Il Commercialista in Rete

Quesito: fattura servizi UE.

Quesito: fattura servizi UE.

RICEVIAMO DA UN SOGGETTO IVA FRANCESE UNA FATTURA DI MEDIAZIONI RELATIVE ALL’ACQUISTO DI MERCE DA UN FORNITORE FRANCESE ( PER N...

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Flessibilità del congedo anche per le lavoratrici domestiche.

Flessibilità del congedo anche per le lavoratrici domestiche.

Le lavoratrici addette ai servizi domestici e familiari possono avvalersi della flessibilità del congedo di maternità. Ai fini dell'acco...

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Cessione del ramo d'azienda: senza una preventiva perizia di stima dell'avviamento si può dubitare delle quote d'ammortamento. È, in sintesi, uno dei punti salienti del giudizio di secondo grado pronunciato dalla Commissione di Trento a favore dell'ufficio di Rovereto, che nel 2005 contestava a una nota distilleria Spa di aver acquistato una Snc, già proprietà di famiglia, ramo "imbottigliamento", solo al fine di creare un costo elevato da ammortizzare, dal 1999 al 2001, con conseguente riduzione del carico Irpeg e Irap. Nel 2006, i giudici di primo grado avevano accolto le ragioni della società. Ora, invece, la commissione di II grado riforma quella decisione: l'ufficio di Rovereto ha ben operato nell'accertamento e nel contenzioso. In particolare, l'ufficio ha avuto buon diritto nel sostenere la bontà della propria azione accertativa e di difesa legale in merito a uno dei più importanti rilievi, quello denominato "ammortamento-avviamento non documentato". Vediamo la vicenda. In seguito a un verifica fiscale, erano stati emessi nel 2005 gli accertamenti in rettifica dell'Irpeg e dell'Irap inerenti gli esercizi 1999, 2000, 2001 a carico di una Spa, una distilleria, alla quale si contestava il fatto di aver riportato in bilancio un indebito costo di ammortamento, quello relativo all'avviamento stimato in capo a una seconda società, una Snc, stessa proprietà della prima, suo "ramo imbottigliamento". Praticamente, tra le due società era stato stipulato un contratto di cessione. Risultava che, per la Snc ceduta, era stato stimato un valore di avviamento pari a 1 miliardo e 285 milioni di lire. Per i funzionari di Rovereto, si doveva dubitare di questo valore. Che l'avviamento non fosse stato gonfiato al fin di creare un elevato costo d'ammortamento da mettere in bilancio alla Spa? Per di più, l'avviamento era stato quantificato a prescindere da una perizia di stima. Una perizia di stima della Snc fu commissionata dagli interessati, ma solo dopo l'operazione di acquisto e non, come logica avrebbe voluto, prima. E tuttavia, questa perizia ex post venne ritenuta valida dalla Commissione di primo grado. I giudici di primo grado accoglievano in toto la linea difensiva del contribuente: si erano convinti che la contestazione da parte dell'Amministrazione fiscale avrebbe dovuta essere formulata nella modalità previste dall'articolo 37-bis del Dpr 600/1973. Supponevano, sulla scia della difesa della società sotto accertamento, che l'ufficio stesse operando per portare alla luce un meccanismo di elusione fiscale. Quindi, se dimostrare l'elusione era l'obiettivo degli accertatori, questi avrebbero dovuto seguire la relativa norma, scrupolosamente. In realtà, le cose non stavano così. I funzionari di Rovereto ebbero cura di farle apparire, in modo chiaro, nell'appello successivo al giudizio di primo grado. "Gli accertamenti erano stati emessi richiamandosi agli articoli 39 e 40 Dpr 600/73 perché l'accertamento non disconosceva la cessione d'azienda ma contestava l'eccessiva quantificazione dell'avviamento, che la Società non giustificava in alcun modo plausibile, con l'effetto di qualificare indebite le quote di ammortamento sull'avviamento, dedotte dalla Distilleria Spa. Nel caso di specie, pertanto, non ricorrevano le condizioni di cui all'art 37 bis Dpr 600/73. Gli avvisi di accertamento, invero, vertevano su una diversa quantificazione di alcune voci del bilancio di cessione, rettificabili ai sensi dell'art 39 del Dpr 600/73, dubitando del valore di avviamento dichiarato per creare un costo elevato da ammortizzare in più periodi d'imposta", così è riprodotto nella sentenza del 5 marzo. I giudici di secondo grado, quindi, con maggiori elementi a disposizione, hanno avuto modo di valutare il caso, e