Il Commercialista in Rete

IVA. Pagamento all'effettiva riscossione del corrispettivo.

IVA. Pagamento all'effettiva riscossione del corrispettivo.

L’ Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sul nuovo regime opzionale dell’Iva a esigibilità differita introdotto dal decreto legge ant...

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Chiarimenti sul modello 730/2009.

Chiarimenti sul modello 730/2009.

Sono state fornite istruzioni per Caf, sostituti d'imposta e professionisti abilitati a fornire assistenza fiscale. Sono stati precisati...

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Federalismo fiscale.

Federalismo fiscale.

E’ stata pubblicata nella Gazzetta Ufficiale del 6 maggio scorso la legge delega al Governo in materia di federalismo fiscale. ( legge 42/09...

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Quesito: commissione di reimpiego per anticipata estinzione mutuo.

Quesito: commissione di reimpiego per anticipata estinzione mutuo.

ho chiesto alla mia banca di trasformare il mio mutuo di liquidità attualmente a tasso variabile in tasso fisso. a parte tutte le difficoltà...

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Quesito: Cambio di residenza per detrazione interessi passivi mutuo.

Quesito: Cambio di residenza per detrazione interessi passivi mutuo.

Nel mese di Novembre dello scorso anno ho acquistato un immobile quale "1^ casa" con contestuale stipula di mutuo ipotecario.Essen...

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Quesito: vendita occasionale CD.

Quesito: vendita occasionale CD.

vorrei un'informazione sulla la vendita occasionale nelle piazza di cd da parte di musicisti artisti di strada (senza partita IVA); come...

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Strumenti e attrezzature a noleggio fuori dal bonus ricerca&sviluppo.

Sì ai lavoratori a progetto, no ai "borsisti" e al personale "interinale". E' solo uno dei chiarimenti arrivati con la risoluzione n. 125/E del 6 maggio, con la quale l'agenzia delle Entrate ha dato risposta a una serie di quesiti aventi ad oggetto la determinazione del credito d'imposta, istituito dall'articolo 1, commi da 280 a 283, della Finanziaria 2007, in favore delle imprese che sostengono costi per attività di ricerca e sviluppo precompetitivo. Il documento trae spunto da un'istanza di interpello presentata da una società che chiedeva se, ai fini della determinazione dell'agevolazione, fossero ammissibili i costi riguardanti: il personale titolare di borsa di studio impiegato nei progetti di ricerca e sviluppo il personale interinale utilizzato nell'esecuzione degli specifici tema di ricerca il deposito del brevetto il noleggio degli strumenti e attrezzature utilizzate nelle attività di ricerca. Prima di scendere nello specifico dei quesiti, l'Agenzia ha messo in evidenza che, ai fini della determinazione del credito d'imposta, occorre avere riguardo al Dm 76/2008 recante "disposizioni per l'adempimento degli obblighi di comunicazione a carico delle imprese, per le modalità di accertamento e verifica delle spese per il credito d'imposta inerente le attività di ricerca e di sviluppo", decreto che, all'articolo 4, indica in modo tassativo i costi ammissibili al beneficio. Costi riguardanti il personale L'Amministrazione finanziaria ha chiarito che non sono ammissibili all'agevolazione i costi sostenuti per il personale - impiegato nell'attività di ricerca - titolare di borsa di studio, nonché per il personale "interinale" utilizzato nell'esecuzione degli specifici tema di ricerca. L'esclusione trova fondamento nella circostanza che il citato Dm 76/2008 fa riferimento al costo aziendale del "personale dipendente", limitatamente a ricercatori e tecnici, compreso quello assunto con contratto a progetto, in rapporto all'effettivo impiego per le attività di ricerca e sviluppo. In virtù di tale riferimento, il costo ammissibile all'agevolazione