Il Commercialista in Rete

Decreto sblocca-debiti, è legge.

Decreto sblocca-debiti, è legge.

Il Decreto sullo sblocco dei pagamenti della Pubblica Amministrazione (D.L. n. 35/2013) ha ottenuto anche l'ultimo via libera da parte d...

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Determinazione del reddito da recesso.

In una società di persone costituita da ben oltre cinque anni, un socio persona fisica non imprenditore, recede volontariamente a far data dall'anno 2010 con atto notarile di ricognizione da parte dei soci superstiti e liquidazione, nel medesimo anno, in acconto della sola quota di capitale sociale. Si raggiunge una transazione nel 2012 per la definizione del valore complessivo della quota, corrisposto entro la fine dello stesso anno. Ai fini della tassazione separata si chiede se il biennio da prendere a base di calcolo sia: - 2010-2011 antecedente la percezione del saldo quota (eccedente il puro capitale sociale) - 2008-2009 antecedente l'effetto del recesso (e percezione del puro capitale sociale).  
 
Facciamo seguito al quesito che ci avete sottoposto precisandovi quanto segue. 
 
In termini generali la fattispecie del "recesso" dal punto di vista fiscale può essere scissa in due momenti rilevanti: il primo coincidente con la dichiarazione di recesso ed il secondo corrispondente alla liquidazione della quota al socio recedente (che nel recesso mediante cessione di quota coincide con l'incasso del corrispettivo in capo al socio cedente/recedente). 
 
Sul piano fiscale la determinazione del reddito da recesso è disciplinata per tutti i casi di recesso tipico dall'art 47, comma 7 del Tuir. 
 
A prescindere quindi dal tipo di società da cui si receda, le somme o il valore normale dei beni ricevuti dai soci in caso di recesso costituisce utile da tassare in capo al socio solo per la parte eccedente il prezzo pagato per l'acquisto o per la sottoscrizione delle quote annullate. 
 
Secondo l'Agenzia delle Entrate (circ. n. 6 del 13 febbraio 2006) l'utile che consegue il socio che recede benché non imprenditore (determinato a norma dell'art 47 comma 7 del Tuir in quanto compatibili) si configura come un reddito da partecipazione ex art. 20 bis) del Tuir. 
 
Tale disposizione definisce quali redditi da partecipazione i redditi compresi nelle somme attribuite ai soci delle società di persone nei casi di recesso. 
 
Inoltre a certe condizioni questo reddito è ammesso a tassazione separata ai sensi dell'art. 17, comma 1, lett. l del Tuir. Si precisa infatti che qualora siano passati più di cinque anni dalla costituzione della società da cui si recede i suddetti redditi sono assoggettabili a tassazione separata. 
 
L'aliquota di prelievo è retta dall'art. 21 del Tuir poiché il reddito in parola è soggetto a tassazione separata di regola con l'aliquota corrispondente alla metà dei redditi complessivi netti dichiarati nei due anni precedenti "all'anno in cui è sorto il diritto alla percezione". 
 
Ragion per cui ai fini della tassazione separata deve considerarsi il biennio 2008-2009 antecedente l'effetto del recesso e non il biennio 2010-2011 anteriore alla sua liquidazione. 
 
Altro elemento da considerare nel caso di specie è il momento impositivo per questo reddito partecipativo. Infatti l'Agenzia delle Entrate (Circolare n. 6/E del 13 febbraio 2006) ha precisato che il reddito è qualificato come reddito d'impresa e - attesa la sua natura - il momento impositivo non è quello della sua percezione (cassa), quanto quello del perfezionamento giuridico del recesso: "la componente reddituale compresa nell'importo percepito dal socio uscente e determinata secondo le regole dettate dall'art. 47, comma 7, del Tuir, in quanto compatibili, derivando dalla partecipazione in una società di persone, assume natura di reddito d'impresa e deve essere tassato in capo al socio uscente secondo il generale principio di competenza che sottende alla determinazione di tale reddito". 
 
 
Fonte: IPSOA

Determinazione del reddito da recesso.

In una società di persone costituita da ben oltre cinque anni, un socio persona fisica non imprenditore, recede volontariamente a far data d...

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Compensazione del credito IVA e rilascio del visto di conformità.

Il ''Decreto semplificazioni fiscali'' ha ridotto da 10.000 euro a 5.000 euro il limite entro il quale e` possibile effettuare le compensazioni orizzontali d'imposta tramite il Modello F24, sia del credito IVA annuale sia dei crediti trimestrali risultanti dal Modello IVA TR. Inoltre, qualora la compensazione del credito IVA annuale superi il limite di 15.000 euro, e` necessaria l'apposizione preventiva del cosiddetto ''visto di conformita'''. Come espressamente stabilito dall'Agenzia delle Entrate, la riduzione del limite si applica alle compensazioni effettuate a decorrere dal 1° aprile 2012. 
Regole generali 
 
Il ‘‘Decreto semplificazioni fiscali’’ (D.L. n. 16/2012) ha ridotto da 10.000 euro a 5.000 euro il limite entro il quale e` possibile effettuare le compensazioni orizzontali d’imposta tramite il Modello F24, sia del credito IVA annuale sia dei crediti trimestrali risultanti dal Modello IVA TR. 
Inoltre, qualora la compensazione del credito IVA annuale superi il limite di 15.000 euro, e` necessaria l’apposizione preventiva del cosiddetto ‘‘visto di conformita` ’’. Come espressamente stabilito dall’Agenzia delle Entrate (Provv. 16 marzo 2012), la riduzione del limite da 10.000 a 5.000 euro si applica alle compensazioni effettuate a decorrere dal 1º aprile 2012. 
Nel medesimo provvedimento e` stato precisato che: 
— la compensazione del credito IVA annuale o infrannuale per importi superiori a 5.000 euro annui (tale soglia, prima dell’introduzione del D.L. n. 16/2012, era pari a 10.000 euro) puo` essere effettuata a partire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione o dell’istanza da cui il credito emerge (art. 17, c. 1, terzo periodo, D.Lgs. n. 241/1997); 
— i soggetti che intendono effettuare la compensazione del credito IVA annuale o infrannuale per importi superiori a 5.000 euro annui (anche in questo caso la soglia precedente era pari a 10.000 euro) sono tenuti ad utilizzare esclusivamente i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle Entrate (art. 37, c. 49-bis, D.L. n. 223/ 2006); 
— i contribuenti che intendono utilizzare in compensazione crediti IVA per importi superiori a 15.000 euro annui, hanno l’obbligo di richiedere l’apposizione del visto di conformita` sulle dichiarazioni dalle quali emerge il credito. 
Tuttavia, in alternativa al visto di conformita` , per i contribuenti sottoposti a controllo contabile, la dichiarazione puo` essere sottoscritta dai soggetti che hanno eseguito detto controllo (art. 10, c. 1, lett. a, n. 7, D.L. n. 78/2009). 
 
