Modelli per gli studi di settore: da bozza a versione definitiva.

Tutto pronto per gli studi di settore: dopo il decreto ministeriale del 7 giugno (sulla Gazzetta Ufficiale di venerdì 10), che ha approvato la revisione congiunturale speciale per tener conto degli effetti della crisi economica e dei mercati, e il rilascio del software Gerico 2011, sono on line anche i 206 modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore relativi alle attività economiche nel settore delle manifatture, dei servizi, delle attività professionali e del commercio da utilizzare per l'annualità 2010.<br /><br />L'approvazione è arrivata con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle Entrate del 10 giugno.<br /><br />Con il documento sono anche stabilite le caratteristiche tecniche per la stampa dei modelli e le modalità di predisposizione dei dati da trasmettere unitamente al modello della dichiarazione dei redditi Unico 2011, di cui costituiscono parte integrante.<br />L'invio deve avvenire direttamente, attraverso il servizio telematico Entratel o Internet (Fisconline), ovvero avvalendosi degli incaricati abilitati, secondo le specifiche tecniche che saranno indicate con successivo provvedimento.<br /><br />I soggetti che effettuano l'asseverazione - ricorda infine il provvedimento - devono verificare che gli elementi contabili ed extracontabili indicati nei modelli di dichiarazione e rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore corrispondano a quelli risultanti dalle scritture contabili e da altra documentazione idonea. L'asseverazione non va effettuata in relazione ai dati:<br />per i quali è necessario esaminare l'intera documentazione contabile o gran parte di essa<br />che implicano valutazioni di carattere imprenditoriale<br />relativi alle unità immobiliari utilizzate per l'esercizio dell'attività.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Modelli per gli studi di settore: da bozza a versione definitiva.

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Quesito: detrazioni scuola paritaria.

ho iscritto mio figlio a una scula paritaria di Roma (ultimo anno del liceo classico).<br />Ho pagato un'iscrizione di 1000 euro dalle quali mi hanno detto che posso detrarre 135 euro, ma non mi sanno dire come viene effettuato il calcolo.<br />Il CAF al quale mi sono rivolto non nvuole riconoscermi questa detrazione perché non sa come calcolarla.<br />Da qualche parte si parla di detrazioni in base ai costi della scuola statale, ma da nessuna parte trovo le cifre di riferimento.<br />Facendo una semplice proporzione tra i 135 euro indicati e il 19% delle detrazioni ho ricavato una cifra di riferimento di 710 euro. E' possibile?

Quesito: detrazioni scuola paritaria.

ho iscritto mio figlio a una scula paritaria di Roma (ultimo anno del liceo classico). Ho pagato un'iscrizione di 1000 euro dalle quali ...

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Il Modello 730.

