Ravvedimento operoso e anni bisestili.

In caso di ravvedimento operoso per omesso versamento di un tributo come vanno calcolati gli interessi dovuti negli anni bisestili?<br /><br />Anche negli anni bisestili, gli interessi dovuti in caso di ravvedimento operoso per omesso versamento di un tributo vanno calcolati indicando al numeratore del rapporto 365, cioè il numero di giorni che compone l’anno civile. Infatti, l’articolo 1187 del codice civile, relativo al computo del termine nell’adempimento delle obbligazioni, dispone che “il termine fissato per l’adempimento delle obbligazioni è computato secondo le disposizioni dell’articolo 2963”. Ai sensi del richiamato articolo 2963, comma 4, del codice civile, “La prescrizione a mesi si verifica nel mese di scadenza e nel giorno di questo corrispondente al giorno del mese iniziale. Se nel mese di scadenza manca tale giorno, il termine si compie con l’ultimo giorno dello stesso mese”. Ciò significa che, se il periodo viene espresso in anni, mesi o giorni, esso è compiuto allo scadere dell’anno, del mese, del giorno senza tener conto se il mese sia di 28 o 31 giorni o se l’anno sia bisestile (in tal senso si è più volte espressa la Suprema corte, sentenze n. 8850/2003, n. 3773/2001, n. 200/2001, n. 9068/2000).<br />Ai fini del calcolo degli interessi moratori dovuti per ritardo nel versamento del tributo o della differenza, si applica la formula dell’interesse semplice al capitale (pari all’importo del tributo), per i giorni del calendario civile che decorrono dalla scadenza del termine previsto per l’adempimento al giorno in cui si effettua il versamento, secondo la seguente formula: I = C x R x N/365, dove C è il capitale (nel caso di specie, l’imposta da versare), R è il saggio d’interesse legale, N è il numero di giorni di ritardo e 365 è il numero di giorni di cui è composto l’anno civile. Come si è detto in premessa, è necessario che al denominatore sia sempre indicato il numero di giorni che compone l’anno civile (365), anche quando l’anno nel corso del quale gli interessi sono maturati sia composto di 366 giorni (anno bisestile). Diversamente, si creerebbe un diverso trattamento a seconda che il contribuente si ravveda o meno nel corso di un anno bisestile, in quanto, in tale ultimo caso, a parità di giorni di ritardo, l’ammontare degli interessi moratori dovuti risulterebbe inferiore (cfr risoluzione n. 296/2008).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Ravvedimento operoso e anni bisestili.

In caso di ravvedimento operoso per omesso versamento di un tributo come vanno calcolati gli interessi dovuti negli anni bisestili? Anche ne...

Continua a leggere...»

Corte Ue, sul diritto a detrazione l'immediatezza d'uso non conta.

Secondo l'articolo 168, lettera a) della direttiva 2006/112/CE del 28 novembre 2006, "nella misura in cui i beni e i servizi sono impiegati ai fini di sue operazioni soggette ad imposta, il soggetto passivo ha il diritto, nello Stato membro in cui effettua tali operazioni, di detrarre dall'importo dell'imposta di cui è debitore, gli importi seguenti "l'Iva dovuta o assolta in tale Stato membro per i beni che gli sono o gli saranno ceduti e per i servizi che gli sono o saranno resi da un altro soggetto passivo".<br /> <br />L'oggetto della controversia<br />La domanda è stata presentata nell'ambito di una controversia pendente tra una società che gestisce un hotel in una stazione balneare e l'Amministrazione finanziaria bulgara in ordine a un avviso di accertamento in rettifica con cui è stato negato alla società il diritto alla detrazione dell'imposta versata per l'acquisto di un appartamento. L' immobile è destinato a uso abitativo e la società non ha provveduto a modificare la destinazione dell'immobile. Ciò ha indotto l'Amministrazione finanziaria a ritenere che tale immobile non fosse utilizzato per l'esercizio dell'attività di impresa e pertanto non potesse beneficiare del diritto alla detrazione dell'imposta assolta per il suo acquisto.<br /> <br />Le questioni pregiudiziali<br />L'autorità giurisdizionale adita ha sospeso il procedimento sottoponendo alla Corte di Giustizia le seguenti questioni pregiudiziali:<br />se l'articolo 168, lettera a) della direttiva debba essere interpretato nel senso che dopo che il soggetto passivo ha esercitato il proprio diritto di scelta e ha inserito un immobilenel patrimonio dell'impresa, che rappresenta un bene di investimento, si deve presumere che sia utilizzato ai fini delle operazioni imponibili effettuate dal soggetto passivo; <br />se l'articolo 168, lettera a) della direttiva debba essere interpretato nel senso che il diritto alla detrazione in occasione dell'acquisto di un immobile destinato al patrocinio dell'impresa di un soggetto passivo sorge immediatamente nel periodo fiscale in cui l'imposta è divenuta esigibile, e ciò a prescindere dalla circostanza che l'immobile non possa essere utilizzato a causa della mancanza del certificato di agibilità previsto per legge;<br />se sia compatibile con la direttiva e con la giurisprudenza una interpretazione di prassi secondo cui il diritto alla detrazione fatto valere da soggetti passivi Iva per beni di investimento da essi acquistati può essere negato sulla base del fatto che tali beni sono utilizzati dai titolari delle società per fini privati senza che a tale uso venga applicata l'Iva.<br />Le valutazioni della Corte<br />La Corte esamina congiuntamente le questioni, pervenendo alle seguenti conclusioni. Nel caso di una operazione consistente nell'acquisto di un bene di investimento destinato in parte all'uso privato e in parte all'uso professionale, il soggetto passivo può decidere di destinare integralmente il bene al patrimonio dell'impresa. In via generale, l'Iva dovuta a monte sull'acquisto di tale bene è integralmente detraibile. Ciò premesso, qualora un bene di investimento destinato all'impresa abbia consentito una detrazione integrale o parziale dell'Iva versata a monte, il suo impiego per le esigenze private del soggetto passivo o del suo personale o per finalità estranee all'impresa è equiparato ad un prestazione di servizi a titolo oneroso ai sensi dell'articolo 26 della direttiva Iva. <br />Se la detrazione dell'Iva dovuta a monte fosse negata al soggetto passivo per i successivi utilizzi professionali imponibili, nonostante l'iniziale intento di destinare integralmente il bene di investimento alla sua impresa, in vista di operazioni future, il soggetto passivo non risulterebbe interamente esonerato dall'imposta inerente al bene utilizzato ai fini della propria attività economica e la tassazione delle sue attività professionali provocherebbe una doppia imposizione che risulterebbe in contrasto con il principio della neutralità fiscale che caratterizza il sistema comune dell'Iva.<br /> <br />Spese d'investimento e attività economiche<br />In ossequio al predetto principio, si richiede che le spese d'investimento effettuate ai fini e in vista di un'impresa siano considerate come attività economiche che conferiscono l'immediato diritto alla detrazione dell'Iva dovuta a monte. Pertanto, un privato che acquisti beni ai fini di una attività economica (articolo 9 della direttiva Iva), agisce in qualità di soggetto passivo, anche laddove i beni non siano immediatamente impiegati per detta attività economica.<br />Tuttavia, nelle ipotesi fraudolente o abusive in cui il soggetto passivo abbia finto di voler svolgere un'attività economica specifica, cercando in realtà di fare entrare nel suo patrimonio privato beni che possono essere oggetto di una detrazione, l'Amministrazione finanziaria può chiedere, con effetto retroattivo, il rimborso delle somme detratte, posto che tali detrazioni sono state concesse sulla base di false dichiarazioni.<br /> <br />Le conclusioni<br />Secondo gli eurogiudici l'articolo 168, lettera a) della direttiva deve essere interpretato nel senso che un soggetto passivo che, agendo in quanto tale, abbia acquistato un bene di investimento e lo abbia destinato al patrimonio dell'impresa, ha il diritto di detrarre l'Iva che grava sull'acquisto di tale bene nel corso del periodo fiscale durante il quale l'imposta è divenuta esigibile, indipendentemente dal fatto che detto bene non sia immediatamente utilizzato a fini professionali. Spetterà al giudice nazionale stabilire se il soggetto passivo abbia acquistato il bene di investimento ai fini della sua attività economica e quindi valutare se del caso l'esistenza di una pratica fraudolenta.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Corte Ue, sul diritto a detrazione l'immediatezza d'uso non conta.