è solo quello riguardante il personale con il quale risulta instaurato, da parte dell'impresa beneficiaria, un rapporto di lavoro subordinato, a tempo pieno o parziale, compreso quello assunto con contratto "a progetto". Non rientrano, pertanto, nel bonus i costi sostenuti per il personale assegnatario della borsa di studio, il cui scopo è quello di consentire la formazione dello stesso, nonché i costi riguardanti il personale "interinale" che, in base all'articolo 1 della legge 196/1997, è dipendente dell'impresa fornitrice e non può essere considerato "dipendente" della società - interpellante - utilizzatrice. Con riguardo ai costi per il personale dipendente, ammissibili all'agevolazione, l'Agenzia ha, infine, precisato che l'importo agevolabile è costituito, ai sensi dell'articolo 4, comma 2, del Dm 76/2008, dal costo imputabile alle ore di effettivo impiego del personale nell'attività di ricerca e sviluppo. Al fine di dimostrare l'ammissibilità e l'effettività dei relativi costi sostenuti, le imprese beneficiarie devono predisporre e conservare fogli di presenza nominativi, riportanti per ciascun giorno le ore impiegate nell'attività di ricerca e sviluppo. Tale documentazione deve essere predisposta anche per il personale assunto "a progetto", al fine di individuare le ore impiegate dallo stesso nell'attività di ricerca svolta - nel luogo e secondo le condizioni contrattuali stabilite - nell'ambito del progetto. Costo per deposito brevetto E' ammissibile all'agevolazione il costo sostenuto per l'acquisizione di brevetti da terzi e non anche quello sostenuto dall'impresa beneficiaria dell'agevolazione per il deposito del brevetto. Costi per noleggio e locazione strumenti e attrezzature I costi per gli strumenti e le attrezzature di laboratorio sono ammissibili all'agevolazione "…nella misura e per il periodo in cui sono utilizzati per l'attività di ricerca e sviluppo". Il riferimento è sia ai costi sostenuti per l'acquisizione diretta degli strumenti e delle attrezzature sia a quelli sostenuti per l'acquisizione degli stessi tramite contratti di locazione finanziaria. Restano, così, fuori i diversi e distinti schemi negoziali della locazione e del noleggio, che non presentano gli elementi che caratterizzano la locazione finanziaria (cfr Cassazione civile, 8248/1997 e 12303/1997, sulla distinzione fra il contratto di noleggio e il contratto di locazione di cose mobili). La risoluzione si è soffermata, altresì, sulle modalità di adempimento degli obblighi di documentazione posti a carico dell'impresa beneficiaria dell'agevolazione per dimostrare l'ammissibilità e l'effettività dei costi sostenuti per il personale. L'Agenzia ha evidenziato che, di regola, ai sensi del Dm 76/2008, le imprese beneficiarie sono tenute a conservare "…fogli di presenza nominativi riportanti per ciascun giorno le ore impiegate nell'attività di ricerca e sviluppo, firmati dal legale rappresentante dell'impresa beneficiaria, ovvero dal responsabile dell'attività di ricerca e sviluppo". Tale documentazione, ai sensi del successivo comma 3, "deve essere predisposta annualmente entro la data di presentazione della dichiarazione dei redditi ed è controfirmata da un revisore dei conti o da un professionista iscritto nell'albo dei revisori dei conti, dei dottori commercialisti, dei ragionieri e periti commerciali o in quello dei consulenti del lavoro, ovvero dal responsabile del centro di assistenza fiscale". Al riguardo, la risoluzione, premesso che tale documentazione è funzionale anche all'attività di controllo sulla corretta fruizione del credito d'imposta da parte delle imprese beneficiarie, ha ammesso che la firma del legale rappresentante dell'impresa, nonché del professionista controfirmatario, possa essere apposta anche su un unico documento riepilogativo dei fogli di presenza nominativi del personale impiegato nelle attività di ricerca e sviluppo. Fonte: Agenzia Entrate