I lavoratori dipendenti e i pensionati (in possesso di determinati redditi) possono presentare la dichiarazione<br />con il modello 730, usufruendo dell’assistenza del proprio datore di lavoro o dell’ente che eroga la pensione.<br />In alternativa, si possono rivolgere a uno dei Centri di Assistenza Fiscale per lavoratori dipendenti e pensionati (Caf ), costituiti dalle associazioni sindacali o dai datori di lavoro, o ai professionisti abilitati (dottori commercialisti, consulenti del lavoro, ragionieri o periti commerciali, esperti contabili).<br /><br />Attraverso il modello 730 è possibile dichiarare esclusivamente i seguenti redditi:<br />• redditi di lavoro dipendente;<br />• redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (ad esempio, collaborazioni coordinate e continuative<br />e contratti di lavoro a progetto);<br />• redditi dei terreni e dei fabbricati;<br />• redditi di capitale;<br />• redditi di lavoro autonomo per i quali non è richiesta la partita Iva;<br />• alcuni dei redditi “diversi”;<br />• alcuni dei redditi assoggettabili a tassazione separata.<br />Chi è in possesso di altre tipologie di reddito (tra cui, redditi di impresa, redditi di lavoro autonomo per i quali è richiesta la partita Iva, determinati redditi “diversi” e plusvalenze) non può utilizzare il modello 730 e deve presentare il modello Unico Persone fisiche.<br /><br />Utilizzare il modello 730 presenta numerosi vantaggi:<br />• è molto semplice da compilare e non richiede l’esecuzione di calcoli;<br />• non si deve trasmettere personalmente la dichiarazione all’Agenzia delle Entrate; a questo adempimento ci pensa il datore di lavoro, l’ente pensionistico o l’intermediario cui il contribuente si è rivolto;<br />• si ottiene l’eventuale rimborso dell’imposta direttamente nella busta paga o nella rata di pensione, a partire dal mese di luglio (per i pensionati a partire dal mese di agosto o di settembre);<br />• se sono dovute delle somme, invece, queste sono trattenute direttamente dalla retribuzione (a partire dal mese di luglio) o dalla pensione (a partire dal mese di agosto o settembre).<br />Qualora lo stipendio o la pensione fossero insufficienti per il pagamento di quanto dovuto, la parte residua, maggiorata degli interessi mensili (0,4%), sarà trattenuta dalle competenze dei mesi successivi.<br />Il contribuente può anche chiedere di rateizzare le trattenute in più mesi, indicando tale scelta nella dichiarazione; per la rateizzazione sono dovuti gli interessi nella misura dello 0,33% mensile.<br />Il modello 730 può essere utilizzato anche:<br />• da coloro che devono presentare la dichiarazione per conto dei minori e delle persone incapaci, se nei confronti di questi ultimi sussistono le condizioni per la presentazione di questo modello;<br />• dalle persone che posseggono soltanto redditi di collaborazione coordinata e continuativa; tuttavia, il rapporto di collaborazione deve sussistere almeno nel periodo compreso tra il mese di giugno e il mese di luglio e devono essere conosciuti i dati del sostituto che dovrà effettuare il conguaglio.<br /><br />Oltre a coloro che possiedono redditi non dichiarabili con il 730, non possono utilizzare questo modello (e devono presentare la dichiarazione con il modello UNICO Persone Fisiche):<br />• i dipendenti da datori di lavoro che non sono obbligati ad effettuare le ritenute d’acconto (ad esempio, i lavoratori domestici);<br />• chi presenta la dichiarazione per conto di un contribuente deceduto;<br />• chi non ha la residenza in Italia nell’anno per il quale si presenta la dichiarazione e/o nell’anno di presentazione della stessa;<br />• i titolari di redditi derivanti esclusivamente da pensione estera non assoggettata a ritenuta.<br /><br />Il modello 730 può essere presentato anche in forma congiunta, al sostituto d’imposta di uno dei due coniugi o a un Caf oppure a un professionista abilitato, quando entrambi i coniugi possono autonomamente avvalersi dell’assistenza fiscale.<br />È possibile presentare la dichiarazione congiunta anche nei casi in cui il coniuge non è fiscalmente a carico e possiede redditi di qualsiasi categoria dichiarabili con il modello 730, ad eccezione, ad esempio, di quelli di lavoro autonomo e d’impresa.<br />La dichiarazione congiunta non può essere presentata nel caso di morte di uno dei coniugi avvenuta prima della presentazione della dichiarazione dei redditi.<br /><br />Nella dichiarazione congiunta va indicato come dichiarante il coniuge che ha come sostituto d’imposta il soggetto al quale viene presentata la dichiarazione, o quello scelto per effettuare i conguagli d’imposta se la dichiarazione viene presentata ad un Caf o ad un professionista abilitato.<br /><br />Per i contribuenti che presentano il modello 730 al sostituto d’imposta (datore di lavoro o ente previdenziale) la scadenza è fissata al 30 aprile (per il 2011 posticipata dal Dpcm del 12 maggio 2011 al 16 maggio), mentre chi si rivolge a un intermediario (Caf o professionista abilitato) può farlo entro il 31<br />maggio (per il 2011 posticipata dal citato decreto al 20 giugno).<br />Se presentato al sostituto d’imposta, il modello 730 deve essere già compilato e non bisogna esibire la relativa documentazione tributaria, che il contribuente dovrà tuttavia conservare fino al 31 dicembre del quarto anno successivo alla presentazione della dichiarazione. Per il servizio non si deve pagare alcun corrispettivo.<br />Quando il modello viene presentato debitamente e correttamente compilato a un Caf o a un professionista abilitato, il servizio di assistenza è gratuito. I contribuenti sono invece tenuti al pagamento di un compenso nel caso in cui chiedano l’assistenza alla compilazione del modello.<br />Per il 730 del 2011, inoltre, i Caf o i professionisti possono chiedere un corrispettivo anche quando il contribuente compila l’apposito campo del modello (rigo 13 del quadro F) per richiedere il rimborso delle maggiori imposte versate per gli anni 2008 e 2009 sulle somme erogate per il conseguimento di elementi<br />di produttività e redditività o per lavoro straordinario (si veda Parte II cap. 4). In tal caso, infatti, per il calcolo del rimborso il Caf o il professionista deve effettuare una nuova liquidazione per ognuno degli anni interessati.<br />Ai Caf ed ai professionisti abilitati occorre presentare tutti i documenti relativi alla dichiarazione. Questi, infatti, hanno l’obbligo di verificare che i dati esposti nel modello siano conformi alla documentazione esibita dal contribuente.<br /><br />I lavoratori con contratto di lavoro a tempo determinato per un periodo inferiore all’anno possono presentare il modello 730:<br />• al sostituto d’imposta, solo se il rapporto di lavoro dura almeno dal mese di aprile al mese di luglio;<br />• ad un Caf-dipendenti o ad un professionista abilitato, solo se il rapporto di lavoro dura almeno dal mese di giugno al mese di luglio e conoscono i dati del sostituto che dovrà effettuare il conguaglio.<br /><br />Prima di recarsi al Caf o dal professionista abilitato il contribuente dovrà aver cura di recuperare i documenti relativi a ritenute, oneri deducibili e detraibili, versamenti, eccedenze di imposta.<br />In particolare, quando si richiede la consulenza per la compilazione o si consegna il modello già compilato, devono essere esibiti i seguenti documenti:<br />• il Cud rilasciato dal datore di lavoro o dall’ente pensionistico e le altre certificazioni dei sostituti d’imposta dalle quali risultino le ritenute subite sui redditi di lavoro dipendente, sui redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, sui redditi di lavoro autonomo occasionale, eccetera;<br />• fatture, ricevute, scontrini, quietanze che attestino il sostenimento di spese, nel corso dell’anno, per le quali è prevista la deducibilità dal reddito complessivo o il riconoscimento di detrazioni dall’imposta lorda;<br />• altra documentazione necessaria per il riconoscimento di tali spese deducibili o detraibili, come, ad esempio: per gli interessi passivi, la copia del contratto di mutuo per l’acquisto dell’immobile adibito ad abitazione principale, per l’assicurazione sulla vita, la copia della polizza o altra certificazione<br />rilasciata dalla compagnia assicuratrice dalla quale risulti l’esistenza dei requisiti richiesti per la relativa detrazione;<br />• per le spese sostenute per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, ricevuta della raccomandata inviata al Centro operativo di Pescara per comunicare l’inizio lavori, ricevuta dei bonifici attraverso i quali sono state pagate le opere di ristrutturazione, quietanze di pagamento degli oneri di urbanizzazione,<br />attestati di versamento delle ritenute operate sui compensi dei professionisti, quietanza rilasciata dal condominio (in caso di lavori di manutenzione ordinaria su parti comuni);<br />• attestati di versamento degli acconti d’imposta effettuati autonomamente dal contribuente;<br />• ultima dichiarazione presentata, se in questa era stata evidenziata a credito un’eccedenza d’imposta che si intende far valere nel modello 730.<br />Per alcuni dati non è necessario esibire alcuna documentazione (ad esempio, i certificati catastali di terreni e fabbricati, contratti di locazione, altri documenti relativi a detrazioni soggettive spettanti). Per altri,<br />invece, è sufficiente produrre un’autocertificazione.<br /><br />Chi ha utilizzato il modello 730 per dichiarare i propri redditi deve controllare attentamente il prospetto di liquidazione delle imposte (modello 730/3) ricevuto dal sostituto d’imposta (datore di lavoro o ente previdenziale) o dall’intermediario (Caf, professionista), allo scopo di verificare che non ci siano errori<br />di compilazione o di calcolo.<br />Qualora si riscontrassero errori bisogna rivolgersi al più presto a chi ha prestato l’assistenza affinché provveda a sanarli e a redigere un modello 730 “rettificativo” in tempo utile per effettuare i conguagli nella busta paga o nel rateo di pensione.<br />Quando il modello è stato compilato in modo corretto, ma il contribuente si è accorto di aver dimenticato di esporre degli oneri deducibili o detraibili, ovvero dati che non modificano la liquidazione delle imposte, vi è la possibilità di:<br />• presentare entro il 25 ottobre un modello 730 integrativo, con la relativa documentazione (indicando il codice 1 nella relativa casella “730 integrativo” presente nel frontespizio). Il modello 730 integrativo deve essere presentato ad un intermediario (Caf, professionista), anche se il modello precedente era stato presentato al datore di lavoro o all’ente pensionistico;<br />• presentare, in alternativa, un modello Unico Persone fisiche entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta successivo.<br />Se ci si accorge di aver indicato in modo inesatto i dati del sostituto d’imposta o di non aver fornito tutti i dati per consentire di identificarlo, è possibile presentare entro il 25 ottobre un nuovo modello 730 per integrare e/o correggere tali dati (in questo caso occorre indicare il codice 2 nella relativa casella<br />“730 integrativo” presente nel frontespizio).<br />Se, invece, il contribuente si è accorto di aver dimenticato di dichiarare dei redditi oppure ha indicato oneri deducibili o detraibili in misura superiore a quella spettante, deve presentare obbligatoriamente un modello Unico Persone fisiche (entro i termini prescritti) e pagare direttamente le somme dovute,<br />compresa la differenza rispetto all’importo del credito risultante dal modello 730, che verrà comunque rimborsato dal sostituto d’imposta.<br />La dichiarazione integrativa non sospende, infatti, le procedure di conguaglio (addebito di imposte oppure accredito di rimborsi) da parte del datore di lavoro o dell’ente pensionistico.