 
Fonte: IPSOA

Compensazione del credito IVA e rilascio del visto di conformità.

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Evoluzione delle forme associative dell'attività professionale.

Delineare, in chiave di "omogeneità normativa", un quadro sistematico della tassazione delle forme associative dell'attività professionale fin qui esaminate, richiederebbe una lettura organica degli interventi legislativi che hanno interessato la materia. 
Si tratta, però, di un'ipotesi non del tutto fondata, se è vero che già nella scorsa legislatura, in sede di definizione della delega al governo per la riforma del sistema tributario, l'articolo 12, lettera a) del relativo Ddl prevedeva, al capo III, la "assimilazione dell'imposizione su tutti i redditi d'impresa commerciale o di lavoro autonomo, compresi quelli prodotti in forma associata, dagli attuali soggetti passivi dell'IRPEF e dell'IRES, assoggettandoli a un'imposta unica, in particolare, prevedendo la deducibilità dalla base imponibile della predetta imposta unica delle somme prelevate dall'artista o professionista o dai soci o associati ovvero dall'imprenditore o dai soci, e la concorrenza delle predette somme alla formazione del reddito complessivo imponibile ai fini IRPEF dell'artista o del professionista e dei soci o associati e dell'imprenditore o dei soci". 
Non approvato alla Camera, il Ddl in questione decadrà nel passaggio al Senato per la fine anticipata della legislatura. 
 
Inquadramento fiscale 
Venuta meno, al momento, questa ipotesi di riordino "omogeneo" del sistema di tassazione dell'esercizio delle attività professionali in forma associativa - processo che sarebbe stato in linea, come abbiamo visto, con il loro "accostamento" a livello economico - permane ancor oggi una decisa differenziazione sostanziale fra imposizione delle attività di lavoro autonomo e d'impresa, pur se in parte attenuata dall'accostamento dei regimi contabili applicabili alle due tipologie di attività e, comunque, con riferimento a una "regolamentazione" principalmente risalente agli interventi interpretativi espressi dell'amministrazione finanziaria, per altro secondo una "tradizione" da tempo praticata. 
Ad esempio: la "natura fiscale" del reddito derivante dalla gestione di un "Laboratorio di analisi cliniche" in forma associativa - come reddito di lavoro autonomo o di impresa commerciale - secondo un'interpretazione degli inizi degli anni ottanta, rimaneva sostanzialmente ancorata al dettato civilistico e fiscale, la dove l'attività in questione "(…) essendo riconducibile nell'ambito dell'esercizio di arti e professioni di cui all'art. 49 del DPR 597/73, rientra, di regola, tra quelle produttive di lavoro autonomo". E tuttavia, si considerava che "(…) i redditi derivanti da tale attività possono qualificarsi come redditi d'impresa qualora ricorra il presupposto atto ad individuare la suddetta attività come impresa, presupposto costituito dall'esistenza di una organizzazione imprenditoriale - secondo la nozione elaboratane dalla dottrina e dalla giurisprudenza - nel cui contesto viene a perdere ogni rilevanza e significato la figura del medico ai fini della prestazione dell'attività richiesta dalla clientela ed assume, viceversa, esclusiva o preponderante importanza la struttura sanitaria oggettivamente considerata" (circolare ministeriale n. 12/1983). 
Il criterio era, dunque, quello che vuole che la forma societaria adottata condizionava il regime fiscale da applicare. Infatti, per le società di persone, di capitali e cooperative, i redditi prodotti, da qualsiasi fonte provengano, sono considerati redditi d'impresa. Inoltre, il reddito si determina secondo il principio di competenza economica e i compensi percepiti non sono soggetti a ritenute d'acconto. 
 
Tale articolazione è sembrata, invece, perdere consistenza già con l'introduzione nell'ordinamento dalle società di avvocati (Dlgs 2 febbraio 2001, n. 96). Secondo la risoluzione n. 118/2003, emessa in risposta ad apposito interpello riguardo alla qualificazione dei redditi prodotti dalle società tra avvocati costituite ai sensi del citato decreto legislativo e dunque in forma di società in nome collettivo, l'Agenzia delle entrate ha, infatti, sostenuto che "i redditi prodotti durante l'esercizio della professione di avvocato compiuta in forma associata secondo il nuovo modello delle società tra professionisti (s.t.p) definito dal decreto legislativo n. 96 del 2001, costituiscono redditi da lavoro autonomo ai sensi dell'art. 49 del TUIR, in quanto alle società tra professionisti si applica la disciplina dettata per le associazioni senza personalità giuridica costituite tra persone fisiche per l'esercizio in forma comune di arti e professioni. Si precisa inoltre che i compensi corrisposti alla "s.t.p." sono soggetti a ritenuta d'acconto ai sensi dell'art. 25 del DPR n. 600 del 1973". 
Tale ultimo indirizzo, ancorato a una lettura "sostanziale" dell'attività esercitata, in atto deve ritenersi confermato negli scarsi documenti di prassi che a oggi propongono analoghe soluzioni interpretative, tra cui la risoluzione n. 56/2006, riguardante le società di revisione e di ingegneria costituite in società di tipo capitalistico. 
 
