Quesito: Termini di decadenza e prescrizione dei benefici acquisto prima casa.

Ho acquistato una prima casa nel gennaio 2000. Successivamente, per sopraggiunte situazioni familiari, sono stato costretto a venderla. La vendita è stata effettuate per ragioni di mercato dopo aver provveduto ad un frazionamento effettuato secondo tutte le norme di legge e registrato in catasto nel dicembre 1999. La vendita dei due appartamentini è avvenuta nel maggio 2003. Dopo aver cercato di riacquistare qualcos' altro nello stesso comune, dove avevo logicamente la residenza, per motivi economici, vi ho dovuto rinunciare e nel gennaio 2003 ho spostato la residenza in un altro comune dove possedevo una seconda casa. In questo caso il termine triennale utile per la prescrizione delle sanzioni legate al non rispetto delle condizioni per avere i benefici per l'acquisto della prima casa da quale data decorrono? Dalla data della denuncia al catasto del frazionamento o dalla data del cambio di residenza oppure dal trascorrere di un anno dalla vendita dei due appartamentini? Ho avuto pareri diversi e non riesco a valutare come comportarmi con gli Uffici dell'Agenzia delle Entrate. Nel volume Tutto Fisco 2007 Etas Corriere Economia a tal proposito a pagina 180 punto c si dice che la prescrizione decorre"dalla data di cambio di residenza nel caso in cui si venda l'immobile entro 5 anni dall'acquisto, senza ricomprarne un altro nei 12 mesi successivi".

Quesito: Termini di decadenza e prescrizione dei benefici acquisto prima casa.

Ho acquistato una prima casa nel gennaio 2000. Successivamente, per sopraggiunte situazioni familiari, sono stato costretto a venderla. La v...

Continua a leggere...»

Concordato fallimentare.

L'Agenzia delle entrate, con la risoluzione n. 118/E, ha affrontato la problematica relativa al valore fiscale di attività e passività trasferite a una società che riveste il ruolo di assuntore, a seguito di un concordato fallimentare omologato dal tribunale con sentenza passata in giudicato.<br />Con il predetto provvedimento di omologazione, infatti, all'assuntore sono trasferite tutte le attività e passività della società fallita.<br />In relazione alla problematica citata è stato chiesto da parte della società che ha formulato l'interpello, quale fosse:<br /><br />il costo fiscale di acquisizione dei crediti vantati dalle banche nei confronti della società fallita<br />il costo fiscale delle attività e passività trasferite all'assuntore per effetto del concordato fallimentare.<br />Posto, come già detto, che l'assuntore si accolla le passività e diviene proprietario di tutte le attività della società fallita, l'Agenzia delle entrate ha chiarito che il valore fiscale delle attività, vale a dire il costo al quale vengono prese in carico dall'assuntore, coincide con il valore delle passività accollate. Infatti, tali passività non sono altro che il costo sostenuto dall'assuntore per poter acquisire le attività della società fallita.<br />Il valore fiscale di dette passività deve essere pari "all'importo nominale delle stesse risultante dal piano di riparto previsto nella sentenza de qua".<br /><br />I debiti accollati, ha proseguito l'Agenzia, "non possono essere ridotti per effetto degli atti di cessione di crediti intervenuti tra le banche e l'assuntore" Ciò perché la riduzione che è stata ottenuta dall'assuntore rispetto al valore nominale dei crediti che vantavano le banche, non ha attinenza con il rapporto debitorio che era sorto in origine tra la società fallita e le banche.<br />Pertanto, poiché il valore, fiscalmente riconosciuto, dei crediti nei confronti della società fallita è pari al costo sostenuto per la loro acquisizione, emergerà una sopravvenienza attiva tassabile ai sensi dell'articolo 88 del Tuir. Tale sopravvenienza è data dalla differenza tra il valore dei debiti verso le banche accollati e il valore dei crediti acquistati dalle medesime.<br />Infatti, ha affermato l'Amministrazione fiscale, la norma suddetta "va interpretata nel senso di attribuire rilevanza fiscale ai componenti positivi di reddito che emergono per effetto dell'estinzione di un debito ad un importo inferiore a quello di accensione".<br /><br />Il maggior valore fiscale delle passività accollate, conclude la risoluzione, "misurerà in capo all'assuntore il costo fiscalmente riconosciuto delle attività acquisite dalla società fallita. Tale costo dovrà essere ripartito dall'assuntore tra le predette attività proporzionalmente al valore fiscale che le stesse avevano in capo alla società fallita".

Concordato fallimentare.

L'Agenzia delle entrate, con la risoluzione n. 118/E, ha affrontato la problematica relativa al valore fiscale di attività e passività t...

Continua a leggere...»

Tassa sulle concessioni governative.