Il Modello 730.

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RC auto 2011: arrivano le variazioni delle aliquote.

Gli enti provinciali possono, con delibera della Giunta, apportare variazioni all’aliquota dell’imposta sulle polizze RC auto, stipulate a copertura della responsabilità civile sui danni provocati dai veicoli a motore, esclusi i ciclomotori. Tali enti devono trasmettere in via telematica le relative delibere al ministero dell’Economia per la successiva pubblicazione sul sito internet. Con il Decreto del 03.06.2011, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale dell’08.06.2011, sono illustrate le modalità per la spedizione.

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Gli enti provinciali possono, con delibera della Giunta, apportare variazioni all’aliquota dell’imposta sulle polizze RC auto, stipulate a c...

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L'avviamento non può prescindere dal conferimento d'azienda.

Con la Norma di Comportamento n. 181 emanata l’8 giugno 2011, l'Associazione Italiana dottori commercialisti ed esperti contabili (Aidc) ha illustrato il trattamento civile e fiscale dell'avviamento in caso di conferimento d’azienda. In particolare, l'Associazione ha precisato che l'avviamento non può mai costituire un elemento che può "circolare autonomamente": l'azienda che viene conferita è costituita necessariamente anche dall'avviamento stesso. Pertanto, per il conferitario, nella propria contabilità, dovranno essere rilevati i medesimi valori che prima sussistevano in capo al conferente. Dal punto di vista fiscale, invece, sarà possibile dedurre l'ammortamento relativo all'avviamento per gli stessi importi e negli stessi limiti che trovavano applicazione per il conferente, secondo le modalità previste dall'art 176 del TUIR. In capo al conferente, l'avviamento non figurerà più né civilisticamente, né fiscalmente. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

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Il ravvedimento operoso sbagliato legittima il ruolo.

Con l’Ordinanza n. 12661 depositata il 9 giugno 2011, la Corte di Cassazione è intervenuta per la prima volta sull’interpretazione della norma contenuta nell’art. 13 del D.lgs. n. 472/1997, che disciplina l’istituto del ravvedimento operoso. In particolare, la Corte Suprema ha ribadito che il versamento integrale della sanzione, contestualmente alla regolarizzazione dell’obbligo tributario (comprensivo degli interessi di mora), rappresentano condizioni di perfezionamento dell’istituto del ravvedimento. Al contrario, in caso di versamento della sanzione ridotta in misura inferiore a quella dovuta, la regolarizzazione è nulla, con la conseguenza che deve essere corrisposta per intero la sanzione originaria. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

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Manovra correttiva 2011 entro fine giugno.

Il Ministro dell’Economia, Giulio Tremonti, ha illustrato ieri al capo dello Stato, Giorgio Napolitano, i criteri con cui intende procedere nella definizione del piano di finanza pubblica. Il Governo varerà, infatti, entro fine giugno un decreto correttivo che, a regime, avrà un valore di circa 45 miliardi, così da centrare nel 2014 l’obiettivo di un deficit “vicino al pareggio”. Per quest’anno l’intervento sarà di semplice “manutenzione” per finanziare spese “esigenziali”, come le missioni militari, nel 2012 l’intervento arriverà a 4 - 5 miliardi, mentre per il 2013 e 2014 sono previste due manovre da 20 miliardi per anno. Nel calcolo dei risparmi sulla spesa rientreranno anche i costi standard per la sanità. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Manovra correttiva 2011 entro fine giugno.

Il Ministro dell’Economia, Giulio Tremonti, ha illustrato ieri al capo dello Stato, Giorgio Napolitano, i criteri con cui intende procedere ...

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Enteprise-wide risk management: quali strumenti possono essere usati?

