Il Commercialista in Rete

Trattamento fiscale del diritto di superficie.

Trattamento fiscale del diritto di superficie.

L’Agenzia delle Entrate ha chiarito il trattamento fiscale, ai fini delle imposte dirette e indirette, della costituzione di un diritto di s...

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Il bonus aree svantaggiate da Srl a consorzio.

La società che, per una migliore gestione dell’attività, decide di diventare consorzio con attività esterna, non perde il diritto alla fruizione del credito di imposta concesso per gli investimenti destinati a strutture produttive ubicate nelle aree svantaggiate (articolo 1, commi 271 e seguenti, Finanziaria 2007). È l’agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 118 del 29 aprile, a ribadirlo, rispondendo al quesito di una srl che, appunto, ha intenzione di cambiare la propria forma giuridica.   Entrando più nel dettaglio del caso rappresentato nell’interpello, la società in questione svolge attività di elaborazione dati per altre imprese e ha ottenuto il nulla osta da parte dell’Agenzia all’utilizzo del bonus a partire dall’anno 2012. Sta però valutando la possibilità di trasformarsi in consorzio e vuole accertarsi che l’operazione non comporti la perdita dell’agevolazione ottenuta per il progetto in corso di realizzazione, sia per i costi già sostenuti, che per gli acquisti da effettuare nel 2009. Tutti gli investimenti, fa notare, sarebbero in ogni caso diretti alla struttura originaria. A suo parere, il beneficio può essere trasferito al nuovo soggetto in quanto, spiega, muterebbe esclusivamente la forma giuridica dell’imprenditore e non la reale attività dell’impresa, rimarrebbero nonché inalterati i rapporti giuridici esterni, compresi quelli tributari.   L’agenzia delle Entrate conferma la posizione già assunta con la risoluzione 22/2006. Per determinate operazioni che comportano “…confusione di diritti e obblighi dei soggetti giuridici interessati (ad esempio, in caso di operazioni di fusione, scissione e trasformazione di società)”, il credito di imposta segue la nuova formazione aziendale. Tra le ipotesi “agevolabili” c’è anche quella descritta nell’interpello: la srl che diventa consorzio. L’operazione straordinaria supposta dall’interpellante - spiega la risoluzione - determina anche il passaggio delle posizioni giuridiche soggettive dal “trasformando” al “trasformato”. Diverrà quest’ultimo, quindi, titolare delle operazioni e delle spese connesse all’attuazione del programma intrapreso e per il quale è stato concesso il bonus.   In conclusione, i tecnici dell’Agenzia ribadiscono che l’utilizzazione del credito da parte del consorzio è subordinata all’attività svolta dallo stesso - che deve coincidere con quella della srl prima della trasformazione (elaborazione dati) - e che strumenti e apparecchiature acquistati o da acquistare devono essere diretti alla struttura produttiva originaria. Fonte: Agenzia Entrate

Il bonus aree svantaggiate da Srl a consorzio.

La società che, per una migliore gestione dell’attività, decide di diventare consorzio con attività esterna, non perde il diritto alla fru...

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Contributi previdenziali versati dal coniuge superstite.

Contributi previdenziali versati dal coniuge superstite.

I contributi previdenziali dovuti dal coniuge defunto possono essere portati in deduzione nella dichiarazione dei redditi del coniuge supers...

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Mutuo casa, interessi passivi detraibili anche se di "parte".