ricostruirlo, con precisione. Partendo da qui: il processo di "imbottigliamento" messo in capo a una Snc non era da questa propriamente gestito… C'è tutta una serie di elementi che, come si dice in termini di procedura processuale, assurgono al rango di presunzioni gravi, precise e concordanti e che, pertanto, hanno fatto pensare, o meglio, hanno fatto sentire (come si direbbe, invece, in termini più comuni) puzza di bruciato. Qual è questa serie di elementi? Della inesistenza di una perizia di stima dell'avviamento abbiamo già detto sopra. Altro elemento di "dubbio fiscale" è, poi, il fatto di una sostanziale identità, da un punto di vista soggettivo, della compagine e degli oggetti sociali della due società (cedente e cessionario). E ancora, c'è la questione dei macchinari dell'imbottigliamento. Si, è vero che tali macchinari erano intestati alla Snc ma erano stati da questa locati fin dal 1994, a fronte di un canone, alla distilleria Spa. Per di più, i macchinari dell'imbottigliamento erano sempre stati installati presso la sede della distilleria Spa. I giudici hanno dedotto, dunque, che l'imbottigliamento è sempre stata un'attività svolta dalla Spa e dai suoi dipendenti. In ultima analisi, la fase di imbottigliamento così descritta deve essere inquadrata nell'ambito delle attività complessivamente (già e da sempre) svolte dalla distilleria Spa per arrivare al prodotto finito. Se così è, se cioè l'imbottigliamento deve ritenersi come una fase di un intero ciclo produttivo interno alla distilleria Spa, e non propriamente ed effettivamente un "ramo d'azienda" con le sue responsabilità gestionali e i suoi rischi d'impresa, com'è possibile che abbia un valore superiore all'intera azienda? Nell'atto di cessione, la Snc è stata considerata come "ramo imbottigliamento" sulla base di una formalità di atti giuridici che non corrispondevano e non rappresentavano una effettività dei reali rapporti commerciali tra le due società in questione. E sulla base di questa interessata presunzione, la distilleria ha avuto buon gioco nell'attribuire al suo cosiddetto "ramo" un avviamento inverosimile ed esorbitante: 1 miliardo e 285 milioni di lire. La conferma di come l'avviamento di 1 miliardo e 285 milioni di lire sia stato arbitrariamente sovrastimato, i verificatori l'hanno trovata in un verbale di assemblea straordinaria della distilleria Spa datato 23 settembre 2004. In quella data, la distilleria Spa aveva deciso di acquistare un altro suo ramo d'azienda, quello della "distillazione grappa", anche in questo caso, una Snc. Bene, in quell'occasione il ramo "distillazione" era stato valutato 910 milioni di lire. Un valore d'avviamento inferiore a quello del ramo imbottigliamento. Come viene riportato in una memoria dell'ufficio, si tratta di "una evidente sproporzione ingiustificata tra i due valori se si considera che la distillazione è un processo qualitativamente superiore all'imbottigliamento". A completare il quadro degli elementi gravi, precisi e concordanti, c'è infine l'antieconomicità di un'operazione in base alla quale la distilleria si è accollata debiti verso le banche accesi in capo alla Snc poco prima della sua cessione. Dunque, questo fatto e i precedenti sopra elencati hanno fatto sì che, nelle more del giudizio di primo grado ancora pendente, la sentenza di secondo grado n. 5/02/08 arrivasse a chiudere il dibattimento su di un rilievo che permette al Fisco di recuperare, ai sensi degli articoli 39 e 40 del Dpr 600/1973, almeno la quota, anno 2001, di indebito ammortamento di oltre 66mila euro. In conclusione, citiamo un chiarissimo passo della sentenza: "In merito al disposto normativo cui l'ufficio si richiama per l'azione accertativa promossa si è certi che esso abbia ispirato correttamente la rettifica tributaria. Nel caso di specie […] l'Ufficio ha riferito fatto oggettivi e rapporti giuridici non contestati che avrebbero dovuto essere considerati [dalla Distilleria Spa] ai fini della stima dell'avviamento della Snc.[…] Inoltre, si è riscontrata l'assenza di una ricerca dei valori di mercato, per una verifica del costo del ramo aziendale oggetto della cessione; l'assenza di una perizia di stima asseverata, cui fare riferimento, prima di assumere l'impegno finanziario che l'operazione avrebbe richiesto". Fonte: Agenzia Entrate - Angelo d'Andrea

Cessione ramo d'azienda.

