Il Commercialista in Rete

Prova delle cessioni intracomunitarie.

Prova delle cessioni intracomunitarie.

Nei casi in cui il cedente nazionale non abbia provveduto direttamente al trasporto delle merci e non sia in grado di esibire il documento d...

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Aliquota applicabile al servizio di 'bike sharing'.

Aliquota applicabile al servizio di 'bike sharing'.

Al servizio di 'bike sharing' si applica l'aliquota Iva del 20 per cento, e non del 10 per cento, in quanto non è assimilabile a...

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Riparametrazione aliquote IRAP.

Riparametrazione aliquote IRAP.

Con risoluzione il Dipartimento delle Finanze ha fornito chiarimenti sulla riparametrazione delle aliquote dell’Imposta regionale sulle atti...

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Imposta comunale sugli immobili: beneficio a metà per gli ex Iacp.

Sono soggetti al pagamento dell'Ici anche gli Istituti autonomi case popolari (ex Iacp, ora Aziende territoriali per l'edilizia residenziale) per gli alloggi utilizzati dai cittadini meno abbienti o bisognosi, non essendo previsto per detti enti regionali nessuna forma di esenzione dal pagamento del tributo. Lo ha stabilito la Cassazione con la sentenza n. 28160 del 26 novembre 2008, pronunciata a sezioni unite. Il fatto La controversia trae origine da un avviso di liquidazione Ici notificato a un Istituto autonomo case popolari, in relazione a un complesso di alloggi residenziali pubblici costruiti su aree di competenza comunale. L'Istituto proponeva ricorso in Ctp, sostenendo il proprio diritto all'esenzione prevista dall'articolo 7, lettera i), del Dlgs 504/1992, norma che accorda il beneficio, tra gli altri, agli immobili degli enti pubblici e privati, diversi dalle società, residenti nel territorio dello Stato e non aventi per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali, destinati esclusivamente allo svolgimento di attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali, ricreative e sportive (nonché delle attività indicate all'articolo 16, lettera a), della legge 222/1985). I giudici di primo grado respingevano il ricorso proposto dallo Iacp. Stessa sorte aveva l'appello in Ctr. In seguito al ricorso in Cassazione dell'Istituto autonomo, la questione è stata rimessa alla decisione delle sezioni unite, per la notevole importanza che la stessa ha assunto, anche e soprattutto alla luce della disposizione di interpretazione autentica dettata dall'articolo 7-bis del Dl 203/2005, in base al quale l'esenzione prevista dall'articolo 7, lettera i), del Dlgs 504/1992, è applicabile alle attività indicate nella medesima lettera che non abbiano esclusivamente natura commerciale. La decisione della Corte I giudici di piazza Cavour hanno, prima di tutto, fornito un'utile precisazione sulla natura stessa degli Iacp (oggi, si ribadisce, Ater, ovvero Aziende territoriali per l'edilizia residenziale), asserendo che gli stessi sono veri e propri enti assistenziali aventi lo scopo di costruire e mettere a disposizione dei cittadini meno abbienti alloggi abitativi. Successivamente, e passando al fulcro della controversia, la Suprema corte ha ricordato come il prevalente orientamento giurisprudenziale in merito all'articolo 7 del Dlgs 504/1992 sia di "stretta interpretazione". Avendo, infatti, tale norma natura speciale e derogatoria rispetto a quella generale, la stessa non può che essere applicata nelle sole ipotesi tassativamente previste. L'esenzione, secondo un'interpretazione giurisprudenziale mai messa in discussione, è, cioè, prevista per gli immobili utilizzati da enti pubblici e privati, diversi dalle società, residenti nel territorio dello Stato e non aventi per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali, esclusivamente al ricorrere della duplice condizione dell'utilizzazione diretta degli immobili stessi da parte dell'ente possessore e della loro esclusiva destinazione ad attività peculiari che non siano produttive di reddito. La Cassazione ha, quindi, escluso che possa aversi un'esenzione dal tributo nel caso di utilizzazione indiretta del bene, quale è quella che avviene in ipotesi di attività di locazione degli immobili a terzi da parte degli Iacp, affermando che "equiparare questo tipo di utilizzazione del bene proprio dello Iacp all'utilizzazione diretta di un immobile da parte dell'ente, come richiede l'esenzione de qua perché la medesima sia concedibile, postulerebbe un intervento interpretativo che è impraticabile in materia di agevolazioni fiscali riservata alla discrezionalità del legislatore". Per ciò che concerne, poi, la citata disposizione di interpretazione autentica dettata dall'articolo 7-bis del Dl 203/2005, i giudici l'hanno giudicata "irrilevante", in quanto non influente su quella che è una condizione che rimane imprescindibile per fruire dell'esenzione in questione, ovvero l'utilizzazione diretta e immediata del bene immobile da parte dell'ente. La Cassazione ha anche fatto notare come l'articolo 8, comma 4, del Dlgs 504/1992, preveda una riduzione del 50% dell'imposta per gli alloggi regolarmente assegnati dagli Istituti autonomi per le case popolari; disposizione, quest'ultima, che mal si concilierebbe con l'articolo 7, lettera i), se in questa effettivamente rientrassero gli Iacp. Concludendo, i giudici hanno affermato (dando così risposta a un'altra doglianza dell'Istituto) che l'edificazione di un fabbricato su un terreno comunale concesso in superficie a uno Iacp rende pienamente applicabile a carico di detto ente, in qualità di proprietario del manufatto che insiste sul suolo, o, in ipotesi di alloggi già assegnati, a carico degli assegnatari dello stesso ente, il pagamento dell'Ici. Fonte: Agenzia Entrate