Domanda<br />Sento sempre più frequentemente parlare di risk management. Cosa si intende di preciso e quali strumenti possono essere usati?<br /><br />Risposta<br />C'è chi fa risalire la nascita di questa "disciplina" al 1918 quando Henry Fayol annoverò la "gestione del rischio" (risk management) fra le funzioni primarie del management di un'impresa. Tuttavia, i più collocano la nascita vera e propria del "risk management" negli USA intorno agli anni '50, dove, inizialmente, coincideva con l'attività di ricerca di idonee coperture assicurative.<br /><br />Con il crescere delle tipologie di rischi connesse ai processi aziendali (legati al contesto esterno - globalizzazione in primis, ai processi aziendali - outsourcing in primis, all'informativa del processo decisionale, ecc.) è nata però la consapevolezza che non si possa decidere in modo razionale se non in funzione di un'analisi complessiva del rischi aziendali che consenta il raggiungimento del miglior profilo di rischio/rendimento.<br /><br />Più recentemente la necessità di adottare politiche di gestione del rischio è stata, inoltre, dettata da talune prescrizioni derivanti da norme e/o leggi (ad es. D.Lgs. 81/2008 e s.m.i.; D.Lgs. 231/2001; Dir. 2006/42/CE; ecc.) che hanno imposto alle aziende di gestire il rischio: identificazione, analisi, valutazione e trattamento del rischio.<br /><br />Si è così arrivati a parlare di Enteprise-wide risk management (EWRM) inteso quale "approccio strutturato e disciplinato che allinea strategie, processi, persone, tecnologie e conoscenze per la valutazione e la gestione delle incertezze che l'impresa affronta con lo scopo della creazione del valore".<br /><br />Per poter, quindi, integrare le attività di risk management con la gestione d'impresa è bene che l'azienda utilizzi idonei strumenti. I sistemi di gestione possono essere considerati tali.<br /><br />La norma ISO 14001, relativa al Sistema di Gestione Ambientale, ad esempio, offre indicazioni per identificare, valutare e gestire gli aspetti ambientali in condizioni normali, anomale e di emergenza. Proprio la considerazione delle condizioni di emergenza porta all'identificazione dei rischi ambientali.<br /><br />La norma OHSAS 18001, Sistemi di Gestione della Salute e Sicurezza, analogamente, permette di identificare, valutare e gestire gli aspetti della salute e sicurezza ed i relativi rischi associati.<br /><br />La stessa ISO 9001, relativa ai Sistemi di Gestione della Qualità, ha taluni requisiti indirettamente connessi ad aspetti riferibili alla gestione del rischio ed alcune norme di settore, che includono anche i requisiti della ISO 9001, forniscono un'indicazione esplicita per i processi di risk management: ISO 9100:2009 per il settore aerospaziale, lSO/TS 16949:2009 per il settore auto motive e TL 9001:2008 per il settore delle telecomunicazioni.<br /><br />La stessa specifica tecnica PASS 99 del 2006, relativa all'integrazione dei sistemi di gestione, si basa sul concetto di rischio.<br /><br />Proprio in relazione all'interesse nei confronti della tematica, l'ISO ha recentemente pubblicato i seguenti standard, specificatamente dedicati alla gestione del rischio: ISO 73:2009, lSO/IEC 31000:2009 e ISO/IEC 31010:2009.<br /><br />La ISO Guide 73:2009 (Risk Management - Vocabulary), fornisce una serie di definizioni, a partire da quella di rischio, inteso quale "effetto dell'incertezza sugli obiettivi".<br /><br />La ISO/IEC 31000:2009 (Risk Management - Principles and guidelines) stabilisce una serie di principi che necessitano di essere soddisfatti per rendere efficace la gestione dei rischi: viene raccomandato alle organizzazioni di sviluppare, implementare e continuamente migliorare il processo di gestione del rischio, integrandolo nella governance globale dell'organizzazione.<br /><br />La ISO/IEC 31010:2009 (Risk Management - Risk assessment techniques) dopo aver ribadito che tutte le organizzazioni, di qualsiasi tipo e dimensione, si trovano a gestire una gamma di rischi che possono influenzare la loro capacità di raggiungere gli obiettivi, suggerisce una serie di tecniche per la valutazione dei rischi che consentano di raggiungere un alto grado di oggettività.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Enteprise-wide risk management: quali strumenti possono essere usati?

Domanda Sento sempre più frequentemente parlare di risk management. Cosa si intende di preciso e quali strumenti possono essere usati? Rispo...

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Se il saldo di cassa è in rosso, si presumono ricavi irregolari.