Brevi considerazioni conclusive 
Come abbiamo visto, la normativa trattata, per la sua complessità, dà adito a numerosi interrogativi, sia sotto l'aspetto civilistico che sotto quello fiscale. Le problematiche sollevate sono numerosissime e non hanno trovato, né avrebbero potuto trovare, soluzione nel regolamento d'attuazione che, in quanto fonte secondaria, non è idoneo a legiferare su materie diverse da quelle espressamente indicate - come più volte evidenziato nella relazione illustrativa sullo schema di decreto ministeriale richiamata - né a derogare le disposizioni - tutte di natura primaria e non abrogate - che regolano le altre forme societarie già esistenti. 
L'ampiezza della materia non consente in questa sede di trattare in maniera esaustiva i profili controversi della normativa in argomento quale, ad esempio, quello fiscale e previdenziale e, con essi, quelli determinati dagli evidenti vuoti legislativi e dal carente coordinamento con le regole civilistiche. 
Sforzi interpretativi e, molto probabilmente, l'ulteriore intervento del legislatore permetteranno di valutare e sperimentare, in concreto, le potenzialità insite del nuovo istituto di sviluppare l'attività professionale attraverso il superamento dei vecchi assetti organizzativi e gestionali. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Evoluzione delle forme associative dell'attività professionale.

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No notifica? No deposito atto? L'appello è inammissibile.

È inammissibile l'appello del contribuente che non ha depositato copia dell'atto, non notificato tramite ufficiale giudiziario, presso la segreteria della Commissione tributaria provinciale. Tale inadempimento non può essere sanato invocando l'omessa comunicazione allo stesso contribuente, da parte della segreteria della Commissione tributaria regionale, degli adempimenti processuali necessari per evitare la grave sanzione processuale. 
Lo ha precisato la Corte di cassazione, con l'ordinanza n. 13121 del 27 maggio 2013. 
 
I fatti 
Il contribuente ha proposto ricorso per cassazione avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale che dichiarava inammissibile l'appello dallo stesso proposto per mancato adempimento dell'onere di cui all'articolo 3-bis, comma 7, del Dl 203/2005. 
La Corte, condividendo la proposta del relatore di rigetto del ricorso, ha affermato che "Nessun onere si può … configurare a carico delle segreterie delle commissioni tributarie di comunicare alle parti (nel caso di specie, professionista della materia tributaria) quali adempimenti siano necessari per l'ammissibilità dell'appello …". 
 
Osservazioni 
Nella fattispecie sottoposta all'esame della Corte, il contribuente non ha posto in essere gli adempimenti previsti dal decreto legislativo 546/1992, con riferimento alla "forma dell'appello". 
In particolare, ha violato l'articolo 53, comma 2, del predetto decreto nel periodo aggiunto dall'articolo 3-bis, del Dl 203/2005, secondo il quale "Ove il ricorso non sia notificato a mezzo di ufficiale giudiziario, l'appellante deve, a pena d'inammissibilità, depositare copia dell'appello presso l'ufficio di segreteria della commissione tributaria che ha pronunciato la sentenza impugnata". 
 
L'ordinanza evidenzia le conseguenze che subisce l'atto di appello, nel caso in cui l'appellante principale, che opti per la forma notificatoria dell'impugnazione non affidata all'ufficiale giudiziario, non depositi copia dell'atto di appello presso la segreteria della Commissione tributaria provinciale. 
Questo adempimento, prescritto per il perfezionamento dell'impugnazione notificata sia per posta sia tramite consegna diretta in epoca successiva al 3 dicembre 2005 (data di entrata in vigore del Dl 203/2005), presenta le stesse finalità dell'articolo 123, disposizioni attuative del codice di procedura civile (circolare 10/E del 13 marzo 2006), secondo cui l'ufficiale giudiziario che ha notificato un atto d'impugnazione, in forza dei suoi doveri di ufficio e della responsabilità disciplinare, civile o penale che sorgerebbe a suo carico in caso di inadempimento, ha l'obbligo di fornire "immediato avviso scritto" di tale notificazione alla cancelleria del giudice che ha pronunciato la sentenza impugnata; il cancelliere deve fare annotazione dell'impugnazione sull'originale della sentenza. 
 
Per l'appello notificato senza il tramite dell'ufficiale giudiziario, invece, è la parte ricorrente a essere obbligata a informare tempestivamente la segreteria del giudice di primo grado, impedendo l'erronea attestazione del passaggio in giudicato della sentenza della Commissione provinciale comunque gravata da appello del quale il primo giudice non sia venuto a conoscenza. 
Ciò per il duplice obiettivo perseguito dal legislatore, da un lato, di non gravare la segreteria del giudice di appello di compiti informativi necessariamente intempestivi (perché successivi alla costituzione in giudizio dell'appellante) e organizzativamente onerosi e, dall'altro, di assicurare la tempestività e la completezza della comunicazione dell'impugnazione, proprio ponendola a carico dell'appellante (cfr Corte costituzionale, sentenza 321/2010). 
Obbligo che, nella fattispecie esaminata dalla Corte, risultava a carico del contribuente e non a impulso delle segreterie delle commissioni tributarie. 
Nessuna norma in materia di contenzioso tributario né del processo civile (eventualmente applicabile, in virtù del richiamo dell'articolo 1, Dlgs 546/1992), infatti, pone a carico delle segreterie un onere di comunicazione alle parti del processo degli adempimenti necessari a evitare la sanzione dell'inammissibilità dell'atto introduttivo del grado di giudizio. 
 
Le uniche comunicazioni dovute dalle segreterie tributarie sono quelle previste dagli articoli 31 e 37 del Dlgs 546/1992. 
In forza dell'articolo 31, la segreteria dà comunicazione alle parti costituite della data di trattazione della controversia sia, di solito, almeno trenta giorni liberi (ridotti a 10 per il recupero di aiuti di Stato) prima dell'udienza fissata, sia che la stessa trattazione fosse stata rinviata dal presidente in caso di giustificato impedimento del relatore che non possa essere sostituito, o di alcuna delle parti o per esigenze del servizio. 
A sua volta, l'articolo 37, comma 2, prevede che il dispositivo della sentenza sia comunicato alle parti costituite entro dieci giorni dal deposito della stessa in segreteria. 
 
