatori. Considerato che le persone fisiche titolari di un’impresa individuale o esercenti arti o professioni possono effettuare acquisti sia in veste di soggetto passivo sia di privato consumatore, solo gli acquisti effettuati dagli stessi soggetti nell’esercizio di impresa, arte o professione consentono al cedente o prestatore di esercitare l’opzione per il differimento dell’esigibilità dell’imposta. 2.1.2. Ente non commerciale E’ noto che gli enti non commerciali possono svolgere anche attività commerciali, purché le stesse non siano prevalenti rispetto a quella “istituzionale”. Ne consegue che anche tali enti, qualora operino nell’esercizio di impresa ed effettuino cessioni di beni o prestazioni di servizi rilevanti nel territorio dello Stato nei confronti di cessionari o committenti che, a loro volta, agiscono nell’esercizio di impresa, arte o professione, possono avvalersi dell’esigibilità differita dell’IVA, nel rispetto di tutte le condizioni previste dalla disciplina in esame. Allo stesso modo, il disposto dell’articolo 7, comma 1, del decreto legge n. 185 consente di poter differire l’esigibilità dell’IVA al momento del pagamento del corrispettivo anche in relazione ad operazioni che vedono come cessionario del bene o committente del servizio un ente non commerciale che agisca nell’esercizio di impresa (vedi circolare n. 8 del 13 marzo 2009, paragrafo 6.8). Ciò anche nell’eventualità che i beni o servizi acquistati siano parzialmente destinati dall’ente anche all’attività istituzionale. Si rammenta, infine, che per le operazioni da chiunque effettuate nei confronti degli enti non commerciali indicati nell’articolo 6, comma quinto, del D.P.R. n. 633 del 1972 resta ferma la disposizione secondo cui l’IVA diventa esigibile al momento dell’incasso senza limiti temporali (vedi paragrafo 5). 2.2. Limite temporale al differimento dell’esigibilità Come espressamente previsto dall’articolo 7 del decreto legge n. 185 e dall’articolo 1 del decreto attuativo, con riguardo alla singola operazione per la quale sia stata esercitata l’opzione, “l’imposta diviene, comunque, esigibile dopo il decorso di un anno dal momento di effettuazione dell’operazione ”. Il predetto termine di un anno, trascorso il quale l’imposta diviene esigibile anche se il corrispettivo non è stato pagato, decorre dal “momento di effettuazione dell’operazione” da determinare secondo le regole generali previste dall’articolo 6 del D.P.R. n. 633 del 1972. Ai sensi del citato articolo 6 le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento della stipulazione se riguardano i beni immobili e nel momento della consegna o spedizione se riguardano beni mobili. Quindi è da tale momento che decorre l’anno di differimento dell’esigibilità dell’IVA. Se prima del verificarsi dei predetti eventi viene emessa fattura, l’operazione si considera effettuata, limitatamente all’importo fatturato, alla data della fattura; da tale data decorre l’anno di differimento dell’esigibilità. Nel caso di fattura emessa entro il giorno 15 del mese successivo a quello di consegna o spedizione con riguardo alle cessioni effettuate nel corso del mese solare precedente, la cui consegna o spedizione risulti da documento di trasporto (cd fattura differita), si ritiene che il termine di un anno decorra comunque dalla data di effettuazione delle singole operazioni riepilogate nella fattura differita. Il limite annuale in esame non si applica con riguardo alle operazioni effettuate nei confronti di cessionari o committenti che, prima del decorso di un anno, siano stati assoggettati a procedure concorsuali o esecutive. A tal fine è necessario che la procedura sia stata avviata prima del decorso di un anno. In particolare, le procedure concorsuali si considerano avviate nel momento in cui l’organo competente emette il provvedimento di apertura della procedura (ad esempio, per il fallimento, la data della sentenza dichiarativa di fallimento pronunciata dal tribunale), mentre l’esecuzione forzata in forma generica inizia con l’atto di pignoramento, ai sensi dell’articolo 491 del codice di procedura civile (come già chiarito con risoluzione n. 195 del 16 maggio 2008). Se il cessionario o committente è assoggettato a una procedura concorsuale (fallimento, concordato preventivo, liquidazione coatta amministrativa, amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi), si ritiene che l’esigibilità dell’imposta sia sospesa a beneficio di tutti i cedenti o prestatori che abbiano emesso fatture con IVA ad esigibilità differita, fino all’effettivo incasso del corrispettivo e limitatamente all’ammontare di quest’ultimo. In caso di revoca della procedura concorsuale, intervenuta dopo un anno dalla effettuazione dell’operazione oggetto di differimento, l’IVA diviene esigibile e deve essere computata nella prima liquidazione successiva alla data di revoca. Nel caso di procedure esecutive l’esigibilità dell’IVA rimane sospesa, anche dopo il decorso di un anno, limitatamente alle operazioni per le quali sia stata avviata l’esecuzione forzata, così come risultano dalle fatture indicate nel titolo esecutivo. La sospensione del termine annuale opera a beneficio non solo del creditore procedente, ma anche del terzo creditore che sia successivamente intervenuto nella procedura esecutiva ai sensi dell’articolo 499 del codice di procedura civile, limitatamente alle fatture risultanti dal titolo. Qualora in pendenza del predetto termine di un anno dall’effettuazione dell’operazione venga emessa nota di variazione in aumento ai sensi del primo comma dell’articolo 26 citato, si ritiene che anche per il nuovo ammontare dell’imponibile o dell’imposta l’anno si calcola a decorrere dalla effettuazione della originaria operazione. Le variazioni in diminuzione previste dal secondo comma dell’articolo 26, in quanto effettuabili senza limiti di tempo, non sono influenzate dalla disposizione in commento, mentre le variazioni in diminuzione di cui al terzo comma del medesimo articolo devono comunque essere effettuate entro il termine di un anno dall’effettuazione dell’originaria operazione. 3 Casi di esclusione Come espressamente previsto dall’articolo 7 del decreto legge n. 185, il differimento dell’esigibilità dell’imposta non è consentito per le operazioni effettuate dai soggetti che si avvalgono di regimi speciali di applicazione dell’imposta, le cui disposizioni siano evidentemente incompatibili con il predetto differimento. In particolare, la facoltà del differimento non può essere esercitata in relazione alle operazioni soggette ai seguenti regimi speciali: - regime “monofase” (articolo 74, primo comma, del D.P.R. 633 del 1972); - regime del margine per beni usati (articolo 36 del decreto legge n. 41 del 1995); - regime delle agenzie di viaggi e turismo (articolo 74-ter, del D.P.R. n. 633 del 1972). La possibilità di applicare l’IVA differita è altresì esclusa per le operazioni effettuate nei confronti di cessionari o committenti che assolvono l’imposta con il meccanismo dell’inversione contabile. Al riguardo, si ricorda che l’inversione contabile o reverse charge si caratterizza per il fatto che il debitore dell’imposta è individuato nel soggetto cessionario o committente che acquista il bene o il servizio nell’esercizio di impresa, arte o professione, il quale, di conseguenza, ha l’obbligo di emettere autofattura ovvero di integrare la fattura ricevuta senza addebito dell’imposta. Il reverse charge si pone quindi come regime derogatorio rispetto alla disciplina generale dell’IVA, che individua in via ordinaria il debitore dell’imposta nel soggetto che effettua l’operazione attiva, il quale deve applicare l’imposta nella fattura emessa ed addebitarla a titolo di rivalsa obbligatoria. In relazione alle operazioni soggette al reverse charge il cedente o prestatore, quindi, non può oggettivamente applicare il differimento dell’esigibilità dell’imposta, in quanto il soggetto tenuto al versamento dell’imposta a debito è colui che ha ricevuto il bene o il servizio. Per lo stesso motivo, non è possibile optare per il differimento dell’esigibilità dell’imposta con riferimento alle cessioni intracomunitarie o alle operazioni di cui agli articoli 8, 8-bis e 9 del D.P.R. n. 633 del 1972 (cessioni all’esportazione, operazioni assimilate alle cessioni all’esportazione e servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali), per le quali il cedente o prestatore nazionale non indica l’IVA in fattura e non è debitore della relativa imposta. Occorre, infine, precisare che l’esclusione della possibilità di applicare il regime dell’IVA differita riguarda esclusivamente le singole operazioni soggette ad un regime speciale o al meccanismo del reverse charge. Può, dunque, verificarsi che, al ricorrere degli altri presupposti, un medesimo cedente/prestatore possa: -       emettere fattura con applicazione dell’IVA differita nei confronti di un determinato cessionario/committente, qualora l’operazione non sia soggetta ad un regime speciale o non si applichi il reverse charge; - emettere fattura senza applicazione dell’IVA differita nei confronti del medesimo cessionario/committente, se l’operazione ricade in un regime speciale o si applica il reverse charge; Allo stesso modo, un medesimo cessionario/committente può: -       ricevere fattura con applicazione dell’IVA differita perché relativa ad una operazione non soggetta ad un regime speciale o al reverse charge; -       ricevere una fattura senza applicazione dell’IVA differita perché relativa ad una operazione soggetta ad un regime speciale o al reverse charge. 