Imposta comunale sugli immobili: beneficio a metà per gli ex Iacp.

Sono soggetti al pagamento dell'Ici anche gli Istituti autonomi case popolari (ex Iacp, ora Aziende territoriali per l'edilizia re...

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Snc in liquidazione: credito IVA.

La Commissione tributaria provinciale di Genova, con sentenza 199/2008, ha affermato che non si può dar corso al rimborso del credito scaturente da dichiarazione qualora la società (anche di persone) passi attraverso l'istituto della liquidazione e non esponga detto credito nel bilancio finale, depositato o meno presso la competente Camera di commercio. La controversia trae origine dall'impugnazione del diniego espresso dall'ufficio locale delle Entrate, competente territorialmente, a una richiesta di rimborso Iva, relativo all'anno d'imposta 2004. La vicenda e la decisione In seguito alla chiusura della liquidazione aperta il 15 dicembre 2004, la Snc Alfa presentava istanza di rimborso del credito Iva emergente dalla liquidazione del periodo d'imposta 2004, con apposito modello VR. L'ufficio provvedeva a richiedere la documentazione di rito per la valutazione del credito e, in particolare, la copia del bilancio finale di liquidazione depositato presso la Camera di commercio di Genova il 31 dicembre 2004. La documentazione prodotta dalla società risultava non congrua alla liquidazione del rimborso, in quanto dal bilancio depositato appariva un attivo pari a zero e quindi non conforme a quanto stabilito dalle norme relative alle società (di persone o di capitali) che prima della cessazione dell'attività fanno partire la procedura della liquidazione (circolare 19/1993 "Per quanto concerne i rimborsi da effettuare a favore delle società cancellate dal registro delle imprese, si segnala che il soggetto legittimato alla percezione del rimborso è il liquidatore nella sua qualità di ex rappresentante legale della società in fase di estinzione. L'erogazione del rimborso è condizionata, oltre che dalla presentazione delle garanzie previste dall'art. 38-bis, primo comma, del D.P.R. n. 633 del 1972 e dalla verifica della sussistenza dei presupposti legittimanti la richiesta del rimborso - secondo le indicazioni fornite nei precedenti paragrafi - anche dalla circostanza già prevista dall'art. 5, primo comma, del Decreto Ministeriale 26.2.1992, che il credito d'imposta risulti evidenziato nel bilancio di liquidazione finale depositato presso la cancelleria del tribunale". Veniva pertanto notificato atto di diniego alla Snc, con la seguente motivazione: "non risulta nel bilancio finale di liquidazione il credito Iva richiesto a rimborso né la cessione del relativo credito, venendo così a mancare il soggetto legittimato a ricevere il rimborso". Al riguardo si osserva che le società di persone, pur non essendo obbligate a utilizzare l'istituto della liquidazione (purché i rapporti tra società e terzi siano definiti prima della ripartizione del patrimonio della società), una volta optato per tale procedura, sono obbligate a redigere (ma non a depositare) il bilancio finale di liquidazione ai sensi dell'articolo 2311 c.c. (circolare 225/2000) ed è necessario che il credito vantato risulti evidenziato da detto bilancio (circolare 254/1997). La Commissione ha ritenuto il ricorso infondato, per la mancata esposizione del credito Iva nel bilancio finale di liquidazione. E non solo. Al momento del ricorso, la Snc produceva ulteriore documentazione comprendente un bilancio finale di liquidazione con indicazione del credito Iva, una relazione del liquidatore e il verbale dell'assemblea totalitaria registrati in data successiva al diniego espresso dall'ufficio. A tale riguardo, la Ctp di Genova si è espressa osservando che "il bilancio poteva essere eventualmente riaperto, ma solo con atto pubblico. A nulla valendo disporre in merito con un semplice verbale di assemblea redatto a due anni di distanza". Fonte: Agenzia Entrate

Snc in liquidazione: credito IVA.