Secondo l'articolo 168, lettera a) della direttiva 2006/112/CE del 28 novembre 2006, "nella misura in cui i beni e i servizi sono i...

Continua a leggere...»

Fallimenti, fisco ammesso al passivo anche senza l’iscrizione a ruolo.

Con la pronuncia 4126 del 15 marzo, le sezioni unite della Cassazione hanno affermato due interessanti e convincenti principi di diritto, con riferimento alla procedura di riscossione coattiva dei crediti di natura fiscale nell’ambito delle procedure concorsuali.<br />Col primo, si precisa che la legittimazione dell’agente della riscossione a far valere il credito tributario nell’ambito della procedura fallimentare – ai sensi dell’articolo 87 del Dpr 602/1973, in base al quale è autorizzato a presentare istanza di fallimento e, successivamente, a chiedere l’ammissione al passivo per conto dell’Amministrazione finanziaria – non esclude la legittimazione di quest’ultima, che mantiene la titolarità del credito azionato.<br />In secondo luogo, la domanda di ammissione al passivo di un fallimento – avente a oggetto un credito tributario – non presuppone, necessariamente, ai fini del buon esito della stessa, la precedente iscrizione a ruolo del credito azionato, la notifica della cartella di pagamento e l’allegazione all’istanza di documentazione comprovante l’avvenuto espletamento delle dette incombenze, potendo, la stessa domanda, essere basata anche su titolo di diverso tenore.<br /><br />I fatti di causa<br />L’Amministrazione finanziaria propone istanza di ammissione al passivo del fallimento di una società, allegando, a sostegno della richiesta, copia dei fogli di prenotazione, quali titoli definitivi dei crediti vantati. Il curatore fallimentare, invece, eccepisce l’assenza di titoli giustificativi del credito idoneo a sostenere la richiesta, non potendosi considerare tali i fogli di prenotazione.<br />Il Tribunale adito rigetta la domanda, come pure la Corte territoriale di appello, secondo cui i titoli vantati dall’Erario – ossia, i fogli prenotati a ruolo e le sentenze tributarie che avevano rigettato i relativi ricorsi – non potevano essere interpretati come prova dell’esistenza di credito, essendo l’esito positivo della richiesta di ammissione al passivo subordinato alla formazione del ruolo e alla notifica della cartella di pagamento, atti questi che rappresentano il titolo della pretesa tributaria, nella fattispecie assenti.<br /><br />Il caso viene rimesso alle sezioni unite della Corte suprema, stante la rilevante questione di stabilire, per un verso, se l’istanza di ammissione al passivo debba essere o meno preceduta dall’iscrizione a ruolo dei crediti erariali azionati e dalla notifica della cartella di pagamento e, per un altro, se sia ammissibile un’azione esecutiva intrapresa senza l’intervento dell’agente della riscossione, a ciò deputato per legge.<br /><br />Nel ricorso l’Amministrazione ritiene erronea la sentenza di appello, laddove non ha considerato che, in caso di fallimento del debitore, il Fisco – ai fini del riconoscimento di un proprio credito – è tenuto a insinuarsi al passivo con un titolo idoneo, che ben può essere correttamente individuato in un accertamento confermato in secondo grado. Inoltre, la domanda di ammissione al passivo non richiede la preventiva emissione del ruolo, che viene emesso solo dopo tale ammissione.<br /><br />Per i giudici di piazza Cavour, le ragioni dell’Amministrazione finanziaria sono fondate.<br /><br />Sulla legittimità dell’Agenzia all’ammissione al passivo<br />In merito alla legittimità dell’Erario di far valere, nell’ambito della procedura fallimentare, il credito di cui assume essere titolare, la Corte afferma che – dal combinato disposto della normativa che disciplina le procedure concorsuali (Rd 267/1942, di seguito legge fallimentare) e quelle della riscossione coattiva a mezzo ruolo (Dpr 602/1973) che, nel conferire all’agente della riscossione la legittimazione per la proposizione della domanda di ammissione al passivo di un credito dell’Amministrazione finanziaria, assume una valenza esclusivamente processuale – “…il potere rappresentativo dell’Amministrazione Finanziaria allo stesso riconosciuto non vale ad escludere la titolarità del credito da parte di quest’ultima e, per l’effetto, il diritto di farlo valere nell’ambito della procedura fallimentare, come d’altro canto specificamente già affermato da questa Corte in precedente decisione (C. 10/24963)”.<br /><br />In sostanza, l’articolo 6 della legge fallimentare – secondo cui il fallimento è dichiarato su ricorso del debitore, di uno o più creditori o su richiesta del pubblico ministero – non stabilisce alcuna esclusione per particolari categorie di creditori. Ne consegue che ogni creditore e, quindi, anche l’Amministrazione finanziaria, in quanto titolare di un credito d’imposta, può presentare istanza di fallimento verso un proprio debitore, in quanto l’articolo 87 del Dpr 602/1973 non costituisce nessuna deroga né riveste carattere di specialità rispetto al richiamato articolo 6, ma ne rappresenta, invece, piena e rispettosa applicazione, limitandosi a determinare il soggetto legittimato a far valere l’istanza per conto dell’Amministrazione (Cassazione, sentenza 23338/2010).<br /><br />Sulla “non necessità” della preventiva iscrizione a ruolo<br />Una volta chiarito che l’Amministrazione finanziaria conserva una propria autonoma legittimazione per far valere, con la domanda di ammissione al passivo del fallimento, il credito vantato, la Corte affronta il problema di stabilire se, a tal fine, siano o meno necessarie la preventiva iscrizione a ruolo dei crediti azionati e la conseguente notifica della cartella di pagamento al curatore del fallimento.<br /><br />Al riguardo, la Corte d’appello ha affermato l’indispensabilità di tale incombenza sulla base di argomentazioni fondate sul dato normativo e su precedenti giurisprudenziali di questa Corte.