4 Aspetti procedurali 4.1 Adempimenti del cedente o prestatore Il cedente o prestatore manifesta la volontà di differire l’esigibilità dell’imposta mediante apposita annotazione in fattura per evidenziare che si tratta di una operazione con imposta ad esigibilità differita ai sensi dell’articolo 7 del decreto legge n. 185 del 2008. In mancanza di tale annotazione, l’imposta si considera esigibile secondo le regole ordinarie, di cui all’articolo 6 del D.P.R. n. 633 del 1972. Il regime dell’IVA per cassa incide sul momento in cui l’imposta diviene esigibile e, di riflesso, detraibile, ma non riguarda gli altri adempimenti procedurali. Resta fermo, pertanto, l’obbligo di emettere fattura secondo le modalità e nei termini disciplinati dall’articolo 21 del D.P.R. n. 633 del 1972 e di procedere alla registrazione della medesima, avendo presente che l’imponibile indicato nelle fatture emesse, ancorché l’IVA non sia immediatamente esigibile, rileva anche ai fini della determinazione del volume di affari. Le medesime operazioni, quindi, concorrono a formare il volume d’affari del cedente o prestatore e partecipano alla determinazione della percentuale di detrazione di cui all’articolo 19-bis del D.P.R. n. 633 del 1972, con riferimento all’anno in cui l’operazione si intende effettuata. Il cedente o prestatore deve computare l’imposta, relativa alle operazioni per le quali ha esercitato l’opzione, nella liquidazione periodica relativa al mese o trimestre nel corso del quale è incassato il corrispettivo ovvero nel corso del quale scade il termine di un anno dal momento di effettuazione dell’operazione, salvo il caso in cui, come già chiarito, il cessionario o committente sia stato precedentemente assoggettato a procedure concorsuali o esecutive. Ai sensi dell’articolo 2, comma 4, del decreto attuativo, nel caso in cui il corrispettivo sia incassato solo in parte, l’imposta diventa esigibile ed è computata nella liquidazione periodica per un importo corrispondente al rapporto tra la somma incassata ed il corrispettivo complessivo dell’operazione. Resto inteso che per individuare il momento del pagamento non effettuato per contanti, al verificarsi del quale l’imposta diventa esigibile, il cedente o prestatore fary riferimento alle risultanze dei propri conti dai quali risulta l’accreditamento del corrispettivo (es. assegni bancari, RI.BA., RID, bonifico bancario). 4.2 Adempimenti del cessionario o committente Il cessionario o committente che riceve la fattura ad esigibilità differita deve numerarla e, ai fini della detrazione, annotarla nell’apposito registro ai sensi dell’articolo 25 del D.P.R. n. 633 del 1972. Tuttavia, come espressamente previsto dall’articolo 3 del decreto attuativo, il diritto ad operare la detrazione dell’imposta, se e nei limiti in cui spetti, sorge solo a partire dal momento in cui il corrispettivo dell’operazione viene pagato. Tale previsione esplicita la regola generale di cui all’articolo 19 del D.P.R. n. 633 del 1972, ai sensi del quale “il diritto alla detrazione dell’imposta relativa ai beni e servizi acquistati ... sorge nel momento in cui l’imposta diviene esigibile ...”. Poiché l’esigibilità dell’imposta per il cedente o prestatore è differita al momento del pagamento del corrispettivo, anche la detrazione per il cessionario o committente, se e nei limiti in cui spetti, è differita sino a tale momento. A tale proposito, sarà cura del soggetto che intende effettuare la detrazione dare evidenza della data del pagamento. Il cessionario o committente non residente, interessato al rimborso dell’IVA indicata nella fattura ad esigibilità differita, ai sensi dell’articolo 38-ter del DPR n. 633 del 1972, è tenuto a dimostrare, tra l’altro, l’avvenuto pagamento del corrispettivo, ovvero il decorso di un anno dall’effettuazione dell’operazione, che costituiscono il presupposto per l’effettuazione della detrazione e, quindi, per la richiesta di rimborso. Nel caso in cui sia effettuato un pagamento parziale del corrispettivo, il diritto alla detrazione dell’imposta sorge in capo al cessionario o committente nella proporzione esistente fra la somma pagata ed il corrispettivo complessivo dell’operazione. In virtù del combinato disposto dell’articolo 7, secondo periodo, del decreto legge n. 185 del 2008 – in base al quale l’imposta diviene comunque esigibile dopo il decorso di un anno dal momento di effettuazione dell’operazione —– e dell’articolo 19, secondo periodo, del D.P.R. n. 633 del 1972 – secondo cui il diritto alla detrazione sorge nel momento in cui l’imposta diviene esigibile - è da ritenere che il diritto alla detrazione potrà essere comunque esercitato, qualora entro l’anno dalla emissione della fattura non sia stato effettuato il pagamento. Sebbene, infatti, in relazione al cessionario o committente, il decreto attuativo non preveda, a differenza di quanto stabilito per il cedente o prestatore, che, decorso un anno senza il pagamento del corrispettivo, l’imposta viene comunque computata nella liquidazione periodica relativa al mese o trimestre nel corso del quale scade il termine annuale, si ritiene, in base ai principi generali ricavabili dalle norme sopra richiamate, che decorso il predetto termine, ancorché non sia stato pagato il corrispettivo, sorge comunque il diritto alla detrazione. Va da sé che se entro il termine predetto il cessionario o committente sia stato assoggettato a procedura concorsuale o esecutiva, il diritto alla detrazione non sorge in quanto permane il differimento dell’esigibilità (vedi paragrafo 2.2). 5 Effetti su altre fattispecie ad esigibilità differita Le disposizioni in tema di IVA differita di cui all’articolo 7 del decreto legge n. 185 del 2008 non interferiscono con la disciplina dettata per altre fattispecie ad esigibilità differita. In particolare, esse non si applicano alle operazioni per le quali l’articolo 6, quinto comma, secondo periodo, del D.P.R. n. 633 del 1972 dispone in via ordinaria – e senza limite annuale - il differimento dell’esigibilità al momento del pagamento del corrispettivo, vale a dire alle cessioni dei prodotti farmaceutici indicati nel numero 114) della terza parte dell’allegata tabella A effettuate dai farmacisti, per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi ai soci, associati o partecipanti, di cui al quarto comma dell’articolo 4, nonché alle cessioni o prestazioni fatte allo Stato, agli organi dello Stato ancorché dotati di personalità giuridica, agli enti pubblici territoriali e ai consorzi tra essi costituiti ai sensi dell’articolo 25 della legge 8 giugno 1990, n. 142, alle camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura, agli istituti universitari, alle unità sanitarie locali, agli enti ospedalieri, agli enti pubblici di ricovero e cura aventi prevalente carattere scientifico, agli enti pubblici di assistenza e beneficenza e a quelli di previdenza. Per le operazioni previste dall’articolo 6, quinto comma, secondo periodo, del D.P.R. n. 633 del 1972 l’esigibilità differita rappresenta il regime ordinario e trova applicazione senza che occorra alcuna annotazione in fattura; al contrario qualora il cedente o prestatore intenda applicare il regime dell’esigibilità immediata è necessario esercitare espressa opzione, apponendo sulla fattura l’annotazione “Iva ad esigibilità immediata” così come chiarito con circolare del 24 dicembre 1997, n. 328, paragrafo 2.2.3. 6 Entrata in vigore L’opzione per l’IVA di cassa di cui all’articolo 7 del decreto legge n. 185 del 2008 può essere esercitata, al ricorrere di tutte le condizioni in precedenza esaminate, con riguardo alle operazioni effettuate a partire dal 28 aprile 2009, ossia dal giorno successivo alla data di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale del decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 26 marzo 2009. Per individuare le operazioni che si considerano effettuate dalla predetta data si applicano i criteri previsti dall’articolo 6 del D.P.R. n. 633 del 1972. Le Direzioni regionali vigileranno affinché le istruzioni fornite e i principi enunciati con la presente circolare vengano puntualmente osservati dagli Uffici. Fonte: Agenzia Entrate

Esigibilità dell'IVA al momento dell'effettiva riscossione del corrispettivo. Circolare 20/E del 30 aprile 2009.

1 Premessa L’articolo 7 del decreto legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2, ha...

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Circolare 21/E del 4 maggio 2009. Assistenza fiscale sul 730.