La Commissione tributaria provinciale di Genova, con sentenza 199/2008, ha affermato che non si può dar corso al rimborso del credito scat...

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Bonus Famiglie.

Cos'e' il "bonus famiglie"   E' un benefico straordinario, attribuito per il solo anno 2009, a determinate categorie di contribuenti componenti di un nucleo familiare a "basso reddito". Possono richiedere il bonus i contribuenti residenti in Italia che hanno conseguito, nell'anno 2008, esclusivamente i seguenti redditi: a) redditi di lavoro dipendente o assimilati; b) redditi di pensione. Per poter richiedere il bonus il reddito complessivo non deve essere superiore a 35 mila euro. Il beneficio consiste in una somma che varia dai 200 ai 1000 euro.                  Come viene attribuito il bonus   Il beneficio e' attribuito in base al numero dei componenti il nucleo familiare, degli eventuali figli portatori di handicap e del reddito complessivo familiare riferiti al periodo d'imposta 2007 o, in alternativa, al periodo d'imposta 2008. Composizione nucleo familiare   Importo massimo di reddito complessivo familiare (in euro)      Importo del bonus (in euro)       Un solo componente (pensionato) 15.000,00       200,00  Due componenti  17.000,00       300,00  Tre componenti  17.000,00       450,00  Quattro componenti      20.000,00       500,00  Cinque componenti       20.000,00       600,00  Oltre cinque componenti 22.000,00       1.000,00        Nucleo familiare con figlio portatore di handicap       35.000,00       1.000,00        Si ricorda che: a) per il calcolo del numero dei componenti del nucleo familiare si considerano il richiedente, il coniuge non legalmente ed effettivamente separato anche se non a carico nonché i figli e gli altri familiari fiscalmente a carico; b) nel calcolo del reddito complessivo familiare si fa riferimento al reddito complessivo ai fini Irpef, di tutti i componenti del nucleo familiare. Come si richiede il bonus Il bonus e' erogato dai sostituti d'imposta e dagli enti pensionistici in seguito ad  apposita richiesta presentata dai soggetti interessati (autocertificazione). Per la richiesta bisogna utilizzare i modelli predisposti dall'Agenzia delle Entrate: •       Se la richiesta viene trasmessa al datore di lavoro o all'ente pensionistico occorre utilizzare il "Modello per la richiesta al sostituto d'imposta e agli enti pensionistici". •       In assenza di sostituto d'imposta la richiesta va inoltrata on line (tramite i servizi telematici dell'Agenzia) direttamente all'Agenzia delle Entrate utilizzando il "Modello per la richiesta all'Agenzia delle Entrate". In quest'ultimo caso, se nella richiesta si fa riferimento ai redditi  2008, la richiesta deve essere effettuata in sede di dichiarazione dei redditi. Le richieste possono essere effettuate anche mediante gli intermediari abilitati (commercialisti, ragionieri, consulenti del lavoro, ecc.), i quali, per tale servizio, non percepiscono alcun compenso. Quando e a chi si deve presentare il modello La richiesta va presentata al datore di lavoro o all'ente pensionistico: •       entro il 31 gennaio 2009, se il beneficio e' richiesto sulla base del numero di componenti del nucleo familiare e del reddito complessivo familiare riferiti al periodo d'imposta 2007; •       entro il 31 marzo 2009, se il beneficio e'  richiesto sulla base del numero di componenti del nucleo familiare e del reddito complessivo familiare riferiti al periodo d'imposta 2008. In assenza di sostituto d'imposta la richiesta va presentata all'Agenzia delle Entrate •       entro il 31 marzo 2009, se il beneficio e' richiesto sulla base del numero di componenti del nucleo familiare e del reddito complessivo familiare riferiti al periodo d'imposta 2007; •       entro il 30 giugno 2009 da parte dei soggetti esonerati dall'obbligo della presentazione della dichiarazione se il beneficio e' richiesto sulla base del numero di componenti del nucleo familiare e del reddito complessivo familiare riferiti al periodo d'imposta 2008. I contribuenti che presentano la dichiarazione dei redditi e vogliono richiedere il bonus sulla base del numero di componenti del nucleo familiare e del reddito complessivo familiare riferiti al periodo d'imposta 2008, possono farlo direttamente in sede di dichiarazione. Fonte: Agenzia Entrate

Bonus Famiglie.