Il "duplice affidamento" di informazione previsto dal legislatore per le segreterie nei confronti del ricorrente (o dell'appellante) assume rilevanza solo per tali aspetti poiché, una volta introdotto il giudizio a istanza di parte, il procedimento innanzi alle Commissioni tributarie si caratterizza per svolgersi a impulso d'ufficio, senza che sia prevista una fase istruttoria o di trattazione su istanza di parte. 
Diversamente per le ordinarie norme processuali relative agli adempimenti delle parti. Le regole del giudizio, infatti, non devono essere comunicate dalla segreteria ma devono essere conosciute dal contribuente o dal suo difensore e, di certo, dal contribuente professionista della materia. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

No notifica? No deposito atto? L'appello è inammissibile.

È inammissibile l'appello del contribuente che non ha depositato copia dell'atto, non notificato tramite ufficiale giudiziario, pres...

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Erogazioni liberali alla Chiesa cattolica.

Erogazioni liberali alla Chiesa cattolica.

Ho intenzione di effettuare un versamento a favore della Chiesa cattolica. Che modalità devo utilizzare per usufruire della deduzione fiscal...

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Ecobonus e ristrutturazioni edilizie. Incentivi 2013.

Ufficializzate le proroghe per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio e quelli di riqualificazione energetica degli edifici. È stato infatti pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 130 del 5 giugno il decreto legge n. 63/2013, che recepisce la direttiva 2010/31/Ue del Parlamento europeo e del Consiglio del 19 maggio 2010, sulla prestazione energetica nell’edilizia per la definizione delle procedure d’infrazione avviate dalla Commissione europea. 
 
Gli articoli 14 e 16 del provvedimento si occupano, rispettivamente, delle “detrazioni fiscali per interventi di efficienza energetica” e della “proroga delle detrazioni fiscali per interventi di ristrutturazione edilizia e per l’acquisto di mobili” 
 
In particolare, per quanto riguarda l’eco-bonus del 55%, in scadenza il prossimo 30 giugno, ne viene sancito l’innalzamento al 65% a partire dalle spese sostenute dalla data di entrata in vigore dello stesso decreto (6 giugno 2013) e il prolungamento fino a tutto l’anno in corso, con esclusione delle spese per gli interventi di sostituzione di impianti di riscaldamento con pompe di calore ad alta efficienza e impianti geotermici a bassa entalpia nonché delle spese per la sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a pompa di calore dedicati alla produzione di acqua calda sanitaria. 
Ulteriori sei mesi di agevolazione (quindi, per le spese sostenute fino al 30 giugno 2014) sono riconosciuti agli interventi che riguardano le parti comuni degli edifici condominiali o che interessano tutte le unità immobiliari di cui si compone il condominio. 
Il beneficio, fruibile sia dalle persone fisiche sia dai soggetti Ires, andrà ripartito in dieci quote annuali di pari importo. 
 
Extra-time di sei mesi anche per le ristrutturazioni edilizie al 50% su un ammontare complessivo di spesa non superiore a 96mila euro per unità immobiliare. La detrazione “potenziata” era stata stabilita dal decreto legge n. 83/2012 per le spese sostenute a decorrere dal 26 giugno dello scorso anno e sarebbe dovuta tornare all’ordinario 36%, su una spesa massima di 48.000 euro per immobile, a partire dal prossimo 1 luglio. Invece, il Dl 63/2013 ne estende l’applicazione anche alle spese che verranno sostenute fino al 31 dicembre di quest’anno. 
 
In aggiunta alla proroga, viene introdotta un’ulteriore agevolazione per i contribuenti che fruiscono della detrazione del 50%. Questi, infatti, potranno godere anche della detrazione Irpef del 50% sulle spese sostenute per l’acquisto di mobili finalizzati all’arredo dell’immobile oggetto di ristrutturazione. In questo caso, il beneficio andrà calcolato su un importo complessivo non superiore a 10mila euro e dovrà essere ripartito in dieci quote annuali di pari importo. 
 
Nello stesso Dl 63/2013, agli articoli 19 e 20, due novità in materia di Iva, per reperire parte delle risorse finanziarie necessarie a coprire i maggiori oneri derivanti dalla proroga delle misure agevolative per le ristrutturazioni edilizie e il risparmio energetico. 
Gli interventi riguardano il regime applicabile ai beni ceduti in unica confezione assieme a quotidiani, periodici e libri, e la disciplina sulle somministrazioni di alimenti e bevande tramite distributori automatici. 
 
Per i primi, viene stabilito che l’imposta va applicata in ogni caso con l’aliquota del bene ceduto. Scompaiono, quindi, le attuali disposizioni di favore che prevedono l’applicazione del 4%, oltre che sui prodotti editoriali, anche sui supporti integrativi (nastri, dischi, videocassette, cd, eccetera), quando il costo di questi ultimi non è superiore al 50% del prezzo dell’intera confezione, e sui beni “diversi” dai supporti integrativi, quando il loro costo non supera il 10% del prezzo della confezione. Inoltre, non sarà più applicabile il trattamento riservato ai prodotti editoriali anche a quegli oggetti venduti congiuntamente che oggi, invece, tramite autodichiarazione, è possibile non considerare supporti integrativi o altri beni, in quanto, integrando il contenuto dei libri, quotidiani o periodici, “sono ad esso funzionalmente connessi”. 
Le nuove regole valgono per i prodotti editoriali consegnati o spediti a partire dall’1 gennaio 2014. 
 
Sul versante alimenti e bevande erogati da distributori automatici, l’intervento è doppio: passa dal 4 al 10% l’Iva sui prodotti forniti da “macchinette” collocate in stabilimenti, ospedali, case di cura, uffici, scuole, caserme e altri edifici destinati a collettività; “guadagnano” invece l’aliquota ordinaria, abbandonando quella del 10%, le somministrazioni effettuate in luoghi diversi dai precedenti. 
Anche queste modifiche decorrono dalle operazioni effettuate a partire dall’1 gennaio 2014. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Ecobonus e ristrutturazioni edilizie. Incentivi 2013.

Ufficializzate le proroghe per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio e quelli di riqualificazione energetica degli edifici. È s...

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Pensioni, riforma con effetti pesanti sui trattamenti.

Pensioni, riforma con effetti pesanti sui trattamenti.