Porte aperte alla detrazione del 19% per gli interessi passivi relativi alla sola quota del mutuo imputabile all'abitazione principale e alla relativa pertinenza, anche se queste fanno parte di un fabbricato composto da altre unità immobiliari, comprato unitariamente e per il cui acquisto è stato contratto un solo mutuo. Per calcolare la quota di interessi detraibili, occorre prima individuare la percentuale del prezzo di acquisto riferibile agli immobili agevolabili, data dalla proporzione tra le rendite catastali delle singole unità che compongono il fabbricato. La percentuale ottenuta va poi applicata al valore complessivo del mutuo. E' quanto chiarito dall'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 117/E del 29 aprile, in risposta al quesito di un contribuente che ha acquistato, contraendo un unico mutuo, un fabbricato composto da tre unità immobiliari, rispettivamente classificate A/2 (adibita ad abitazione principale), A/3 (in fase di ristrutturazione per essere successivamente accorpata alla prima) e C/6 (pertinenza dell'abitazione principale). L'interpellante ritiene di poter fruire della detrazione del 19% sugli interessi passivi relativi alla parte del mutuo riguardante l'acquisto dell'abitazione principale e della sua pertinenza (immobili A/2 e C/6). Per stabilire l'importo agevolabile, propone di calcolare la percentuale delle rendite catastali delle due unità rispetto al prezzo globale dell'intero fabbricato e di applicare la stessa proporzione all'importo del mutuo. L'Agenzia concorda con l'ipotesi elaborata dal contribuente. Come stabilito dall'articolo 15, comma 1, lettera b), del Tuir, è possibile usufruire della detrazione d'imposta del 19% degli interessi passivi e relativi oneri accessori, per un importo non superiore a 4.000 euro, corrisposti in dipendenza di mutui ipotecari contratti per l'acquisto dell'abitazione principale, comprese le relative pertinenze. In questo caso, quindi, l'agevolazione può essere fruita per gli immobili A/2 e C/6. Per quanto riguarda, invece, la terza unità catastale, in corso di ristrutturazione, il beneficio fiscale spetterà solo quando la stessa sarà accorpata all'abitazione principale, secondo le intenzioni manifestate dal contribuente. Pieno accordo viene espresso da parte dell'Amministrazione finanziaria sulle prospettate modalità di calcolo della quota di mutuo imputabile alle due unità per le quali compete la detrazione. L'Agenzia, infine, ricorda che, nel caso in cui il mutuo stipulato abbia un valore superiore al costo sostenuto per l'acquisto dell'immobile (comprensivo delle spese del notaio e degli altri oneri accessori), l'agevolazione va limitata solo al predetto costo, ricorrendo, per il calcolo degli interessi ammissibili alla detrazione, alla seguente formula (circolare 15/2005): (costo di acquisizione dell'immobile x interessi pagati) / capitale dato in mutuo La stessa circolare ha inoltre precisato che, per usufruire della detrazione, occorre che dal contratto di mutuo o da altra documentazione rilasciata dalla banca risulti che lo stesso è stato stipulato per l'acquisto dell'abitazione principale. In assenza di tale attestazione, il contribuente può rendere una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà (risoluzione 147/2006). Fonte: Agenzia Entrate

Mutuo casa, interessi passivi detraibili anche se di "parte".

Porte aperte alla detrazione del 19% per gli interessi passivi relativi alla sola quota del mutuo imputabile all'abitazione principale...

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Pagamento IVA all'incasso.