L'articolo 3, comma 7-bis, del decreto legge 15 febbraio 2007, n. 10, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 aprile 2007, n. 46(1), recante disposizioni volte a dare attuazione agli obblighi comunitari e internazionali, sembra aver risolto definitivamente l'annosa questione della tassa sulle concessioni governative per l'iscrizione nel registro delle imprese.<br /><br />La "vertenza" era sorta nel 1993, allorché la Corte di giustizia Ce aveva dichiarato l'incompatibilità con la normativa comunitaria della tassa sulle concessioni governative per l'iscrizione nel Registro delle imprese - "tassa sulle società" - prevista dall'articolo 3 del decreto legge 19 dicembre 1984, n. 853, che doveva essere pagata annualmente in misura fissa da tutte le società, indipendentemente dall'effettiva iscrizione di uno o più atti societari.<br /><br />In ottemperanza alla pronuncia del giudice comunitario, il legislatore statale aveva previsto che, a partire dal 1993, la tassa sulle società fosse dovuta solo per l'iscrizione nel Registro delle imprese dell'atto costitutivo della società e degli altri atti sociali, abolendo la previsione del pagamento della tassa fissa annuale. Successivamente, per sanare la situazione relativa agli anni durante i quali era stata in vigore la norma censurata, è intervenuto l'articolo 11 della legge 448/1998, che non ha previsto la completa abolizione del tributo per il periodo 1985-1992, ma solo la riduzione degli importi dovuti.<br />In particolare la norma disponeva:<br /><br />che gli importi della tassa in questione fossero notevolmente ridotti, prevedendo il rimborso della differenza tra quanto effettivamente pagato dalle società negli anni in questione e i nuovi importi fissati dallo stesso articolo 11<br />che gli interessi sulle somme da rimborsare fossero calcolati nella misura del tasso legale vigente alla data di entrata in vigore della legge medesima, pari al 2,5 per cento annuo<br />che i rimborsi spettassero solo a coloro che avevano presentato regolare istanza di rimborso entro il termine triennale previsto dall'articolo 13 del Dpr 26 ottobre 1972, n. 641, che reca la disciplina generale in materia di tasse sulle concessioni governative.<br />La Corte di giustizia Ce, con sentenza 10 settembre 2002, ha ritenuto incompatibili con la direttiva comunitaria n. 69/335/Cee anche i nuovi importi della tassa sulle società, fissati dall'articolo 11 citato, in quanto non correlati al costo del servizio reso dallo Stato alle imprese. L'Organismo, inoltre, ha:<br /><br />stabilito che gli interessi da rimborsare dovessero essere calcolati nella misura - più elevata del tasso legale - prevista dalla legge n. 29/1961, in quanto disposizione applicabile a tutti i rimborsi in materia di tassa sulle concessioni governative<br />confermato che la presentazione dell'istanza di rimborso entro il termine triennale dal versamento fosse condizione imprescindibile per ottenere il rimborso.<br />A seguito di tale pronuncia, l'Agenzia delle entrate aveva emanato la circolare n. 20 del 1° giugno 2004, con la quale gli uffici erano stati invitati a provvedere "all'esecuzione dei rimborsi, senza coltivare ulteriormente le controversie in cui sia in discussione il diritto delle società al rimborso della tassa di concessione governativa e/o la misura degli interessi relativi". Dovevano, invece essere proseguite le controversie relative a istanze di rimborso presentate oltre il termine di decadenza triennale, ritenuto legittimamente applicabile al caso di specie anche da parte della Corte di giustizia.<br /><br />Anche la giurisprudenza nazionale, sia di merito che di legittimità, ha sempre sostenuto che l'articolo 11 citato non potesse trovare applicazione, in quanto la tassa forfetaria retroattiva che aveva istituito non poteva annoverarsi tra quei "diritti di carattere remunerativo" che la normativa comunitaria ritiene applicabili dagli Stati membri, non essendo in alcun modo connessa al costo del servizio reso (da ultimo, Cassazione, sentenza n. 6210 del 20 marzo 2006).