In base alle stime diffuse ieri dall'Inps e ai calcoli della Ragioneria dello Stato, la Riforma delle pensioni avrà effetti pesanti sui ...

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Detrazione 50% o 65%: è vincolante il vecchio bonifico.

Fino a qualche giorno fa, nell'incertezza della proroga dopo il 30.06.2013 della detrazione del 55% per gli interventi volti al risparmio energetico, alcuni contribuenti hanno iniziato a pagare tali interventi indicando nella causale del bonifico la norma relativa alla detrazione per le ristrutturazioni edilizie (art. 16-bis, comma 1, lett. h), Tuir). L'intenzione era quella di beneficiare almeno della detrazione del 50% per le ristrutturazioni edilizie per le spese sostenute sino al 30.06.2013 e del 36% per le spese pagate dal 1° luglio 2013, in quanto se avessero, invece, iniziato a pagare indicando la causale del 55% ci sarebbe stato il rischio di poter detrarre solo le spese sostenute fino al 30.06.2013. Ora, però, l'art. 14 del D.L. n. 63/2013 ha prorogato la detrazione del 55% fino a fine anno (fino al 30.06.2014 per i condomìni), innalzandola persino al 65% per le spese sostenute dal 6 giugno 2013. Questi contribuenti, però, non possono farsi rimborsare dal fornitore quanto già pagato a titolo di 36%-50% e rifare il pagamento con le causali del 65% (Legge n. 296/2006). Devono, inoltre, continuare ad effettuare i restanti pagamenti indicando ancora nella causale dei bonifici la norma del 36%-50%. Al caso in esame, infatti, non è applicabile quanto indicato nella Risoluzione n. 55/E del 07.06.2012, che era invece riferibile ad un bonifico in cui non era stata indicata la causale , né il codice fiscale del beneficiario e dell'ordinante. 
 
 
Fonte: Il Sole 24 Ore

Detrazione 50% o 65%: è vincolante il vecchio bonifico.

Fino a qualche giorno fa, nell'incertezza della proroga dopo il 30.06.2013 della detrazione del 55% per gli interventi volti al risparmi...

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Start up, in arrivo il decreto attuativo degli incentivi.

Start up, in arrivo il decreto attuativo degli incentivi.

Sta per essere approvato il decreto che, dando attuazione all'art. 29 del Decreto Sviluppo bis (D.L. n. 179/2012), disciplina gli incent...

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Inquadramento giuridico dei corrieri espressi.

Quale dovrebbe essere lo status giuridico dei corrieri espressi? Appartenenza al genus degli spedizionieri(puri) oppure al genus degli spedizionieri/vettori se non addirittura vettori in senso stretto? Non si tratta semplicemente di mera accademia, perchè,a seconda del loro inquadramento,ne conseguirebbero obbligazioni e responsabilità diverse e nello specifico obbligazioni di mezzi e/o di risultato. Ed infine, a prescindere dal loro status giuridico, il mancato rispetto di una data espressamente convenuta con i rispettivi committenti per la riconsegna delle merci costituirebbe ovviamente un inadempimento contrattuale? In caso affermativo (i.e. inadempimento) quali gli eventuali limiti risarcitori che sarebbero certamente influenzati dalla loro appartenenza rispettivamente al genus degli spedizionieri e/o al genus dei vettori? Ci potrebbe essere anche una valutazione equitativa da parte del giudice in caso di un risarcimento irrisorio? 
 
I corrieri espressi rappresentano la figura giuridica dello spedizioniere/vettore quando oltre al trasporto ne curano anche i servizi corollari, segnatamente le operazioni doganali (1741 C.C.). Qualora, invece, erogassero la sola prestazione di trasporto il loro inquadramento corrisponderebbe inevitabilmente a quello del vettore classico (1678 C.C.). In entrambe le condizioni, la responsabilità di spedizionieri/vettori e vettori è la stessa in quanto i primi assumono "(...) gli obblighi e i diritti del vettore" (1741 C.C.). E quindi per entrambi corre l'obbligo di dare un risultato e di rispondere dell'eventuale suo mancato raggiungimento. Perimento delle cose compreso, ovviamente. In merito al ritardo, invece, vero e proprio "tormentone" di tutti gli operatori di trasporti e spedizioni, indipendentemente dalla loro categoria di appartenenza, va precisato che per parlare di ritardo o ritardata (ri)consegna occorre che un termine di tempo sia stato concordato tra le parti e che lo stesso sia stato superato. 
 
Oppure, come prudente e accorta giurisprudenza insegna, che la (ri)consegna avvenga in tempi soverchiamente eccessivi rispetto a quelli che un qualsiasi operatore di diligenza media avrebbe impiegato per lo stesso viaggio e itinerario. Il risarcimento per questo inadempimento non riguarda mai i danni conseguenziali ma, qualora un ristoro sia previsto in favore dell'avente diritto, esso si limiterebbe alla rifusione dei soli costi di trasporto sostenuti per le merci arrivate in ritardo. Così dicevano anche le Regole di Amburgo del 1980, uno sfortunato tentativo, questo, di sostituzione della vetusta Convenzione di Bruxelles (del 1929) che non approdò a niente non essendo nemmeno diventata Convenzione per mancanza di quorum (almeno 30 Paesi firmatari). Del resto sono anche le importanti e autorevoli assicurazioni Institute Cargo Clauses, che firmate anche dai Lloyds di Londra, che elencano tra le exclusions (alla copertura assicurativa) i danni da ritardo "(...) loss, damage or expense caused by delay, even though the delay be caused by a risck insured against (...)" ossia: "le perdite e danni e le spese causate da ritardo anche se il ritardo è causato da un rischio assicurato". 
 
Con queste premesse, che a livello operativo non lasciano intravvedere alcuna possibilità di risarcimento assicurativo del danno da ritardo il nostro codice pur tuttavia, sostiene che: "il risarcimento del danno (...) per ritardo deve comprendere così la perdita (...) come il mancato guadagno in quanto ne siano conseguenza immediata" (1223 C.C.). Ma occorre adire alle vie legali per vedersi riconoscere dal giudice il lucro cessante che lo valuterà "(...) con equo apprezzamento delle circostanze del caso" (2056 C.C.). Ritornando all'eventuale riconoscimento di un risarcimento (o ristoro tariffario) per il ritardo rispetto ai termini concordati con gli operatori, va detto che non solo il vettore è qui chiamato a dare risultati, ma anche lo spedizioniere quando si trova impegnato in alcune operazioni accessorie. 
 