Cos'e' il "bonus famiglie" E' un benefico straordinario, attribuito per il solo anno 2009, a determinate categ...

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Dal 1° gennaio 2009 nuove funzionalità per i trasporti.

Dal 1° gennaio 2009 nuove funzionalità per i trasporti.

Con decorrenza dal 1° gennaio 2009 il progetto NCTS/TIR entrerà a regime rendendo obbligatoria entro il territorio doganale della Comunità E...

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Elaborata la norma di comportamento n. 173 dall'Associazione dottori commercialisti.

Elaborata la norma di comportamento n. 173 dall'Associazione dottori commercialisti.

L'Associazione italiana dottori commercialisti ha elaborato la norma di comportamento n. 173, con la quale vengono esaminati alcuni effe...

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Acconto Iva: ravvedimento con minori sanzioni.

Acconto Iva: ravvedimento con minori sanzioni.

In caso di omesso, insufficiente o tardivo versamento dell'acconto Iva, il contribuente può sanare tali irregolarità mediante il ricorso...

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Amazing Places to See

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Acconto Iva: ravvedimento con minori sanzioni.

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In caso di omesso, insufficiente o tardivo versamento dell'acconto Iva, il contribuente pu sanare tali irregolarit mediante il ricorso a...

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IRAP professionisti anche con un solo collaboratore.

Il professionista che vuole evitare l'Irap non può avere nemmeno un collaboratore di studio. Il professionista, nel ricorso discusso dai giudici di merito nel 2005 e nel 2006, sottolineava che la propria attività non poteva essere definita una "organizzazione autonoma" dal momento che lo studio veniva gestito "in proprio". Il fisco ha invece replicato che la presenza "stabile" di una segretaria costituisce una "condizione sufficiente" a trasformare l'attività individuale in una "struttura organizzativa". Una tesi che la Cassazione, con la sentenza 29146, ha condiviso affermando, in particolare, che sbaglia la Commissione tributaria ad affermare che non si può parlare di "autonoma organizzazione" in quanto "il contribuente esercitava la professione con l'ausilio di un solo collaboratore". Fonte: Il Sole 24 Ore

IRAP professionisti anche con un solo collaboratore.

Il professionista che vuole evitare l'Irap non può avere nemmeno un collaboratore di studio. Il professionista, nel ricorso discuss...

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Principi contabili IASB.

Principi contabili IASB.

Lo IASB continua a lavorare al miglioramento dei principi contabili internazionali attualmente in vigore. In particolare, si sta occupando d...

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Marchi e avviamento con sostitutiva del 16%.

Marchi e avviamento con sostitutiva del 16%.

Il Decreto Legge 29 novembre 2008 n. 185 consente ai contribuenti di assoggettare i maggiori valori attribuiti a marchi e avviamento interam...

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UE: esenzione Iva anche per le prestazioni individuali.