Cessione del ramo d'azienda: senza una preventiva perizia di stima dell'avviamento si può dubitare delle quote d'ammortamento....

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Costi telefonia: Risoluzione n. 214/E del 22 aprile 2008.

Con la risoluzione n. 214/E del 22 maggio, l'agenzia delle Entrate si è pronunciata sulla possibilità per il contribuente di ottenere, attivando la procedura di interpello, la disapplicazione dell'articolo 102, comma 9, del Tuir, che disciplina la deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi relativi alla telefonia fissa e mobile, e al traffico dati. Più in particolare, la norma in commento, che in origine e fino al periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2006 prevedeva una deducibilità, in misura pari al 50%, delle spese e degli altri componenti negativi relativi alle "apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico terrestre di comunicazione soggette alla tassa di concessione governativa" (vale a dire telefoni cellulari e radiotelefoni), prevede ora, per le imprese, la deducibilità nella misura dell'80%, delle quote di ammortamento dei canoni di locazione, anche finanziaria, o di noleggio e delle spese di impiego e manutenzione "relativi ad apparecchiature terminali per servizi di comunicazione elettronica ad uso pubblico di cui alla lettera gg) del comma 1 dell'articolo 1 del codice delle comunicazioni elettroniche, di cui al decreto legislativo 1 agosto 2003, n. 259. Il caso prospettato riguarda una società di capitali che gestisce il "servizio idrico integrato" (costituito dall'insieme dei servizi pubblici di captazione, adduzione e distribuzione di acqua a usi civili, di fognatura e depurazione delle acque reflue) in 57 Comuni italiani, utilizzando un sistema di "telecontrollo" degli impianti idrici. Una componente essenziale dei sistemi di telecontrollo è rappresentata dalle Rtu (Remote terminal unit), ossia unità periferiche poste fisicamente nel sito che si intende monitorare, che hanno lo scopo di raccogliere, lavorare e inviare dati a un centro di elaborazione, e che possono anche svolgere attività di automazione locale (ad esempio, l'azionamento o l'arresto di una pompa in base al livello di un serbatoio). Le Rtu comunicano con gli elaboratori centrali utilizzando dei moduli Gprs o dei modem, i quali possono essere o meno integrati all'interno della Rtu stessa. La società istante afferma di essere in grado di dimostrare che sulle reti di comunicazione utilizzate per il proprio sistema di telecontrollo viaggiano esclusivamente dati tecnici relativi agli impianti idrici. In altri termini, i costi e le spese sostenuti per le attrezzature e per i servizi di comunicazione elettronica sono utilizzati esclusivamente per le finalità proprie dell'impresa, non essendo possibile, in considerazione delle specifiche caratteristiche tecniche delle apparecchiature, ipotizzarne, neanche astrattamente, un impiego diverso. L'interpellante ritiene, perciò, che nella propria fattispecie non possano verificarsi gli effetti elusivi al cui contrasto è finalizzata la disposizione contenuta nell'articolo 102, comma 9, del Tuir, e della quale richiede, pertanto, la disapplicazione ai sensi dell'articolo 37-bis, comma 8, del Dpr 600/1973. L'agenzia delle Entrate, preliminarmente, chiarisce