 
Fonte: IPSOA

Inquadramento giuridico dei corrieri espressi.

Quale dovrebbe essere lo status giuridico dei corrieri espressi? Appartenenza al genus degli spedizionieri(puri) oppure al genus degli spedi...

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Il ruolo centrale della valutazione dei rischi.

La valutazione dei rischi è stata ritenuta principio generale di prevenzione e misura necessaria per la protezione dei lavoratori, non più solo correlata a singoli rischi, ma valorizzata come strumento che deve informare l'intera attività aziendale, anche con riferimento alla scelta delle attrezzature di lavoro, delle sostanze o dei preparati chimici e nella sistemazione dei luoghi di lavoro, e con molti altri aspetti dell'attività aziendale. La valutazione dei rischi raggiunge, infatti, il suo obiettivo se viene integrata nel processo lavorativo e se questo viene collegato e "condizionato" alla stessa; essa non deve rimanere una mera sterile osservanza di prescrizioni normative, ma deve raggiungere la sua finalità intrinseca di verificare se i controlli programmati e avviati siano appropriati, tali cioè da permettere che il rischio sia gestito prima che possa determinarsi il danno. 
Introduzione 
Il nuovo sistema di programmazione e di procedimentalizzazione della tutela della salute e sicurezza dei lavoratori, derivante dalla impostazione normativa prevenzionistica prevista dalla Direttiva 89/391/CEE, ha trovato una delle sue massime espressioni nella valutazione dei rischi (art. 6, comma 2, lett. b) di tale Fonte normativa); essa, dal quel momento, e` stata ritenuta principio generale di prevenzione e misura necessaria per la protezione dei lavoratori, non piu` solo correlata a singoli rischi, ma valorizzata come strumento che deve informare l’intera attivita` aziendale, anche con riferimento alla scelta delle attrezzature di lavoro, delle sostanze o dei preparati chimici e nella sistemazione dei luoghi di lavoro. 
Questo principio e il metodo applicativo ad esso associato trovarono nel nostro Paese la Loro prima trasposizione (formale in un testo normativo e concreta nella previsione di un apposito documento che ogni datore di lavoro doveva e deve approntare) con il D.Lgs. n. 626/1994, attraverso l’inserimento nell’elenco delle misure generali di tutela  e con la formulazione dell’obbligo datoriale di valutare i rischi per la sicurezza e la salute dei lavoratori , trasponendo il tutto in una relazione, nella quale fossero specificati i criteri adottati per la valutazione stessa; si realizzo` cosı` il passaggio dal garantire la sicurezza con regole volte solo a rimuovere il pericolo, all’odierno obiettivo di trattarla tramite un piu` ampio, complesso e sistemico insieme di strumenti capaci di controllare il rischio. 
 
 
Fonte: IPSOA

Il ruolo centrale della valutazione dei rischi.

La valutazione dei rischi è stata ritenuta principio generale di prevenzione e misura necessaria per la protezione dei lavoratori, non più s...

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IMU.

Con la nota in riferimento è stato fatto presente che gli enti non commerciali per 
l’anno 2012 hanno provveduto agli adempimenti relativi all’imposta municipale propria (IMU), di 
cui all’art. 13 del D. L. 6 dicembre 2011, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 
2011, n. 214, e, quindi, a versare l’imposta, ove dovuta, sulla scorta delle modifiche apportate 
all’art. 7, comma 1, lett. i) del D. Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504 dall’art. 91-bis, comma 1, del D. L. 
24 gennaio 2012, n. 1, convertito, con modificazioni, dalla legge 24 marzo 2012, n. 27. 
E’ stato, altresì, rappresentato che è solo a decorrere dal 1° gennaio 2013 che, invece, 
trovano applicazione le disposizioni di cui ai commi 2 e 3 del menzionato art. 91-bis, riguardanti 
l’utilizzazione mista delle unità immobiliari, in virtù alle quali l’esenzione dall’IMU, nel caso in cui 
non sia possibile procedere all’accatastamento separato dell’immobile o della porzione di immobile, 
si applica in proporzione all’utilizzazione non commerciale dello stesso immobile. 
In base alle suddette disposizioni normative, gli enti non commerciali possono essersi, 
dunque, trovati nella condizione di dover versare l’imposta per l’anno 2012, mentre per il 2013, 
beneficiando delle nuove disposizioni riguardanti l’accatastamento separato e il computo della percentuale di utilizzazione mista, potrebbero essere tenuti a versare un importo inferiore a quello 
dell’anno precedente. 
Ciò premesso, anche alla luce dei recenti chiarimenti formulati con la circolare n. 
2/DF del 23 maggio 2013, è stato chiesto, innanzitutto, se gli enti non commerciali potranno 
determinare e versare la prima rata dell’IMU per l’anno 2013 sulla scorta degli elementi e dei dati 
già a disposizione per il medesimo anno. 
A tale proposito, viene precisato che l’IMU per il 2013 “dovrà ovviamente essere 
determinata come migliore stima possibile alla luce degli utilizzi prospettici (commerciali, 
istituzionali e promiscui) degli immobili”. 
In secondo luogo, viene evidenziato che la seconda rata dell'IMU per il 2013 non potrà 
che essere necessariamente stimata, in quanto - vista anche la complessità pratica del calcolo - 
l’importo effettivamente dovuto non potrà che essere determinato sulla scorta dei dati definitivi al 
31 dicembre 2013 e, quindi, solo successivamente alla scadenza fissata al 16 dicembre 2013. 
Conseguentemente, si chiede se sia prospettabile il versamento di un conguaglio per il 2013, da 
effettuarsi contestualmente al versamento della prima rata dell’IMU dovuta per l’anno 2014. 
 