La recente sentenza 11988 del 31 maggio, emessa dalla Corte di cassazione, ha affermato che ”In tema di accertamento induttivo del reddito d’impresa ai fini Irpeg ed Iva, ai sensi dell’art. 39 del d.P.R. n. 6000 del 1973 e dell’art. 54 del d.P.R. n. 633 del 1972, la sussistenza di un saldo negativo di cassa, implicando che le voci di spesa sono di entità superiore a quella degli introiti registrati, oltre a costituire un’anomalia contabile, fa presumerne l’esistenza di ricavi non contabilizzati in misura almeno pari al disavanzo”.<br /><br />Nel caso in questione, i giudici d’appello avevano accolto la tesi proposta dal contribuente ritenendo che il recupero operato del saldo negativo di cassa come importi non contabilizzati fosse privo di ogni logica, in quanto i rilievi inerenti la movimentazione del conto cassa o si esaurivano nell’ambito puramente finanziario senza alcun riflesso sulla determinazione dei ricavi oppure incidevano sulla gestione economica e, in tale ipotesi, l’ufficio avrebbe dovuto provare il rapporto tra la movimentazione del conto cassa e gli ulteriori ricavi accertati.<br /><br />La Suprema corte aveva già precisato (Cassazione 27585/2088 e 24509/2009), in ipotesi similari, che “siccome la chiusura "in rosso" di un conto di cassa significa, senza possibilità di dubbio, che le voci di spesa sono di entità superiore a quella degl’introiti registrati, non si può fare a meno di ravvisare, senza alcuna forzatura logica, l’esistenza di altri ricavi, non registrati, in misura almeno pari al disavanzo. Si deve conseguentemente ritenere che una chiusura di cassa con segno negativo oltre a rappresentare, sotto il profilo formale, un’anomalia contabile, denota sostanzialmente l’omessa contabilizzazione di un’attività (almeno) equivalente al disavanzo”.<br />Il conto cassa è un prospetto contabile del libro mastro sul quale sono annotate le entrate e le uscite (o denaro contante).<br /><br />La dottrina ragionieristica ha illustrato che la cassa negativa (o cassa in rosso) è una situazione contabile impossibile da verificarsi nella realtà. In altri termini, il saldo negativo di cassa sta a significare che dal conto cassa sono «usciti» più denari di quanti ne sono «entrati».<br />Il saldo del conto cassa può essere solamente positivo ovvero pari a zero, mentre non può mai essere negativo.<br /><br />Il saldo del conto cassa è negativo nei seguenti casi:<br />una parte dei denari entrati in cassa non è stata registrata in contabilità (ad esempio, entrate per ricavi in nero, entrate nella cassa del bar o del ristorante in assenza dell’emissione dello scontrino fiscale o della ricevuta fiscale)<br />errori di registrazione contabile nel conto cassa.<br />Sotto il profilo della ripartizione dell’onere probatorio tra contribuente e Fisco, non può essere trascurata la pronuncia della Suprema corte (Cassazione, 6166/2001) in cui si è affermato che “posto che un "conto cassa" rientra sicuramente tra le scritture contabili, ancorché non obbligatorie, astrattamente idonee, ad essere utilizzate dall’ufficio ai fini dell’accertamento, quale "documento relativo all’impresa" - i giudici d’appello non hanno assolutamente spiegato, in modo specifico, in cosa consisterebbe "l’erronea imputazione", operata dal contribuente nel predetto conto e ritenuta idonea a superare la contraria valenza presuntiva (di corrispettivi non contabilizzati) attribuita all’ufficio ai saldi negativi del conto medesimo”.<br /><br />La giurisprudenza maggioritaria (cfr Cassazione, 3580/2009) ha confermato la legittimità dell’«utilizzo» del saldo negativo di cassa da parte dell’Amministrazione finanziaria sia nel caso in cui proceda mediante il cosiddetto accertamento “analitico – induttivo” ex articolo 39, comma 1, del Dpr 600/1973, sia nell’ipotesi in cui accerti ex articolo 39, comma 2, dello stesso decreto.<br /><br />Nel primo caso, senza disattendere l’impianto contabile, l‘Erario procede con il metodo analitico anche se sulla base di presunzioni rispondenti ai requisiti di gravità, precisione e concordanza. Nella seconda ipotesi, dopo aver dimostrato l’inattendibilità delle scritture contabili, l’Amministrazione finanziaria si trova legittimata a procedere anche sulla scorta di presunzioni non qualificate.<br /><br />In altre parole, il saldo negativo di cassa, che l’imprenditore non è in grado di giustificare, esprime un’anomalia particolarmente grave in quanto essa rappresenta, nella logica economico - ragionieristica, un vero e proprio risultato contro natura, che può trovare ingresso nel circuito contabile solamente in virtù del fatto che questo circuito è “cartolare”. Risultato “contro natura”, in quanto, una volta raggiunto il livello “zero”, ogni ulteriore possibilità di impiego del contante pare preclusa.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Se il saldo di cassa è in rosso, si presumono ricavi irregolari.

La recente sentenza 11988 del 31 maggio, emessa dalla Corte di cassazione, ha affermato che ”In tema di accertamento induttivo del reddito d...

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Aliquota dell’imposta sulla Rc auto.

Gli enti provinciali possono, con delibera della Giunta, apportare variazioni all’aliquota dell’imposta sulle polizze Rc auto, stipulate a copertura della responsabilità civile sui danni provocati dai veicoli a motore, esclusi i ciclomotori.<br />Con il decreto 3 giugno 2011 del ministero dell'Economia e delle Finanze, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale di mercoledì 8 giugno, sono illustrate le modalità per la spedizione al Mef delle delibere che aggiornano la percentuale di tassazione.<br /><br />Come specificato nel decreto legislativo n. 68 del 2011 sull'autonomia di entrata degli enti locali, l'ultimo arrivato dei provvedimenti emessi dal Governo nell'ambito della delega sul federalismo fiscale, le Province sono destinatarie del gettito dell'imposta sulle polizze Rc auto.<br />Il tributo spetta alle Province nelle quali hanno sede i Pubblici registri automobilistici (Pra) presso cui i veicoli coperti dalla polizza sono iscritti o, nel caso delle macchine agricole, alle Province di residenza dell'intestatario della carta di circolazione. Sono esclusi i ciclomotori in quanto non soggetti all’iscrizione presso i Pra.<br /><br />L'aliquota dell'imposta è fissata, per tutto il territorio nazionale, al 12,5%. Le Province destinatarie del gettito possono variarla, in aumento o in diminuzione, in misura percentuale non superiore al 3,5. Le deliberazioni con cui le Province modificano l’aliquota devono essere pubblicate sul sito del dipartimento delle Finanze del ministero dell'Economia a cura della direzione Federalismo fiscale.<br /> <br />Gli enti locali devono inviare la delibera utilizzando lo schema allegato al decreto del 3 giugno e con la relativa attestazione di conformità all'originale, tramite posta elettronica certificata all'indirizzo dff.delibererca@pce.finanze.it. In alternativa, per le Province che ancora non hanno la posta certificata, è attivata una casella e-mail tradizionale all'indirizzo df.dff.delibererca@finanze.it, dove sarà possibile inviare le delibere fino al 30 giugno 2012. Lo schema da allegare alla mail deve essere in formato immagine Jpeg, non a colori, e le dimensioni massime non possono superare i 400 kbyte.<br /><br />L'invio del messaggio di posta elettronica, sia certificata che tradizionale, deve riportare nell'oggetto il nome della provincia, l'anno di imposta e la frase "imposta RCA".<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Aliquota dell’imposta sulla Rc auto.