1 Dichiarazione dei redditi con il modello 730/2009 1.1 Contribuenti che possono utilizzare il modello 730 Ai fini dell’ adempimento degli obblighi dichiarativi possono utilizzare il modello 730/2009, se hanno un sostituto d’imposta che può effettuare le operazioni di conguaglio nei tempi previsti, i seguenti contribuenti: •       lavoratori dipendenti e pensionati; •       soggetti che percepiscono indennità sostitutive di reddito di lavoro dipendente, quali il trattamento di integrazione salariale e l’indennità di mobilità; •       soci di cooperative di produzione e lavoro, di servizi, agricole e di prima trasformazione dei prodotti agricoli e della piccola pesca; •       sacerdoti della Chiesa cattolica; •       giudici costituzionali, parlamentari nazionali e altri titolari di cariche pubbliche elettive, quali i consiglieri regionali, provinciali, comunali; •       soggetti impegnati in lavori socialmente utili; •       produttori agricoli esonerati dalla presentazione della dichiarazione dei sostituti d’imposta, Irap e Iva. Il modello 730 può essere presentato al proprio sostituto che ha scelto di prestare assistenza fiscale, a un centro di assistenza fiscale per lavoratori dipendenti e pensionati o a un professionista abilitato (consulente del lavoro, dottore commercialista o esperto contabile). In caso di contratti di lavoro a tempo determinato inferiore all’ anno il contribuente può rivolgersi: •       al proprio sostituto, se il rapporto di lavoro dura almeno da aprile a luglio 2009; •       a un CAF-dipendenti o ad un professionista abilitato, se il rapporto di lavoro dura almeno da giugno a luglio 2009 e conosce i dati del sostituto che effettuerà il conguaglio. Il personale della scuola con contratto di lavoro a tempo determinato può presentare il modello 730 al proprio sostituto, a un CAF-dipendenti o ad un professionista abilitato se tale contratto dura almeno dal mese di settembre 2008 al mese di giugno 2009. Possono ottenere assistenza fiscale, rivolgendosi ad un CAF-dipendenti o ad un professionista abilitato, anche i soggetti che posseggono soltanto redditi indicati all’articolo 50, comma 1, lettera c-bis), del TUIR (redditi di collaborazione coordinata e continuativa), almeno nel periodo compreso da giugno a luglio 2009 e conoscono i dati del sostituto che dovrà effettuare il conguaglio. Il modello 730 può essere utilizzato, se sono rispettate le condizioni sopra esposte, dal rappresentante o tutore per dichiarare i redditi delle persone incapaci, compresi i minori. Le tipologie di reddito che possono essere dichiarate con il modello 730 sono : •       redditi di lavoro dipendente; •       redditi assimilati a quello di lavoro dipendente; •       redditi di terreni e fabbricati; •       redditi di capitale; •       redditi di lavoro autonomo per i quali non è richiesta la partita IVA; •       alcuni redditi diversi; •       alcuni redditi assoggettabili a tassazione separata. 1.2 Contribuenti che non possono utilizzare il modello 730 Il modello 730/2009 non può essere utilizzato dai contribuenti che nell’ anno 2008 hanno posseduto: •       redditi di lavoro autonomo per i quali è richiesta la partita IVA; •       redditi d’impresa anche in forma di partecipazione; •       redditi “diversi” non compresi tra quelli indicati nel quadro D, rigo D4 e D5, del modello 730; •       redditi provenienti da trust; •       plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate o derivanti dalla cessione di partecipazioni non qualificate in society residenti in paesi o territori a fiscalità privilegiata, i cui titoli non sono negoziati in mercati regolamentati. Tali contribuenti devono, quindi, presentare il Modello UNICO 2009 Persone fisiche. Inoltre, non possono utilizzare il mod. 730/2009 i contribuenti che: •       devono presentare anche una delle seguenti dichiarazioni: IVA, IRAP o in qualità di sostituto d’imposta (ad es. imprenditori agricoli non esonerati dall’obbligo di presentare la dichiarazione Iva, venditori “porta a porta”); •       non sono stati residenti in Italia nel 2008 e/o non lo sono nel 2009; • nel 2009 percepiscono redditi di lavoro dipendente erogati esclusivamente da datori di lavoro non obbligati ad effettuare le ritenute d’ acconto (es. collaboratori familiari e altri addetti alla casa). I lavoratori con contratto a tempo indeterminato non possono utilizzare il modello 730 se al momento della presentazione della dichiarazione il rapporto di lavoro è cessato. Non può essere utilizzato il modello 730 per dichiarare i redditi di contribuenti deceduti. 1.3 Dichiarazione congiunta I coniugi non legalmente o effettivamente separati possono presentare la dichiarazione dei redditi in forma congiunta, se almeno uno dei coniugi si trova nelle condizioni che consentono di utilizzare il modello 730. La dichiarazione congiunta non può essere presentata se uno dei coniugi nel 2008 è titolare di redditi che non possono essere dichiarati con il modello 730 o, comunque, se è tenuto a presentare il modello UNICO 2009 Persone fisiche. Se entrambi i coniugi possono avvalersi dell’ assistenza fiscale, scelgono a quale dei rispettivi sostituti presentare la dichiarazione; in tal caso il coniuge che ha come sostituto il soggetto al quale è presentata la dichiarazione deve essere indicato come dichiarante barrando l’ apposita casella nel frontespizio del modello. Nel caso in cui la dichiarazione congiunta è presentata a un CAF o ad un professionista abilitato, deve essere indicato come dichiarante il soggetto che ha scelto il proprio sostituto per le operazioni di conguaglio. Non è possibile presentare la dichiarazione congiunta se il coniuge è deceduto o se si presenta la dichiarazione per conto di altri contribuenti (ad esempio per conto di persone incapaci, compresi i minori). I coniugi devono indicare, ciascuno nel rigo F1 del proprio modello 730, l’importo degli acconti versati riferiti alla propria Irpef e alla propria addizionale comunale all’ Irpef. 1.4 Dichiarazione “730-integrativo” Qualora il contribuente riscontri nella dichiarazione 730 presentata errori od omissioni la cui correzione comporta un maggior rimborso, un minor debito o non influisce sulla determinazione dell’imposta scaturita dalla dichiarazione originaria, può presentare una dichiarazione integrativa. Il modello 730, nel quale deve essere indicato il codice 1 nell’ apposita casella “730 integrativo”, deve essere presentato, entro il 25 ottobre 2009, ad un CAF-dipendenti o a un professionista abilitato, anche se l’ assistenza era stata precedentemente prestata dal sostituto d’imposta. Il contribuente che presenta la dichiarazione integrativa allo stesso CAF o allo stesso professionista abilitato a cui ha presentato la dichiarazione originaria, deve esibire solo la documentazione relativa all’integrazione effettuata, necessaria per il controllo di conformità. Se l’assistenza era stata prestata dal sostituto d’imposta o da un altro CAF o da altro professionista abilitato, il contribuente deve esibire tutta la documentazione. Il CAF o il professionista abilitato conseguentemente: •       rilascia la ricevuta, modello “730-2 per il CAF o per il professionista abilitato”, attestante l’ avvenuta presentazione della dichiarazione integrativa e della relativa documentazione; •       elabora un nuovo prospetto di liquidazione modello 730-3 sul quale nell’ apposita casella “integrativo” deve essere indicato lo stesso codice risultante dal frontespizio della dichiarazione e lo consegna all’ assistito, entro il 10 novembre 2009, unitamente alla copia della dichiarazione integrativa; •       fa pervenire, entro la medesima data del 10 novembre 2009, il modello 730-4 integrativo al sostituto d’imposta che effettua il conguaglio a credito sulla retribuzione erogata nel mese di dicembre (v. punto 3.5); •       trasmette all’Amministrazione finanziaria per via telematica, entro il 10 novembre 2009, i dati contenuti nelle dichiarazioni integrative dei modelli 730/2009. Qualora sia intervenuta la cessazione del rapporto di lavoro nel periodo intercorrente tra la presentazione del modello 730 originario e la data del 25 ottobre il contribuente, ricorrendone le condizioni, può presentare il modello 730 integrativo contrassegnato dal codice 1 se ha un sostituto d’imposta almeno nel periodo da ottobre a dicembre 2009. Il modello 730 integrativo può essere utilizzato anche quando per incompletezza o incongruenza dei dati indicati nel frontespizio della dichiarazione originaria il sostituto non è stato correttamente identificato. In tal caso, nell’ apposita casella deve essere indicato il codice 2 e la dichiarazione può essere integrata limitatamente al riquadro relativo ai dati del sostituto d’imposta che deve effettuare il conguaglio, mentre i rimanenti dati devono essere i medesimi della dichiarazione originaria. Pertanto, al fine di consentire l’ effettuazione dei conguagli a partire dalle retribuzioni di competenza del mese di luglio, il medesimo soggetto che ha prestato l’ assistenza per la presentazione del modello 730 originario dovrà apportare tempestivamente la modifica necessaria. Qualora l’integrazione riguardi errori od omissioni la cui correzione comporti un maggior rimborso, un minor debito o non influisca sulla determinazione dell’imposta scaturita dalla dichiarazione originaria, ma il risultato contabile del modello 730 originario non è mai pervenuto al sostituto d’imposta per inesattezze nei dati indicati nel frontespizio relativamente al sostituto che deve effettuare il conguaglio, nella casella “730 integrativo” deve essere indicato il codice 3. In tale ipotesi la modifica deve essere apportata dallo stesso soggetto che ha prestato assistenza per la presentazione della dichiarazione originaria e la dichiarazione integrativa può essere presentata entro il 25 ottobre. Il sostituto d’imposta effettua il conguaglio sulla retribuzione erogata nel mese di dicembre, sulle eventuali somme a debito deve essere applicato l’interesse dello 0,40 mensile a partire dal mese di agosto. Per i dipendenti che percepiscono nel mese di agosto le retribuzioni di competenza del mese di luglio e per i pensionati deve essere applicato l’interesse dello 0,40 mensile a partire dal mese di settembre. Il contribuente che riscontra nel modello 730 presentato errori od omissioni la cui correzione determina un minor rimborso o un maggior debito può presentare, nei previsti termini ordinari, una dichiarazione integrativa utilizzando il modello UNICO 2009 Persone fisiche e provvedere direttamente al pagamento delle somme dovute. Se i termini predetti sono scaduti, il contribuente può, con un modello UNICO, correggere o integrare la dichiarazione, ai sensi dell’ articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 e dell’ articolo 2 del D.P.R. 22 luglio 1998 n. 322. La presentazione di una dichiarazione integrativa non sospende le procedure avviate con la consegna del modello 730 e, di conseguenza, non fa venir meno l’obbligo del sostituto d’imposta di effettuare i rimborsi spettanti o trattenere le somme dovute in base al modello 730 originario. 