<br /><br />Da ultima, è intervenuta la sentenza 11 maggio 2006, con la quale la Corte di giustizia Ce ha ribadito i principi già espressi nella precedente pronuncia del 10 settembre 2002: la tassa sulle società è stata nuovamente considerata in contrasto con l'articolo 10 della direttiva che vieta agli Stati membri la possibilità di applicare alcuna imposizione, sotto qualsiasi forma, alle formalità preliminari a cui sia sottoposta una società per poter esercitare la propria attività. Né, d'altronde, il tributo in questione poteva essere considerato un diritto remunerativo, ai sensi dell'articolo 12 della direttiva medesima, che consente, in deroga al precedente articolo 10, l'applicazione di un'imposizione solo in quanto la stessa costituisca il corrispettivo di un costo sostenuto dallo Stato per svolgere un determinato servizio a favore del contribuente stesso.<br /><br />A questo punto dell'intricata vicenda, il legislatore italiano ha inteso adeguarsi con un intervento normativo, anche al fine di evitare un'eventuale procedura d'infrazione da parte degli organi comunitari. E' così intervenuto il citato comma 7-bis dell'articolo 3 del Dl 10/2007, che ha previsto l'abrogazione del comma 1 dell'articolo 11 della legge 448/1998, che fissava i nuovi importi della tassa sulle società.<br /><br />Pertanto, è ormai espressamente sancito che per gli anni 1985-1992 nessuna tassa era dovuta, né per l'iscrizione delle società nel Registro delle imprese, né per gli anni successivi alla costituzione stessa, indipendentemente dall'avvenuta iscrizione di altri atti societari.<br />Il comma 7-bis, poi, ha modificato il comma 2 dell'articolo 11 più volte citato, riconoscendo alle società il diritto a conseguire il rimborso dell'intero tributo versato negli anni 1985-1992, non essendo più possibile, come già rilevato dall'Amministrazione finanziaria con la citata circolare n. 20/E del 2004, la parziale restituzione della tassa nei limiti normativamente previsti.<br />In ultimo, la novella in esame ha previsto che gli interessi sulle somme da rimborsare devono essere calcolati non più al saggio legale vigente al 1° gennaio 1999, data di entrata in vigore dell'articolo 11 della legge 448/1998, ma nella misura prevista dall'articolo 1 della legge 29/1961, disposizione che prevede espressamente l'entità degli interessi che devono essere applicati alle tasse e alle imposte indirette sugli affari dovute all'Erario e, per espresso richiamo del successivo articolo 5, ai rimborsi di tali tributi al contribuente.<br />Attualmente la misura degli interessi è fissata all'1,375 per cento, da computarsi per ogni semestre compiuto.<br /><br />Nessuna modifica, invece, è intervenuta in ordine all'ultima parte del comma 2 dell'articolo 11 della legge 448/1998, laddove il rimborso della tassa sulle società è subordinato alla presentazione di apposita istanza, entro il termine triennale previsto dall'articolo 13 del Dpr 641/1972.<br />Anche la Corte di Giustizia, infatti, ha affermato che "il diritto comunitario non vieta a uno Stato membro di opporre alle azioni di ripetizione di tributi riscossi in violazione del diritto comunitario un termine nazionale di decadenza triennale che deroga al regime ordinario dell'azione di ripetizione dell'indebito tra privati, assoggettata a un termine più favorevole, purché detto termine di decadenza si applichi allo stesso modo alle azioni di ripetizione di tali tributi basate sul diritto comunitario e a quelle basate sul diritto nazionale".<br />Resta fermo, quindi, il principio per cui entro tre anni dalla data di ciascun versamento la società doveva produrre istanza di rimborso, pena l'esclusione dal diritto al rimborso stesso.<br /><br />NOTE:<br />1) La legge n. 46 del 2007 ha introdotto, all'articolo 3 del Dl n. 10 del 2007, il comma 7-bis che così recita: "Al fine di adeguare la normativa nazionale alle prescrizioni della giurisprudenza comunitaria di cui alla sentenza della Corte di giustizia delle Comunità europee C-197/03 dell'11 maggio 2006, all'articolo 11 della legge 23 dicembre 1998, n. 448, sono apportate le seguenti modificazioni:<br />a) il comma 1 è abrogato;<br />b) al comma 2, le parole: "indicati al comma 1" sono sostituite dalle seguenti: "1985, 1986, 1987, 1988, 1989, 1990, 1991 e 1992" e le parole: "della differenza fra le somme versate e quelle dovute a norma del citato comma 1" sono sostituite dalle seguenti: "delle somme versate";<br />c) al comma 3, le parole: "nella misura del tasso legale vigente alla data di entrata in vigore della presente legge" sono sostituite dalle seguenti: "nella misura stabilita dall'articolo 1 della legge 26 gennaio 1961, n. 29, e successive modificazioni"; nella rubrica, sono aggiunte, in fine, le seguenti parole: "Adeguamento alla sentenza della Corte di giustizia delle Comunità europee C-197/03 dell'11 maggio 2006".<br /><br /><br />Fonte: Cristiana Usai – Agenzia Entrate.