Gli enti provinciali possono, con delibera della Giunta, apportare variazioni all’aliquota dell’imposta sulle polizze Rc auto, stipulate a c...

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Circolari e Risoluzioni Agenzia Entrate.

<a href="http://click.be3a.com/click_it.html?ADVD=2931393.171432.1.0843733.">Risoluzione n. 61 del 31/05/11</a><br /> Interpello - ART. 11, legge 27 luglio 2000, n. 212. Applicazione dell’imposta sostitutiva ai sensi dell’articolo 6 del decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461 da parte delle società fiduciarie<br /><br /><a href="http://click.be3a.com/click_it.html?ADVD=2931393.171432.2.0843733."> Risoluzione n. 60 del 30/05/11</a><br /> Istituzione dei codici tributo per il versamento, mediante il modello F24 Accise, delle somme una tantum e dei diritti di scritturazione in materia di rivendite di generi di monopolio e delle ricevitorie del gioco del lotto di cui alle leggi 22 dicembre 1957, n. 1293 e 2 agosto 1982, n. 528 e loro successive modificazioni<br /><br /><a href="http://click.be3a.com/click_it.html?ADVD=2931393.171432.3.0843733."> Risoluzione n. 59 del 25/05/11</a><br /> Istituzione dei codici tributo per il versamento, tramite modello F24, dell’imposta sostitutiva dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e delle relative addizionali, nonché delle imposte di registro e di bollo, sul canone di locazione relativo ai contratti aventi ad oggetto immobili ad uso abitativo e le relative pertinenze locate congiuntamente all'abitazione – Articolo 3, del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23<br /><br /><a href="http://click.be3a.com/click_it.html?ADVD=2931393.171432.4.0843733."> Risoluzione n. 58 del 24/05/11</a><br /> Istituzione dei codici per il versamento, tramite modello F24 Accise, dei contributi di spettanza della Cassa Italiana di Previdenza e Assistenza dei Geometri Liberi Professionisti<br /><br /><a href="http://click.be3a.com/click_it.html?ADVD=2931393.171432.5.0843733."> Risoluzione n. 57 del 24/05/11</a><br /> Istituzione del codice tributo per l’utilizzo in compensazione, tramite il modello F24, del credito d’imposta, a favore degli enti creditizi e finanziari, delle imposte anticipate iscritte in bilancio, ai sensi dell’articolo 2, commi da 55 a 59 del decreto legge 29 dicembre 2010, n. 225, e successive modificazioni

Circolari e Risoluzioni Agenzia Entrate.

Risoluzione n. 61 del 31/05/11 Interpello - ART. 11, legge 27 luglio 2000, n. 212. Applicazione dell’imposta sostitutiva ai sensi dell’arti...

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Quadro RW: modalità di compilazione in caso di attività estere di natura finanziaria.

Domanda<br />Due contribuenti residenti in Italia (marito e moglie) costituiscono una società immobiliare USA per un valore complessivo di 500.000 Euro inviando i soldi da un conto corrente italiano cointestato. I soldi arrivano direttamente sul c/c della neo-costituita società senza transitare da alcun conto estero intestato a loro. Il capitale della società USA sarà sottoscritto dal marito per l'1% e dalla moglie per il 99%. Ai fini della compilazione del quadro RW si intende procedere come segue: - RW sez. III indicando 500.000 Euro sia nella dichiarazione della moglie che del marito in quanto il c/c era cointestato (circ. 45E/2010 pag.6) - RW sez. II della moglie pari ad Euro 495.000 (ossia 99% di 500.000 Euro) - Nessun RW sez. II del marito in quanto 5.000 Euro (ossia 1% di 500.000 Euro) è inferiore alla soglia dei 10.000 Euro. Quanto suespoosto è corretto?<br /><br />Risposta<br />Come riportato nelle istruzioni di compilazione del modulo RW di Unico 2011, vanno riportate nella sezione II del modulo, tra le altre, le attività estere di natura finanziaria in quanto produttive in ogni caso di redditi di fonte estera imponibili in Italia.<br /><br />A titolo esemplificativo, sono oggetto di segnalazione le seguenti attività finanziarie:<br /><br />- attività i cui redditi sono corrisposti da soggetti non residenti, tra cui, ad esempio, le partecipazioni al capitale o al patrimonio di soggetti non residenti, ...".<br /><br />Inoltre, sempre nelle istruzioni di compilazione si legge che nella sezione III del modulo vanno indicati anche:<br /><br />- i trasferimenti da e verso l'estero di denaro, certificati in serie o di massa o titoli effettuati attraverso soggetti non residenti, senza il tramite di intermediari residenti, per ragioni diverse dagli investimenti all'estero e dalle attività estere di natura finanziaria, se l'ammontare complessivo di tali trasferimenti nel corso del periodo di imposta sia stato superiore a euro 10.000,00. Nell'ammontare complessivo vanno computati tutti i trasferimenti e, quindi, sia quelli verso l'estero che quelli dall'estero;<br /><br />- i trasferimenti da, verso e sull'estero che nel corso dell'anno hanno interessato gli investimenti e le attività indicati nella sezione II, se l'ammontare complessivo dei movimenti effettuati nel corso dell'anno, computato tenendo conto anche dei disinvestimenti, sia stato superiore a euro 10.000,00. Quest'obbligo sussiste anche se al termine del periodo d'imposta i soggetti interessati non detengono investimenti all'estero né attività estere di natura finanziaria, in quanto a tale data è intervenuto, rispettivamente, il disinvestimento o l'estinzione dei rapporti finanziari.<br /><br />Come chiarito con la circolare 13 settembre 2010, n. 45/E, l'obbligo di compilazione del modulo RW è a carico di ciascun soggetto intestatario con riferimento al valore relativo alla propria quota di possesso.<br /><br />In particolare, occorre indicare la sola quota parte di propria competenza qualora l'esercizio dei diritti relativi all'intero bene richiede un analogo atto di disposizione da parte degli altri cointestatari (ad esempio, azioni in comunione, immobili in comproprietà).<br /><br />Inoltre, sempre nella stessa circolare si legge che, in caso di conto corrente cointestato ad entrambi i coniugi, il modulo RW deve essere compilato da ogni intestatario con riferimento all'intero valore delle attività (e non limitatamente alla quota parte di propria competenza).<br /><br />In conclusione, sulla base della norma e di tali interpretazioni, anche se le sezioni II e III del modulo RW sono strettamente collegate tra loro, il comportamento dei contribuenti, così come descritto nel quesito sembrerebbe essere corretto.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Quadro RW: modalità di compilazione in caso di attività estere di natura finanziaria.