<br />In effetti, prosegue la Corte suprema, per quanto concerne quest’ultimo aspetto, è stata più volte evidenziata la necessità, ai fini dell’ammissione del credito al passivo del fallimento, del duplice requisito della preventiva iscrizione a ruolo del credito tributario e della successiva notifica della cartella al curatore (Cassazione, sentenze 14579/2010, 12777/2006, 23001/2004).<br />Tuttavia, tale giurisprudenza “…non appare di significativo rilievo in questa sede, atteso che si tratta di decisioni emesse in fattispecie del tutto diverse, vale a dire in casi in cui l’istanza di ammissione era stata presentata dal concessionario, anziché dall’Amministrazione Finanziaria”.<br /><br />In altri termini, le ipotesi in cui il credito erariale viene azionato dall’agente della riscossione, rappresentano fattispecie che presuppongono, fisiologicamente, la preventiva formazione del ruolo e la conseguente allegazione all’istanza di ammissione al passivo.<br /><br />Più convincente, invece, sembrerebbe risultare, a un immediato e sommario esame, il primo profilo sopra richiamato, attinente al contenuto della disciplina legislativa vigente.<br />Infatti, nel Dpr 602/1973 viene disposto: che le imposte sui redditi sono riscosse mediante ritenuta diretta, versamenti diretti del contribuente al concessionario, iscrizione nei ruoli, vale a dire secondo un modulo procedimentale tipizzato (articolo 1); che, per la riscossione delle imposte non pagate, l’esattore procede all’esecuzione forzata in virtù del ruolo, che costituisce titolo per l’ammissione con riserva nelle procedure concorsuali (articolo 45); che il concessionario è legittimato a presentare istanza di fallimento e quindi, successivamente, a chiedere l’ammissione al passivo (articolo 87); che, nel caso di contestazione sulle somme iscritte a ruolo, il credito è ammesso con riserva, da sciogliere una volta decorso il termine per adire il giudice competente ovvero all’esito dell’instaurato giudizio (articolo 88).<br />È plausibile che tale articolato normativo “…possa aver indotto il giudice del merito a formarsi il convincimento che il credito dell’Amministrazione sorga direttamente con la formazione del ruolo, e che questo quindi costituisca il presupposto necessario per la relativa ammissione”.<br /><br />Tuttavia, affermano i giudici di legittimità, tale assunto non può essere condiviso in quanto, “…sia sul versante giurisprudenziale che su quello normativo, sono apprezzabili riscontri che depongono in senso diametralmente opposto, vale a dire nel senso della non indispensabilità del ruolo…”; quanto al primo punto, fanno fede “…le diverse sentenze di questa Corte con le quali è stato affermato che la dichiarazione IVA, se non seguita da atto di rettifica dell’Amministrazione ovvero da correzioni successive, vale come accertamento dell’obbligazione tributaria e, nel caso di riscontrato inadempimento, costituisce titolo per la riscossione dell’imposta (C. 09/5165, C. 07/16120, C. 06/2994, C. 04/13027)…”.<br />Quanto al secondo aspetto “…l’art. 19 D.M. Ministero delle Finanze del 28.12.1989,…prevedeva, al fine della riscossione delle somme dovute da soggetti sottoposti a procedura concorsuale, la formazione del ruolo dopo la definitiva ammissione al passivo delle suddette somme, così implicitamente denunciando la convinzione, da parte dello stesso Ministero creditore delle somme da riscuotere, della non necessità del ruolo”.<br /><br />Ciò nonostante, da una lettura approfondita della normativa che legittima, a seguito del mancato pagamento del ruolo, l’esattore a procedere esecutivamente avvalendosi proprio del ruolo come titolo esecutivo – ovvero, nell’ipotesi di pendenza di procedura concorsuale, per ottenere l’ammissione al passivo del credito insoddisfatto – non si evince, “…come dato necessario ed ineludibile, la conseguenza che l’istanza di ammissione al passivo per un credito erariale debba essere sorretta dal ruolo preventivamente formato. Al contrario la disposizione in questione si limita a legittimare l’esattore, ove verificata l’intervenuta apertura di procedura concorsuale in danno del debitore, a procedere esecutivamente anche a fronte della nuova procedura in corso…ovvero ad avvalersi del titolo esecutivo rappresentato dal ruolo, ai fini dell’ammissione al passivo del credito”.<br /><br />Da tali considerazioni, concludono i giudici di piazza Cavour, si deve ritenere che la corretta interpretazione della normativa vigente esclude che possa essere affermata la necessità dell’allegazione del ruolo, a sostegno della domanda di riconoscimento del credito erariale direttamente formulata dall’Amministrazione creditrice.<br />Seppur non necessario, tuttavia, il ruolo rafforza la posizione del creditore che, ove ritenga preferibile depositare istanza di ammissione al passivo senza la preventiva formazione dello stesso, assume il rischio dell’iniziativa adottata e, nel caso di contestazione da parte del debitore, subisce le conseguenze della sua inerzia.<br /><br />Tale interpretazione, infine, è in sintonia con la disciplina dettata con riferimento alla domanda di ammissione al passivo (articolo 93 della legge fallimentare), per la quale è richiesta la semplice esposizione dei fatti e degli elementi di diritto che costituiscono la ragione della domanda e non anche la necessaria allegazione di un titolo.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Fallimenti, fisco ammesso al passivo anche senza l’iscrizione a ruolo.

Con la pronuncia 4126 del 15 marzo, le sezioni unite della Cassazione hanno affermato due interessanti e convincenti principi di diritto, co...

Continua a leggere...»

Equitalia: rate più facili e veloci. Le nuove misure pro contribuenti.