1.5 Il quadro I ICI Anche i contribuenti che si avvalgono dell’ assistenza fiscale possono, compilando il quadro I ICI del modello 730, richiedere di utilizzare l’ eventuale credito risultante dalla dichiarazione per effettuare autonomamente, con il mod. F24, il versamento dell’ ICI dovuta per l’ anno 2009. In tale caso, in sede di conguaglio sulla retribuzione, il sostituto rimborserà l’ eventuale differenza tra il credito risultante dalla liquidazione della dichiarazione e l’ ammontare richiesto per l’ effettuazione del versamento ICI. Se il contribuente barra la casella 1 del quadro I, ovvero se l’importo indicato nella casella 2 risulta uguale al credito risultante, il sostituto non effettuerà alcun rimborso. Se la dichiarazione è presentata in forma congiunta, ciascuno dei coniugi per il pagamento del proprio debito ai fini dell’ ICI può utilizzare, in tutto o in parte, il credito risultante dalla liquidazione della propria dichiarazione. Si evidenzia che, in caso di presentazione di 730 integrativo è necessario indicare nel relativo quadro I un importo non inferiore a quello già utilizzato in compensazione nel mod. F24 per il versamento dell’ICI. Qualora nel mod. 730 originario non sia stato compilato il quadro ICI o la somma indicata non sia stata utilizzata in compensazione, nel modello integrativo il quadro I può essere anche compilato diversamente o non compilato. 1.6 Versamenti d’acconto e pagamenti rateali Acconti Il contribuente che ritiene di non dover versare alcuna somma a titolo di acconto Irpef deve barrare, sotto la propria responsabilità, la casella 1 del rigo F6 della Sezione V. Se, invece, ritiene che sia dovuto un minore acconto per l’anno 2009 deve indicare nella colonna 2 del rigo F6 i minori importi che devono essere trattenuti dal sostituto d’imposta e non barrare la casella 1. Per quanto riguarda l’ addizionale comunale, se il contribuente ritiene di non dover versare alcuna somma a titolo di acconto deve barrare l’ apposita casella 3 del rigo F6, se ritiene di dover versare un minore acconto deve indicare nella colonna 4 del rigo F6 la minore somma che deve essere trattenuta dal sostituto d’imposta e non barrare la casella 3. Il contribuente che non intende effettuare alcun versamento Irpef a titolo di seconda o unica rata di acconto o che intende effettuare un versamento inferiore a quello dovuto in base al modello 730 presentato, deve comunicarlo entro il mese di settembre 2009 al sostituto d'imposta che effettua il conguaglio. Rateizzazioni Ai sensi dell’articolo 20 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, anche il contribuente che presenta il modello 730 può chiedere la suddivisione in rate mensili di uguale importo della somma dovuta a titolo di saldo, primo acconto Irpef, addizionale comunale e regionale Irpef, acconto dell’ addizionale comunale e acconto del 20 per cento su alcuni redditi soggetti a tassazione separata. In tal caso, il contribuente indicherà nella Sezione V, rigo F6, casella 5, del mod. 730 il numero delle rate, da un minimo di due a un massimo di cinque, in cui intende frazionare il debito e il sostituto d’imposta calcolerà gli interessi dovuti per la rateizzazione, pari allo 0,50 per cento mensile. Non è rateizzabile la somma dovuta per la seconda o unica rata di acconto dell’ Irpef. 1.7 Riquadro “Messaggi” 730-3 Da quest’ anno, le specifiche tecniche relative al modello 730/2009 prevedono la possibilità di inserire nel tracciato telematico della dichiarazione da inviare all’Agenzia delle entrate, anche il contenuto delle comunicazioni fornite all’ assistito nel riquadro “Messaggi” del mod. 730-3 cartaceo mediante l’indicazione di appositi codici. Nel tracciato telematico i codici devono essere indicati distintamente per il dichiarante e per il coniuge dichiarante. Si precisa che, nel modello 730-3 cartaceo non devono essere riportati i codici associati al messaggio. 2 Assistenza fiscale prestata dai sostituti d’imposta 2.1 Soggetti che possono prestare assistenza fiscale Ai sensi dell’articolo 37, comma 1, del decreto legislativo n. 241 del 1997, possono prestare assistenza fiscale ai propri sostituiti, ai fini dell’ adempimento dell’obbligo di dichiarazione dei redditi mediante il modello 730, i sostituti d’imposta che erogano i redditi di cui agli articoli 49 e 50, comma 1, lettere a), d), g), con esclusione delle indennità percepite dai membri del Parlamento europeo, e lettera l), del TUIR. L’assistenza fiscale prestata dai sostituti d’imposta non comporta alcun onere per gli assistiti. Ai sostituti d’imposta che scelgono di prestare assistenza fiscale e svolgono le attività indicate nell’ articolo 37, comma 2, del citato decreto legislativo n. 241 del 1997, spettano i compensi previsti dalla normativa vigente. Il compenso corrisposto mediante una riduzione dei versamenti delle ritenute fiscali operate dal sostituto stesso non costituisce corrispettivo agli effetti dell'imposta sul valore aggiunto. I compensi non spettano: ü       alle Amministrazioni dello Stato, come precisato dal Ministero del Tesoro con telegramma-circolare n. 149868 del 9 giugno 1993; ü       alla Camera dei Deputati, al Senato della Repubblica, alla Corte Costituzionale e alla Presidenza della Repubblica, come specificato dal Ministero del Tesoro con nota n. 119283 del 22 aprile 1996. Tutti i sostituti d’imposta, compresi quelli che non prestano assistenza fiscale, hanno l’obbligo di effettuare i conguagli derivanti dal risultato contabile delle dichiarazioni elaborate dai Centri di assistenza fiscale e dai professionisti abilitati. Non spetta alcun compenso per la sola effettuazione dei conguagli sulle retribuzioni dei propri sostituiti, per le dichiarazioni trasmesse tardivamente, per quelle identificate come “rettifiche” anche se costituiscono l’unica dichiarazione trasmessa, per le duplicate e per le annullate. 2.2 Presentazione del modello 730 ai sostituti d’imposta Il contribuente che si avvale dell’ assistenza fiscale del proprio sostituto d’imposta deve presentare entro il mese di aprile 2009: •       il modello 730/2009, debitamente compilato e sottoscritto; devono essere indicati anche i redditi erogati e gli eventuali acconti trattenuti dallo stesso sostituto; •       il modello 730-1 per la scelta della destinazione dell’ 8 per mille dell’ Irpef e del 5 per mille dell’ Irpef, anche se non compilato, nell’ apposita busta chiusa. Può essere utilizzata anche una busta bianca con l’indicazione “Scelta per la destinazione dell’otto e del cinque per mille dell’IRPEF”. Le scelte effettuate dai coniugi che presentano la dichiarazione congiunta vanno inserite in una sola busta, con l’indicazione del cognome, nome e codice fiscale del dichiarante. Il contribuente non deve produrre al sostituto d’imposta alcuna documentazione comprovante i dati dichiarati; deve, invece, conservarla fino al 31 dicembre 2013, ed esibirla, se richiesta, ai competenti uffici dell’Agenzia delle entrate. 2.3 Adempimenti del sostituto d’imposta Il sostituto d’imposta rilascia al sostituito una ricevuta del modello 730 e della busta contenente il modello 730-1, redatta in conformità al modello “730-2 per il sostituto d’imposta”. Prima del rilascio della ricevuta, che costituisce prova dell’ avvenuta presentazione della dichiarazione, il sostituto deve verificare che la dichiarazione riporti i dati relativi al sostituto stesso e che sia sottoscritta dal contribuente, dal rappresentante o tutore e, in caso di dichiarazione congiunta, da entrambi i contribuenti. Il sostituto controlla la regolarità formale della dichiarazione presentata dal sostituito anche in relazione alle disposizioni che stabiliscono limiti alla deducibilità degli oneri, alle detrazioni e ai crediti d’imposta. Il sostituto che durante le operazioni di liquidazione riscontra anomalie o incongruenze che determinano l’interruzione dell’assistenza fiscale, è tenuto ad informarne tempestivamente il sostituito il quale dovrà presentare, entro i termini ordinari previsti, la dichiarazione dei redditi con il modello UNICO 2009 Persone fisiche. Entro il 31 maggio 2009 il sostituto consegna al sostituito copia della dichiarazione elaborata e il relativo prospetto di liquidazione modello 730-3, sottoscritto anche mediante sistemi di elaborazione automatica. La dichiarazione consegnata al contribuente costituisce copia di quella presentata, trasmessa in via telematica all’Agenzia delle entrate. Nel caso in cui vengano rilevati errori commessi dal sostituto nel prospetto di liquidazione, il medesimo deve rideterminare correttamente gli importi ed elaborare un nuovo modello 730-3 (e il modello 730 base se la correzione riguarda la dichiarazione) che deve essere consegnato al sostituito. Il sostituto deve trasmettere telematicamente all’Agenzia delle entrate i dati delle dichiarazioni elaborate e dei relativi prospetti di liquidazione entro il 15 luglio 2009. Tale termine è stabilito, per il solo 2009, dall’ articolo 42, comma 7-sexies, del decreto-legge 30 dicembre 2008, n. 207, convertito con modificazioni dalla legge 27 febbraio 2009, n. 14, concernente proroga di termini previsti da disposizioni legislative e disposizioni finanziarie urgenti. Per gli anni successivi al 2009, il termine in questione è fissato al 30 giugno, dall’ articolo 17 del decreto n. 164 del 1999, come modificato dall’ articolo 42, comma 7-quinquies, del citato decreto-legge n. 207 del 2008. Qualora entro la data del 15 luglio, il sostituto abbia operato rettifiche sulle dichiarazioni, deve trasmettere sia la dichiarazione originaria sia la dichiarazione riportante le rettifiche effettuate. Inoltre, sempre entro la predetta data, il sostituto deve consegnare le buste chiuse contenenti i modelli 730-1, in base alle modalità previste dal provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 15 gennaio 2009 e successive modificazioni e integrazioni, pubblicato sul sito dell’Agenzia delle entrate www.agenziaentrate.gov.it . Le dichiarazioni e i prospetti di liquidazione devono essere conservati dal sostituto fino al 31 dicembre 2011. Il sostituto d’imposta, socio di un CAF-dipendenti, se presta assistenza fiscale ai propri sostituiti tramite il CAF stesso, svolge le operazioni di raccolta delle dichiarazioni e della relativa documentazione, consegna ai sostituiti le dichiarazioni e i prospetti di liquidazione elaborati dal CAF ed effettua le conseguenti operazioni di conguaglio. 