Tassa sulle concessioni governative.

L'articolo 3, comma 7-bis, del decreto legge 15 febbraio 2007, n. 10, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 aprile 2007, n. 46(1)...

Continua a leggere...»

Risoluzione n. 119/E del 28 maggio 2007.

Se un soggetto non residente svolge la propria attività commerciale attraverso un server di suo utilizzo esclusivo, installato per un tempo indefinito in Italia, siamo di fronte a una stabile organizzazione, i cui proventi sono assoggettati a tassazione nel territorio dello Stato. E' la conclusione cui è giunta l'Agenzia delle entrate con la risoluzione n. 119/E del 28 maggio 2007, documento che permette di evidenziare "gli elementi e i presupposti teorici delle stabili organizzazioni che si avvalgono di apparecchiature informatiche".<br /><br />Quando, se l'attività esercitata è di commercio elettronico, la stessa è identificabile come stabile organizzazione? Nel Testo unico delle imposte sui redditi non si trova indicazione, per così dire, "in positivo". Il legislatore, lasciando fermi i criteri base di "agente" e, proprio del caso esaminato, di "sede fissa d'affari", ha, al contrario, stabilito che non configura stabile organizzazione "la disponibilità a qualsiasi titolo di elaboratori elettronici e relativi impianti ausiliari che consentano la raccolta e la trasmissione di dati ed informazioni finalizzati alla vendita di beni e servizi". In sostanza, resta esclusa l'ipotesi in cui "l'attività della sede fissa nel suo insieme abbia carattere preparatorio e ausiliario". Come dire che non si ha stabile organizzazione allorché l'elaboratore sia deputato a fornire informazioni, a raccogliere dati, a eseguire, insomma, ogni tipo di operazione propedeutica allo scambio vero e proprio.<br /><br />Stabilito ciò, l'Agenzia delle entrate ha precisato che un server "essendo dotato di una consistenza fisica, può configurare…una sede fissa d'affari" (l'articolo 162 del Tuir definisce la stabile organizzazione come "una sede fissa d'affari per mezzo della quale l'impresa non residente esercita in tutto o in parte la sua attività nel territorio dello Stato"). Ciò a condizione che, facendo riferimento al Commentario Ocse, il server permanga in un luogo specifico (in Italia) per un tempo sufficiente a considerarlo, per l'appunto, "base fissa", e che sia nella piena disponibilità del soggetto non residente, a prescindere dal titolo giuridico da cui questa deriva (proprietà, locazione, eccetera).<br /><br />Un server dalle caratteristiche così delineate può, perciò, considerarsi una stabile organizzazione se, superando la "condizione negativa" all'inizio illustrata, consente di commercializzare i beni-merce dell'azienda non residente. Tipica è l'attività di e-commerce diretto, in cui i beni o i servizi sono "scaricabili" direttamente dall'elaboratore (fotografie, giochi, brani musicali, software, eccetera) e tutte le fasi del contratto, compresi acquisizione e pagamento, si realizzino per via telematica.<br /><br />Fonte: Alfonso Lucarelli – Agenzia Entrate

Risoluzione n. 119/E del 28 maggio 2007.

Se un soggetto non residente svolge la propria attività commerciale attraverso un server di suo utilizzo esclusivo, installato per un tempo ...

Continua a leggere...»

Unificazione delle competenze giurisdizionali in materia catastale.

Per quanto concerne la delega per la riforma del sistema estimativo del catasto dei fabbricati, il provvedimento attualmente all'esame del Parlamento (AC 1762) prevede la "ridefinizione della composizione e delle funzioni delle commissioni censuarie provinciali e centrale, nelle loro specifiche competenze con particolare riguardo alla deflazione del contenzioso". Sarebbe pertanto intempestivo un intervento normativo che, nell'imminenza di tale riforma, individui un unico organo competente a giudicare in materia catastale.<br />(Interrogazione Camera dei Deputati 30/05/2007, n. 5-01058)

Unificazione delle competenze giurisdizionali in materia catastale.

Per quanto concerne la delega per la riforma del sistema estimativo del catasto dei fabbricati, il provvedimento attualmente all'esame d...

Continua a leggere...»

Professionisti non soggetti all'IRAP e presentazione telematica di UNICO 2007-PF.

In materia di IRAP, con riferimento alla definizione del concetto di "autonoma organizzazione", la Corte di Cassazione non ha fornito indicazioni puntuali ed univoche; pertanto, allo stato non è possibile affrontare sistematicamente il tema dell'IRAP dovuta dai professionisti, sulla base delle sole sentenze finora depositate. L'Agenzia delle Entrate definirà la posizione amministrativa al termine dell'esame completo della giurisprudenza della Cassazione e, comunque, entro un breve termine che non sia di ostacolo alla determinazione e al versamento delle imposte dovute.(Interrogazione Camera dei Deputati 30/05/2007, n. 5-01059)

Professionisti non soggetti all'IRAP e presentazione telematica di UNICO 2007-PF.

In materia di IRAP, con riferimento alla definizione del concetto di "autonoma organizzazione", la Corte di Cassazione non ha forn...

Continua a leggere...»

IRPEF: Indennità di trasferta a favore degli ufficiali giudiziari: ha natura retributiva ed è imponibile.

È consolidato principio della Corte di Cassazione quello per cui - in tema di redditi di lavoro dipendente - l'indennità di trasferta prevista a favore degli ufficiali giudiziari dall'art. 133, D.P.R. n. 1229/1959, per gli atti compiuti fuori dall'edificio ove l'ufficio ha sede, ha intrinseca natura retributiva (e non di mero rimborso spese). Ne consegue la sua assoggettabilità ad IRPEF, ai sensi e nei limiti di cui all'art. 48, comma 4, D.P.R. n. 917/1986 (nel testo applicabile ratione temporis).<br />(Cassazione civile Sentenza, Sez. trib., 11/05/2007, n. 10805)

IRPEF: Indennità di trasferta a favore degli ufficiali giudiziari: ha natura retributiva ed è imponibile.