Strumenti e attrezzature a noleggio fuori dal bonus ricerca&sviluppo.

Sì ai lavoratori a progetto, no ai "borsisti" e al personale "interinale". E' solo uno dei chiarimenti arrivati co...

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Cessione di beni da San Marino tramite rappresentante fiscale.

Lecita l’operazione in due tempi per la cessione di beni all’interno dell’area Ue da parte di una azienda con sede in San Marino, che vuole realizzare le vendite attraverso il proprio rappresentante fiscale in Italia. Corretto, infatti, ai fini Iva, procedere all’importazione delle merci da parte dell’operatore ai sensi della disciplina che regola gli scambi tra i due Stati confinanti (Dm 24 dicembre 1993) e procedere poi a una cessione intracomunitaria verso altri paesi dell’Unione.   È questa, in sintesi, la risposta che l’agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 123 del 6 maggio, dà una società che chiede chiarimenti in merito alla correttezza delle modalità sopra descritte e all’applicazione del meccanismo dell’inversione contabile (articolo 17, comma 3, del Dpr 633/1972).   L’istante ritiene che, vista la particolare configurazione geografica che lega San Marino all’Italia, è praticamente obbligatorio procedere a un’importazione e successiva cessione intracomunitaria, affinché l’operatore economico italiano possa commercializzare beni per conto dell’impresa sammarinese. Alcune condizioni contrattuali andrebbero a garantire la legittimità dell’operazione. L’effettivo passaggio della merce potrebbe essere accertato, ad esempio, con la clausola DAF che precisa rischi e obblighi di entrambe le parti e il luogo dove il passaggio deve avvenire dopo le formalità doganali e prima di oltrepassare il confine. Particolare fondamentale, visto che tra i due Stati non esiste controllo doganale. Il “cliente” italiano dovrà provvedere, inoltre, a tutti gli adempimenti richiesti dalla normativa Iva comprese le annotazioni sul registro degli acquisti (per l’importazione) e delle vendite (per la cessione intracomunitaria). Per quanto riguarda il trasporto dal confine italo-sammarinese ad altro Paese Ue, trattandosi di operazione intracomunitaria, l’istante ritiene che: lo spedizioniere debba emettere fattura imponibile ai fini Iva perché il soggetto nei confronti dei quali è prestato il servizio è identificato in Italia ai fini dell’imposta è fuori campo Iva il tragitto all’interno del piccolo Stato fino al confine, mancando in questo caso il presupposto della territorialità i documenti di viaggio dovranno indicare il confine quale luogo di partenza della merce.   In sostanza, l’agenzia delle Entrate dà il suo ok alla procedura descritta nell’interpello. Mette in chiaro, innanzitutto, che i prodotti provenienti da San Marino e diretti in Italia, come in qualsiasi altro stato membro, si configurano quali importazioni. Evidenzia, però, che stante la particolare posizione geografica della piccola Repubblica, le regole variano se lo scambio avviene con l’Italia. Mentre, infatti, in via generale la merce entra attraverso il normale controllo di frontiera, questa modalità non è possibile con il nostro Paese, in quanto manca fisicamente la barriera doganale.   In questo caso occorre applicare le procedure previste dal decreto ministeriale 24 dicembre 1993: emissione della fattura da parte del cedente sammarinese con l’applicazione dell’Iva dovuta dal cessionario (suo responsabile fiscale nel nostro Paese nel caso specifico) e pagamento dell’imposta all’ufficio tributario della piccola Repubblica. Quest’ultimo, a sua volta, provvederà a riversare l’imposta alle Entrate di Pesaro, competente al riguardo. La fattura originale dovrà essere conservata dall’operatore italiano che la annoterà nel registro degli acquisti applicazione dell’inversione contabile (articolo 17, terzo comma, del Dpr 63371972). La società che vende rilascia la fattura senza applicazione dell’Iva. Sarà poi l’operatore italiano che compra a dover perfezionare il documento indicando l’imposta e annotandola sia nel registro delle fatture emesse che in quello degli acquisti.   Le Entrate, ricordano, inoltre, che le merci devono essere accompagnate da un documento di trasporto, mentre non è richiesta la compilazione del modello Intrastat.   Nulla osta, sostengono i tecnici delle Entrate esaminando il caso specifico, che l’operazione descritta nell’interpello segua l’iter delle due distinte operazioni (importazione e successiva cessione intracomunitaria) tramite il “cliente” italiano che rappresenta l’azienda non residente. Sarà il cessionario italiano, nell’ipotesi esaminata, a dover assolvere gli obblighi Iva in Italia secondo il meccanismo dell’inversione contabile.   La tesi è avvalorata da numerosi documenti di prassi menzionati nella risoluzione stessa. La risoluzione 4/2003 ammetteva, infatti, già lo scambio intracomunitario di beni attraverso il rappresentante fiscale che realizza prima un acquisto Intra in Italia ed effettua poi cessioni interne con addebito ai clienti finali. Imposta versata, quindi, all’erario italiano. Stessa opportunità era stata già data, con una nota del ministero delle Finanze del 1998, anche alle società stabili al di fuori dell’Unione, San Marino tra queste.   Procedura lecita, quindi, ribadiscono dall’Agenzia, visto che l’imposta viene assolta in Italia per quanto riguarda la prima cessione, mentre nel successivo scambio intracomunitario l’Iva dovrà essere versata nel Paese di destinazione. Altri particolari da evidenziare sono che la responsabilità della procedura doganale relativa all’importazione va a ricadere, con la clausola DAF, sul “cliente” acquirente e che lo spedizioniere nazionale incaricato dall’operatore italiano per il trasporto dei beni deve rilasciare fattura con Iva. Il trasferimento dei beni dal confine ad altro Stato membro deve concretamente essere desunto dalla documentazione relativa allo scambio, così da accertare l’assolvimento dell’imposta nel luogo di arrivo. È infatti basilare che l’operazione non lasci alcun dubbio sulla sua liceità e sul fatto che possa essere stata intrapresa unicamente con lo scopo di acquisire indebiti vantaggi fiscali. Fonte: Agenzia Entrate

Cessione di beni da San Marino tramite rappresentante fiscale.

Lecita l’operazione in due tempi per la cessione di beni all’interno dell’area Ue da parte di una azienda con sede in San Marino, che vuol...

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Rivalutazione dei beni immobili.