che la presenza nell'ordinamento tributario del comma 8, articolo 37-bis, Dpr 600/1973, è riconducibile alla volontà del legislatore di introdurre "un principio di civiltà giuridica e di pari opportunità tra fisco e contribuenti", in considerazione del fatto che il vigente sistema normativo racchiude una serie di disposizioni antielusive specifiche che impediscono o limitano particolari comportamenti del contribuente. Nell'intento di contrastare fenomeni di abuso, le stesse norme rischiano di penalizzare indiscriminatamente anche situazioni nelle quali gli effetti elusivi, che con le medesime si intende ostacolare, non possono di fatto realizzarsi. A fronte di una tale evenienza, il contribuente può attivare la procedura dell'interpello e chiedere la "disapplicazione" delle norme antielusive speciali, a condizione che lo stesso fornisca la prova che, nel caso concreto, gli effetti elusivi non possono verificarsi. Con specifico riferimento alla richiesta avanzata dalla società istante di ottenere la disapplicazione, l'Agenzia si esprime in senso sfavorevole ritenendo, invece, che la disposizione non possa essere disapplicata, in quanto assume "la funzione di norma di sistema e non di norma antielusiva specifica". L'Amministrazione finanziaria sottolinea che la ratio su cui si fonda la previsione di una deducibilità a forfait di determinati costi, come quelli relativi ad "apparecchiature terminali" per la telefonia fissa/mobile e il traffico dati, non è antielusiva, bensì riconducibile alla volontà del legislatore "di evitare un evasivo utilizzo privatistico del bene". Tale intento "antievasivo" è riscontrabile anche nella relazione illustrativa al decreto legge 151/1991 (che ha introdotto la norma nel nostro ordinamento tributario), la quale ha evidenziato che l'esigenza di inserire una siffatta disposizione nel Tuir è stata dettata dalla circostanza che "l'utilizzo di tali apparecchi, attese le loro peculiari caratteristiche tecniche, oltre ad essere destinato all'esercizio di attività produttive di reddito, si presta potenzialmente a soddisfare anche esigenze e necessità personali degli utilizzatori". In altri termini, il legislatore, allo scopo di contrastare l'impiego di determinati beni per finalità non strettamente connesse con l'esercizio dell'attività d'impresa, ha preferito optare per una norma che "forfetizza" l'inerenza e che, conseguentemente, dispone la parziale deducibilità per i costi relativi a tali beni, attesa anche la complessità, sul piano pratico, di quantificare l'effettivo utilizzo degli stessi per lo svolgimento dell'attività. Il Fisco, in definitiva, si può disinteressare delle prove documentali che il contribuente fosse eventualmente in grado di fornire per dimostrare l'effettiva destinazione del bene, in quanto la norma a forfait già presume una parziale inerenza, cui è riconducibile una deducibilità solo limitata del costo. Tutte queste considerazioni conducono, pertanto, l'agenzia delle Entrate a ribadire l'orientamento negativo già precedentemente espresso con la risoluzione 190/2007 (si veda "Costi auto, divieto di accesso all'interpello disapplicativo" su FISCOoggi del 27 luglio 2007) e a sostenere che l'articolo 102, comma 9, del Tuir non è tra le norme suscettibili di disapplicazione. Fonte: Agenzia Entrate