Sono più di un milione e mezzo le rateizzazioni concesse da Equitalia dal 2008, per un importo vicino ai 20 miliardi di euro. Una modalità di pagamento particolarmente apprezzata dai contribuenti, come mostrano anche i dati per regione: le richieste accolte sfiorano superano quota 195mila in Campania, Lombardia e Lazio. Quasi 3mila nella piccola Valle D’Aosta, per oltre 21 milioni di euro.<br /> <br />Accedere alla rateizzazione delle cartelle è oggi più facile grazie a una serie di interventi normativi e regolamentari che consentono a cittadini e imprese di mettersi in regola con il fisco in modo più agevole. Il decreto “Salva Italia” (Dl n. 201/2011), ad esempio, ha prorogato i termini per beneficiare della rateizzazione. Il decreto sulle semplificazioni tributarie (Dl n. 16/2012) ha introdotto una serie di importanti novità, tra cui la possibilità di chiedere un piano di ammortamento a rate variabili e crescenti, anziché costanti. Inoltre, con la direttiva dell’1 marzo 2012, Equitalia ha portato da 5 a 20mila euro la soglia per ottenere la rateizzazione con una semplice richiesta motivata che attesti la propria situazione di temporanea difficoltà economica.<br /> <br />Rateizzazione-bis fino a sei anni<br />Il “Salva Italia” ha prorogato i termini per beneficiare della rateizzazione: dimostrando un peggioramento della propria situazione economica, il contribuente può richiedere la proroga della rateizzazione già concessa, per un periodo ulteriore e fino a settantadue mesi (sei anni), a patto che non sia intervenuta decadenza. Inoltre, con la proroga della rateizzazione, è possibile chiedere rate di importo variabile e crescente per ciascun anno. Si risponde così all’esigenza di agevolare il contribuente nella fase di difficoltà economica, con la previsione che in futuro la sua condizione migliorerà.<br /> <br />Fino a 20mila euro la rata si fa sprint<br />Con la direttiva n. 7 dell’1 marzo 2012, Equitalia ha portato da 5 a 20mila euro la soglia per ottenere la rateizzazione con una semplice richiesta motivata che attesti la situazione di temporanea difficoltà economica. Quindi, per dimostrare la propria situazione economico-finanziaria non occorrono più documenti; questi restano necessari solo se il debito supera la nuova soglia.<br />La direttiva si rivolge anche alle aziende, con importanti novità. L’indice “alfa”, cioè il parametro prima utilizzato per ottenere il rateizzo, servirà ora solo per determinare il numero massimo di rate che possono essere concesse. Si amplia così di fatto la platea delle aziende che possono beneficiare del pagamento dilazionato dei tributi non pagati.<br /> <br />Rateizzazione fa rima con semplificazione<br />Anche il Dl n. 16/2012 ha introdotto una serie di importanti novità:<br />piano di ammortamento con partenza “leggera” - Fin dalla prima richiesta di dilazione è possibile chiedere un piano di ammortamento a rate variabili e crescenti anziché a rate costanti. Pertanto, le prime rate saranno più leggere e cresceranno nella prospettiva di un miglioramento della situazione economica del contribuente<br />niente ipoteca in caso di pagamento a rate - Equitalia non iscrive ipoteca nei confronti di un contribuente che ha chiesto e ottenuto di pagare il debito a rate<br />in “gara” anche con la rateizzazione - Il contribuente che ha ottenuto la rateizzazione non è più considerato inadempiente e può partecipare alle gare d’appalto<br />più difficile decadere dalla rateizzazione - Si decade dalla rateizzazione solo se non sono pagate due rate consecutive. Prima era prevista la decadenza con il mancato pagamento della prima rata o, successivamente, di due rate, anche non consecutive.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Equitalia: rate più facili e veloci. Le nuove misure pro contribuenti.

Sono più di un milione e mezzo le rateizzazioni concesse da Equitalia dal 2008, per un importo vicino ai 20 miliardi di euro. Una modalità d...

Continua a leggere...»

Agevolazioni autotrasportatori.

Anche quest’anno si rinnovano le agevolazioni previste nel 2011. Le imprese di trasporto possono recuperare, tramite compensazione con F24, fino a 300 euro per veicolo, dai contributi sui premi di assicurazione per la responsabilità civile, versati al Servizio sanitario nazionale per i danni derivanti dalla circolazione dei veicoli a motore adibiti a trasporto merci di massa complessiva a pieno carico non inferiore a 11,5 tonnellate.<br /><br />Per la compensazione in F24 si utilizza il codice tributo “6793”.<br /><br />Stessi importi anche per la deducibilità forfetaria prevista per i trasporti personali dell’imprenditore, pari a 56,00 o 92,00 euro, a seconda che avvengano all’interno della Regione o nelle Regioni di confine, oppure al di fuori di tale ambito.

Agevolazioni autotrasportatori.

Anche quest’anno si rinnovano le agevolazioni previste nel 2011. Le imprese di trasporto possono recuperare, tramite compensazione con F24, ...

Continua a leggere...»

Dichiarazione di successione.

La dichiarazione di successione deve essere presentata da ciascuno degli eredi separatamente? La domanda può essere spedita per posta? La possibilità di correggere eventuali errori o omissioni entro quale termine va esercitata?<br /><br />La dichiarazione di successione deve essere presentata entro dodici mesi dalla data di apertura della successione (decesso del defunto) da i chiamati all’eredità, i legatari, gli amministratori dell’eredità e i curatori delle eredità giacenti, gli esecutori testamentari, gli immessi nel possesso temporaneo dei beni, in caso di assenza o morte presunta. Nel caso siano tenuti alla presentazione più soggetti, è sufficiente che adempia anche uno solo.<br />La dichiarazione di successione può essere presentata direttamente all’ufficio delle Entrate (che rilascia ricevuta) nella cui circoscrizione era residente il defunto al momento del decesso ovvero spedita per raccomandata.<br />Fino alla scadenza del termine (dei 12 mesi), la dichiarazione presentata può essere modificata mediante la presentazione di dichiarazioni sostitutive.<br />Anche successivamente è possibile rettificare (con dichiarazione rettificativa) eventuali errori commessi nella dichiarazione originaria. La dichiarazione rettificativa dei valori dichiarati deve essere presentata entro il termine previsto per l’accertamento dell’obbligazione tributaria, e cioè prima della notifica dell’avviso di rettifica e liquidazione della maggiore imposta ovvero prima del decorso del termine ultimo previsto dall’articolo 27, comma 3, del Dlgs n. 346/1990 (Testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta sulle successioni e donazioni), per la notifica del medesimo (due anni dal pagamento dell’imposta principale).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Dichiarazione di successione.

La dichiarazione di successione deve essere presentata da ciascuno degli eredi separatamente? La domanda può essere spedita per posta? La po...

Continua a leggere...»

Pagamenti cash sopra i mille euro.