L'articolo 13, parte A, n. 1, lett. f), della sesta direttiva del Consiglio 17 maggio 1977, 77/388/CEE, deve essere interpretato nel senso che, fatto salvo il soddisfacimento delle altre condizioni previste dalla disposizione, le prestazioni di servizi fornite ai membri da parte di associazioni autonome beneficiano dell'esenzione anche qualora tali prestazioni siano fornite ad uno solo o ad alcuni di detti membri. È la pronuncia resa dai giudici comunitari nella causa C-407/07. La normativa europea L'articolo 13 della sesta direttiva, infatti, prevede che, in materia di esenzioni a favore di alcune attività di interesse pubblico, gli Stati membri possano esonerare dall'applicazione dell'Iva, le prestazioni di servizi effettuate da associazioni autonome di persone che esercitano un'attività esente o per cui non hanno la qualità di soggetti passivi, per rendere ai loro membri i servizi direttamente necessari all'esercizio di tale attività. Tale esenzione può essere riconosciuta a condizione che le associazioni in questione richiedano ai loro membri l'esatto rimborso della parte delle spese comuni loro spettante e che il meccanismo dell'esenzione non provochi distorsioni di concorrenza. I termini della questione pregiudiziale La questione pregiudiziale posta dinnanzi ai giudici comunitari verte, quindi, sull'interpretazione dell'articolo 13, parte A, n. 1, lett. f), della sesta direttiva e in particolare è stato chiesto loro se questa disposizione possa essere applicata anche nel caso in cui le prestazioni siano fornite a uno solo dei membri dell'associazione o ad alcuni di essi. Le osservazioni presentate La società coinvolta e la Commissione delle Comunità europee propongono di risolvere in modo affermativo la questione rilevando che, in mancanza di ciò, risulterebbe fortemente limitato il riconoscimento delle esenzioni a questo tipo di associazioni. La società rileva, inoltre, che la prestazione rivolta soltanto ad alcuni dei membri è una condizione necessaria per la soddisfazione delle esigenze dei membri stessi. Quest'ultimi, infatti, non operando in tutti i settori della sanità e non svolgendo attività omogenee, non possono avvalersi di tutte le attività esercitate nell'ambito dell'associazione. Le prestazioni fornite, inoltre, rileva sempre la società, vengono fatturate per un importo corrispondente al costo effettivo sostenuto, in modo tale che le spese comuni siano fatturate in base alla quota di propria competenza. La posizione del governo olandese Secondo il governo olandese, invece, la questione deve essere risolta in senso negativo e in particolare occorre stabilire se il tipo di prestazione oggetto della controversia sia fornita nell'interesse comune, collettivo, di tutti i membri o se invece è effettuata nell'interesse particolare e individuale di un solo membro. Il governo olandese, inoltre, rileva un rischio di distorsione di concorrenza nel caso in cui le remunerazioni riflettano solo i costi diretti delle prestazioni stesse. Infatti, secondo la lettura del governo, i costi effettivi, che dovrebbero comprendere sia i costi diretti che i costi indiretti, sono di difficile determinazione, soprattutto qualora la società effettui prestazioni a favore di un solo membro o di alcuni di essi, mentre condizione necessaria per usufruire dell'esenzione è proprio la determinazione di rimborso esattamente pari alla parte delle spese comuni spettanti ai membri dell'associazione stessa. La posizione della Corte I giudici comunitari rilevano, in primo luogo, che la competenza nello stabilire le condizioni di applicazione dell'esenzione, sia con riferimento all'oggetto della prestazione che alla distorsione di concorrenza, non deve essere riferita alla Corte ma al giudice nazionale, di conseguenza spetta a quest'ultimo accertare i fatti che hanno dato origine alla causa.  In tale ottica, gli eurogiudici partono dalla premessa sulla quale si è basato il giudice di rinvio, ovvero che le prestazioni di servizi sono direttamente necessarie all'esercizio delle attività esenti dei membri della società e che non vi sono distorsioni di concorrenza. I giudici comunitari sottolineano, inoltre,  che le esenzioni di cui all'articolo 13 della sesta direttiva, sono sicuramente espressione di una deroga al principio generale secondo cui l'Iva deve essere riscossa a ogni prestazione di servizi effettuata a titolo oneroso da un soggetto passivo, allo stesso tempo, però, chiariscono che, per non compromettere gli obiettivi della normativa, non si deve incorrere in una interpretazione eccessivamente restrittiva. Le finalità della disposizione normativa Obiettivo della disposizione è quello di concedere l'esenzione qualora la fornitura di alcuni servizi venga effettuata in collaborazione con altri professionisti mediante una struttura comune che svolge talune attività necessarie al compimento della prestazione stessa. In questo senso, l'interpretazione del governo olandese, che nega l'applicazione nell'ipotesi in cui la prestazione sia rivolta ad alcuni membri dell'associazione, non consentirebbe di conseguire le finalità proprie della disposizione qualora ci si trovi in un contesto in cui le esigenze dei vari membri differiscono. L'imputazione dei costi comuni Per quanto attiene, poi, alla difficoltà di imputazione dei costi comuni, i giudici comunitari rilevano che, anche quando le prestazioni siano fornite ad uno solo membro, o ad alcuni di essi,  il costo della fornitura di tutte queste prestazioni resta una spesa comune in cui è incorsa l'associazione a tal fine costituita ed i metodi di contabilità analitica sono tali da consentire di individuare la parte esatta di tale spesa imputabile a ciascuno dei servizi considerato individualmente. Da ciò si evince che, ai fini del riconoscimento dell'esenzione non è necessario che la prestazione sia rivolta a tutti i membri dell'associazione ma deve essere riconosciuta, salvo il soddisfacimento delle altre condizioni previste dalla disposizione, anche nel caso in cui sia fornita a uno solo dei membri o ad alcuni di essi. Fonte: Agenzia Entrate

UE: esenzione Iva anche per le prestazioni individuali.

L'articolo 13, parte A, n. 1, lett. f), della sesta direttiva del Consiglio 17 maggio 1977, 77/388/CEE, deve essere interpretato nel s...

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