Domanda Due contribuenti residenti in Italia (marito e moglie) costituiscono una società immobiliare USA per un valore complessivo di 500.00...

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Sottoscrizione della dichiarazione. Spetta all’“auditor di periodo”.

Le dichiarazioni dei redditi e dell’Irap vanno sempre sottoscritte dal soggetto che ha firmato la relazione di revisione relativa a quel periodo d’imposta, anche se l’incarico di controllo è nel frattempo cessato.<br />E’ la regola generale che si ricava dalle indicazioni arrivate, da parte dell’Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 62/E dell’8 giugno.<br /><br />A innescare il chiarimento dell’Amministrazione finanziaria il seguente quesito: quando una fusione comporta la cessazione dell’incorporata (nel caso esaminato, l’operazione aveva interessato due enti – non commerciali – previdenziali), la dichiarazione di quest’ultima, relativa alla frazione di periodo d’imposta ante-fusione, da quale organo di controllo contabile va firmata? Si ricorda che in base all’articolo 1, comma 5, del Dpr 322/1998, “La dichiarazione delle società e degli enti soggetti all’imposta sul reddito delle società sottoposti al controllo contabile ai sensi del codice civile o di leggi speciali è sottoscritta anche dai soggetti che sottoscrivono la relazione di revisione...”.<br /><br />Il percorso logico seguito dall’Agenzia delle Entrate parte dalla norma (articolo 9, comma 5, Dlgs 471/1997) che punisce i soggetti che hanno svolto la revisione contabile e che hanno espresso un giudizio sul bilancio - identificati proprio perché tenuti a sottoscrivere la dichiarazione - con una sanzione del 30% dei propri compensi, nei casi in cui dalle omissioni nella loro relazione di revisione derivino infedeltà nella dichiarazione dei redditi o dell’Irap. In sostanza: come potrebbe essere operativa tale disposizione, se si permettesse ai vecchi controllori di non sottoscrivere la dichiarazione, dal momento che questi, e non i “nuovi”, hanno redatto la relazione di revisione?<br /><br />Una conclusione, questa, che, del resto, per tornare più specificamente al caso esaminato, è conforme anche alle istruzioni contenute nella direttiva del ministero del Lavoro e delle Politiche sociali del 23 giugno 2010 (“prime linee attuative in materia di soppressione e incorporazione enti e istituti vigilati - articolo 7 del decreto legge 31 maggio 2010, n. 78”): obbligati alla sottoscrizione della dichiarazione sono i soggetti che hanno predisposto la relazione di revisione.<br /><br />Una conclusione che, come anticipato, l’Agenzia delle Entrate ha puntualizzato avere natura di principio generale (al di là della natura e dal tipo di soggetto coinvolto), che va applicato ogni volta in cui chi è incaricato della revisione contabile e ha sottoscritto la relazione di revisione è soggetto diverso da quello in carica al momento della sottoscrizione/presentazione della dichiarazione dei redditi e dell’Irap.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Sottoscrizione della dichiarazione. Spetta all’“auditor di periodo”.

Le dichiarazioni dei redditi e dell’Irap vanno sempre sottoscritte dal soggetto che ha firmato la relazione di revisione relativa a quel per...

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Dichiarazioni senza difensore, utilizzabili contro il contribuente.