3 Assistenza fiscale prestata dai CAF-dipendenti e dai professionisti abilitati a fornire assistenza fiscale 3.1 Soggetti che possono prestare assistenza fiscale Il decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, nell’individuare i soggetti abilitati alla costituzione dei Centri di assistenza fiscale definisce, all’ articolo 34, comma 4, le attività che i CAF-dipendenti sono tenuti a svolgere nella prestazione dell’ assistenza fiscale ai contribuenti che chiedono di presentare il modello 730. Per assicurare la massima trasparenza nei rapporti con gli utenti, i CAF nei locali adibiti all’ assistenza devono esporre, in modo visibile, copia del provvedimento di autorizzazione all’ esercizio dell’ attività; informazioni sul tipo di struttura che presta l’ assistenza (sede legale o sede periferica del CAF, centro di raccolta quale socio o associato, società di servizi del CAF, sede periferica della società di servizi); informazioni sull’ assistenza, sulle scadenze delle fasi dell’ attività e sugli orari di apertura; informazioni sui costi nel caso in cui l’utente chieda la consulenza fiscale del CAF per la compilazione del modello. Per effetto delle disposizioni contenute nel decreto legge 30 settembre 2005, n. 203, convertito dalla legge 2 dicembre 2005, n. 248, anche i consulenti del lavoro, i dottori commercialisti e gli esperti contabili possono prestare l’ assistenza fiscale per la presentazione del modello 730 e, conseguentemente, devono svolgere le seguenti attività, previste dal citato articolo 34, comma 4, del decreto legislativo n. 241 del 1997: •       verificare la conformità dei dati esposti nelle dichiarazioni alla relativa documentazione; •       consegnare al contribuente copia della dichiarazione elaborata e del prospetto di liquidazione delle imposte; •       comunicare ai sostituti d’imposta il risultato finale delle dichiarazioni ai fini del conguaglio a debito o a credito in sede di ritenuta d’ acconto; •       inviare telematicamente all’Amministrazione finanziaria i dati delle dichiarazioni dei redditi e delle scelte ai fini della destinazione dell’ otto e del cinque per mille dell’ Irpef. All’ attività svolta dai professionisti sono applicabili le disposizioni contenute negli articoli 13 - 14 - 15 - 16, commi 1, 2 e 3, 21 - 22 - 25 e 26 del decreto 31 maggio 1999, n. 164. 3.1.1 Elenco dei professionisti abilitati L’ articolo 35, comma 2, lettera b), del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 dispone che il soggetto responsabile dell’ assistenza fiscale rilascia il visto di conformità dei dati esposti nelle dichiarazioni alla relativa documentazione. L’ articolo 21 del citato decreto legislativo 241 del 1997 stabilisce che, per il rilascio del visto di conformità i professionisti devono effettuare una apposita comunicazione alla Direzione regionale competente in ragione del proprio domicilio fiscale, allegando la documentazione ivi indicata. A seguito della verifica, da parte della Direzione regionale competente, della sussistenza di tutti i requisiti richiesti, il professionista viene iscritto nell’Elenco informatizzato dei professionisti abilitati al rilascio del visto di conformità dalla data di presentazione della comunicazione. I professionisti che hanno già effettuato la comunicazione ai fini dell’ apposizione del visto di conformità alla dichiarazione unificata, ai sensi dell’ articolo 21 del citato decreto n. 164 del 1999, sono esentati dalla presentazione di una nuova comunicazione. Al riguardo si specifica che, per l’ attività di assistenza fiscale da prestare nel corso dell’ anno 2009, il professionista deve essere iscritto nel predetto elenco a far data dal 30 giugno 2009, qualora il professionista risulti iscritto in data successiva potrà prestare l’ assistenza fiscale solo a partire dall’ anno seguente. Si mette in evidenza che, l’avvenuta presentazione dell’istanza all’Ufficio locale ai fini dell’ abilitazione alla trasmissione telematica delle dichiarazioni, di cui all’articolo 3, comma 3, del D.P.R. n. 322 del 1998, non esime dall’obbligo della comunicazione di cui all’ articolo 21 del citato decreto costituendo, infatti, l’ abilitazione alla trasmissione telematica delle dichiarazioni soltanto uno dei requisiti richiesti per poter effettuare la richiesta di abilitazione all’ apposizione del visto di conformità. Ai sensi di quanto disposto dall’ articolo 22 del decreto 164 del 1999 il professionista è tenuto a stipulare una polizza assicurativa della responsabilità civile, per gli eventuali danni causati nel fornire assistenza fiscale, il cui massimale deve essere adeguato al numero dei contribuenti assistiti e comunque non inferiore a euro 1.032.913,80. Si precisa, inoltre, che la polizza deve garantire la totale copertura degli eventuali danni subiti dal contribuente non includendo franchigie o scoperti e prevedere il risarcimento nei cinque anni successivi alla scadenza del contratto. Il professionista già in possesso di idonea copertura assicurativa per i rischi professionali, potrà anche utilizzare tale polizza mediante una autonoma copertura assicurativa, con previsione di un massimale, dedicato esclusivamente all’ assistenza fiscale, almeno di importo pari a quello previsto dalla norma, che garantisca il risarcimento dei danni eventualmente provocati nell’esercizio dell’ attività di assistenza fiscale prestata a tutti i contribuenti. Per mantenere la propria iscrizione nell’ elenco informatizzato, il professionista abilitato deve provvedere tempestivamente a comunicare alla Direzione regionale competente ogni variazione dei dati comunicati e far pervenire il rinnovo della prevista polizza assicurativa o l’ attestato di quietanza di pagamento qualora il premio relativo alla polizza sia stato suddiviso in rate. Al riguardo si rammenta che, per l’ assistenza fiscale prestata in mancanza dei requisiti previsti dalla normativa vigente non spetta alcun compenso a carico del bilancio dello Stato. Nel caso in cui il professionista abilitato eserciti l’ attività di assistenza fiscale nell’ ambito di una associazione professionale di cui all’ articolo 5, comma 3, lett. c), del TUIR, nella predetta comunicazione dovranno essere indicati, oltre ai dati del singolo professionista, anche quelli dell’ associazione di cui il medesimo fa parte. In detta ipotesi, peraltro, la polizza assicurativa potrà essere stipulata dal professionista o dall’ associazione professionale e in questo ultimo caso, la polizza deve garantire il contribuente da ogni eventuale danno causato nell’esercizio dell’attività di assistenza fiscale svolta dal singolo professionista distintamente abilitato. Al riguardo, si specifica che è il singolo professionista ad essere iscritto nell’ elenco informatizzato e conseguentemente abilitato al rilascio del visto di conformità, pertanto ogni altro professionista appartenente all’ associazione che non sia personalmente iscritto nell’ elenco degli abilitati tenuto dalle Direzioni regionali non è autorizzato ad apporre il visto di conformità al modello 730. La trasmissione telematica delle dichiarazioni può essere effettuata esclusivamente dal singolo professionista che ha apposto il visto di conformità o dall’ associazione cui lo stesso appartiene e non può essere effettuata da altro professionista, anche se abilitato, della stessa associazione diverso da quello che ha apposto il visto sulle dichiarazioni. 3.2 Compensi Per lo svolgimento della predetta attività di assistenza fiscale, ai CAF e ai professionisti abilitati spetta il compenso di cui all’articolo 38 del decreto legislativo n. 241 del 1997. Ai medesimi soggetti spetta, inoltre, per la trasmissione telematica delle dichiarazioni tramite il servizio Entratel, il compenso previsto dall’articolo 3, comma 3-ter, del D.P.R. n. 322 del 1998 e successive modificazioni. Non spetta alcun tipo di compenso a carico del bilancio dello Stato, per le dichiarazioni trasmesse tardivamente, per le dichiarazioni identificate come “rettifiche” anche se costituiscono l’unica dichiarazione trasmessa e per le dichiarazioni integrative, duplicate e annullate. Non spettano i compensi di cui all’ articolo 3, comma 3-ter, del citato D.P.R. n. 322 del 1998, per le dichiarazioni trasmesse per conto di sostituti d’imposta che hanno prestato l’assistenza fiscale ai propri dipendenti e per la trasmissione telematica della dichiarazione dovuta dallo stesso soggetto che trasmette. Si specifica inoltre che, per le dichiarazioni 730 trasmesse da professionisti che non risultano inseriti nell’elenco informatizzato dei soggetti abilitati al rilascio del visto di conformità (v. punto 3.1.1) non è prevista l’erogazione di alcun compenso a carico del bilancio dello Stato. Il contribuente che presenta una dichiarazione modello 730 debitamente compilata in tutti i campi relativi alla documentazione prodotta e a quelli riferiti alle proprie condizioni familiari e comunque rilevanti ai fini fiscali non deve alcun corrispettivo al centro di assistenza fiscale o al professionista abilitato. Un corrispettivo può essere richiesto nelle ipotesi di prestazioni di altre attività quale, ad esempio, la richiesta da parte del contribuente di essere informato direttamente dal CAF o dal professionista su eventuali comunicazioni provenienti dall’Agenzia delle entrate. 3.3 Presentazione del modello 730 al CAF o al professionista abilitato Il contribuente che si avvale dell’ assistenza fiscale di un CAF-dipendenti o di un professionista abilitato deve presentare entro il mese di maggio 2009: •       il modello 730/2009 già compilato e sottoscritto oppure può richiedere la consulenza fiscale per la compilazione; •       il modello 730-1 per la scelta della destinazione dell’ 8 per mille dell’ Irpef, e del 5 per mille dell’ Irpef, anche se non compilato, nell’ apposita busta chiusa. Può essere utilizzata anche una busta bianca con l’indicazione “Scelta per la destinazione dell’ otto e del cinque per mille dell’ IRPEF”. Le scelte effettuate dai coniugi che presentano la dichiarazione congiunta vanno inserite in una sola busta, con l’indicazione del cognome, nome e codice fiscale del dichiarante. Il contribuente deve esibire al CAF o al professionista abilitato la documentazione necessaria per consentire la verifica della conformità dei dati esposti nella dichiarazione e del rispetto delle disposizioni che disciplinano gli oneri deducibili e detraibili, le detrazioni e i crediti d’imposta e lo scomputo delle ritenute d’ acconto. Tale documentazione deve essere conservata dal contribuente fino al 31 dicembre 2013 ed esibita, se richiesta, ai competenti uffici dell’Agenzia delle entrate. Stesse modalità e termini si applicano se il sostituto d’imposta presta assistenza fiscale ai propri sostituiti tramite un CAF di cui è socio. 