Costi telefonia: Risoluzione n. 214/E del 22 aprile 2008.

Con la risoluzione n. 214/E del 22 maggio, l'agenzia delle Entrate si è pronunciata sulla possibilità per il contribuente di ottenere,...

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La dichiarazione dei redditi dei residenti all'estero.

Presentazione della dichiarazione Dopo aver illustrato le principali caratteristiche dell'Irpef, la guida chiarisce quando i non residenti sono tenuti a procedere al versamento. A tal fine il vademecum spiega che i non residenti devono verificare se sono o meno tenuti a presentare la dichiarazione ed elenca i principali casi di esonero dalla presentazione, tra i quali si segnala, come novità, il possesso si soli redditi fondiari (terreni e/o fabbricati) per un ammontare complessivo non superiore a 500 euro. Il contribuente esonerato può comunque presentare la dichiarazione per far valere alcuni oneri sostenuti, o detrazioni e/o deduzioni non attribuite, oppure per chiedere il rimborso di eccedenze d'imposta derivanti dalla dichiarazione presentata in precedenza o da acconti versati. Analisi dei singoli quadri La guida offre poi indicazioni sui diversi quadri della dichiarazione. In particolare, si parla sinteticamente dei quadri RA (redditi di terreni), RB (fabbricati), RC (lavoro dipendente e assimilati), RE (attività libero-professionali), RF, RG e RD (redditi d'impresa), RP (spese sostenute dal contribuente che, a seconda dei casi, possono essere portate in deduzione dal reddito imponibile o in detrazione dall'imposta dovuta). Detrazioni In tema di detrazioni fiscali, la guida spiega sinteticamente quali sono le principali agevolazioni previste dalla normativa. Per gli interventi di ristrutturazione, i non residenti possono avvalersi della detrazione d'imposta (del 41% o del 36%) prevista per coloro che sostengono le spese per la manutenzione, la ristrutturazione e il restauro del patrimonio edilizio. L'agevolazione è stata prorogata fino al 31 dicembre 2010. La guida illustra anche la detrazione del 55% per le spese finalizzate al risparmio energetico degli edifici; va ripartita in tre rate se la spesa è stata affrontata nel 2007, in un numero di rate non inferiore a tre e non superiore a dieci per quelle sostenute dal 2008 al 2010. Scadenze Vengono poi indicati i termini di presentazione della dichiarazione e le modalità con le quali l'adempimento va effettuato, con particolare riferimento alla via telematica. Per la dichiarazione consegnata in forma cartacea a un ufficio postale, la scadenza è fissata al 30 giugno 2008; quando il modello è trasmesso in via telematica - direttamente dal contribuente o da un intermediario abilitato o da un ufficio dell'agenzia delle Entrate - c'è tempo fino al 31 luglio 2008. Se invece la dichiarazione viene presentata dall'estero, il termine è unico (31 luglio) sia che il modello venga inviato con raccomandata sia che venga trasmesso in via telematica tramite il canale Fisconline. L'8 e il 5 per mille dell'Irpef La guida indica anche le condizioni per procedere alla destinazione dell'8 e del 5 per mille dell'Irpef. Il contribuente, infatti, può scegliere di destinare una quota pari all'8 per mille dell'Irpef a confessioni religiose per scopi umanitari e religiosi, o allo Stato, per finalità di carattere sociale e umanitario. La preferenza viene espressa apponendo la propria firma nel riquadro relativo all'istituzione prescelta. Oltre alla scelta dell'8 per mille, il contribuente può destinare il 5 per mille della propria Irpef al sostegno del settore non profit, dell'università, della ricerca scientifica e sanitaria. Gli elenchi dei soggetti beneficiari sono pubblicati sul sito dell'Agenzia. Il contribuente può operare entrambe le scelte, che non determinano un aumento dell'imposta da versare. Come pagare le imposte Un capitolo della guida è dedicato alle scadenze e alle modalità per effettuare i versamenti, possibili anche per via telematica mediante il servizio internet "F24 on-line". Per utilizzare questo canale, è necessario essere titolari del codice Pin e di un conto corrente presso una delle banche convenzionate con l'agenzia delle Entrate. In alternativa, i non residenti possono effettuare i versamenti presso una banca del Paese estero tramite bonifico a favore di una banca italiana. Riguardo i termini di versamento, la guida ricorda che gli importi risultanti dalla dichiarazione, compresi quelli relativi al primo acconto, devono essere eseguiti entro il 16 giugno ovvero entro il 16 luglio con una maggiorazione dello 0,40 per cento. Alla fine del capitolo, sono indicati i codici tributo da utilizzare per il pagamento delle principali imposte, i codici delle regioni e delle province autonome, i codici degli enti locali e quelli per i versamenti con bonifico dall'estero. Le convenzioni internazionali L'ultima parte della pubblicazione contiene l'elenco degli accordi internazionali bilaterali per evitare le doppie imposizioni e l'elenco degli Stati e i territori che hanno un regime fiscale privilegiato per le persone fisiche (black list). Fonte: Agenzia Entrate

La dichiarazione dei redditi dei residenti all'estero.

Presentazione della dichiarazione Dopo aver illustrato le principali caratteristiche dell'Irpef, la guida chiarisce quando i non res...

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Deducibilità delle spese per servizi di comunicazione elettronica a uso pubblico.

Deducibilità delle spese per servizi di comunicazione elettronica a uso pubblico.

L’Agenzia delle Entrate ha approfondito alcuni aspetti interpretativi riconducibili alla disapplicazione dell'articolo 102, comma 9, del...

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L'efficacia delle note di variazione in ritardo.

L'efficacia delle note di variazione in ritardo.

L'Agenzia delle Entrate ha emesso, in data 22 Maggio 2008, la risoluzione numero 212/E, secondo la quale viene consentita l'emission...

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Tassazione Irpef della rinuncia onerosa al diritto di servitù.

Tassazione Irpef della rinuncia onerosa al diritto di servitù.

In data 22 Maggio 2008, l'Agenzia delle Entrate ha pubblicato la risoluzione numero 210/E, secondo la quale la rinuncia, a fronte di un ...

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Ritenute d'acconto non documentate: legittima la rettifica della dichiarazione.

Ritenute d'acconto non documentate: legittima la rettifica della dichiarazione.