Commercianti al dettaglio e agenzie di viaggio e turismo hanno tempo fino al 10 aprile per comunicare all’Agenzia delle Entrate l’adesione alla disciplina di deroga al limite di utilizzo del contante, giustificando a posteriori le operazioni over 1.000 euro effettuate dal 2 marzo. Colmato così il gap tra l’entrata in vigore della norma e l’approvazione del relativo modello di comunicazione.<br /> <br />La deroga alle norme sulla limitazione all’uso del contante, prevista dal decreto sulle semplificazioni tributarie (Dl 16/2012), consente ai soggetti che svolgono attività di commercio al dettaglio o di agenzia di viaggi e turismo di accettare pagamenti in contanti, per la vendita di beni e servizi, anche oltre la soglia dei 1.000 euro, a condizione che inviino un’apposita comunicazione preventiva di adesione alla disciplina, secondo le modalità e i termini stabiliti con provvedimento dell’Agenzia delle Entrate, emanato il 23 marzo, in anticipo rispetto al termine dei 30 giorni concesso dalla norma.<br /> <br />Il via libera a fruire di questa opportunità anche prima dell’approvazione del modello era stato dato con il comunicato stampa del 13 marzo. Il provvedimento precisa ora che, per le operazioni effettuate dal 2 marzo al 10 aprile 2012, la comunicazione potrà essere trasmessa ex post entro quest’ultima data, a condizione che siano stati rispettati gli altri adempimenti prescritti.<br /> <br />Deroga: a quali condizioni<br />La deroga alle norme sulla limitazione dell’uso del contante è riconosciuta se l’acquisto è effettuato da persona fisica, che non è cittadino italiano né di uno dei paesi dell’Unione europea o dello Spazio economico europeo (Liechtenstein, Islanda, e Norvegia) e non è residente in Italia.<br />L’operatore, all’atto dell’acquisto, deve acquisire fotocopia del passaporto del cliente e un’autocertificazione di quest’ultimo che attesta di non possedere la cittadinanza italiana né di uno dei paesi della Ue o del See e di non risiedere in Italia.<br />Inoltre, entro il primo giorno feriale successivo a quello dell’operazione, è tenuto a versare il denaro su un proprio conto corrente e a consegnare all’operatore finanziario copia fotostatica del documento di riconoscimento del cliente e la copia della fattura (o della ricevuta o dello scontrino fiscale) emessa.<br /> <br />Le indicazioni del provvedimento attuativo<br />Con provvedimento del 23 marzo, l’Agenzia ha approvato il modello per comunicare l’adesione alla disciplina di deroga e le relative istruzioni, chiarendo che, per le operazioni effettuate dal 2 marzo (data di entrata in vigore del decreto che ha introdotto la deroga) al 10 aprile 2012, la comunicazione dovrà essere inviata entro il 10 aprile.<br />Se la prima operazione effettuata in questo periodo transitorio è antecedente alla comunicazione, in quest’ultima dovrà essere indicata, invece che la data di sottoscrizione, la data di effettuazione di tale prima operazione.<br />In linea generale, invece, la presentazione del modello deve essere preventiva rispetto al compimento della prima operazione che beneficia del regime di deroga. La comunicazione va effettuata telematicamente, dai contribuenti abilitati o tramite i soggetti incaricati, utilizzando il prodotto informatico disponibile gratuitamente su sito dell’Agenzia delle Entrate.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Pagamenti cash sopra i mille euro.

Commercianti al dettaglio e agenzie di viaggio e turismo hanno tempo fino al 10 aprile per comunicare all’Agenzia delle Entrate l’adesione a...

Continua a leggere...»

Omologa del concordato preventivo, imposta di registro in misura fissa.

Il decreto di omologa del concordato preventivo emesso da un tribunale fallimentare deve essere assoggettato a imposta di registro in misura fissa.<br />Con risoluzione n. 27/E del 26 marzo, l’Agenzia delle Entrate rivede la posizione adottata con un precedente documento di prassi (risoluzione n. 28/2008), nel quale si era affermato che il concordato preventivo è una procedura concorsuale dalla natura complessa, al termine della quale viene emanato un decreto di omologa avente effetto costitutivo, non potendo l’omologazione estrinsecarsi in un mero momento di controllo. Il decreto di omologa, precisava la risoluzione n. 28/2008, dà luogo a una nuova situazione oggettiva di natura patrimoniale, che comporta l’applicazione dell’imposta di registro nella misura proporzionale del 3% (articolo 8 della Tariffa, parte prima, allegata al Tur).<br /> <br />Tuttavia, la giurisprudenza della Corte di cassazione (cfr sentenze 10352/2007 e 19141/2010) è pervenuta a differenti conclusioni.<br />In relazione all’ipotesi relativa a una sentenza di omologa del concordato preventivo con garanzia, ha precisato che “… mentre, infatti, l’originaria formulazione della seconda parte della lettera c) che ricomprendeva gli atti “portanti condanna al pagamento di somme, valori ed altre prestazioni o alla consegna di beni di qualsiasi natura” trova ora il suo omologo nella lettera b) relativa agli atti “recanti condanna al pagamento di somme o valori, ed altre prestazioni o alla consegna di beni di qualsiasi natura” è invece scomparsa qualsiasi previsione di carattere residuale (…) rinvenibile nella previsione relativa agli atti “aventi per oggetto beni e diritti diversi da quelli indicati alle lettere a) e b)” in cui (…) la giurisprudenza aveva ricompreso la sentenza di omologa del concordato con garanzia”. Pertanto, “esclusa (…) la possibilità di inquadramento in una delle ipotesi da a) ad f) non resta che rivalutare il criterio nominalistico e quindi ritenere che la sentenza di omologazione del concordato preventivo rientri nella dizione di cui alla lettera g) che per l’appunto, comprende genericamente gli atti “di omologazione”, così come la giurisprudenza di questa Corte ha già ritenuto quanto al concordato preventivo con cessione dei beni”.<br /> <br />La Corte ha dunque valorizzato un’interpretazione di carattere nominalistico dell’articolo 8 della Tariffa, allegata al Tur, affermando la riconducibilità del decreto di omologa del concordato preventivo con garanzia alla previsione recata dalla lettera g) dell’articolo 8, che dispone l’applicazione dell’imposta di registro nella misura fissa di 168 euro per gli atti di omologazione.<br />Inoltre, precisa la risoluzione, il decreto di omologa del concordato preventivo con cessione di beni non produce effetti traslativi.<br />Detta circostanza avvalora il riconoscimento della tassazione in misura fissa del decreto di omologa del concordato preventivo con cessione di beni.<br />Difatti, la mancanza dell’effetto traslativo, che sarebbe giustificativo dell’imposizione proporzionale, conduce alla conclusione, coerente con l’orientamento giurisprudenziale prevalente (cfr Cassazione 2957/1998 e 10352/2007), dell’assoggettamento sia dei decreti di omologazione dei concordati con garanzia, sia di quelli aventi a oggetto i concordati con cessione dei beni, a imposta di registro in misura fissa, posto che gli stessi sono annoverabili tra gli atti di cui alla lettera g) dell’articolo 8 della Tariffa, parte prima, allegata al Tur, relativa agli “atti di omologazione”.<br /> <br />L’effetto traslativo non ha luogo in quanto, dopo l’omologazione e durante la fase di liquidazione, fino al momento dell’alienazione (unitaria o frazionata), i beni del debitore concordatario rimangono di sua proprietà, benché assoggettati a un vincolo di destinazione al quale non possono essere sottratti.<br /> <br />Da ultimo, la risoluzione, non estende le conclusioni tratte con riferimento al concordato preventivo con cessione di beni e con garanzia, al concordato con cessione di beni al terzo assuntore.<br />In detta ipotesi, infatti, l’atto giudiziario di omologa assume natura traslativa.<br /> <br />Si ritiene pertanto che il decreto di omologa di un concordato con cessione di beni all’assuntore, quale atto traslativo della proprietà dei beni, deve essere ricondotto all’ambito applicativo della disposizione recata dall’articolo 8, lettera a), della Tariffa, parte prima, allegata al Tur, che prevede l’applicazione dell’imposta di registro con le stesse aliquote previste per i corrispondenti atti, per i provvedimenti giudiziari “recanti trasferimento o costituzione di diritti reali su beni immobili o su unità da diporto ovvero su altri beni e diritti”.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Omologa del concordato preventivo, imposta di registro in misura fissa.