Sono rivalutabili anche gli impianti e i macchinari infissi al suolo, vale a dire quelli che non possono essere agevolmente rimossi e posizionati in altro luogo, senza alterare la loro originaria funzionalità.   E’ la prima indicazione contenuta nella circolare n. 22/E, con la quale l’agenzia delle Entrate torna sul tema della rivalutazione dei beni immobili, la cui disciplina, contenuta nel decreto legge anticrisi (Dl 185/2008), era stata già oggetto di un precedente intervento (circolare n. 11/E del 19 marzo). Soffermiamoci sui nuovi approfondimenti.   Ambito oggettivo della rivalutazione Definiti i “confini” del concetto di beni immobili, diretta conseguenza dalla definizione che ne dà il codice civile (articolo 812) che considera tali “gli edifici e le altre costruzioni, anche se unite al suolo a scopo transitorio, e in genere tutto ciò che naturalmente o artificialmente è incorporato al suolo”, la circolare ha puntualizzato come l’operazione sia comunque esperibile solo in relazione ai cespiti iscritti nello stato patrimoniale alla voce B. II (Immobilizzazioni materiali). La conseguenza è di non poco conto se si pensa ai diritti reali diversi dalla proprietà. Nel caso, ad esempio, della titolarità del diritto di superficie su un immobile, non si potrà procedere a rivalutazione se il diritto, invece di andare a incrementare il costo dell’immobile, è iscritto fra le immobilizzazioni immateriali.   Capitolo aree fabbricabili. Sono da considerare tali quelle utilizzabili a scopo edificatorio in base allo strumento urbanistico generale adottato dal Comune, indipendentemente dall’approvazione della Regione e dall’adozione di strumenti attuativi del medesimo. Perciò, niente rivalutazione per le aree qualificate edificabili dallo strumento urbanistico generale adottato dal Comune entro la data di chiusura dell’esercizio in corso al 31dicembre 2008; a meno che alla stessa data la destinazione non sia mutata a opera dello strumento urbanistico regionale.   Diverse dalle aree edificabili sono quelle edificate, invece rivalutabili. L’Agenzia, riprendendo quanto già chiarito con la circolare 18/2006, ribadisce che sono “buone all’uso” le aree su cui, nell’esercizio in corso al 31 dicembre 2007, esisteva un edificio nel quale sia stato eseguito il rustico comprensivo delle mura perimetrali delle singole unità e sia stata completata la copertura.   Categorie omogenee Se si opta per non limitare la rilevanza dell’operazione all’ambito civilistico, l’appartenenza dell’immobile alla categoria di quelli ammortizzabili o quella dei non ammortizzabili deve essere verificata sulla base della qualificazione fiscale del bene. In proposito, la circolare ha precisato che le cave, dal momento che il maggior valore loro attribuito in sede di rivalutazione incrementa l’ammontare dell’importo fiscalmente deducibile, sono da ricomprendere nella categoria degli immobili ammortizzabili.   Modalità di rivalutazione Ribadita la possibilità di utilizzare metodi diversi (rivalutazione del costo storico del bene e del relativo fondo di ammortamento, rivalutazione del solo costo storico, riduzione del fondo di ammortamento) anche per rivalutare lo stesso bene, l’Agenzia ha puntualizzato che, dal momento che i valori iscritti in bilancio a seguito della rivalutazione non devono in alcun caso superare i valori effettivamente attribuibili ai beni in base al loro “valore corrente” o al “valore interno”, se si intende rivalutare sia il fabbricato sia l’area sottostante, sarà necessario, “sulla base di una perizia di stima o di altro metodo che individui distinti valori correnti dei beni o sulla base di una valutazione degli amministratori che individui distinti valori interni”, determinare due distinti valori di rivalutazione, a prescindere dalla circostanza se il fabbricato e l’area siano unitariamente iscritti in bilancio o meno. Se si propende per dare rilevanza fiscale all’operazione, i maggior valori attribuiti distintamente al terreno e al fabbricato andranno a incrementare quelli individuati per effetto delle disposizioni contenute nel “Visco-Bersani” (valore dell’area determinato mediante scorporo forfetario o sulla base del costo analitico di acquisizione).   Rivalutazione anche per i “minimi” Nessun ostacolo alla rivalutazione per le persone fisiche esercenti attività di impresa che rientrano nel regime dei contribuenti minimi. Per tali soggetti (considerazione estendibile a tutte le imprese in contabilità semplificata), i maggiori valori avranno necessariamente rilevanza anche fiscale, con obbligo di versare l’imposta sostitutiva.   Disciplina del saldo attivo con rilevanza solo civilistica In caso di rilevanza solo civilistica dell’operazione, la distribuzione o il prelevamento del saldo attivo di rivalutazione da parte di una società di persone o di un imprenditore individuale in contabilità ordinaria è fiscalmente “irrilevante”. Allo stesso modo, la distribuzione del saldo non produce effetti sul costo della partecipazione nella società di persone.   L’ultimo chiarimento interessa le società che abbiano esercitato l’opzione per la trasparenza fiscale. In tal caso, trovando applicazione l’articolo 8 del Dm 23 aprile 2004, la distribuzione del saldo attivo, riferibile a un maggior valore iscritto in bilancio senza rilevanza fiscale nel periodo di applicazione del regime, non concorre a formare il reddito dei soci anche se la distribuzione avviene successivamente ai periodi di efficacia dell’opzione. Fonte: Agenzia Entrate

Rivalutazione dei beni immobili.