A norma dell'art. 3, D.P.R. n. 600/1973 (nel testo all'epoca vigente), deve essere allegata alla dichiarazione dei redditi la certif...

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Le riduzioni IRPEF per i familiari a carico.

Una rilevante modifica al meccanismo di determinazione dell’Irpef è rappresentata dalla sostituzione delle precedenti deduzioni per carichi familiari con detrazioni dall’imposta. I contribuenti che con il proprio reddito provvedono al mantenimento del coniuge, dei figli o di altri familiari usufruiscono dal 2007 di detrazioni diverse a seconda della persona fiscalmente a carico e dell’ammontare del reddito complessivo. Sono considerati familiari a carico dal punto di vista fiscale, purché in possesso di redditi non superiori a 2.840,51 euro: ■ il coniuge non legalmente ed effettivamente separato; ■ i figli, compresi quelli naturali riconosciuti, gli adottivi, gli affidati e affiliati; ■ altri familiari (genitori, generi, nuore, suoceri, fratelli e sorelle), a condizione che siano conviventi o che ricevano dallo stesso un assegno alimentare non risultante da provvedimenti dell’autorità giudiziaria. Rispetto al precedente sistema, sono rimasti invariati i criteri per poter ritenere una persona fiscalmente a carico e le altre disposizioni che regolano il riconoscimento della detrazione. Tra queste, ricordiamo le seguenti regole. 1. Il limite massimo di reddito che il familiare deve possedere per essere considerato a carico rimane pari a 2.840,51 euro al lordo degli oneri deducibili. Ai fini del calcolo del citato reddito massimo occorre considerare anche la rendita dell’abitazione principale, le retribuzioni corrisposte da enti e organismi internazionali, rappresentanze diplomatiche e consolari e missioni, nonché quelle corrisposte dalla Santa Sede, dagli enti gestiti direttamente da essa e dagli enti centrali della Chiesa Cattolica. Queste retribuzioni sono esenti dall’Irpef e non sono quindi comprese nel reddito complessivo di coloro che le percepiscono ma sono rilevanti ai fini della determinazione del limite per l’attribuzione delle detrazioni per carichi di famiglia. 2. L’importo delle detrazioni va sempre rapportato ai mesi dell’anno per i quali i familiari sono stati a carico. Il diritto alla detrazione decorre dal mese in cui si verificano le condizioni previste, indipendentemente dal numero dei giorni del mese. 3. La detrazione per i figli è assegnata per intero al genitore che ha a carico anche il coniuge. 4. Le detrazioni per il coniuge e per i figli a carico spettano anche se questi non convivono con il contribuente o non risiedono in Italia. 5. Rimane la possibilità di applicare per il primo figlio, se più conveniente, la detrazione prevista per il coniuge a carico, nel caso in cui l’altro genitore manca o non ha riconosciuto i figli naturali e il contribuente non è coniugato o, se coniugato, si è successivamente legalmente ed effettivamente separato, oppure quando ci sono figli adottivi, affidati o affiliati del solo contribuente e questi non è coniugato o, se coniugato, si è successivamente legalmente ed effettivamente separato. Dal 2008, per poter beneficiare delle detrazioni per i familiari a carico, il lavoratore o collaboratore ha l’obbligo dipresentare “annualmente” apposita richiesta al proprio datore di lavoro con la quale deve dichiarare di averne diritto, indicando il codice fiscale delle persone per le quali si richiedono. In sostanza, la dichiarazione non ha più effetto, come in passato, anche per i periodi d’imposta successivi, ma occorre presentarla ogni anno, anche quando non sono intervenute variazioni. La detrazione “base” per il coniuge a carico è stata stabilita in 800 euro. L’ammontare effettivamente spettante varia, però, in funzione del reddito. La detrazione d’imposta è pari ad un importo fisso (690 euro) solo quando il reddito complessivo del beneficiario è compreso tra 15.001 e 40.000 euro. Inoltre, per i contribuenti che si collocano all’interno di questa fascia, e precisamente per coloro il cui reddito è compreso tra 29.001 e 35.200 euro, è previsto un leggero incremento della detrazione fissa, variabile tra 10 e 30 euro. Negli altri casi, per calcolare l’importo effettivamente spettante occorre utilizzare una delle formule indicate nello schema seguente. Il reddito complessivo va sempre assunto al netto della rendita catastale dell’abitazione principale e di quelle delle relative