Il decreto di omologa del concordato preventivo emesso da un tribunale fallimentare deve essere assoggettato a imposta di registro in misura...

Continua a leggere...»

Immissione in libera pratica in altro Paese Ue: va posta in essere la procedura acquisti intracomunitari?

Domanda<br />Una società Italiana acquista da una società Svizzera merci provenienti dalla Svizzera. Sull'intestazione della fattura è presente, oltre all'anagrafica del soggetto cedente, anche l'anagrafica di un rappresentante fiscale di quest'ultimo residente in Franci). Il rappresentante fa riferimento alla procedura di sdoganamento a domicilio. Si chiede se la procedura sia da ritenersi corretta.<br /><br />Risposta<br />E' ragionevole supporre che il fornitore svizzero si sia avvalso della procedura prevista dalla direttiva del 25 giugno 2009 n.2009/69/CE. Essa prevede che i beni di provenienza extra Ue, possano essere dichiarati per l'immissione in libera pratica in un Paese Ue, con pagamento dell'eventuale dazio ma senza pagamento dell'Iva (in tale Paese), a condizione che il soggetto che pone in essere tale operazione fornisca alla Dogana le seguenti tre informazioni: - il numero di identificazione Iva che gli è stato attribuito nello Stato membro di importazione oppure quello attribuito (in tale Stato membro) al suo rappresentante fiscale debitore d'imposta; - il numero di identificazione Iva dell'acquirente cui i beni sono ceduti, attribuito in un altro Stato membro o il numero di identificazione Iva che gli è stato attribuito nello Stato membro di arrivo della spedizione o del trasporto quando i beni sono soggetti a un trasferimento a se stesso; - la prova che i beni importati sono destinati ad essere spediti o trasportati dallo Stato membro di importazione verso un altro Stato membro. Tale possibilità operativa è espressamente prevista dalla normativa francese (articolo 291 CGI), il quale afferma che: "III Sont également exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée : 4° Les importations de biens expédiés ou transportés en un lieu situé sur le territoire d'un autre Etat membre de la Communauté européenne et qui font l'objet par l'importateur d'une livraison exonérée en vertu du I de l'article 262 ter.". L'articolo 262 ter CGI riguarda le cessioni intracomunitarie e afferma che: "I. - Sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée : 1° Les livraisons de biens expédiés ou transportés sur le territoire d'un autre Etat membre de la Communauté européenne à destination d'un autre assujetti ou d'une personne morale non assujettie.". Alla luce di quanto sopra esposto, così stando le cose, l'impresa italiana pone in essere un acquisto intracomunitario nei confronti della posizione Iva francese del fornitore svizzero. Essa deve, conseguentemente, svolgere la procedura acquisti intracomunitari di beni (numerare e integrare la fattura estera con Iva, annotare la stessa sul registro fatture emesse e sul registro acquisti, presentare il modello Intra 1 bis) e deve presentare la comunicazione Black List (se l'importo dell'operazione supera i 500 euro).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Immissione in libera pratica in altro Paese Ue: va posta in essere la procedura acquisti intracomunitari?

Domanda Una società Italiana acquista da una società Svizzera merci provenienti dalla Svizzera. Sull'intestazione della fattura è presen...

Continua a leggere...»

Documento Unico Valutazione Rischi da Interferenze: quando redigerlo.

Domanda<br />Non avendo previsto la redazione del DUVRI in sede di appalto, nel momento in cui dovessero evidenziarsi variazioni tali da comportare rischi da interferenza, occorre redigerlo?<br /><br />Risposta<br />La redazione del DUVRI, il Documento Unico Valutazione Rischi da Interferenze, è un obbligo di legge introdotto dal D.Lgs. 9 4 2008, n. 81, che è successivamente stato modificato dal D.Lgs. 3 8 2009, n. 106; esso è un vero e proprio obbligo per le aziende che intendano affidare mansioni e parti del lavoro a ditte esterne, in appalto. Il reale obiettivo di tale Documento è far prestare maggiore attenzione ai responsabili dei lavori nell'osservazione e nella valutazione di tutti quei rischi potenziali o reali che possono essere riscontrati sul luogo di lavoro. Il DUVRI si può considerare, dunque, una valutazione dei "rischi di interferenza" tra materiali e strumentazioni, il cui contatto potrebbe rivelarsi deleterio e pericoloso, da scrivere, mostrare, e tener sempre presente. Il Documento deve essere allegato al contratto di appalto o di opera e va adeguato in funzione dell'evoluzione dei lavori, servizi e forniture; deve essere quindi tenuto conto di ogni cambiamento o mutamento della situazione di rischio, essendo evidente la necessità di aggiornare (nel caso in esame di stendere ex novo) costantemente il DUVRI, a seconda della reale situazione di fatto. Si ricorda che sono esentati dalla stesura del modello DUVRI i servizi di natura intellettuale, le forniture di materiali o attrezzature di durata inferiore o uguale ai due giorni o meno, che non siano però in ambienti a rischio.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Documento Unico Valutazione Rischi da Interferenze: quando redigerlo.

Domanda Non avendo previsto la redazione del DUVRI in sede di appalto, nel momento in cui dovessero evidenziarsi variazioni tali da comporta...