Scatta l'Iva "per cassa". La pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale di ieri del decreto 26 marzo 2009 del ministero dell'Economia e delle Finanze dà, infatti, il via alla possibilità di poter optare per il "pagamento" dell'imposta al momento della effettiva riscossione del corrispettivo. Una deroga - che va ad aggiungersi ad altre già normativamente previste - al principio di coincidenza fra effettuazione ed esigibilità dell'operazione, introdotta, si ricorda, dal decreto "anticrisi" (Dl 185/2008) che, nel suo testo originario, ne prevedeva l'applicazione, in via temporanea, per il solo triennio 2009-2011. Analizziamo più nel dettaglio le "regole del gioco". A chi si rivolge la norma? Ammesse all'esigibilità differita sono le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nei confronti di cessionari o committenti che agiscono nell'esercizio di impresa, arte o professione, da parte di soggetti Iva che nell'anno solare precedente hanno realizzato - o, nel caso di inizio attività, prevedano di realizzare - un volume d'affari non superiore a 200mila euro. Riguardo alla necessità dello status di soggetto Iva dell'acquirente o del committente, l'agenzia delle Entrate ha avuto già modo di chiarire che "rientrano nell'ambito applicativo della norma le operazioni effettuate nei confronti degli enti non commerciali che operano nell'esercizio di attività d'impresa, ancorché i beni e i servizi acquistati siano destinati ad essere promiscuamente adibiti all'esercizio di attività d'impresa e di attività non commerciali" (circolare n. 8/E/2009, punto 6.8). Restano, invece, fuori le operazioni effettuate da quanti si avvalgano di regimi speciali di applicazione dell'imposta, così come quelle poste in essere nei confronti di acquirenti o committenti assoggettati al regime del reverse charge. Come "differire" l'esigibilità dell'Iva? La fattura relativa all'operazione per cui si vuole fruire dell'Iva per cassa deve necessariamente essere emessa con l'indicazione che si tratta di operazione con imposta a esigibilità differita, ex articolo 7 del Dl 185/2008. La mancata annotazione produrrà l'assoggettamento della cessione del bene o della prestazione di servizio alle regole ordinarie. Quando diventa esigibile l'Iva? L'imposta diventa esigibile (e detraibile, di conseguenza, per l'acquirente o committente) all'atto del pagamento del corrispettivo. In caso di pagamento parziale, l'esigibilità si verifica pro-quota, nella proporzione esistente fra la somma incassata e il corrispettivo complessivo. Scatta in ogni caso l'obbligo di versamento dell'imposta, a prescindere dall'incasso, decorso un anno dal momento di effettuazione dell'operazione. Eccezione alla regola, l'assoggettamento del cessionario o del committente a procedure esecutive o concorsuali. A quali adempimenti è tenuto il cedente o prestatore? Il soggetto che effettua la prestazione è tenuto comunque ad adempiere agli obblighi prescritti dal decreto Iva (fatturazione e registrazione). Per quanto riguarda la liquidazione periodica dell'imposta, l'operazione confluirà in quella relativa al mese o trimestre nel corso del quale l'Iva diviene esigibile (per il pagamento o il trascorrere dell'anno). Cosa accade se nel corso dell'anno si supera il limite dei 200mila euro? L'Iva relativa alle operazioni effettuate successivamente al superamento della soglia dei 200mila tornerà a essere trattata secondo le regole generali. Resta inteso che resteranno a esigibilità differita le operazioni ancora "in piedi", precedentemente effettuate. Si fa presente che le cessioni di beni o le prestazioni di servizi con Iva a esigibilità differita concorrono, insieme a quelle "ordinarie", alla formazione del volume di affari e alla determinazione della percentuale di detrazione (articolo 19-bis, Dpr 633/1972). Fonte: Agenzia Entrate