È consolidato principio della Corte di Cassazione quello per cui - in tema di redditi di lavoro dipendente - l'indennità di trasferta pr...

Continua a leggere...»

UNICO e Parametri professioni 2007: in arrivo il comunicato di rettifica.

È in corso di pubblicazione in Gazzetta Ufficiale un comunicato di rettifica relativo ai modelli di dichiarazione UNICO 2007-PF, UNICO 2007-SC, UNICO 2007-ENC, UNICO 2007-SP e al modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione dei Parametri professioni - 2007.<br />(Comunicato Agenzia delle Entrate 31/05/2007)

UNICO e Parametri professioni 2007: in arrivo il comunicato di rettifica.

È in corso di pubblicazione in Gazzetta Ufficiale un comunicato di rettifica relativo ai modelli di dichiarazione UNICO 2007-PF, UNICO 2007-...

Continua a leggere...»

Base imponibile Irap delle holding industriali.

Tra i soggetti passivi dell'imposta regionale sulle attività produttive rientrano anche le cosiddette holding industriali.A tali soggetti è riservata però una disciplina speciale.In particolare, essi devono compilare sia la sezione della dichiarazione Irap relativa alle imprese industriali e commerciali, che quella relativa alle imprese bancarie e finanziarie (limitatamente ad alcuni righi).L'individuazione delle holding industriali è fatta dal comma 1-bis dell'articolo 6 del Dlgs 446/1997, dove viene previsto che rientrano tra le holding industriali le società "la cui attività consiste, in via esclusiva o prevalente, nella assunzione di partecipazioni in società esercenti attività diversa da quella creditizia o finanziaria, iscritte ai sensi dell'art. 113 del D.Lgs. 1° settembre 1993, n. 385, nella apposita sezione dell'elenco generale dei soggetti operanti nel settore finanziario".Le holding industriali tenute a redigere il bilancio ai sensi del Dlgs 127/1991 sono dunque(1):<br />i soggetti che svolgono l'attività di assunzione e gestione di partecipazioni in imprese non bancarie o finanziarie che non rientrano nel campo di applicazione del Dlgs 87/1992, fatta eccezione per quelli che, assumendo partecipazioni al fine del loro successivo smobilizzo, svolgono attività di tipo merchant banking (e sono pertanto tenuti a redigere il bilancio finanziario)<br />le holding al vertice di un gruppo industriale (a condizione però che l'attività di finanziamento sia rivolta in maniera preponderante alle imprese industriali del gruppo).<br />La prassi di riferimentoLa fattispecie è stata già affrontata dall'Amministrazione finanziaria che, con la risoluzione n. 38/E del 26 febbraio 2003, ha precisato che "Il D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, istitutivo dell'Irap, ha stabilito distinte modalità di determinazione della base imponibile per soggetti che svolgono attività diverse da quella mercantile…In particolare, l'articolo 6, comma 1-bis dispone la regola per le holding industriali, iscritte ai sensi dell'art. 113 del decreto legislativo 1° settembre 1993, n. 385, nell'apposita sezione dell'elenco generale dei soggetti operanti nel settore finanziario. La base imponibile, in questi casi, si determina applicando i criteri generali dell'art. 5 e aggiungendo al risultato ottenuto la differenza tra la somma dei proventi finanziari, esclusi quelli da partecipazione, dei profitti derivanti dal realizzo e delle rivalutazioni di attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni e la somma degli oneri finanziari, delle perdite derivanti dal realizzo e delle svalutazioni di attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni".Si evidenzia inoltre che le istruzioni alla compilazione del modello Irap 2000 "società di capitali, enti commerciali ed equiparati", dopo aver sottolineato che "in caso di attività svolta non in via esclusiva, l'obbligo di iscrizione nel suddetto elenco ricorre al verificarsi dei requisiti oggettivi stabiliti dal decreto del Ministro del tesoro 6 luglio 1994", stabiliscono che "nel periodo d'imposta in cui sussiste l'obbligo di iscrizione, l'applicazione del citato comma 1-bis dell'art. 6 del D.Lgs. n. 446 è tuttavia subordinata alla verifica, relativamente al medesimo periodo d'imposta, dei requisiti oggettivi di cui al citato decreto ministeriale".Pertanto, l'applicazione del regime impositivo di cui all'articolo 6, comma 1-bis, del Dlgs 446/1997, è comunque subordinata alla verifica dei parametri economici e patrimoniali indicati nel decreto del ministero del Tesoro 6 luglio 1994.Criteri di determinazione della base imponibilePer quanto riguarda specificatamente la base imponibile Irap, il comma 1-bis dell'articolo 6, Dlgs 446/1997, prevede, dunque, che la base imponibile si determina applicando i criteri di cui all'articolo 5 e aggiungendo la differenza tra:<br />la somma:<br />dei proventi finanziari, esclusi quelli da partecipazione<br />dei profitti derivanti dal realizzo di attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni<br />delle rivalutazioni di attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni<br />e la somma:<br />degli oneri finanziari<br />delle perdite derivanti dal realizzo di attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni<br />delle svalutazioni di attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni.<br />In pratica, i soggetti in questione devono prima determinare la base imponibile come le imprese industriali e commerciali e poi sommare a tale base imponibile i componenti positivi e negativi di natura finanziaria, previsti dalla norma e classificati alle voci C e D del comma 1 dell'articolo 2425 cc(2).I proventi e gli oneri di natura finanziaria rilevanti sono i seguenti:<br />proventi<br />proventi finanziari esclusi quelli da partecipazioni.Si tratta dei proventi finanziari indicati nella voce C. 16 del conto economico e cioè:<br />gli interessi e altri proventi dei titoli a reddito fisso<br />i crediti verso società controllate e collegate<br />gli interessi bancari(3)<br />profitti derivanti dal realizzo di attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni. Si tratta di plusvalenze normalmente indicate nelle voci C. 15 e C. 16, a seconda che si riferiscano a partecipazioni o ad altre attività finanziarie<br />rivalutazioni di attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni. Si tratta delle rivalutazioni delle partecipazioni e degli altri titoli indicati nelle voci D. 18 a) (limitatamente alle partecipazioni non immobilizzate) e D. 18 c).<br />oneri<br />oneri finanziari. Sono inclusi nella voce C. 17 del conto economico<br />perdite derivanti dal realizzo di attività finanziarie non immobilizzate. Anch'esse sono incluse nella voce C. 17 del conto economico<br />svalutazioni di attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni. Sono indicate nella voce D. l9 c) del conto economico<br />rivalutazioni di attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni. Si tratta delle rivalutazioni delle partecipazioni e degli altri titoli indicati nelle voci D. 18 a) (limitatamente alle partecipazioni non immobilizzate) e D. 18 c).<br />I componenti positivi e negativi di natura finanziaria (fra cui, quindi, anche gli interessi attivi e passivi) devono essere sommati (o meglio deve essere sommata la relativa somma algebrica) alla base imponibile tipica delle imprese industriali e commerciali.Nel caso, pertanto, di holding industriali, non tenere conto di tali componenti sarà illegittimo, dando luogo ai conseguenti recuperi ai fini Irap.<br />NOTE:1) Vedi nota della Banca d'Italia 15 novembre 1993, n. 00298265.<br />2) Come confermato anche dalla circolare 21 settembre 1999, n. 189/E, risposta n. 2.6.<br />3) Le istruzioni precisano che sono imponibili anche i proventi dei fondi comuni d'investimento, al netto del credito d'imposta, spettante per i fondi comuni italiani.