3.4 Adempimenti dei CAF e dei professionisti abilitati Il CAF o il professionista abilitato rilascia al contribuente una ricevuta del modello 730 e della busta contenente il modello 730-1, consegnati e della documentazione esibita. Prima di rilasciare la ricevuta, che costituisce prova dell’ avvenuta presentazione della dichiarazione, occorre verificare che il contribuente possieda i requisiti necessari per utilizzare il modello 730, che siano indicati gli estremi del sostituto d’imposta che dovrà eseguire i conguagli e che la dichiarazione sia sottoscritta dal contribuente ovvero dal rappresentante o tutore e, in caso di dichiarazione congiunta, da entrambi i contribuenti. Il CAF e il professionista nel mod. 730-2 devono indicare se intendono o meno assumere l’impegno di informare direttamente il contribuente, qualora il medesimo ne abbia fatto richiesta, su eventuali comunicazioni dell’Agenzia delle entrate, riguardanti irregolarità nella liquidazione della dichiarazione presentata. In caso di dichiarazione congiunta, la richiesta deve essere effettuata da entrambi i coniugi. L’assunzione dell’impegno deve essere comunicata all’Agenzia delle entrate barrando l’ apposita casella posta in alto nel prospetto di liquidazione. Ai fini della notificazione degli atti, il soggetto che presta l’ assistenza deve tener conto di quanto eventualmente indicato dal contribuente nell’ apposito riquadro del frontespizio del modello 730 “Domicilio per la notificazione degli atti”. La ricevuta è redatta in conformità al modello “730-2 per il CAF o per il professionista abilitato” e può essere compilata con sistemi di elaborazione automatica; con gli stessi sistemi può essere apposta la firma dell’incaricato del CAF al rilascio della ricevuta o del professionista abilitato. L’indicazione dei documenti esibiti dai contribuenti può avvenire in forma sintetica quando il CAF o il professionista abilitato ne conserva copia. In caso contrario, è necessario che gli stessi siano analiticamente indicati nel mod. 730- 2. Ad esempio, le spese per farmaci si intendono elencate analiticamente se indicate con il relativo importo, anche complessivo, separatamente dalle altre spese sanitarie. L’ analitica redazione della ricevuta è sufficiente a garantire, in caso di controllo o richiesta di documenti e di chiarimenti al contribuente, al CAF o al professionista abilitato, l’ avvenuta verifica da parte del responsabile dell’ assistenza fiscale della corrispondenza dei dati indicati in dichiarazione alla documentazione prodotta dall’ assistito (circolare n. 15/E del 20 aprile 2005). Se emergono, anche nel corso dell’ attività di assistenza, situazioni che non consentono l’utilizzo del modello 730, il CAF, o il professionista abilitato, deve tempestivamente informarne il contribuente perché possa presentare, entro i previsti termini ordinari, la dichiarazione dei redditi con il modello UNICO 2009 - Persone fisiche. Sulla base dei dati indicati dal contribuente e della relativa documentazione esibita, previa verifica della correttezza e della legittimità dei dati e dei calcoli esposti, il CAF, o il professionista abilitato, elabora la dichiarazione, acquisisce le scelte per la destinazione dell’ 8 per mille e del 5 per mille dell’ Irpef effettuate dall’ assistito, provvedendo all’ apertura dell’ apposita busta, che non costituisce documentazione da conservare, e liquida le relative imposte. Entro il 15 giugno 2009, il CAF o il professionista abilitato consegna al contribuente copia della dichiarazione, elaborata in relazione all’ esito dei controlli eseguiti, e il relativo prospetto di liquidazione modello 730-3, su modelli conformi per struttura e sequenza a quello approvato con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 15 gennaio 2009 e successive modificazioni e integrazioni, pubblicato sul sito dell’Agenzia delle entrate www.agenziaentrate.gov.it . Nel prospetto di liquidazione, sottoscritto, anche mediante sistemi di elaborazione automatica, dal responsabile dell’ assistenza fiscale o dal professionista abilitato, sono evidenziati: •       gli elementi di calcolo e il risultato del conguaglio fiscale; •       le eventuali variazioni intervenute rispetto ai dati indicati dal contribuente a seguito dei controlli effettuati; •       i minori importi a titolo di acconto che il contribuente, sotto la propria responsabilità, ha indicato di voler effettuare; •       la scelta operata dal contribuente per la destinazione dell’ 8 per mille e del 5 per mille dell’ Irpef. Se vengono rilevati errori commessi dal CAF o dal professionista abilitato, lo stesso soggetto che ha prestato l’ assistenza deve rideterminare correttamente gli importi ed elaborare un nuovo modello 730-3 (e il modello 730 base se la correzione riguarda la dichiarazione) che deve essere consegnato all’ assistito. La dichiarazione consegnata al contribuente costituisce copia di quella presentata, trasmessa telematicamente all’Agenzia delle entrate dal CAF o dal professionista abilitato. Il contribuente che non ritiene corrette le variazioni apportate dal CAF o dal professionista abilitato, può presentare, assumendosene la responsabilità, una dichiarazione integrativa con il modello UNICO 2009 Persone fisiche. Il CAF o il professionista abilitato – salva l’ipotesi di cui all’articolo 16, comma 4-bis, del decreto n. 164 del 1999 relativo alla comunicazione telematica dei modelli 730-4 illustrata nel punto 3.5 della presente circolare - deve comunicare entro il 30 giugno 2009 al sostituto d’imposta, il risultato contabile della dichiarazione modello 730-4, per consentirgli di effettuare il conguaglio sulla retribuzione di competenza del mese di luglio. I modelli 730-4 possono essere costituiti anche da un tabulato a stampa, purché contengano tutte le informazioni previste; quando i modelli sono costituiti da più pagine, la terza sezione deve essere compilata soltanto nell’ultima pagina. Per la comunicazione del risultato contabile può essere utilizzato ogni mezzo idoneo allo scopo: servizio postale, trasmissione via fax, consegna a mano e, previa intesa con i sostituti, per posta elettronica, invio telematico o mediante supporti magnetici. E’ opportuno che tutti gli invii relativi ai modelli 730-4 ad un sostituto siano effettuati dal CAF e dal professionista abilitato con lo stesso sistema di comunicazione concordato. I supporti magnetici, predisposti in conformità alle specifiche tecniche definite dall’ apposito provvedimento, devono essere utilizzati per le comunicazioni dei risultati contabili alle Amministrazioni dello Stato, salvo specifici accordi tra le parti per l’invio telematico. La comunicazione del risultato contabile sarà effettuata telematicamente seguendo le istruzioni fornite anche con la pubblicazione sui rispettivi siti internet nei confronti dei seguenti sostituti: INPS, Ministero dell’Economia e delle Finanze (personale centrale e periferico gestito dal Service Personale Tesoro), INPDAP, Poste Italiane Spa, Ferrovie dello Stato Spa e IPOST (Istituto Postelegrafonici). I sostituti d’imposta restituiscono al CAF o al professionista abilitato, entro quindici giorni, una copia dei risultati contabili ricevuti; i mod. 730-4 devono intendersi ricevuti dai sostituti, anche in mancanza della restituzione della copia in segno di ricevuta, quando il CAF o il professionista abilitato è in grado di documentare l’ avvenuta trasmissione e ricezione. Tale adempimento non è dovuto dai sostituti interessati al flusso telematico dei 730-4 con l’Agenzia delle entrate (v. punto 3.5 ). Entro il 15 luglio 2009 (termine stabilito, per il solo 2009, dall’ articolo 42, comma 7-sexies, del decreto-legge 30 dicembre 2008, n. 207) il CAF e il professionista abilitato trasmettono telematicamente all’Agenzia delle entrate i dati delle dichiarazioni elaborate e dei relativi prospetti di liquidazione. Qualora entro la predetta data, il soggetto che ha prestato l’ assistenza abbia operato rettifiche sulle dichiarazioni, deve trasmettere sia la dichiarazione originaria sia la dichiarazione riportante le rettifiche effettuate. Il CAF e il professionista abilitato devono conservare copia delle dichiarazioni, dei relativi prospetti di liquidazione e del modello 730-1 con le scelte effettuate dai contribuenti fino al 31 dicembre 2011. 3.5 Flusso telematico dei modelli 730-4 Il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 23 gennaio 2009 ha definito, per l’ anno in corso, modalità e termini di attuazione delle disposizioni contenute nell’articolo 16, commi 1, 2 e 4 bis del decreto 31 maggio 1999, n. 164 come modificato dal decreto 7 maggio 2007, n. 63, in materia di trasmissione del risultato contabile delle dichiarazioni 730 e ha approvato il modello “Comunicazione per la ricezione in via telematica dei dati relativi ai mod. 730-4 resi disponibili dall’Agenzia delle Entrate” che deve essere trasmesso dai sostituti d’imposta. La comunicazione deve essere effettuata entro il termine del 30 giugno 2009 previsto dall’articolo 16, comma 1, lettera a), del decreto n. 164 del 1999, come modificato dall’ articolo 42, comma 7-quinquies, del citato decreto-legge n. 207 del 2008. Tale termine del 30 giugno 2009 resta fermo anche per le comunicazioni effettuate nel 2009, in quanto, per espressa previsione normativa, non è interessato dalla proroga recata dall’ articolo 42, comma 7-sexies, del decreto¬legge n. 207 de 2008. La comunicazione deve contenere i seguenti dati: a)      l’unica utenza telematica presso cui il sostituto intende ricevere direttamente i mod. 730-4; b)      se in possesso di più utenze quella scelta per ricevere i mod. 730-4; c)      l’intermediario prescelto tra i soggetti incaricati alla trasmissione telematica; d)      codice sede operativa. L’Agenzia rende disponibile ai CAF l’elenco dei sostituti che hanno presentato la comunicazione. Conseguentemente, i CAF devono trasmettere all’Agenzia delle entrate, entro le scadenze stabilite, i modelli 730-4, 730-4 rettificativi e 730-4 integrativi destinati ai sostituti che