Pagamento IVA all'incasso.

Scatta l'Iva "per cassa". La pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale di ieri del decreto 26 marzo 2009 del ministero dell...

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Bonus famiglia indicato nel modello F24 con il codice tributo "6818".

Bonus famiglia indicato nel modello F24 con il codice tributo "6818".

L'Agenzia delle Entrate, con la risoluzione numero 115/E del 28 Aprile 2009, ha introdotto altri quattro codici tributo utilizzabili per...

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Fotovoltaico su fondo agricolo.

La costituzione del diritto di superficie su un terreno agricolo per la realizzazione di un impianto di produzione di energia da fonte fotovoltaica non sconta l’Iva ma l’imposta di registro nella misura del 15% e le imposte ipotecaria e catastale in misura proporzionale. Il corrispettivo percepito dal proprietario del terreno rappresenta una plusvalenza imponibile, che potrà essere rateizzata se il fondo è stato posseduto per un periodo non inferiore a tre anni (articolo 86, comma 4, del Tuir). La stessa, inoltre, concorre alla formazione del valore della produzione netta ai fini Irap.   E’ in estrema sintesi, il contenuto della risoluzione n. 112/E del 28 aprile con cui l’Agenzia ha chiarito i dubbi sorti sul corretto trattamento tributario, ai fini delle imposte dirette e indirette, da applicare alla costituzione del diritto di superficie su un terreno agricolo, finalizzato alla costruzione di un impianto fotovoltaico.   La società istante è proprietaria di alcuni fondi agricoli, parte dei quali, a seguito di variante al Piano regolatore comunale, può essere destinata alla realizzazione di strutture per la produzione di energia elettrica da fonte fotovoltaica. In relazione a dette porzioni di terreno, alcune società commerciali interessate alla costruzione di impianti elettrici hanno formulato proposte che prevedono: la costituzione del diritto di superficie per una durata compresa tra i 25 e i 30 anni il diritto di costituire ipoteca sul diritto di superficie l’obbligo per il futuro superficiario di rimuovere e asportare l’impianto alla scadenza del diritto la facoltà per il proprietario del terreno di acquisire l’impianto a prezzo determinato il corrispettivo per il concedente.   I dubbi di natura fiscale, sorti in relazione alla prospettata operazione di costituzione del diritto di superficie, hanno motivato la società ricorrente a presentare l’interpello. Nello specifico, l’interpellante chiede i chiarimenti sull’applicazione dell’imposta di registro, sull’Iva, sulla modalità di determinazione della plusvalenza e del valore della produzione ai fini Irap.   Per quanto riguarda le imposte indirette, l’Agenzia ritiene che l’atto di costituzione del diritto di superficie sia fuori dal campo di applicazione dell’Iva. Il documento di prassi ricorda, in via preliminare, l’articolo 2, comma 3, lettera c) Dpr 633/1972, secondo il quale non sono considerate cessioni di beni, e quindi non sono soggette a Iva, “le cessioni che hanno per oggetto terreni non suscettibili di utilizzazione edificatoria a norma delle vigenti disposizioni”.Per verificare l’assoggettabilità del terreno all’imposta, occorre verificare se la costruzione dell’impianto ne comporti una variazione della destinazione urbanistica. Inoltre, secondo l’articolo 36, comma 2, del Dl 223/2006, un’area è fabbricabile“se utilizzabile a scopo edificatorio in base allo strumento urbanistico generale adottato dal comune”. Nel caso in esame, il terreno può essere utilizzato sia per scopi agricoli, come previsto in origine dallo strumento urbanistico, sia, a seguito dell’autorizzazione, per costruirvi impianti alimentati da energia solare. Ai fini fiscali, secondo il quadro normativo suesposto, la costruzione dell’impianto fotovoltaico non è sufficiente a classificare il terreno come area edificabile, disconoscendo così la possibilità dell’utilizzo agricolo del bene, statuito dallo stesso Piano regolatore comunale. Relativamente ai tributi indiretti, pertanto, il contratto sconterà l’imposta di registro del 15% e le imposte ipotecaria e catastale in misura proporzionale.   Riguardo invece le imposte dirette, l’Agenzia ricorda in primo luogo l’articolo 9, comma 5, del Tuir, secondo cui le disposizioni relative alle cessioni a titolo oneroso si applicano anche per gli atti di costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento: nel caso in esame, le somme conseguite a seguito di costituzione del diritto di superficie sono da considerarsi plusvalenze al pari di quelle realizzate con le cessioni a titolo oneroso e, di conseguenza, sono soggette ai principi del reddito d’impresa (essendo il futuro superficiario un’impresa). Riguardo le modalità di determinazione della plusvalenza, tuttavia, in questo caso non si può ricorrere al costo storico del bene (articolo 86, comma 2, del Tuir) individuabile solo nel diritto di proprietà, in quanto qui si tratta della costituzione di un diritto reale di godimento e non di una cessione di un bene. La plusvalenza in parola rappresenta quindi un componente positivo di reddito, che, in presenza dei presupposti previsti dall’articolo 86, comma 4, del Tuir (possesso del bene per un periodo non inferiore a tre anni), potrà essere rateizzata. La stessa, infine, concorre al valore della produzione ai fini Irap, come componente di reddito proveniente da cessione di beni strumentali. Fonte: Agenzia Entrate