pertinenze. La detrazione “base” per i figli a carico è stata stabilita in 800 euro e in 900 euro se il figlio ha un’età inferiore a tre anni. Essa aumenta dei seguenti importi: ■ 220 euro, per il figlio disabile, riconosciuto tale ai sensi della legge 104/92; ■ 200 euro, per tutti i figli, quando sono più di tre. Per determinare la detrazione effettiva è necessario moltiplicare la detrazione base per il coefficiente che si ottiene dal rapporto tra 95.000, diminuito del reddito complessivo, e 95.000. Il reddito complessivo va sempre assunto al netto della rendita catastale dell’abitazione principale e di quelle delle relative pertinenze. Il coefficiente che si ottiene dal rapporto va assunto nelle prime quattro cifre decimali arrotondate con il sistema del troncamento (ad esempio, se il risultato del calcolo è pari a 0,732874, il coefficiente da prendere in considerazione sarà 0,7328). Se il risultato del rapporto è inferiore o pari a zero, oppure uguale a 1, le detrazioni non spettano. In presenza di più figli, l’importo di 95.000 euro indicato nella formula va aumentato per tutti di 15.000 euro per ogni figlio successivo al primo. Quindi, l’importo aumenta a 110.000 euro nel caso di due figli a carico, a 125.000 per tre figli, a 140.000 per quattro, e così via. Le detrazioni per i figli non si possono ripartire liberamente tra i genitori come prevedeva il precedente ordinamento. E’ prevista, infatti, la divisione al 50 per cento della somma spettante tra i genitori non legalmente ed effettivamente separati. In alternativa, e se c’è accordo tra le parti, si può scegliere di attribuire tutta la detrazione al genitore che possiede il reddito più elevato. Questa facoltà consente a quest’ultimo il godimento per intero delle detrazioni, in caso, per esempio, di incapienza del genitore con reddito più basso. E’ il caso di ricordare che l’incapienza si verifica quando tutte le detrazioni di cui un contribuente può beneficiare sono superiori all’imposta lorda. In queste situazioni, l’importo eccedente non può essere chiesto a rimborso o a compensazione di altri tributi, né è possibile riportarlo nella successiva dichiarazione dei redditi. In sostanza, parte delle detrazioni spettanti andrebbero perdute. Come in passato, la detrazione spetta per intero ad uno solo dei genitori quando l’altro genitore è fiscalmente a carico del primo. Quando l’altro genitore è deceduto e il contribuente non si è risposato o, se risposato, si è legalmente ed effettivamente separato, egli ha diritto per il primo figlio alla detrazione prevista per il coniuge a carico, per gli altri figli alla detrazione in misura intera prevista per i figli a carico. La stessa detrazione spetta anche per il figlio naturale riconosciuto dal solo contribuente, se quest’ultimo non è coniugato o è legalmente ed effettivamente separato. La detrazione compete indipendentemente dalla circostanza che i figli abbiano o meno superato determinati limiti di età o che siano o non siano dediti agli studi o a tirocinio gratuito. Le detrazioni spettano anche se i figli non convivono con il contribuente o non risiedono in Italia. Nuove regole sono state introdotte anche per i coniugi separati e divorziati. In caso di separazione legale ed effettiva o di annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio, è ora disposto per legge che: ■ se non c’è accordo tra i genitori, la detrazione spetta al genitore affidatario o, se l’affidamento è congiunto o condiviso, va ripartita al 50 per cento; ■ quando il genitore affidatario (o uno dei genitori affidatari, in caso di affidamento congiunto) ha un reddito tale da non consentirgli di usufruire in tutto o in parte della detrazione (cioè nelle ipotesi di incapienza), questa è assegnata per intero all’altro genitore. In quest’ultimo caso, salvo diverso accordo tra le parti, il genitore che sfrutta per intero la detrazione ha l’obbligo di riversare all’altro genitore affidatario un importo pari alla maggiore detrazione fruita. Se esistono provvedimenti di affidamento, questa stessa disciplina delle detrazioni, prevista per i figli a carico di genitori separati, si applica anche nei confronti dei genitori non coniugati. In mancanza di detti provvedimenti, la detrazione va ripartita al 50 per cento tra i genitori, salvo accordo per attribuire la detrazione a quello dei due con il reddito più elevato. Dal periodo d’imposta 2007 è stata introdotta una specifica detrazione Irpef a