Base imponibile Irap delle holding industriali.

Tra i soggetti passivi dell'imposta regionale sulle attività produttive rientrano anche le cosiddette holding industriali.A tali soggett...

Continua a leggere...»

Rendite catastali.

La variazione delle rendite catastali, determinata da una sentenza definitiva emessa dal giudice tributario, ha efficacia retroattiva, dovendosi necessariamente fare riferimento alla data di decorrenza del classamento originario, poi rivelatosi errato, rettificato dall’intervento giurisprudenziale.Tale importante precisazione è oggetto della <a href="http://dt.finanze.it/doctrib/PDF/Documento.pdf?Request=0&DocumentID=14000000120070327ATER00000002558500&Info=1,0,1" target="_blank">risoluzione n. 1/T</a> del 27 marzo 2007, resa dall’Agenzia del territorio per rispondere a numerose richieste di chiarimenti in ordine all’efficacia temporale delle variazioni di rendita catastale derivanti da sentenze tributarie.In precedenza, con la circolare n. 11/T del 2005, il Territorio aveva riconosciuto analogo carattere retroattivo ai provvedimenti di riesame volti ad annullare gli effetti di incongruenze e/o errori di inserimento dati, oppure scaturenti da erronee applicazioni dei principi dell’estimo catastale.L’ultimo intervento di prassi, che si aggiunge al precedente completandolo e arricchendolo, interessa una delicata questione, con evidenti conseguenze non solo ai fini dell’applicazione dell’imposta comunale sugli immobili (Ici), ma anche in relazione al reddito dei fabbricati, anch’esso calcolato mediante l’applicazione delle tariffe d’estimo, ex articolo 37 del nuovo Tuir.Efficacia temporale delle rettifiche catastali ex articolo 74, legge 342/2000L’Agenzia del territorio aveva già affrontato il tema della decorrenza delle variazioni di classamento, operate d’ufficio come pure a seguito di apposite istanze avanzate dai contribuenti. A tal proposito, la circolare n. 11/T del 26 ottobre 2005 aveva preliminarmente svolto una breve ma efficace analisi dei principi generali dettati in materia di autotutela degli atti dell’Amministrazione finanziaria, affrontando, fra l’altro, il delicato tema dell’esercizio dell’attività di riesame nel settore catastale, nel quale si avverte con maggiore pregnanza la necessità di "una preliminare valutazione e comparazione tra l’interesse pubblico all’annullamento e gli altri interessi secondari pubblici e privati eventualmente coinvolti, con particolare riferimento all’eventuale consolidamento di situazioni o posizioni giuridiche sorte sulla base dell’atto (provvedimento) oggetto di riesame che possono rendere totalmente o parzialmente inattuabile il provvedimento emesso in sede di autotutela".La circolare osservava che, nel settore catastale, l’attività di autotutela sugli accertamenti notificati può assumere le seguenti connotazioni:<br />riesame d’ufficio o su segnalazione del contribuente, finalizzato a eliminare incongruenze derivanti da semplici errori di inserimento dati oppure da erronee applicazioni dei principi dell’estimo catastale<br />riesame effettuato a seguito di apposita istanza del contribuente, con cui lo stesso sottopone all’Amministrazione fatti, circostanze o elementi nuovi, non presenti – e, quindi, non valutabili – al momento dell’originario accertamento.<br />In conformità al parere reso dall’Avvocatura generale dello Stato (nota n. 67615 del 14 maggio 2005), l’Agenzia del territorio ha ritenuto di attribuire efficacia retroattiva solo alle fattispecie descritte sub 1), laddove l’annullamento in autotutela dell’accertamento non può che avere effetto ex tunc, vale a dire dalla data di decorrenza del classamento rivelatosi errato e, per tale motivo, successivamente rettificato.L’organo legale aveva, invece, escluso dall’ambito concettuale dell’autotutela "tutte le fattispecie riconducibili all’intervento di nuovi elementi afferenti