Fotovoltaico su fondo agricolo.

La costituzione del diritto di superficie su un terreno agricolo per la realizzazione di un impianto di produzione di energia da fonte fot...

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Acquisti di beni e Iva.

La Corte di Giustizia si è pronunziata di recente su una questione pregiudiziale proposta dai giudici ungheresi. Oggetto del pronunciamento degli eurogiudici l'esercizio del diritto alla detrazione per beni e servizi acquistati da parte di soggetti Iva per limitazioni imposte dalla normativa nazionale. La questione, infatti, è sorta con riferimento alla corretta interpretazione dell'articolo 17, n. 2 e 6, della sesta direttiva Ce n. 388 del 1977 relativamente alla normativa ungherese. La norma ungherese dispone la parziale detraibilità dell'Iva assolta sugli acquisti di beni strumentali, per i quali è prevista una sovvenzione, limitatamente alla quota-parte dell'acquisto che non sia coperta da sovvenzione pubblica. L'ipotesi disciplinata dal legislatore nazionale ungherese prevede una ipotesi applicabile a tutti gli acquisti indistintamente che, apparentemente, mal si concilia con il sistema previsto dall'articolo 17 della sesta direttiva in materia di limitazioni alla detrazione dell'Iva. La normativa di riferimento L'articolo 17, comma 2, della sesta direttiva Ce dispone: "Nella misura in cui i beni e servizi sono impiegati ai fini di sue operazioni soggette ad imposta, il soggetto passivo e' autorizzato a dedurre dall'imposta di cui e' debitore: a) l'imposta sul valore aggiunto dovuta o assolta all'interno del Paese per i beni che gli sono o gli saranno ceduti e per i servizi che gli sono o gli saranno prestati da un altro soggetto passivo; b) l'imposta sul valore aggiunto dovuta o assolta per i beni importati all'interno del paese; c) l'imposta sul valore aggiunto dovuta ai sensi dell'articolo 5, paragrafo 7, lettera a), dell'articolo 6, paragrafo 3 e dell'articolo 28 bis, paragrafo 6, d) l'imposta sul valore aggiunto dovuta a sensi dell'articolo 28 bis, paragrafo 1, lettera a)". Il successivo comma 6, invece, fa salva la facoltà per le istituzioni comunitarie di prevedere determinate tipologie di spese che non danno diritto alla detrazione dell'imposta, ferma restando l'indetraibilità delle spese c.d. "suntuarie, di divertimento o di rappresentanza" La legge ungherese in materia di imposta sul valore aggiunto del 1992 dispone invece, secondo un criterio generale che non tiene conto della tipologia del bene o servizio acquistati c.d. "a monte",  che: "in caso di sovvenzioni ottenute per acquistare determinati beni, esercitare il diritto a detrazione solo relativamente all'acquisto di cui trattasi e per un importo massimo pari alla parte non sovvenzionata". La norma, abrogata a partire dal 1° gennaio 2006, era tuttavia applicabile alle operazioni rilevanti ai fini Iva poste in essere fino al 31 dicembre 2005. Poiché la norma nazionale ungherese prevede un caso di indetraibilità non espressamente previsto dalla direttiva comunitaria, sorge il problema della compatibilità con quest'ultima. La decisione della Corte La Corte di Giustizia, nell'inquadrare la descritta questione nell'ambito del diritto comunitario, ha ritenuto che la normativa ungherese non è compatibile con l'articolo 17, commi 2 e 6, della direttiva n. 388/77/CE nella misura in cui, prevedendo un pro rata di detrazione dell'Iva che riguarda tutti gli acquisti effettuati dal soggetto che fruisce di agevolazioni, indistintamente, si pone in contrasto con la normativa comunitaria. Infatti, considerato che la detraibilità dell'imposta assolta sugli acquisti è la regola generale, del tutto compatibile con la finalità del tributo che è quella di incidere economicamente sul solo consumatore finale del bene o servizio, qualunque limitazione al riguardo è l'eccezione. Pertanto, ogni caso di indetraibilità posto dalla normativa nazionale e non espressamente previsto dalla normativa comunitaria è incompatibile con quest'ultima, data altresì la necessità di armonizzare detta disciplina in tutti gli Stati membri ai fini della tutela dell'equilibrio della concorrenza. In proposito, la Corte osserva che in base ai principi comuni sull'imposta sul valore aggiunto, il diritto alla detrazione sorge per le operazioni effettuate "a monte" per acquisti di beni e servizi impiegati nella produzione di beni e servizi che a loro volta sono soggetti al tributo. E' noto, infatti, che la regola dell'indetraibilità riguarda gli acquisti a monte per l'effettuazione di operazioni per le quali il tributo non è dovuto. Al di fuori di simili casi, ulteriori limitazioni sono in contrasto con il diritto comunitario. Fonte: Agenzia Entrate