Continua a leggere...»

Mediazione fiscale: ambito applicativo.

La tipologia delle liti per le quali è obbligatorio attivare la preventiva procedura di mediazione è indicata dall’articolo 17-bis, comma 1, del D. Lgs. n. 546/1992, che individua le “controversie di valore non superiore a ventimila euro, relative ad atti emessi dall'Agenzia delle entrate”. Secondo l’interpretazione fornita con la circolare n. 9/E del 19.03.2012, la disposizione va letta in combinato disposto con il successivo comma 6, che estende al procedimento di mediazione la disciplina sugli atti impugnabili del processo tributario recata dall’articolo 19 del D. Lgs. n. 546/1992. Sono tre, pertanto, i criteri che devono coesistere per l’individuazione delle controversie assoggettate alla nuova procedura: la tipologia dell’atto impugnato, la parte resistente nell’eventuale giudizio, il valore della lite.

Mediazione fiscale: ambito applicativo.

La tipologia delle liti per le quali è obbligatorio attivare la preventiva procedura di mediazione è indicata dall’articolo 17-bis, comma 1,...

Continua a leggere...»

5 per mille anche per i beni culturali.

Si aprono oggi le iscrizioni online, tramite Entratel e Fisconline, per gli enti e associazioni interessati al 5 per mille. La Circolare n. 10/E pubblicata ieri sera ha definito le date per gli adempimenti della campagna dichiarativa 2012 (redditi 2011), i requisiti di ammissione al beneficio, le liste e le modalità di riparto delle somme messe a disposizione dallo Stato. Due le principali novità indicate nella circolare: l’inclusione tra i destinatari del 5 per mille anche degli esercenti attività di tutela, promozione e valorizzazione dei beni culturali e paesaggistici; la possibilità, dall’esercizio 2012, di partecipare al riparto del 5 per mille anche per quegli enti che non hanno assolto in tutto o in parte entro i termini di scadenza agli adempimenti richiesti per l’ammissione al contributo ma che hanno comunque i requisiti sostanziali, a condizione che effettuino la regolarizzazione presentando domanda di iscrizione ed effettuando le successive integrazioni documentali entro il prossimo 30 settembre (art. 2, D.L. n. 16/2012).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

5 per mille anche per i beni culturali.

Si aprono oggi le iscrizioni online, tramite Entratel e Fisconline, per gli enti e associazioni interessati al 5 per mille. La Circolare n. ...

Continua a leggere...»

Prestazioni rese da associazioni sportive dilettantistiche.

Le prestazioni di massaggi e saune ai soci di un'associazione sportiva dilettantistica possono essere considerate attività non commerciali e, quindi, non imponibili?<br /><br />Le prestazioni rese nei confronti degli associati dagli enti associativi - quali le associazioni sportive dilettantistiche - sono considerate non commerciali e, quindi, non imponibili se effettuate "in diretta attuazione degli scopi istituzionali" (articolo 148, comma 3, del Tuir). Con la circolare ministeriale n. 124/1998, è stato chiarito che, ai fini della non imponibilità, l'attività svolta in diretta attuazione degli scopi istituzionali è quella che costituisce il "naturale completamento degli scopi specifici e particolari che caratterizzano ciascun ente associativo" (cfr anche risoluzione n. 38/2010).<br />Le prestazioni relative a massaggi e saune non rientrano, quindi, nell'ambito applicativo dell'articolo 148, comma 3, del Tuir, in quanto non si pongono direttamente come naturale completamento dell'attività sportiva, potendo le stesse essere rese anche separatamente e indipendentemente dall'esercizio dell'attività sportiva.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Prestazioni rese da associazioni sportive dilettantistiche.

Le prestazioni di massaggi e saune ai soci di un'associazione sportiva dilettantistica possono essere considerate attività non commercia...

Continua a leggere...»

La musica negli alberghi è soggetta al diritto d'autore.

Una società rappresentante di diritti dei produttori di fonogrammi sulle registrazioni proponeva ricorso contro il governo irlandese per ottenere il risarcimento dei danni conseguenti alla violazione di talune disposizioni comunitarie. In particolare, la ricorrente rivendica il mancato versamento di un'equa remunerazione per l'utilizzo, nelle strutture alberghiere, di fonogrammi sotto sua licenza nell'ambito dell'attività alberghiera stessa. In particolare si contesta la paventata esenzione, richiamata dai gestori alberghieri, che violerebbe la normativa europea nell'ambito dei diritti connessi alla tutela del diritto d'autore. Norme che prevedono, il diritto dei produttori di fonogrammi e quello a percepire un'equa remunerazione per l'utilizzo dei fonogrammi. La Corte, nel procedimento principale, precisava come i fonogrammi in questione sono solamente quelli trasmessi all'interno delle camere di albergo. Pertanto, per il giudice del rinvio, l'equa remunerazione si applica esclusivamente alla circostanza suddetta. Ecco che allora, alla luce delle suesposte considerazioni, il giudice del rinvio ha ritenuto di dover richiedere l'intervento dei giudici della Corte di giustizia europea al fine di risolvere le questioni controverse in ragione della corretta interpretazione della nozione di "comunicazione al pubblico".<br /> <br />Le questioni pregiudiziali<br />Il dubbio interpretativo richiede la soluzione di una questione pregiudiziale multipla. In primo luogo occorre stabilire se un gestore alberghiero di cui alla causa principale possa qualificarsi come utente che effettua un atto di comunicazione al pubblico. In secondo luogo, se il gestore sia tenuto al versamento di un'equa remunerazione, oltre quella dovuta dall'emittente radiofonica. In terzo luogo se la qualificazione di utente che procede a un atto di comunicazione al pubblico sussista anche per il fatto della messa a disposizione di apparecchi televisivi o radio. Infine, occorre chiarire se, considerando che l'articolo 10, paragrafo 1, lettera a), direttiva 2006/11, prevede il versamento di un'equa remunerazione, sia possibile per gli Stati membri prevedere la possibilità di esenzione da tale onere.<br /> <br />Le argomentazioni degli eurogiudici<br />Fermo restando che il soggetto che utilizza un fonogramma per una radiodiffusione o per una comunicazione al pubblico costituisce un utente secondo la direttiva 2006/115 resta da chiarire se tale soggetto, nel contesto di cui alla vicenda principale, sia riconoscibile autore di una comunicazione al pubblico. Occorre premettere che, per qualificare come comunicazione al pubblico una generica azione di comunicazione, è necessaria una valutazione individualizzata e basata su una molteplice serie di parametri o criteri di riferimento. Pertanto, nella fattispecie di cui alla vicenda principale, il fatto che il gestore sia artefice della fruizione dell'opera diffusa, che tale fruizione sia volta a un numero indeterminato di persone, che per tale servizio sia dovuto il versamento di un'equa remunerazione, che si profila il carattere lucrativo del servizio si deve concludere asserendo la sussistenza dei caratteri propri di comunicazione al pubblico. Inoltre, secondo la normativa comunitaria, il gestore che fornisce il servizio di radiodiffusione che per quello di comunicazione al pubblico è tenuto al versamento di un'equa remunerazione. L'utilizzazione privata di un'opera protetta in una comunicazione al pubblico costituisce una contraddizione in termini. Alla stregua dell'articolo 8, paragrafo 2, direttiva 2006/115, una eccezione basata su una utilizzazione privata di una comunicazione al pubblico (articolo 10, paragrafo 1, lettera a) non trova fondamento e, pertanto, gli Stati membri non possono concedere alcuna esenzione dal versamento dell'equa remunerazione. <br /> <br />La pronuncia della Corte<br />Come conseguenza delle motivazioni esposte dai giudici comunitari la pronuncia ha stabilito, quanto alla prima questione, che un gestore alberghiero va qualificato come utente e che effettua, pertanto, una comunicazione al pubblico soggetta al versamento del diritto d'autore. In base a quanto contenuto nell'articolo 8, direttiva 2006/115/CE, il gestore è tenuto a un'equa remunerazione al pari dell'emittente radiofonica, nonché sulla riproduzione dei fonogrammi. Infine, l'articolo 10, paragrafo 1, lettera a), deve essere interpretato nel senso da non consentire ai singoli Stati membri di esentare il gestore di un albergo, che effettua un atto di comunicazione al pubblico, dal versamento di un'equa remunerazione.<br /> <br /> <br />Fonte: sentenza Corte Ue del 16.03.2012 procedimento C-162/10<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