hanno comunicato, utilizzando l’apposito modello, in via telematica entro il 31 marzo 2009, l’utenza telematica presso cui l’Agenzia delle entrate renderà disponibili i dati dei 730-4. Il risultato contabile costituisce parte integrante della dichiarazione mod. 730 e deve essere inviato dai CAF nello stesso file contenente i dati della dichiarazione 730/2009. Sono interessati al flusso telematico dei mod. 730-4 i sostituti d’imposta aventi domicilio fiscale nelle seguenti province: Agrigento, Aosta, Arezzo, Ascoli Piceno, Asti, Belluno, Benevento, Biella, Brindisi, Caltanissetta, Campobasso, Chieti, Cosenza, Cremona, Crotone, Enna, Gorizia, Imperia, Isernia, L’Aquila, Lecco, Livorno, Lodi, Macerata, Matera, Oristano, Perugia, Pistoia, Pordenone, Potenza, Ravenna, Reggio Emilia, Rieti, Rimini, Rovigo, Salerno, Sassari, Savona, Taranto, Terni, Trento, Verbania, Verona e Viterbo. I sostituti d’imposta residenti nella provincia dell’Aquila che prestano l’ assistenza fiscale e che hanno inviato il modello di comunicazione riceveranno in via telematica i modelli 730-4 relativi ai propri dipendenti. La conferma del flusso informativo dei dati è dettata dalla considerazione che tale procedura semplifica gli adempimenti costituendo una più agevole modalità di ricezione del risultato contabile delle dichiarazioni modello 730. I CAF sono tenuti alla consegna dei mod. 730-4 per le vie ordinarie quando: 1)      l’Agenzia comunica nella ricevuta l’impossibilità di consegnare telematicamente il risultato contabile al sostituto; 2)      vengono restituiti al CAF da un sostituto che non è tenuto all’ effettuazione del conguaglio, poiché non ha mai avuto rapporti di lavoro con il contribuente. In entrambi i casi la dichiarazione 730/2009 viene acquisita dall’Agenzia delle entrate. La dichiarazione 730, unitamente al mod. 730-4, non viene accolta se il sostituto d’imposta indicato nel riquadro del frontespizio ”Sostituto d’imposta che deve effettuare il conguaglio” non ha il domicilio fiscale in una delle province indicate nel citato provvedimento e non è inserito nell’ elenco dei sostituti d’imposta fornito dall’Agenzia delle entrate. In questo caso il CAF deve trasmettere all’Agenzia la sola dichiarazione e provvedere autonomamente alla consegna del risultato contabile. In tale flusso non sono compresi per l’ anno in corso i professionisti abilitati a fornire assistenza fiscale. 3.6 Controlli sulla documentazione Il CAF e il professionista abilitato devono verificare la conformità dei dati esposti nella dichiarazione con quelli risultanti dalla documentazione esibita dal contribuente. Il contribuente non è tenuto ad esibire la documentazione relativa all’ ammontare dei redditi indicati nella dichiarazione (es. certificati catastali di terreni e fabbricati posseduti, contratti di locazione stipulati) salvo quanto previsto al punto 3.6.1, né quella relativa alle detrazioni soggettive di imposta. I cittadini extracomunitari che richiedono le detrazioni per familiari a carico, residenti all’ estero e privi di codice fiscale, devono compilare l’ apposita casella posta in alto al prospetto “Coniuge e familiari a carico” ed essere in possesso di documentazione attestante lo stato di familiare che deve essere costituita, in alternativa, da: a)      documentazione originale rilasciata dall’ autorità consolare del Paese d’origine, tradotta in lingua italiana e asseverata da parte del prefetto competente per territorio; b)      documentazione con apposizione dell’Apostille, per i soggetti provenienti da Paesi che hanno sottoscritto la Convenzione dell’Aia del 5 ottobre 1961; c)      documentazione validamente formata nel Paese d’ origine, ai sensi della normativa ivi vigente, tradotta in italiano e asseverata come conforme all’ originale dal Consolato italiano nel Paese d’ origine. 3.6.1 Documentazione Il CAF e il professionista abilitato devono controllare la conformità dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze della relativa documentazione e alle disposizioni che disciplinano gli oneri deducibili e detraibili, le detrazioni d’imposta e lo scomputo delle ritenute d’acconto. In particolare, fermo restando quanto previsto in materia dalle circolari dell’Agenzia delle entrate, si dovrà controllare: •       la documentazione attestante le ritenute indicate nella dichiarazione (CUD; certificati dei sostituti d’imposta per le ritenute relative a redditi di lavoro autonomo occasionale, di capitale etc.); •       gli attestati di versamento degli acconti d’imposta effettuati direttamente dal contribuente; •       l’ultima dichiarazione presentata in caso di eccedenza d’imposta per la quale si è richiesto il riporto nella successiva dichiarazione dei redditi; •       le fatture, le ricevute e le quietanze relative a pagamenti effettuati, nel corso dell’ anno 2008, per oneri deducibili o per i quali spetta la detrazione d’imposta. Al riguardo, si specifica che il sostenimento della spesa per i farmaci, dal 1 ° gennaio 2008 è comprovato esclusivamente da fattura o da scontrino (o copia leggibile dello stesso) in cui devono essere specificati la natura, la qualità e la quantità dei prodotti acquistati e il codice fiscale del destinatario. Deve, inoltre, essere verificata tutta la documentazione necessaria, ai sensi della normativa vigente, per il riconoscimento di alcuni oneri come ad esempio: •       copia della documentazione attestante i requisiti richiesti per i premi di assicurazione sulla vita; •       il contratto di mutuo per l’ acquisto o per la costruzione e la ristrutturazione dell’immobile adibito ad abitazione principale; •       tutta la documentazione necessaria ai fini del riconoscimento della detrazione d’imposta del 41 per cento e/o del 36 per cento per le spese sostenute per interventi di recupero del patrimonio edilizio; •       tutta la documentazione prevista per il riconoscimento della detrazione d’imposta del 55 per cento per le spese per la riqualificazione energetica. Il controllo da parte del CAF o del professionista abilitato deve essere effettuato ad ogni utilizzo dell’onere ai fini del riconoscimento della detrazione d’imposta, salvo che il soggetto che presta l’assistenza fiscale abbia già verificato la documentazione in relazione ad una rata precedente e ne abbia conservato copia (circolare n. 26/E del 31 maggio 2005). 3.6.2 Documentazione che pub essere sostituita da autocertificazione Si riportano, a titolo esemplificativo, alcune ipotesi che il contribuente può autocertificare: •       la destinazione dell’immobile acquistato ad abitazione principale nei termini previsti dalla norma, ai fini della detrazione degli interessi passivi derivanti da contratto di mutuo; •       la sussistenza delle condizioni previste dall’ articolo 3 della legge n. 104 del 1992 per il riconoscimento di portatore di handicap per se stesso e per i familiari a carico risultanti dalla documentazione sanitaria rilasciata dagli organi abilitati all’accertamento dell’invalidità. Inoltre, il contribuente può autocertificare il permanere della sussistenza dei requisiti richiesti, qualora il CAF o il professionista abilitato sia già in possesso della documentazione perché prodotta negli anni precedenti. 3.6.3 Visto di conformità I controlli che devono essere eseguiti per il rilascio del visto di conformità - di cui all’ articolo 35, comma 2, lett. b), del decreto legislativo n. 241 del 1997 - non implicano il riscontro della correttezza degli elementi reddituali indicati dal contribuente (ad esempio, l’ ammontare dei redditi fondiari, dei redditi diversi e delle relative spese di produzione), salvo quelli risultanti dalla certificazione delle ritenute. A tale ultimo riguardo, l’ ammontare dei redditi dichiarati nel modello 730 deve corrispondere a quello esposto nelle predette certificazioni. I controlli non implicano valutazioni di merito riguardo a spese o situazioni soggettive che incidono ai fini della determinazione del reddito o delle imposte dovute. Il rilascio del visto di conformità sulla dichiarazione elaborata deve essere conseguente alla verifica: •       della corrispondenza dell’ ammontare delle ritenute, anche a titolo di addizionali, con quello delle relative certificazioni esibite; •       delle deduzioni dal reddito non superiori ai limiti previsti dalla legge e della corrispondenza alle risultanze della documentazione esibita e intestata al contribuente o, se previsto, ai familiari a carico; •       delle detrazioni d’imposta non eccedenti i limiti previsti dalla legge e della corrispondenza con le risultanze dei dati della dichiarazione e della relativa documentazione esibita; •       dei crediti d’imposta non eccedenti le misure previste per legge e spettanti sulla base dei dati risultanti dalla dichiarazione e dalla documentazione esibita. 4 Conguagli 4.1 Modalità e termini L’ articolo 19 del decreto n.164 del 1999, così come modificato dall’ articolo 42, comma 7-quinquies, lettera b), del decreto-legge 30 dicembre 2008, n. 207, convertito con modificazioni dalla legge 27 febbraio 2009, n. 14, stabilisce che i sostituti d’imposta eseguono i conguagli sulle retribuzioni di competenza del mese di luglio. Si ricorda che, nella precedente formulazione la norma prevedeva che i conguagli fossero effettuati sulle retribuzioni erogate nel mese di luglio. I sostituti d’imposta, per effettuare i conguagli a partire dalle retribuzioni di competenza del mese di luglio, devono tener conto dei risultati contabili delle dichiarazioni 730 dei propri sostituiti, evidenziati nei modelli 730-3 che hanno elaborato o nei modelli 730-4 loro trasmessi entro il 30 giugno 2009 dai CAF o dai professionisti abilitati. Se il sostituto d’imposta riceve il risultato contabile oltre il suddetto termine procede all’ effettuazione del conguaglio a partire dal primo mese utile. I sostituti d’imposta che partecipano alla procedura del flusso 730-4 per il tramite dell’Agenzia delle entrate (v. punto 3.5) ricevono i risultati contabili, pervenuti dai CAF, mediante i Servizi Telematici. I sostituti d’imposta devono, inoltre, tener conto di eventuali risultati contabili rettificati o integrativi pervenuti in tempo utile per effettuare i conguagli entro l’ anno 2009. E’ opportuno che i sostituti d’imposta verifichino la regolare provenienza dei modelli 730-4 e restituiscano immediatamente ai CAF e ai professionisti abilitati quelli relativi a persone con le quali non hanno avuto alcun rapporto di lavoro. I sostituti d’imposta devono restituire sempre al CAF i 730-4 di soggetti per i quali non sono tenuti ad effettuare i conguagli, anche