Acquisti di beni e Iva.

La Corte di Giustizia si è pronunziata di recente su una questione pregiudiziale proposta dai giudici ungheresi. Oggetto del pronunciament...

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Il dipendente è responsabile in solido per il versamento delle ritenute all'Erario.

Il dipendente è responsabile in solido per il versamento delle ritenute all'Erario.

La Cassazione ha avuto modo di affermare il principio secondo il quale il contribuente che ha percepito somme assoggettate a ritenuta alla f...

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Aliquota Iva solo con il bene in regola.

Aliquota Iva solo con il bene in regola.

La Corte di Cassazione, con la sentenza numero 9383/09, ha previsto che l'aliquota agevolata Iva, stabilita nella cessione di immobili n...

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Servizi postali, sì all'esonero Iva.

La controversia definita in data odierna dalla Corte di giustizia delle Comunità europee (causa C-357/07) riguarda l'ambito di applicazione dell'articolo 13, parte A, n. 1, lett.a) della direttiva Cee 388/77 che prevede l'esonero dal pagamento dell'imposta sul valore aggiunto per una serie di operazioni, tassativamente e analiticamente individuate. L'eccezionalità della disposizione trova la propria ratio nel peculiare rilievo socio-economico sottostante alle predette operazioni; pertanto, la esenzione da Iva disposta dal legislatore comunitario, e recepita dagli Stati membri secondo le condizioni dai medesimi stabilite, è diretta a favorire la collettività, rendendo meno oneroso l'acquisto dei beni e/o servizi oggetto di espressa previsione normativa. Tra le operazioni esentate dall'assolvimento del tributo rientrano, altresì, "quando sono effettuate dai servizi pubblici postali, le prestazioni di servizi e le forniture di beni accessori a dette prestazioni, esclusi il trasporto di persone e le telecomunicazioni". Servizi postali e direttiva CE 97/67 Con riferimento ai servizi postali, la direttiva CE 97/67 stabilisce disposizioni uniformi per il mercato interno dei servizi postali sia per quanto concerne la modalità di fornitura del servizio sia con riferimento alle definizioni dei servizi medesimi. In particolare, l'articolo 2 della predetta direttiva definisce rete postale pubblica "l'insieme dell'organizzazione e dei mezzi di ogni tipo utilizzati dal fornitore del servizio e che consentono la raccolta, l'instradamento e la distribuzione degli invii postali". La direttiva, all'articolo 3, fissa poi a carico degli Stati membri l'obbligo di predisporre un servizio (postale) universale (gestito da un apposito fornitore) che sia idoneo a garantire la raccolta e la distribuzione dei prodotti postali in tutto il territorio. L'origine della controversia La controversia in esame nasce in Gran Bretagna ove il mercato dei servizi postali è stato di recente liberalizzato. Attualmente, tuttavia, è soltanto la Royal Mail plc, una holding pura che non svolge alcuna attività commerciale, a essere l'unico fornitore del servizio postale accreditato dalle autorità britanniche presso la Commissione europea, come prescritto dall'articolo 4 della direttiva sui servizi postali. L'essenza del servizio universale garantito dalla Royal Mail nell'interesse pubblico consiste nell'offerta a tutti gli utenti di prestazioni di servizi postali ad una tariffa fissa nonché nell'impegno di garantire la distribuzione e consegna ogni giorno lavorativo presso qualsiasi indirizzo del Paese. Dal 2002, un'altra società, la Tnt, ha conseguito dall'Amministrazione britannica la licenza per svolgere servizi postali, anche se a condizioni diverse rispetto a quelle in cui opera la Royal Mail (cosa che, come si vedrà in seguito, ha assunto un ruolo determinante per orientare la decisione dei giudici comunitari) e senza beneficiare dell'esenzione di cui al citato articolo 13 della sesta direttiva. La portata dell'esenzione Si è, pertanto, posto il problema di stabilire l'effettiva portata dell'esenzione in esame e, precisamente, se essa abbia carattere anche soggettivo, se siano, cioè, determinanti anche le caratteristiche del soggetto che eroga la prestazione, e se essa copra tutte le prestazioni fornite "dai servizi pubblici postali". Le osservazioni della Corte Riguardo la prima questione, la Corte di Giustizia, facendo riferimento alla sentenza dell'11 luglio 1985, ha osservato che l'esenzione prevista dall'articolo 13, parte A, n. 1, lett. a) riguarda soltanto le prestazioni effettuate da "servizi postali che possono essere considerati pubblici nel senso organico del termine". Ciò implica che siano esonerati i soli servizi erogati direttamente dall'organizzazione postale e direttamente rivolti ai clienti. Occorre, altresì, rilevare che per quanto concerne la nozione di "servizio pubblico postale", l'articolo 13 della sesta direttiva non richiede, a differenza delle altre ipotesi di esenzione, che le prestazioni postali siano effettuate da un organismo di diritto pubblico quanto, piuttosto, che siano rese in modo tale da assicurare l'offerta generale di prestazioni di servizi postali (aventi carattere essenziale nell'economia di un paese) in modo efficiente e a prezzi ragionevoli. Interesse pubblico e servizio universale Sotto tale aspetto, la Royal Mail è la sola organizzazione appositamente incaricata dall'Amministrazione all'espletamento del servizio universale e al rispetto di condizioni di erogazione del servizio profondamente diverse, perchè più onerose, rispetto alle condizioni secondo cui operano altri fornitori di servizi postali. Ne consegue che, anche senza la concessione di diritti esclusivi, i fornitori del servizio universale assolvono un incarico di interesse pubblico e, in quanto tale, devono sottostare ad uno specifico controllo statale diretto ad assicurare la effettività ed efficacia del servizio erogato. Pertanto, "è conforme alla ratio dell'articolo 13 della sesta direttiva inquadrare i fornitori del servizio universale come servizi pubblici postali ed esonerare dall'Iva. le loro prestazioni". Il nesso diretto e immediato Con riferimento alla tipologia di prestazioni esonerate, la Corte accede a una interpretazione rigida del dato letterale, asserendo che fruiscono dell'agevolazione fiscale le sole operazioni aventi un nesso diretto ed immediato con l'erogazione di servizi postali (è, pertanto, esclusa dall'esenzione la vendita di gadget e/o articoli di cancelleria all'interno degli uffici postali). Parimenti, non fruiscono dell'esonero da Iva le prestazioni di servizi postali nei confronti di utenti che dispongono di un particolare potere di acquisto e nei cui riguardi il fornitore del servizio universale non è tenuto a rispettare gli standard di prezzo imposti per la generalità degli utenti ma fruisce di una maggiore autonomia negoziale. Si tratta, in tali casi, di prestazioni di servizi che, non riflettendo più un'utilità di carattere generale ed essendo espressioni di una libera trattativa privata, devono correttamente ricadere nella ordinaria imponibilità Iva. Fonte: Agenzia Entrate

Servizi postali, sì all'esonero Iva.

La controversia definita in data odierna dalla Corte di giustizia delle Comunità europee (causa C-357/07) riguarda l'ambito di applica...

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Immobili uso impresa, detrazione Iva e parità di trattamento.