In merito a tale prima rata, è stato, altresì, chiesto se la stessa possa essere quantificata 
in un importo pari al 50% dell’imposta relativa al 2013 così come determinata definitivamente 
anche sulla base dei dati indicati nei bilanci relativi al medesimo anno, oggetto di approvazione, se 
previsto dalla legge, antecedentemente al 16 giugno di ogni anno. 
Al riguardo, si ritiene che le soluzioni prospettate nel quesito in oggetto siano 
condivisibili, in considerazione delle disposizioni recate dal D. M. 19 novembre 2012, n. 200 che, 
all’art. 4, determina gli ulteriori requisiti di settore e all’art. 5 stabilisce i criteri per individuare il 
rapporto proporzionale da applicare ai fini del calcolo dell’IMU dovuta. 
Si deve, inoltre, tenere conto del nuovo testo dell’art. 10, comma 4, lett. b), del D. L. 
n. 35 del 2013 il quale prevede che “il versamento della prima rata di cui al comma 3 dell'articolo 
9 del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, è eseguito sulla base dell’aliquota e delle detrazioni 
dei dodici mesi dell’anno precedente”. 
Si ricorda che nella risoluzione n. 1/DF del 3 dicembre 2012 è stato affermato che il 
pagamento dell’IMU, relativo all’anno 2012, doveva essere effettuato già tenendo conto dei 
requisiti stabiliti nel regolamento n. 200 del 2012, agli articoli 3 e 4 e che, solo a partire dall’anno 
d’imposta 2013, l’IMU avrebbe dovuto essere versata non solo sulla base degli anzidetti requisiti 
ma anche in ragione del rapporto proporzionale. 
Pertanto, gli stessi criteri seguiti per l’anno 2012 devono essere osservati anche per 
l’anno 2013, per quanto riguarda le disposizioni concernenti l’art. 4 del D. M. n. 200 del 2012, con 
la sola differenza che per l’anno 2013 devono essere tenuti in considerazione anche i criteri dell’art. 5 che comportano il versamento dell’imposta limitatamente agli immobili o proporzioni di immobili 
destinati allo svolgimento con modalità commerciali delle attività di cui all’art. 7, comma 1, lett. i), 
del D. Lgs. n. 504 del 1992. 
Ovviamente, nel caso in cui non sono mutate le condizioni di applicazione delle 
disposizioni complessivamente richiamate, l’ente non commerciale potrà seguire, ai fini degli 
adempimenti relativi al versamento della prima rata dell’IMU, lo stesso comportamento osservato 
per l’anno 2012. 
Quest’ultima affermazione trova fondamento anche sulla circostanza che il nuovo 
testo dell’art. 10, comma 4, lett. b), del D. L. n. 35 del 2013 consente che “il versamento della 
prima rata di cui al comma 3 dell'articolo 9 del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, è eseguito 
sulla base dell’aliquota e delle detrazioni dei dodici mesi dell’anno precedente”. 
Per quanto riguarda, invece, il secondo quesito, si ritiene che il conguaglio dell’IMU 
per l’anno 2013 possa essere effettuato contestualmente al versamento della prima rata dovuta per 
l’anno 2014. Si perviene a tale conclusione in considerazione della circostanza che la seconda rata 
di versamento dell’IMU, scadendo il 16 dicembre 2013, interviene in un momento in cui potrebbero 
non essere definitivi e disponibili tutti i dati e gli elementi necessari per la determinazione del 
rapporto proporzionale di cui all’art. 5 del D. M. n. 200 del 2012. Inoltre, a tale data non sono 
neppure disponibili i dati risultanti dai bilanci degli enti non commerciali relativi al medesimo anno. 
 
Le stesse considerazioni sono sottese anche alla soluzione dell’ultimo quesito, per cui, 
a partire dell’anno 2014, il versamento della prima rata dell’IMU dovrà essere effettuato in misura 
pari al 50% dell’imposta relativa all’anno precedente così come determinata definitivamente anche 
sulla base dei dati risultanti dai bilanci degli enti non commerciali in questione. 
Le ragioni di tale determinazione sono, altresì, fondate su esigenze di semplificazione, 
dal momento che, diversamente, si imporrebbe ai soggetti passivi l’onere di effettuare per più volte 
il calcolo dell’imposta il quale richiede, oggettivamente, un’elaborazione più complessa rispetto a 
quella della generalità dei contribuenti IMU e che sarebbe, comunque, sempre parziale e 
provvisorio in attesa della definitività del complesso dei dati necessari alla determinazione effettiva 
del tributo dovuto per l’intero anno. Quest’ultima circostanza giustifica il versamento di un 
conguaglio successivo all’elaborazione del bilancio. 
Si deve, infine, aggiungere che le considerazioni appena svolte sono, comunque, 
coerenti con il sistema di applicazione dell’imposta, poiché con le istruzioni allegate al modello di 
dichiarazione IMU di cui al D.M. 30 ottobre 2012, (pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 5 novembre 
2012, n. 258 - prima della modificazione del termine di presentazione della dichiarazione disposta 
dall’art. 10, comma 4, lett. a), del D. L. n. 35 del 2013) - è stato chiarito, al paragrafo “1.5 - Quando 
deve essere presentata la dichiarazione”, che, ai fini della presentazione della dichiarazione relativa ai fabbricati classificabili nel gruppo catastale D, non iscritti in catasto, ovvero iscritti, ma senza 
attribuzione di rendita, interamente posseduti da imprese e distintamente contabilizzati, “la data da 
considerare, ai fini della decorrenza dei 90 giorni è quella della chiusura del periodo di imposta 
relativo alle imposte sui redditi”. 
 
 
Fonte: Risoluzione 7/DF del 5 giugno 2013 Agenzia Entrate

IMU.

Con la nota in riferimento è stato fatto presente che gli enti non commerciali per l’anno 2012 hanno provveduto agli adempimenti relativi a...

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Corte Ue, no a esenzione fiscale per interessi da banche nazionali.

La questione pregiudiziale ha preso le mosse da un ricorso presentato dalla Commissione europea nei confronti del Belgio per il trattamento fiscale riservato agli interessi bancari corrisposti dagli istituti di credito nazionali. Il regime controverso, infatti, prevede una imposizione discriminatoria degli interessi corrisposti dalle banche non residenti a vantaggio degli interessi corrisposti, invece, da quelle nazionali. 
 