Sono rivalutabili anche gli impianti e i macchinari infissi al suolo, vale a dire quelli che non possono essere agevolmente rimossi e posi...

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Dal 2010 nello scontrino non verrà più indicato il nome del farmaco.

Dal 2010 nello scontrino non verrà più indicato il nome del farmaco.

Il Garante della privacy ha stabilito che, a partire al massimo dal 1° Gennaio 2010, sullo scontrino emesso dalle farmacie per dedurre o det...

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Bonus 55%, invio comunicazione per i lavori pluriennali.

Novità sul fronte del risparmio energetico. E' disponibile da oggi, infatti, sul sito dell'agenzia delle Entrate, il modello, con le relative istruzioni, approvato con provvedimento direttoriale del 6 maggio, per la comunicazione dei lavori di riqualificazione energetica che proseguono oltre il periodo d'imposta nel quale sono iniziati. Il modello va utilizzato per le spese effettuate a partire dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2008, quindi dal 2009 per la generalità dei contribuenti persone fisiche e per i soggetti con esercizio coincidente con l'anno solare. Deve essere inviato, esclusivamente per via telematica, direttamente dal contribuente o tramite intermediari abilitati, entro 90 giorni dal termine del periodo d'imposta nel quale sono iniziati i lavori. Quindi, le comunicazioni relative a lavori iniziati nel 2009 e che proseguiranno l'anno prossimo, andranno inviate entro il 31 marzo 2010. Se gli interventi proseguono per più periodi d'imposta, la comunicazione andrà fatta entro 90 giorni dal termine di ciascun periodo. I soggetti diversi dalle persone fisiche con periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare devono inviare i dati entro 90 giorni dal termine del periodo d'imposta in cui sono state sostenute le spese. La comunicazione non va inviata per lavori iniziati e conclusi nello spesso periodo d'imposta e per gli anni in cui non sono state sostenute spese. Nel modello andranno indicati i dati del dichiarante, quelli relativi all'immobile, la data di inizio lavori e le tipologie di interventi eseguiti con le relative spese: riqualificazione energetica di edifici esistenti (valore massimo della detrazione, 100mila euro) interventi sull'involucro di edifici esistenti (valore massimo della detrazione, 60mila euro) interventi di installazioni di pannelli solari (valore massimo della detrazione, 60mila euro) interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale (valore massimo della detrazione, 30mila euro). Il provvedimento definisce inoltre i tempi e le modalità dello scambio di informazioni tra Enea e Amministrazione finanziaria. L'Ente per le nuove tecnologie, l'energia e l'ambiente, dovrà inviare all'agenzia delle Entrate, entro l'ultimo giorno del mese successivo al ricevimento della comunicazione di fine lavori da parte del contribuente, le seguenti informazioni: dati del soggetto e dell'immobile, tipo di interventi eseguiti, date di inizio e fine lavori, risparmio annuo di energia in fonti primarie previsto (espresso in kWh), costi degli interventi al netto delle spese professionali, importo delle somme per cui usufruire della detrazione d'imposta, costo delle spese professionali, dati del tecnico che ha rilasciato l'attestato di certificazione o di qualificazione energetica. Per quanto riguarda i lavori terminati nel periodo compreso tra il 1° gennaio e il 7 maggio 2009 (data di pubblicazione del provvedimento), l'Enea trasmetterà i dati entro il prossimo 30 settembre. Vengono, in questo modo, semplificati gli obblighi di comunicazione, previsti dal decreto "anticrisi" (Dl 185/2008, articolo 29, comma 6), relativi alla fruizione della detrazione Irpef o Ires del 55% per gli interventi finalizzati al risparmio energetico, introdotta dalla Finanziaria 2007. Il decreto, infatti, aveva stabilito l'invio, da parte dei contribuenti che intendevano beneficiare dello "sconto" fiscale per le spese sostenute nei periodi d'imposta successivi al 2008, di un'apposita comunicazione all'agenzia delle Entrate. Con il provvedimento del 6 maggio, l'obbligo viene previsto esclusivamente per i contribuenti che effettuano lavori che si protraggono per più periodi d'imposta. In tal modo, è sensibilmente ridotto il numero dei soggetti tenuti all'adempimento, pur garantendo il monitoraggio dell'onere a carico dello Stato in relazione all'agevolazione. È opportuno ricordare che i contribuenti che intendono avvalersi della detrazione, in ogni caso, devono inviare all'Enea (acs.enea.it) la comunicazione di fine lavori entro 90 giorni dalla loro conclusione, trasmettendo i dati indicati nel decreto ministeriale del 19 febbraio 2007. Fonte: Agenzia Entrate

Bonus 55%, invio comunicazione per i lavori pluriennali.

Novità sul fronte del risparmio energetico. E' disponibile da oggi, infatti, sul sito dell'agenzia delle Entrate, il modello, con ...