Con la sentenza resa nel procedimento C-460/07, la Corte di Giustizia Ue ha chiarito, in materia di esercizio del diritto a detrazione Iva, che gli articoli 17, n. 2, lett. a), e 6, n. 2, lett. a) della sesta direttiva in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari non pregiudicano il principio generale di diritto comunitario della parità di trattamento. Infatti tali disposizioni possono conferire ai soggetti passivi, tramite il meccanismo del diritto alla detrazione integrale e immediata dell'imposta sul valore aggiunto dovuta a monte per la costruzione di un immobile a uso misto e la successiva tassazione scaglionata di tale imposta sull'utilizzo privato del detto immobile, un beneficio finanziario rispetto a chi non sia soggetto passivo e ai soggetti passivi che utilizzino il loro immobile soltanto a fini abitativi privati. Inoltre è stato chiarito che l'articolo 87, n. 1, Ce deve essere interpretato nel senso che non osta a un provvedimento nazionale che attui l'articolo 17, n. 2, lett. a), della sesta direttiva e che preveda che il diritto a detrazione Iva dovuta a monte sia limitato ai soggetti passivi che realizzino operazioni soggette ad imposta, esclusi quelli che effettuino esclusivamente operazioni esenti, in quanto tale provvedimento nazionale può conferire un beneficio finanziario ai soli soggetti passivi che realizzino operazioni soggette a imposta. L'oggetto della controversia La controversia che ha portato all'odierna pronuncia dei giudici europei è insorta tra una contribuente austriaca e le autorità fiscali dello stesso Paese sul diritto a detrazione Iva assolta a monte, negli anni 2002 e 2003, per le spese di costruzione di un edificio integralmente destinato dalla contribuente all'impresa, ma, in parte, impiegato per fini privati. Nel periodo compreso tra novembre 2002 e giugno 2004, la contribuente, infatti, ha costruito una casa unifamiliare con piscina che, dal 2003, ha utilizzato a fini abitativi privati, fatta eccezione per una parte, corrispondente all'11 per cento circa dell'edificio, che ha concesso in locazione a fini professionali. La contribuente  ha destinato integralmente l'immobile alla sua impresa e ha chiesto la detrazione di tutte le imposte fatturate a monte per la costruzione dell'edificio. Il contesto normativo di riferimento Per quanto riguarda il contesto normativo in cui si è sviluppata la controversia, rileviamo come, in ambito comunitario, secondo l'articolo 2 della sesta direttiva, sono soggette a Iva le cessioni di beni e le prestazioni di servizi, effettuate a titolo oneroso all'interno del Paese da un soggetto passivo che agisce in quanto tale per ricavarne introiti con un certo carattere di stabilità. L'articolo 6, n. 2, primo comma, lett. a) della sesta direttiva assimila poi a una prestazione di servizi effettuata a titolo oneroso l'uso di un bene destinato all'impresa per l'uso privato del soggetto passivo o per l'uso suo personale o, più generalmente, a fini estranei alla sua impresa qualora detto bene abbia consentito una deduzione totale o parziale dell'Iva. L'articolo 17 della direttiva dispone, infine, che il diritto a deduzione nasce quando l'imposta deducibile diventa esigibile. Inoltre nella misura in cui beni e servizi sono impiegati ai fini di sue operazioni soggette a imposta, il soggetto passivo è autorizzato a dedurre dall'imposta di cui è debitore l'Iva dovuta o assolta per le merci che gli sono o gli saranno fornite e per i servizi che gli sono o gli saranno prestati da un altro soggetto passivo. Infine, per quanto riguarda i beni ed i servizi utilizzati da un soggetto passivo sia per operazioni che danno diritto a deduzione sia per operazioni che non conferiscono tale diritto, la deduzione è ammessa soltanto per il pro-rata Iva relativo alla prima categoria di operazioni. La normativa austriaca Per ciò che concerne la normativa di settore austriaca, è previsto che gli immobili a uso misto possono essere destinati integralmente all'impresa e che l'utilizzo di parti dell'edificio a fini abitativi privati configura una operazione esente secondo l'articolo 13, parte B, lett. b), primo comma, della sesta direttiva Iva, escludendo in tal modo le detrazioni. Dalla decisione di rinvio risulta che il legislatore austriaco, con tale disciplina, intende mantenere l'esclusione delle detrazioni Iva per le parti di edifici utilizzate a fini abitativi privati, pur riconoscendo la possibilità di destinare integralmente un immobile misto all'impresa. Dunque, dopo aver constatato che, contrariamente all'articolo 17, n. 2, della sesta direttiva, la normativa austriaca non consente la detrazione completa e immediata dell'Iva relativa alle spese di costruzione di un immobile a uso misto, integralmente destinato a una impresa, il giudice del rinvio, interessato dalla controversia tra la contribuente austriaca e il fisco del suo Paese, si è rivolto ai giudici europei per porre al loro vaglio la compatibilità di tale disposizione con il principio generale di diritto comunitario della parità di trattamento. La posizione degli eurogiudici La Corte di giustizia dell'Unione europea ha innanzitutto ricordato che secondo giurisprudenza comunitaria