la partita catastale (rectius: classamento) che possono giustificare una revisione in relazione al mutamento degli stessi elementi rilevanti".In relazione a dette fattispecie – sinteticamente indicate al precedente sub 2) – il provvedimento di riesame non può avere efficacia retroattiva, perché si fonda e discende da elementi sopravvenuti, non disponibili al momento dell’originaria classificazione.In altre parole, il riesame operato su istanza della parte e sulla base dei nuovi elementi offerti alla valutazione dell’ufficio determina "una sorta di effetto sostitutivo del nuovo classamento (quello cioè risultante dall’attività di riesame), rispetto al classamento originario (oggetto di riesame)".Efficacia retroattiva delle variazioni dei classamenti a seguito di sentenzaLa risoluzione n. 1/T prende le mosse dalla sentenza della Cassazione n. 6206 del 22 marzo 2005, con la quale l’organo di legittimità ha precisato che "l’efficacia della rendita catastale modificata con sentenza tributaria passata in giudicato non può non coinvolgere anche il periodo ricompreso tra la data di proposizione del ricorso e la data della sentenza". Diversamente, potrebbe essere invocato un palese contrasto con i principi costituzionali dettati in tema di capacità contributiva (articolo 53, comma 1, della Costituzione) e di riserva di legge (articolo 23 della Costituzione), ai quali necessariamente deve uniformarsi la disciplina del prelievo fiscale.Come rammenta la risoluzione in commento, tale qualificato orientamento giurisprudenziale ha recentemente trovato ulteriore conferma nella sentenza della stessa Cassazione, n. 13069 del 1° giugno 2006, anch’essa relativa all’Ici, con la quale i giudici di piazza Cavour si sono richiamati al principio generale secondo cui "gli effetti di ogni provvedimento giurisdizionale retroagiscono al momento della domanda se…a tale momento, esistevano già le condizioni richieste per l’emanazione del provvedimento" (Cassazione, 26 ottobre 1983, n. 6322).Dopo aver acquisito, anche in questo caso, il parere dell’Avvocatura generale dello Stato (n. 15373 del 15 febbraio 2007), in considerazione della delicatezza della problematica e dell’incidenza della stessa sul piano dei rapporti fra Fisco e contribuente, l’Agenzia del territorio ha osservato che la variazione di rendita conseguente alla decisione del giudice tributario non può qualificarsi come atto modificativo della rendita, quanto piuttosto come atto "tendente a ripristinare la correttezza e/o la legittimità di un provvedimento (l’atto attributivo o modificativo della rendita oggetto di impugnazione) errato sin dall’origine, cioè fin dalla sua emanazione". Pertanto, la sentenza tributaria passata in giudicato che determina una variazione nel classamento dell’immobile può essere equiparata, quanto ai suoi effetti, alla variazione del classamento attuata dall’ufficio in conseguenza del provvedimento di autotutela e al quale, con la circolare n. 11/2005, l’Agenzia del territorio ha riconosciuto efficacia retroattiva.In altre parole, l’intervento di prassi ha inteso parificare – agli effetti dell’efficacia temporale delle variazioni dei classamenti – l’intervento in autotutela dell’ufficio, esaminato con la citata circolare n. 11/T del 2005, con l’intervenuto giudicato, considerato a tali fini come un ripristino della legalità violata da parte dell’autorità giurisdizionale e, pertanto, con ovvia efficacia ex tunc."D’altra parte", conclude la risoluzione in commento, "sembrerebbe contraddittorio riconoscere efficacia retroattiva alla decisione amministrativa di annullamento per illegittimità dell’atto (attribuzione di rendita) e non attribuire analoghi effetti retroattivi alla pronuncia giudiziale con cui è stata accertata l’illegittimità di un classamento, in quanto non riflettente la reale situazione dell’immobile censito dall’amministrazione".