favore delle famiglie in cui sono presenti almeno quattro figli a carico. La detrazione, che va ad aggiungersi a quelle ordinarie già previste per ogni figlio a carico, è pari a 1.200 euro e non va ragguagliata al periodo dell’anno in cui si verifica l’evento. Ai lavoratori dipendenti e assimilati viene concessa direttamente in busta paga, mentre tutti gli altri contribuenti che ne hanno diritto potranno richiederla nella dichiarazione dei redditi. La detrazione non dipende dal livello di reddito del beneficiario e va ripartita, nella misura del 50 per cento, tra i genitori non legalmente ed effettivamente separati. In caso di separazione legale ed effettiva o di annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio, la detrazione spetta ai genitori in proporzione agli affidamenti stabiliti dal giudice. A differenza di quanto previsto per le ordinarie detrazioni per i figli a carico, i criteri di ripartizione indicati dalla norma non possono essere modificati sulla base di accordi intercorsi tra i genitori. Ovviamente, se uno dei coniugi è fiscalmente a carico dell’altro, la detrazione compete a quest’ultimo per l’intero importo. La nuova norma precisa inoltre che, qualora l’ulteriore detrazione sia di ammontare superiore all’imposta lorda, diminuita delle altre detrazioni spettanti per altri motivi, il contribuente ha diritto a un credito di ammontare pari alla quota della nuova detrazione che non ha trovato capienza nell’imposta dovuta. Le modalità di attribuzione del credito sono state definite con decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze del 31 gennaio 2008. Detto provvedimento ha stabilito, in particolare, che il credito: ■ è determinato nella dichiarazione dei redditi (Modello 730 o Modello Unico); ■ può essere utilizzato sia in compensazione nel modello F24 o, a scelta del contribuente, computato in diminuzione dell’Irpef relativa al periodo d’imposta successivo o chiesto a rimborso; ■ è attribuito ai lavoratori dipendenti tramite sostituto d’imposta; ■ relativamente all’anno 2007, è attribuito in unica soluzione; quello spettante a partire dall’anno 2008 va riconosciuto sugli emolumenti corrisposti in ciascun periodo di paga. Dal punto di vista fiscale sono considerati altri familiari: ■ genitori (anche adottivi); ■ ascendenti prossimi, anche naturali; ■ coniuge separato; ■ generi e nuore; ■ suoceri; ■ fratelli e sorelle; ■ discendenti dei figli. Per poter considerare fiscalmente a carico le citate persone, è necessario che le medesime non possiedano redditi superiori a 2.840,51 euro e che convivano con il contribuente o ricevano da questi un assegno alimentare non risultante da provvedimenti dell’autorità giudiziaria. Nel reddito del familiare vanno inclusi, ai fini del calcolo del tetto massimo di 2.840,51 euro, anche la rendita dell’abitazione principale e relative pertinenze, le retribuzioni corrisposte da enti e organismi internazionali, rappresentanze diplomatiche e consolari e missioni, nonché quelle corrisposte dalla Santa Sede, dagli enti gestiti direttamente da essa e dagli enti centrali della Chiesa Cattolica. La detrazione base per gli altri familiari a carico è pari a 750 euro. Anche questo importo diminuisce man mano che cresce il reddito complessivo. Per calcolare la detrazione effettivamente spettante occorre moltiplicare la detrazione base per il coefficiente che si ottiene dal rapporto tra 80.000 euro, diminuito del reddito complessivo, e 80.000. Come al solito, il reddito complessivo va sempre assunto al netto della rendita catastale dell’abitazione principale e di quelle delle relative pertinenze.Il coefficiente derivante dal rapporto va assunto nelle prime quattro cifre decimali e arrotondato con il sistema del troncamento (ad esempio, se il risultato del calcolo è pari a 0,486978, il coefficiente da prendere in considerazione sarà 0,4869). Se il risultato del rapporto è uguale a zero o negativo la detrazione non spetta. Si annulla, infatti quando il reddito complessivo arriva a 80.000 euro.Da ricordare, infine, che la detrazione per gli altri familiari a carico non può essere assegnata in modo discrezionale ma ripartita pro quota tra coloro che ne hanno diritto.

Le riduzioni IRPEF per i familiari a carico.

Una rilevante modifica al meccanismo di determinazione dell’Irpef è rappresentata dalla sostituzione delle precedenti deduzioni per carichi ...

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