La musica negli alberghi è soggetta al diritto d'autore.

Una società rappresentante di diritti dei produttori di fonogrammi sulle registrazioni proponeva ricorso contro il governo irlandese per ott...

Continua a leggere...»

Nessun beneficio sulle ipocatastali anche se la donazione è fra parenti.

Il trasferimento di immobili eseguito con un atto di liberalità sconta, comunque, le imposte ipotecarie e catastali. Ciò in quanto l'esenzione prevista sulle successioni e donazioni, non si estende anche ai due tributi.<br />Questa è stata, sostanzialmente, la motivazione con cui la Corte di cassazione, con la sentenza 4026 del 14 marzo, ha rigettato il ricorso presentato da un contribuente in ordine al silenzio rifiuto opposto dall'Agenzia delle Entrate alla domanda del contribuente con cui veniva chiesto il rimborso delle imposte proporzionali ipotecarie e catastali.<br /><br />La vicenda nasce, appunto, dal silenzio rifiuto dell'Amministrazione finanziaria in ordine a una richiesta di rimborso formulata dal contribuente e relativa alle imposte ipocatastali versate in data 12 aprile 2006, in occasione della registrazione dell'atto di donazione di beni immobili in favore della moglie e dei figli.<br /><br />Dopo i due gradi di giudizio di merito che lo vedevano soccombente, il contribuente proponeva ricorso per cassazione eccependo violazione e falsa applicazione degli articoli 13 e 14 della legge 383/2001, nonché dell'articolo 2 del Dlgs 347/1990 - Testo unico delle disposizioni sulle imposte ipotecaria e catastale.<br /><br />Poiché alla data di registrazione dell'atto di donazione e del relativo versamento delle imposte era ancora in vigore la norma che disponeva la soppressione dell'imposta sulle successioni e donazioni, salvo che per i trasferimenti tra estranei per la quota eccedente 350 milioni di lire (articolo 13, legge 383/2001), il contribuente riteneva che, conseguentemente, sulla base di quanto disposto dagli articoli 2 e 10 del Dlgs 347/1990, non fossero dovute nemmeno le imposte ipocatastali.<br /><br />L'articolo 2 in questione, relativo all'imposta ipotecaria, prevede che l'imposta proporzionale dovuta sulle trascrizioni è commisurata alla base imponibile determinata ai fini dell'imposta di registro o di quella sulle successioni e donazioni, specificando poi, al comma 2, che "Se l'atto o la successione è esente dall'imposta di registro o dall'imposta sulle successioni e donazioni o vi è soggetto in misura fissa, la base imponibile è determinata secondo le disposizioni relative a tali imposte". L'articolo 10, invece, con riferimento all'imposta catastale, nella parte riguardante l'oggetto e la misura dell'imposta, effettua un rimando allo stesso articolo 2 stabilendo, al comma 1, che "Le volture catastali sono soggette all'imposta del 10 per mille sul valore dei beni immobili o dei diritti reali immobiliari determinato a norma dell'art. 2 (…)". In tal modo, quest'ultima disposizione fa rinvio, per l'imposta catastale, alle stesse determinazioni fissate, dal citato articolo 2, per quella di trascrizione.<br /><br />La Cassazione ha ritenuto infondate le censure così sollevate dal contribuente, rigettando il ricorso, sulla scorta di un orientamento consolidato in materia di estensione delle agevolazioni tributarie. In sostanza, per i giudici della Suprema corte, l'esenzione dall'imposta (nel caso di specie quella sulle successioni e donazioni), non si estende anche alle imposte ipotecaria e catastale, essendo diversi il fondamento dei tributi in questione e le ragioni dell'esenzione.<br /><br />Infatti, sebbene l'articolo 2 (e 10, per il rimando a questo effettuato) del Dlgs 347/1990 individui la base imponibile dell'imposta ipotecaria e catastale mediante rinvio alla disciplina dell'imposta di registro o dell'imposta sulle successioni e donazioni, l'articolo 2, comma 2, sopra richiamato, mostra di voler assoggettare comunque a tassazione il trasferimento (inter vivos o mortis causa) dei beni, facendo alternativo ricorso, in ipotesi di esenzione da una delle imposte parametro (o di sua determinazione in misura fissa), al valore virtuale che i beni vengono ad assumere nell'ambito dell'imposta parametro, indipendentemente dall'esenzione o dalla sua determinazione in maniera fissa (Cassazione, sentenze 8977/2007, 26910/2006 e 10482/2003).<br /><br />In pratica, secondo il Collegio, il fondamento dell'esenzione dell'imposta parametro (sulle successioni e donazioni) non si comunica all'imposta parametrata (di trascrizione o catastale) essendo chiaramente diverso il fondamento tributario, così come le stesse ragioni delle esenzioni.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Nessun beneficio sulle ipocatastali anche se la donazione è fra parenti.

Il trasferimento di immobili eseguito con un atto di liberalità sconta, comunque, le imposte ipotecarie e catastali. Ciò in quanto l'ese...

Continua a leggere...»