Rendite catastali.

La variazione delle rendite catastali, determinata da una sentenza definitiva emessa dal giudice tributario, ha efficacia retroattiva, doven...

Continua a leggere...»

Concordato fallimentare.

Con riguardo alla problematica relativa al valore fiscale di attività e passività trasferite a una società con ruolo di assuntore a seguito di concordato fallimentare omologato dal tribunale, l'Agenzia delle Entrate chiarisce che il valore fiscale delle attività coincide con il valore delle passività accollate.<br />(Risoluzione Agenzia delle Entrate 28/05/2007, n. 118/E)

Concordato fallimentare.

Con riguardo alla problematica relativa al valore fiscale di attività e passività trasferite a una società con ruolo di assuntore a seguito ...

Continua a leggere...»

TOSAP: Criterio di determinazione dell'imposta.

Per la determinazione della tassa per l'occupazione di spazi ed aree pubbliche dovuta per le occupazioni di soprassuolo e di sottosuolo (TOSAP) relative a reti di erogazione di servizi pubblici, è valido il criterio che prevede che l'arrotondamento al chilometro lineare sia effettuato una sola volta per ciascuna delle categorie di strade, comunali o provinciali, previste dall'art. 47, comma 2, D.Lgs. n. 507/1993.<br />(Cassazione civile Sentenza, Sez. trib., 14/05/2007, n. 10955)

TOSAP: Criterio di determinazione dell'imposta.

Per la determinazione della tassa per l'occupazione di spazi ed aree pubbliche dovuta per le occupazioni di soprassuolo e di sottosuolo ...

Continua a leggere...»

Espropriazione: tassazione proporzionale delle sentenze che rideterminano l'indennità.

In materia di imposta di registro, il giudizio di opposizione alla stima in materia di indennità di espropriazione non costituisce un mero controllo giurisdizionale di atti assunti dall'Amministrazione nel procedimento espropriativo, né una loro integrazione, ma ha un'autonoma portata dispositiva; la sentenza che ridermina l'indennità è pertanto soggetta, a differenza del decreto di esproprio, ad imposta proporzionale di registro ex art. 8, lettera c), della Tariffa, Parte Prima, allegata al D.P.R. n. 131/1986 trattandosi di decisione contenente l'accertamento di diritti.<br />(Cassazione civile Sentenza, Sez. trib., 07/05/2007, n. 10346)

Espropriazione: tassazione proporzionale delle sentenze che rideterminano l'indennità.

In materia di imposta di registro, il giudizio di opposizione alla stima in materia di indennità di espropriazione non costituisce un mero c...

Continua a leggere...»

Cessione d'azienda.

In caso di cessione di azienda, il presupposto per il realizzo di una plusvalenza, comprendente anche il valore di avviamento, è il trasferimento dell'azienda stessa dietro corrispettivo che deve essere conseguito o imputato, potendo la percezione dello stesso essere invece assoggettata a modalità diverse scandite nel tempo, anche attraverso la clausola di costituzione di una rendita vitalizia a favore del cedente.<br />(Cassazione civile Sentenza, Sez. trib., 11/05/2007, n. 10801)

Cessione d'azienda.

In caso di cessione di azienda, il presupposto per il realizzo di una plusvalenza, comprendente anche il valore di avviamento, è il trasferi...

Continua a leggere...»

Commercio elettronico.

È tassabile in Italia l'attività della società non residente - nel caso di specie, francese - consistente nel mettere a disposizione della clientela italiana l'accesso a videogiochi, servendosi a tal fine di apparecchiature (un server) di sua proprietà e di suo utilizzo esclusivo, installate per un tempo indefinito in Italia e attraverso le quali detto soggetto svolge la propria attività commerciale; in questo caso, infatti, i servizi garantiti ai clienti italiani devono essere considerati prestati da una stabile organizzazione.<br />(Risoluzione Agenzia delle Entrate 28/05/2007, n. 119/E)

Commercio elettronico.

È tassabile in Italia l'attività della società non residente - nel caso di specie, francese - consistente nel mettere a disposizione del...

Continua a leggere...»