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Quesito: richiesta chiarimenti F24 A ZERO.

Quesito: richiesta chiarimenti F24 A ZERO.

Sono da anni in credito iva avendo dei clienti in esenzione iva.Nelmarzo del 2006 però sono andata in debito e mi è sfuggita lapresentazione...

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Aspetti fiscali nell'adozione internazionale.

È possibile la deduzione dal reddito delle spese sostenute dai genitori adottivi per l'espletamento della procedura di adozione internazionale? Tra le spese deducibili possono rientrare gli oneri burocratici connessi alla procedura? Sulla questione l'agenzia delle Entrate si è espressa in più di una occasione chiarendo, in via interpretativa, qual è l'esatto ambito di applicazione dell'articolo 10, comma 1, lettera 1 bis del Tuir che concerne le deduzioni per la procedura di adozione. La Convenzione per la tutela dei minori La lettera  l-bis) dell'articolo 10, comma 1, del Tuir, introdotta dall'articolo 4 della legge n. 476 del 31 dicembre 1998, concernente "Ratifica ed esecuzione della Convenzione per la tutela dei minori e la cooperazione in materia di adozione internazionale, fatta a L'Aja  il 29  maggio 1993",  prevede  la deducibilità dal reddito complessivo del 50% delle spese sostenute per l'espletamento della procedura di adozione, di cui al Capo I del Titolo III della legge n. 184 del 4 maggio 1983 (riforma della legge sulle adozioni internazionali). Le condizioni di deducibilità                                                    Il riconoscimento della deduzione nella misura del 50% delle spese sostenute per l'espletamento delle pratiche di adozione internazionale, è subordinato alla necessaria documentabilità delle spese che debbono essere certificate dagli enti autorizzati che abbiano ricevuto l'incarico di curare la procedura di adozione. Fra le spese certificabili o documentabili sono comprese quelle riferite all'assistenza che gli adottanti hanno ricevuto, alla legalizzazione dei  documenti, alla traduzione degli stessi, alla richiesta di visti, ai trasferimenti, al soggiorno, all'eventuale quota associativa nel caso in cui la procedura sia stata curata da enti, ad altre spese documentate finalizzate all'adozione  del minore. Qualora le spese sono sostenute in valuta estera si applica la disciplina di cui all'articolo 9, comma 2, del Tuir. Per  usufruire  della  deduzione  delle spese  sostenute per la procedura di adozione, non è necessario aver acquisito lo status di  genitore adottivo. È possibile, invece, usufruire della  deduzione a prescindere dalla conclusione della procedura di adozione e indipendentemente dall'esito. Nel caso in cui la procedura,  anche per motivi indipendenti dalla volontà dei coniugi,  si interrompe, gli aspiranti all'adozione sono, comunque, tenuti a rimborsare l'ente  autorizzato di tutte le spese sostenute sino a quel momento per l'incarico ricevuto. Gli altri oneri burocratici "connessi" Non si fa, pertanto, riferimento ai soli oneri burocratici connessi alla procedura  di  adozione,  ma  a tutte le spese  purchè certificate o certificabili o documentabili. Per le procedure di adozione avvenute prima della costituzione della Commissione per le adozioni internazionali e della pubblicazione degli enti autorizzati, la documentazione delle suddette spese poteva essere fornita dall'ente non autorizzato o con autocertificazione (articolo 4 legge n. 15 del 4 gennaio 1968).    L'iter procedurale: aspetti fiscali e oneri civilistici L'iter della procedura di adozione è molto complesso nell'ottica di prevedere  tutte le misure idonee  a  garantire  che  le  adozioni internazionali siano  espletate  nell'interesse  superiore  del  minore  e nel rispetto dei  suoi  diritti  fondamentali. Essa inizia con una  presentazione, da parte degli aspiranti genitori adottivi, di  una dichiarazione di disponibilità all'adozione presentata al Tribunale per i minorenni e, se il  Tribunale per i minorenni non ritiene di dover  pronunciare  immediatamente  un decreto  di  inidoneità  per manifesta carenza  di  requisiti,  la  procedura continua coinvolgendo diversi enti (servizi  socio-assistenziali, associazioni autorizzate, Commissione per le adozioni internazionali), autorità straniere e professionisti (psicologi, interpreti) e prevedendo   l'espletamento  di  una  serie  di obblighi e formalità che la rendono particolarmente lunga e onerosa. In particolare,  il  decreto  di  idoneità  a  adottare,  pronunciato dal Tribunale per   i   minorenni, viene  trasmesso in copia,  corredato dalla relazione e  dalla documentazione esistente negli atti, alla Commissione per le adozioni  internazionali  e  all'ente  autorizzato, se già indicato dagli aspiranti all'adozione. Come anticipato la legge (articolo 31 legge n. 184/1983) impone agli aspiranti all'adozione  che  abbiano  ottenuto  il decreto di idoneità all'adozione dal tribunale,  di  conferire l'incarico di curare la procedura di adozione a uno degli enti autorizzati di cui all'articolo 39-ter della legge. L'articolo 39 della legge n. 184/1983 dispone, inoltre, che l'albo degli enti autorizzati allo svolgimento di pratiche di adozione internazionale è formato dalla Commissione per le adozioni internazionali, che ne  cura la relativa  tenuta,  lo  verifica almeno ogni tre anni, vigila sull'operato degli  enti, revoca l'autorizzazione concessa nei casi di gravi inadempienze, insufficienze o violazione delle norme.                                La procedura ai fini fiscali Agli effetti  fiscali  la  procedura  di adozione inizia con il conferimento a un ente autorizzato del  mandato  all'adozione. È da questo momento, dunque, che gli adottanti avranno diritto a usufruire delle deduzioni di cui all'articolo 10, comma 1, lett. l-bis) del Tuir. Ai fini civilistici lo status di genitore adottivo si acquista con la dichiarazione di efficacia in Italia, da parte del  competente tribunale per i minorenni, del provvedimento di adozione emesso dall'autorità   straniera, qualora   l'adozione sia stata pronunciata nello Stato estero prima dell'arrivo del minore in Italia. Qualora l'adozione  debba  perfezionarsi  dopo l'arrivo del minore in Italia, il Tribunale per  i  minorenni riconosce il provvedimento dell'autorità straniera come affidamento preadottivo,  (articolo 35  comma  4)  della  legge n. 184/ 1983 e stabilisce in un anno la durata del predetto affidamento. Decorso tale  periodo,  se ritiene che la permanenza nella famiglia che lo ha accolto è  ancora  conforme  all'interesse del minore, il Tribunale per i minorenni pronuncia l'adozione. Fonte: Agenzia Entrate