Il procedimento precontenzioso 
Con apposita lettera, la Commissione diffidava le autorità belghe in merito alla disciplina tributaria riservata al trattamento fiscale degli interessi corrisposti da istituti di credito nazionali. Per tutta risposta il governo belga sottolineava che la normativa controversa era giustificata dalla circostanza che se il trattamento fosse esteso ai depositi al risparmio di banche straniere si verificherebbero discordanze di maggior impatto negativo per i contribuenti interessati. Inoltre, una siffatta misura, garantisce alle autorità nazionali una maggiore efficacia nei controlli fiscali e al contempo una migliore tutela dei piccoli risparmiatori. Non soddisfatta delle motivazioni, addotte in risposta alla lettera di diffida, la Commissione europea presentava ricorso alla Corte di giustizia secondo la procedura comunitaria. 
 
Il ricorso della Commissione 
Con il ricorso presentato la Commissione chiede ai giudici europei di dichiarare la normativa tributaria controversa non compatibile con il diritto dell’Unione. Al riguardo, inoltre, riconoscendo che la materia delle imposte dirette non sia competenza esclusiva degli Stati membri, ma che essa sia implicitamente e necessariamente inclusa nella competenza relativa al mercato interno e pertanto condivisa tra gli stessi Stati membri e l’Unione europea. 
 
Il giudizio della Corte 
Contro l’addebito della responsabilità di aver violato quanto stabilito nell’articolo 56 TFUE, il Belgio, in una delle sue argomentazioni a propria difesa, sottolinea che la differenza di trattamento tra i depositi a risparmio ubicati nel territorio nazionale rispetto a quelli oltre confine, trova giustificazione nell’impossibilità di applicare lo stesso regime a entrambe le tipologie di depositi e, per altro verso, nell’esigenza di una tutela contro la doppia imposizione nell’ipotesi in cui il contribuente disponga di depositi al risparmio sia in Belgio che all’estero. Inoltre, se, nel tentativo di rimediare alla disparità di trattamento nonché all’ostacolo alla libera circolazione di capitali e di prestazione di servizi, il governo belga eliminasse l’esenzione in oggetto per i redditi da deposito a risparmio nazionali, ci troveremmo di fronte a una nuova disparità e questa volta ad avere un trattamento meno favorevole sarebbero proprio i depositi a risparmio nazionale. In altri termini, i contribuenti belgi titolari di redditi da depositi di risparmio esteri usufruirebbero di un vantaggio finanziario rispetto ai pari aventi diritto ma con depositi di risparmio nazionali. Nel merito della questione pregiudiziale, i togati europei hanno sottolineato che, rientrando i servizi bancari nel novero dei servizi disciplinati dagli articoli 56 e 57 del TFUE, il loro libero esercizio non può essere assolutamente soggetto a limitazioni da parte di normative nazionali. Il vaglio degli eurogiudici verte nel verificare se la normativa nazionale controversa sia di ostacolo alla libera prestazione di servizi e alla libera circolazione di capitali. Da una ben consolidata giurisprudenza si evince che una limitazione dell’esercizio delle libertà fondamentali sia possibile esclusivamente laddove vi sia un interesse generale da tutelare. Ma le motivazioni apportate dalle autorità belghe non sembrano affatto rientrare in tale fattispecie. Infatti una giustificazione basata sulla lotta alla frode e all’evasione fiscale risulta ammissibile solamente qualora essa abbia ad oggetto costruzioni puramente artificiali, con lo scopo di aggirare la normativa tributaria. Come sottolineano i togati europei, nella fattispecie in esame, la paventata lotta all’evasione fiscale è puramente a carattere di una presunzione di frode. Pertanto la disparità di trattamento fiscale, attraverso il riconoscimento di una apposita esenzione per gli interessi corrisposti da banche nazionali, non trova giustificazione in una concreta lotta alle frodi e all’evasione fiscale. Ne consegue che la misura nazionale controversa è da considerare incompatibile con il diritto dell’Unione. 
 
La pronuncia 
Gli eurogiudici sono giunti alla dovuta conclusione, frutto delle argomentazioni esposte in sede di dibattimento, seguendo, in particolar modo, sia il punto di vista legato alla libera prestazione di servizi che alla libera circolazione di capitali. Pertanto una normativa nazionale, come quella di cui al procedimento principale, è da considerare come un regime fiscale di imposizione discriminatorio a vantaggio dei percettori degli interessi corrisposti dalle banche nazionali. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Corte Ue, no a esenzione fiscale per interessi da banche nazionali.

La questione pregiudiziale ha preso le mosse da un ricorso presentato dalla Commissione europea nei confronti del Belgio per il trattamento ...

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Agevolazione prima casa per iscritti all'Aire.

Sto per acquistare un immobile prima casa in Italia. Vivo e lavoro in Francia (dove ho la residenza come italiano all'estero). Se non sposto la residenza nel comune dove è ubicato l'abitazione, perdo il diritto all’agevolazione? 
 
Per i cittadini italiani emigrati e quindi residenti all’estero è prevista la possibilità di acquistare in regime agevolato un immobile ubicato in un qualsiasi comune del territorio italiano. La condizione di emigrato all’estero può essere documentata con certificato di iscrizione all’Anagrafe italiani residenti all'estero (Aire) oppure autocertificata dall’interessato con apposita dichiarazione sostitutiva (circolare 38/E del 2005). L'iscrizione all'Aire comporta non solo la possibilità di usufruire del beneficio, ma anche l'assenza della necessità di spostare la residenza entro 18 mesi nel comune in cui è situato l’immobile (circolare 19/E del 2001). Restano ovviamente ferme le altre condizioni previste dalla normativa, in particolare che l’acquirente non sia titolare, a titolo esclusivo o in comunione, di alcun diritto reale su altra abitazione situata sul territorio nazionale, acquistata dallo stesso soggetto o dal coniuge fruendo delle agevolazioni "prima casa". 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Agevolazione prima casa per iscritti all'Aire.

Sto per acquistare un immobile prima casa in Italia. Vivo e lavoro in Francia (dove ho la residenza come italiano all'estero). Se non sp...

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