se sono pervenuti dall’Agenzia delle entrate tramite i Servizi Telematici. Qualora si verifichi il passaggio di dipendenti, nel corso del medesimo periodo d’imposta, da un datore di lavoro ad un altro senza interruzione del rapporto di lavoro, il nuovo datore di lavoro, obbligato a svolgere la funzione di sostituto d’imposta tenendo conto dell’operato del precedente, deve effettuare anche tutte le operazioni relative ai conguagli. A norma di quanto disposto dall’articolo 1, comma 137, della legge 23 dicembre 2005, n. 266, come modificato dalla legge 9 marzo 2006, n. 80, non devono essere effettuate operazioni di conguaglio, né a credito né a debito, se l’importo di ogni singola imposta o addizionale risultante dalla dichiarazione non supera il limite di dodici euro. Tuttavia, danno luogo alle operazioni di conguaglio le somme a credito Irpef, addizionale comunale e regionale, anche di importo non superiore a dodici euro se derivanti dalla richiesta di utilizzare parte del credito per il pagamento del debito ICI e risultanti nel prospetto di liquidazione mod. 730-3 se il sostituto d’imposta ha fornito assistenza diretta o nel risultato contabile mod. 730-4 nel caso l’ assistenza sia stata prestata da un CAF o da un professionista abilitato. Conguagli a credito Se il risultato contabile della dichiarazione evidenzia un credito, il rimborso è effettuato mediante una corrispondente riduzione delle ritenute a titolo di Irpef e/o di addizionale comunale e regionale all’ Irpef effettuate sui compensi di competenza del mese di luglio, utilizzando, se necessario, l’ ammontare complessivo delle suddette ritenute relative alla totalità dei compensi di competenza del mese di luglio corrisposti dal sostituto a tutti i dipendenti. Se anche quest’ultimo ammontare è insufficiente per rimborsare tutte le somme a credito, gli importi residui sono rimborsati con una corrispondente riduzione delle ritenute relative ai compensi corrisposti nei successivi mesi dell’ anno 2009. In presenza di una pluralità di aventi diritto, i rimborsi devono avere una cadenza mensile in percentuale uguale per tutti gli assistiti, determinata dal rapporto tra l'importo globale delle ritenute da operare nel singolo mese nei confronti di tutti i percipienti, compresi quelli non aventi diritto al rimborso, e l'ammontare complessivo del credito da rimborsare. Se alla fine dell’ anno non è stato possibile effettuare il rimborso, il sostituto d’imposta deve comunicare all'interessato, utilizzando le stesse voci contenute nel modello 730-3, gli importi ai quali lo stesso ha diritto provvedendo anche a indicarli nella relativa certificazione (CUD). Tali importi potranno essere fatti valere dal contribuente nella successiva dichiarazione o nella prima dichiarazione utile presentata se l’ anno successivo, ricorrendo le condizioni di esonero, il contribuente non presenta la dichiarazione dei redditi. In caso di mancata indicazione nella dichiarazione presentata nell’ anno successivo del credito risultante dalla precedente dichiarazione, lo stesso sarà riconosciuto dagli uffici dell’Agenzia delle entrate in sede di liquidazione delle imposte dovute o dei rimborsi spettanti. Conguagli a debito Le somme risultanti a debito dal modello 730-3, o dal modello 730-4, sono trattenute dalle retribuzioni di competenza del mese di luglio 2009. Nel caso in cui la retribuzione di competenza del mese di luglio risulta insufficiente per trattenere l’intero importo dovuto, la parte residua sarà trattenuta dalla retribuzione erogata nel mese successivo e, in caso di ulteriore incapienza, dalle retribuzioni dei successivi mesi del 2009. Il differito pagamento comporta l’applicazione dell’interesse in ragione dello 0,40 per cento mensile, trattenuto anch'esso dalla retribuzione e versato in aggiunta alle somme cui afferisce. Se è stata chiesta la rateizzazione, il sostituto d’imposta calcola l’importo delle singole rate, maggiorate dei relativi interessi dello 0,50 per cento mensile previsti, e trattiene gli importi mensilmente dovuti a decorrere dai compensi di competenza del mese di luglio. Se il conguaglio non può avere inizio nel mese di luglio, il sostituto d’imposta ripartisce il debito in un numero di rate tendente alla scelta effettuata dal contribuente. Se la retribuzione mensile è insufficiente per la ritenuta dell’importo rateizzato, il sostituto d’imposta applica, oltre all’interesse dovuto per la rateizzazione, anche l’interesse dello 0,40 per cento mensile riferito al differito pagamento. Il sostituto d’imposta deve tener conto di un risultato contabile che rettifica un precedente modello 730-4, ricevuto da un CAF o da un professionista abilitato in tempo utile per effettuare il conguaglio a rettifica entro l’ anno 2009 ed applicare su eventuali tardivi versamenti gli interessi dovuti dal contribuente. Dalla retribuzione corrisposta nel mese di novembre 2009 è trattenuto l'importo dell'unica o della seconda rata di acconto per l’Irpef. Se tale retribuzione è insufficiente l'importo residuo è trattenuto dalla retribuzione corrisposta nel mese di dicembre, con la maggiorazione dell’interesse nella misura dello 0,40 per cento. L'importo trattenuto per conguaglio sulle retribuzioni è versato, unitamente alle ritenute d'acconto relative alle stesse retribuzioni, utilizzando gli appositi codici tributo se si utilizzano i modelli F24 o F24 EP (Enti Pubblici) o l’ apposito capitolo se il versamento è effettuato alle sezioni di Tesoreria Provinciale dello Stato. Se entro la fine dell’anno non è stato possibile trattenere l’intera somma per insufficienza delle retribuzioni corrisposte il sostituto d’imposta deve comunicare al sostituito, entro il mese di dicembre 2009, gli importi ancora dovuti, utilizzando le stesse voci contenute nel modello 730-3. La parte residua, maggiorata dell’interesse dello 0,40 per cento mensile, considerando anche il mese di gennaio, deve essere versata direttamente dal sostituito nello stesso mese di gennaio, con le modalità previste per i versamenti relativi alle dichiarazioni dei redditi delle persone fisiche. Gli enti che erogano pensioni effettuano le operazioni di conguaglio sulla prima rata di pensione erogata a partire dal mese di agosto o di settembre e versano le somme dovute nei termini previsti per il versamento delle ritenute. I conguagli derivanti da dichiarazioni integrative devono essere effettuati sulla retribuzione erogata nel mese di dicembre. 4.2 Situazioni particolari Cessazione del rapporto di lavoro e assenza di retribuzione Se prima dell’effettuazione o del completamento delle operazioni di conguaglio è intervenuta la cessazione del rapporto di lavoro (compresa l’ipotesi dei dipendenti della scuola con contratto di lavoro a tempo determinato nel periodo settembre 2008 giugno 2009) ovvero l’ aspettativa con assenza di retribuzione o analoga posizione, il sostituto d’imposta non effettua i conguagli a debito e comunica tempestivamente agli interessati gli importi risultanti dalla dichiarazione, che gli stessi devono versare direttamente. I contribuenti che si trovano nella posizione di momentanea assenza di retribuzione possono scegliere di richiedere la trattenuta della somma a debito, con l’applicazione dell’interesse dello 0,40 per cento mensile, se il sostituto deve loro erogare emolumenti entro l’anno d’imposta. In caso di conguaglio a credito, il sostituto d’imposta è tenuto ad operare i rimborsi spettanti ai dipendenti cessati (compresi i dipendenti della scuola con contratto di lavoro a tempo determinato nel periodo settembre 2008 giugno 2009) o privi di retribuzione, mediante una corrispondente riduzione delle ritenute relative ai compensi corrisposti agli altri dipendenti con le modalità e nei tempi ordinariamente previsti. Decesso del contribuente Il decesso del contribuente assistito fa venir meno l’obbligo per il sostituto di effettuare le operazioni di conguaglio risultanti dal modello 730. Se il decesso è avvenuto prima dell'effettuazione o della conclusione di un conguaglio a debito il sostituto comunica agli eredi, utilizzando le voci del modello 730-3, l’ ammontare delle somme o delle rate non ancora trattenute, che devono essere versate dagli eredi nei termini previsti dall'articolo 65 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600. Gli eredi non sono tenuti al versamento degli acconti, ai sensi dell’articolo 1 della legge 23 marzo 1977, n. 97, sostituita dalla legge 17 ottobre 1977, n. 749. Nel caso di un conguaglio a credito, il sostituto d’imposta comunica agli eredi gli importi utilizzando le voci contenute nel prospetto di liquidazione, e provvede ad indicarli anche nell’ apposita certificazione. Tale credito potrà essere computato nella successiva dichiarazione che gli eredi devono, o comunque possono, presentare per conto del contribuente deceduto, ai sensi dell'articolo 65 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600. Gli eredi, in alternativa, possono presentare istanza di rimborso ai sensi dell'articolo 38 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602. Se gli eredi rilevano delle incongruenze nel modello 730 possono presentare il modello UNICO 2009 Persone fisiche per integrare redditi non dichiarati in tutto o in parte e per evidenziare oneri deducibili o detraibili non indicati in tutto o in parte. Se il deceduto è un contribuente che ha presentato la dichiarazione in forma congiunta come dichiarante, il coniuge superstite deve separare la propria posizione tributaria, utilizzando i dati che il sostituto d’imposta deve comunicare secondo le indicazioni analitiche contenute nel modello 730-3. Il debito dovuto dal coniuge superstite deve essere tempestivamente versato; non sono applicate le sanzioni per tardivo versamento. Il credito può essere fatto valere nella successiva dichiarazione. Per tutte le situazioni particolari sopra illustrate, la dichiarazione modello 730 resta comunque validamente presentata a tutti gli effetti. Residenti nel territorio colpito dal sisma del 6 aprile 2009 Con riferimento ai contribuenti residenti nei comuni colpiti dal terremoto del 6 aprile 2009, tenuto conto delle disposizioni contenute nel recente decreto legge 28 aprile 2009, n. 39, saranno fornite al più presto istruzioni su specifiche modalità di svolgimento dell’ assistenza fiscale. Fonte: Agenzia Entrate

Circolare 21/E del 4 maggio 2009. Assistenza fiscale sul 730.

1 Dichiarazione dei redditi con il modello 730/2009 1.1 Contribuenti che possono utilizzare il modello 730 Ai fini dell’ adempimento d...

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