Aspetti fiscali nell'adozione internazionale.

È possibile la deduzione dal reddito delle spese sostenute dai genitori adottivi per l'espletamento della procedura di adozione intern...

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Calcolo della base imponibile Irap.

L'indennità di mancato preavviso concorre alla determinazione della base imponibile Irap, calcolata con il cosiddetto "metodo retributivo". E' solo una delle risposte arrivate con la risoluzione n. 121/E del 6 maggio, documento di prassi con cui l'agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sulla rilevanza, ai fini della determinazione della base imponibile Irap, di alcune somme erogate da un'Amministrazione pubblica, nella specie un'azienda ospedaliero-universitaria, al proprio personale dipendente: a titolo di indennità di sospensione cautelare per procedimento penale, prevista dal Ccnl comparto Sanità; a titolo di indennità di mancato preavviso, prevista dall'articolo 2118 del codice civile in caso di recesso dal rapporto di lavoro a tempo indeterminato; a titolo di incremento figurativo della retribuzione, previsto dall'articolo 1, comma 3, del Dpcm 20 dicembre 1999; in relazione ai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa. La risposta dell'Agenzia muove innanzitutto dalla ricostruzione della disciplina applicabile, ai fini Irap, alle Amministrazioni pubbliche, fra le quali sono ricomprese le aziende e gli enti del Servizio sanitario nazionale, che determinano la base imponibile di tale imposta con il cosiddetto "metodo retributivo"(1), per un importo pari all'ammontare delle retribuzioni erogate al personale dipendente, dei redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente di cui all'articolo 47 (ora articolo 50) del Tuir, dei "compensi erogati per collaborazione coordinata e contributiva di cui all'articolo 49, comma 2, lettera a)", del citato Testo unico (ora articolo 50, comma 1, lettera c-bis), nonché per attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente, di cui all'articolo 67, comma 1, lettera l), del Tuir. Per la nozione di "retribuzioni erogate ai lavoratori dipendenti", gli uffici finanziari hanno richiamato il paragrafo 3.2 della circolare 97/1998, secondo cui per la determinazione dell'ammontare delle retribuzioni rilevanti ai fini Irap occorre fare riferimento alla nozione di redditi da lavoro dipendente agli effetti previdenziali, così come determinata ai sensi dell'articolo 12 della legge 153/1969 (sostituito dall'articolo 6 del Dlgs 314/1997). Tale norma stabilisce, al comma 1, che ai fini contributivi costituiscono reddito di lavoro dipendente i redditi individuati, agli effetti fiscali, come redditi di lavoro dipendente ai sensi dell'articolo 49, comma 1, del Tuir, nel cui ambito rientra tutto ciò che è conseguito "sulla base del rapporto" di lavoro, anche indipendentemente dal nesso di corrispettività fra la prestazione di lavoro reso e le somme e i valori percepiti dal lavoratore (cfr circolari 97/1998 e 326/1997). Per la determinazione della base imponibile ai fini contributivi, lo stesso articolo 12 della legge 153/1969 esclude, in ogni caso, determinate somme e valori tassativamente elencati al comma 4, lettere da a) a g). In sostanza, sono rilevanti ai fini contributivi e, quindi, concorrono alla determinazione della base imponibile Irap, tutte le somme e i valori che il dipendente percepisce nel periodo d'imposta e che siano in qualunque modo riconducibili al rapporto di lavoro, a eccezione delle somme e dei valori che la norma esclude espressamente dal prelievo contributivo. Sulla base di tale ricostruzione e tenuto conto che, secondo quanto riferito dall'istante, l'indennità erogata in caso di sospensione cautelare dal servizio per procedimento penale non costituisce imponibile previdenziale, la risoluzione ha precisato che solo ove quest'ultima circostanza trovi fondamento in un'esplicita esclusione normativa e venga confermata dall'ente competente all'applicazione delle norme in materia previdenziale, l'indennità potrà essere esclusa dalla base imponibile Irap. Per quanto riguarda il secondo quesito, gli uffici finanziari hanno evidenziato che il citato comma 4 