Utilizzabili contro il contribuente le dichiarazioni spontanee rese in assenza del difensore.<br />E’ quanto emerge dalla sentenza 21855 del 1° giugno della Corte di cassazione, la quale ha così stabilito che le dichiarazioni spontanee rese dall’imprenditore durante un’ispezione della Guardia di finanza possono essere utilizzate, anche se il difensore non era presente in quel momento.<br /><br />Il fatto<br />Il rappresentante legale di una società in accomandita semplice utilizzava per spese personali una rilevante somma, per sua stessa ammissione prelevata dagli utili della società, senza però che la stessa transitasse né nella propria dichiarazione delle persone fisiche né in quella della società, come prescritto dall’articolo 5 del Tuir.<br />L’omissione, constatata in sede di verifica fiscale, determinava un’evasione superiore al 10% degli elementi attivi indicati in dichiarazione, quali somme conseguite nell’attività d’impresa, e a carico del socio il reato di infedele dichiarazione previsto dall’articolo 4 del Dlgs 74/2000, in base al quale è punito con la reclusione chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o l’Iva, indica in una delle dichiarazioni annuali relative a dette imposte elementi attivi per un ammontare inferiore a quello effettivo o elementi passivi fittizi, quando, congiuntamente, l’ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti all’imposizione, anche mediante indicazione di elementi passivi fittizi, è superiore al 10% dell’ammontare complessivo degli elementi attivi indicati in dichiarazione, o, comunque, è superiore a quattro miliardi di lire.<br /><br />Il giudice delle indagini preliminari presso il Tribunale ha disposto il sequestro preventivo finalizzato alla confisca per equivalente di beni mobili e immobili di proprietà del socio, come voluto dall’articolo 1, comma 143, della legge 244/2007, nel rinvio operato all’articolo 322-ter del codice penale, ma l’imputato, opponendosi, otteneva dal Tribunale del riesame l’annullamento del decreto preventivo. In particolare, il dissequestro veniva adottato dal giudice sia per aver ritenuto inutilizzabili, ai fini della confisca per equivalente, le dichiarazioni rese dall’imprenditore nel corso dell’ispezione della Guardia di finanza in assenza del difensore (in violazione dell’articolo 63 cp) sia perché non era stata provata la riconducibilità delle somme utilizzate dall’imputato al reddito di impresa.<br /><br />Contro l’ordinanza di annullamento della misura cautelare il pubblico ministero proponeva opposizione in Cassazione, denunciando violazione dell’articolo 606, lettera b), codice di procedura penale, atteso che:<br />le dichiarazioni dell’imputato erano legittimamente utilizzabili nel procedimento penale in quanto rese spontaneamente ai sensi dell’articolo 350, comma 7, cpp, il quale dispone che la polizia giudiziaria può ricevere dichiarazioni spontanee dalla persona nei cui confronti vengono svolte le indagini, ancorché non utilizzabili nel dibattimento<br />il provvedimento impugnato non era sufficientemente motivato quanto alla negata sussistenza del delitto di cui all’articolo 4 del Dlgs 74/2000, mentre invece il Gip aveva ravvisato l’esistenza del fumus di reato, la fondatezza dei presupposti del provvedimento, nonché la legittimità del sequestro dei beni riconducibili alla persona dell’indagato.<br /><br />Motivi della decisione<br />Con la prodotta impugnazione, la Cassazione si è trovata investita della verifica della sussistenza nel caso di specie del fumus commissi delicti relativo all’ipotizzato reato di dichiarazione infedele previsto (articolo 4 Dlgs 74/2000).<br />La Suprema corte accoglie il ricorso della Procura individuando proprio nella contestata ordinanza del tribunale del riesame la carenza dei presupposti per il dissequestro in quanto le dichiarazioni rese dall’imputato in istruttoria in assenza del difensore erano dichiarazioni spontanee, potendo, secondo la legge penale, essere legittimamente utilizzate sia nella fase delle indagini preliminari sia ai fini dell’applicazione delle misure cautelari.<br /><br />Il principio non è nuovo nella giurisprudenza di legittimità, atteso che è ormai consolidato l’assunto secondo cui le dichiarazioni spontanee rese dall’indagato alla polizia giudiziaria, disciplinate dall’articolo 350, comma 7, cpp, sono pienamente utilizzabili nella fase delle indagini preliminari (Cassazione 1150/2009 e 15437/2010).<br /><br />Invero, sussiste al riguardo un diverso regime delle dichiarazioni dell’indagato risultante dalla lettura della norma contenuta nel richiamato articolo 350 cpp, cioè quelle previste dal comma 5 (dichiarazioni non spontanee assunte dagli ufficiali di polizia giudiziaria) e quelle previste dal comma 7 (dette dichiarazioni spontanee):<br />1. le prime sono inutilizzabili anche nella fase delle indagini preliminari<br />2. le seconde sono inutilizzabili, per espressa previsione di legge, soltanto nella fase dibattimentale.<br /><br />Ciò significa che tali ultime dichiarazioni possono essere apprezzate non solo nella fase delle indagini preliminari ma anche nella valutazione dei gravi indizi di colpevolezza occorrenti per l’adozione di un provvedimento cautelare (Cassazione 24679/2006 e 1770/1997).<br /><br />La giurisprudenza della Suprema corte ha anche chiarito che, alle dichiarazioni spontanee rese alla polizia giudiziaria, non è applicabile la disciplina dell’articolo 63, comma 2, cpp (“Se la persona doveva essere sentita sin dall’inizio in qualità di imputato o di persona sottoposta alle indagini, le sue dichiarazioni non possono essere utilizzate”), ma esclusivamente quella di cui all’articolo 350, comma 7, cpp (Cassazione 4152/2005). In quest’ultima ipotesi si richiede solo che le dichiarazioni dell’indagato debbano avere il carattere dell’assoluta spontaneità, mentre la loro “inutilizzabilità patologica” concerne esclusivamente gli atti assunti contra legem, ravvisabili soltanto riguardo a quegli atti la cui assunzione sia avvenuta in modo contrastante con i principi fondamentali dell’ordinamento o tali da pregiudicare in modo grave e insuperabile il diritto di difesa dell’imputato (Cassazione 6757/2006).<br /><br />In ultima analisi, le dichiarazioni rese dal contribuente alla Guardia di finanza in assenza del difensore possono essere utilizzate dalla procura e dal Gip per provare l’effettiva consumazione del reato di infedele dichiarazione, considerato che le stesse non erano state sollecitate da alcuna domanda degli inquirenti.<br /><br />Conclusioni<br />Resta da osservare in conclusione che la semplicistica asserzione giustificatoria fornita dall’imprenditore per discolparsi dall’accusa di dichiarazione infedele e scongiurare il sequestro preventivo dei suoi beni si è rivelata comunque un boomerang, anche perché – nonostante il possibile superamento della dichiarazione confessoria spontanea – il contribuente non ha minimamente provato, alla stregua delle regole generali (articolo 2697 codice civile), l’assunto contrario alle contestazioni dell’Amministrazione finanziaria, ossia che le somme utilizzate e non dichiarate fossero estranee a proventi conseguiti nell’esercizio dell’impresa collettiva (cfr Cassazione 23359/2006, 20870/2010 e 3946/2011).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Dichiarazioni senza difensore, utilizzabili contro il contribuente.

Utilizzabili contro il contribuente le dichiarazioni spontanee rese in assenza del difensore. E’ quanto emerge dalla sentenza 21855 del 1° g...

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Quesito: suddivisione contributo enpals società sportiva/maestro golf.

sono un professionista di golf iscritto all'enpals e con partita iva. Ho un contratto di lavoro autonomo con una società sportiva e volevo sapere come deve essere ripartito il 33% di contribuzione enpals. Mi è stato detto che in base alla legge nel mio caso l'onere è a totale carico mio perchè non sono un lavoratore subordinato (nel qual caso sarebbe stato a totale carico del datore di lavoro). Io sapevo di dover sborsare il 9,19% di tasca mia mentre la differenza spettava alla società. Chi ha ragione? Quali sono i riferimenti di legge da poter portare a prova di quello che dico nel caso io abbia ragione?

Quesito: suddivisione contributo enpals società sportiva/maestro golf.

sono un professionista di golf iscritto all'enpals e con partita iva. Ho un contratto di lavoro autonomo con una società sportiva e vole...

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