dell'articolo 12, legge 153/1969, se da un lato esclude, alla lettera b), dalla determinazione del reddito da lavoro dipendente ai fini contributivi "le somme corrisposte in occasione della cessazione del rapporto di lavoro al fine di incentivare l'esodo dei lavoratori, nonché quelle la cui erogazione trae origine dalla predetta cessazione", dall'altro fa espressamente salva "l'imponibilità dell'indennità sostitutiva del preavviso". Da ciò consegue, secondo l'Agenzia, che l'indennità di mancato preavviso concorre alla determinazione della base imponibile Irap dell'azienda istante che, come riferito precedentemente, applica, in quanto Amministrazione pubblica, il cosiddetto "metodo retributivo". In merito al terzo quesito, è stato precisato che, con riferimento ai dipendenti che transitano dal trattamento di fine servizio al trattamento di fine rapporto, occorre prendere a riferimento i criteri stabiliti dall'articolo 1, comma 3, del Dpcm 20 dicembre 1999, secondo cui l'incremento figurativo della retribuzione assume rilievo ai fini previdenziali. Ciò in linea con il principio in precedenza richiamato, in base al quale per la determinazione della base imponibile Irap ai sensi dell'articolo 10-bis del Dlgs 446/1997 occorre fare riferimento alle somme rilevanti ai fini previdenziali (circolare 97/1998). Per quanto riguarda, infine, i compensi per i rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, la risoluzione ha chiarito che tali somme, ancorché ricondotte, ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, fra i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, concorrono alla determinazione della base imponibile Irap ai sensi dell'articolo 10-bis del Dlgs 446/1997, secondo cui rilevano ai fini Irap esclusivamente i "compensi erogati" dal committente al collaboratore. Ciò comporta che i compensi erogati per rapporti di co.co.co. concorrono alla determinazione della base imponibile Irap al netto dei contributi posti a carico del committente e che assume rilevanza, ai fini dell'imposta, il compenso effettivamente corrisposto al collaboratore, comprensivo della quota di contributi gravante direttamente su quest'ultimo. NOTE: 1)      Articolo 10-bis, comma 1, del decreto legislativo 446/1997. Fonte: Agenzia Entrate

Calcolo della base imponibile Irap.

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Invio telematico dei dati Tarsu.

Prorogato al 31 ottobre 2009 il termine per l'invio telematico, a carico dei gestori del servizio di smaltimento rifiuti, dei dati degli utenti relativi agli anni solari 2007 e 2008, rilevanti ai fini delle imposte sui redditi. E' quanto disposto dal provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate del 5 maggio. La necessità, da parte dei Comuni, di recuperare numerose informazioni non previste dalla normativa in materia di denunce del tributo e l'approntamento delle procedure informatiche necessarie alla loro trasmissione alla base del differimento del termine inizialmente fissato al 30 aprile 2008 (provvedimento del 14 dicembre 2007). L'obbligo è stato introdotto per rendere più incisivo il contrasto ai fenomeni evasivi concernenti le locazioni di unità immobiliari non rilevate ai fini dell'imposta di registro o non dichiarate nella denuncia dei redditi. Il provvedimento del 14 dicembre 2007, infatti, ha imposto agli enti locali che gestiscono la tassa per lo smaltimento dei rifiuti urbani e alle società concessionarie che si occupano della Tariffa di igiene ambientale, di trasmettere in via telematica all'Agenzia: i dati identificativi dei gestori del servizio di smaltimento rifiuti i dati identificativi dell'occupante o del detentore dell'immobile i dati relativi all'immobile occupato. Le informazioni raccolte potranno così essere confrontate con quelle a disposizione dell'agenzia del Territorio, che contengono i dati relativi ai proprietari delle medesime unità abitative. La mancata rispondenza fra occupante (o detentore) e proprietario dell'immobile segnala la probabile esistenza di un contratto di affitto che necessita di apposita registrazione e che, inoltre, produce reddito. Fonte: Agenzia Entrate

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