costante, in caso di utilizzo di un bene di investimento per fini professionali e privati, l'interessato ha la possibilità di scegliere, ai fini Iva, o di inserire il bene medesimo integralmente nel patrimonio della propria impresa, o di conservarlo integralmente nel proprio patrimonio privato escludendolo in tal modo completamente dal sistema Iva, ovvero di inserirlo nella propria impresa solamente a concorrenza dell'utilizzo professionale effettivo. Se il soggetto passivo decide di trattare beni d'investimento utilizzati tanto per fini professionali quanto per fini privati come beni d'impresa, l'Iva dovuta a monte sull'acquisto di questi beni è in via di principio integralmente e immediatamente detraibile. Tuttavia, hanno proseguito i giudicanti, discende dall'articolo 6, n. 2, primo comma, lett. a), della sesta direttiva che, qualora un bene destinato all'impresa abbia consentito una detrazione integrale o parziale dell'Iva versata a monte, il suo utilizzo per esigenze private del soggetto passivo, o per finalità estranee alla sua impresa, è assimilato a una prestazione di servizi fornita a titolo oneroso. Tale utilizzo, che costituisce quindi una operazione soggetta a imposta secondo l'articolo 17, n. 2, della direttiva, è, a norma dell'articolo 11, parte A, n. 1, lett. c), tassato in base all'entità delle spese sostenute per prestare i servizi. Diritto di detrarre e versare l'Iva Pertanto, un soggetto passivo che decide di destinare la totalità di un edificio alla propria impresa e utilizza una parte di questo edificio a fini privati ha, da un lato, il diritto di detrarre l'Iva versata a monte sulla totalità delle spese di costruzione del detto edificio e, dall'altro, l'obbligo corrispondente di versare l'Iva sull'importo delle spese sostenute per l'esecuzione del detto utilizzo. I magistrati comunitari hanno chiarito che, assimilando l'utilizzo privato di un bene destinato dal soggetto passivo alla sua impresa ad una prestazione di servizi effettuata a titolo oneroso, l'articolo 6, n. 2, primo comma, lett. a), della sesta direttiva mira, da un lato, a garantire la parità di trattamento tra il soggetto privato, che ha potuto detrarre l'Iva sull'acquisto o sulla costruzione del detto bene, e il consumatore finale, che acquista il bene pagando l'Iva, impedendo che il primo approfitti di un vantaggio indebito rispetto al secondo, e, dall'altro, ad assicurare la neutralità fiscale garantendo corrispondenza tra la detrazione Iva a monte e la riscossione dell' imposta a valle. Ne consegue che gli articoli 17, n. 2, lett. a), e 6, n. 2, lett. a), della sesta direttiva non pregiudicano il principio generale del diritto comunitario della parità di trattamento. In proposito i giudici comunitari hanno dunque concluso che gli articoli 17, n. 2, lett. a), e 6, n. 2, lett. a), della sesta direttiva in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari non pregiudicano il principio generale di diritto comunitario della parità di trattamento in quanto tali disposizioni possono conferire ai soggetti passivi, tramite il meccanismo del diritto alla detrazione integrale e immediata dell'Iva dovuta a monte per la costruzione di un immobile a uso misto e la successiva tassazione scaglionata di tale imposta sull'utilizzo privato del detto immobile, un beneficio finanziario rispetto a coloro che non siano soggetti passivi e ai soggetti passivi che utilizzino il loro immobile soltanto a fini abitativi privati. Gli aiuti concessi dagli Stati Per quanto concerne, infine, l'articolo 87, n. 1, Ce, secondo cui sono incompatibili con il mercato comune, nella misura in cui incidano sugli scambi tra Stati membri, gli aiuti concessi dagli Stati, ovvero mediante risorse statali, sotto qualsiasi forma che, favorendo talune imprese o talune produzioni, falsino o minaccino di falsare la concorrenza, i giudici europei hanno innanzitutto precisato come la qualificazione di aiuto secondo l'articolo 87, n. 1, CE richiede che sussistano tutti i presupposti previsti da tale disposizione ovvero deve trattarsi di un intervento dello Stato o effettuato mediante risorse statali;  deve poter incidere sugli scambi tra gli Stati membri; deve concedere un vantaggio al suo beneficiario e  deve falsare o minacciare di falsare la concorrenza.  Il diritto Iva dovuta a monte, nonché l'eventuale corrispondente beneficio finanziario per i soggetti passivi che effettuino operazioni soggette a imposta, discendono direttamente dall'articolo 17, n. 2, lett. a), della sesta direttiva. Gli Stati membri sono tenuti a recepire nel proprio ordinamento nazionale e quindi la limitazione del diritto a detrazione dell'Iva dovuta a monte alle sole operazioni soggette a imposta è parte integrante del sistema Iva istituito con la normativa comunitaria che deve essere attuata in modo uniforme da tutti gli Stati membri. La conseguenza è che non sussiste la condizione di un intervento statale, così che l'articolo 87, n. 1, CE non può trovare alcuna applicazione. L'articolo 87, n. 1, CE deve essere interpretato quindi nel senso che non osta ad un provvedimento nazionale che attui l'articolo 17, n. 2, lett. a), della sesta direttiva che preveda che il diritto a detrazione dell'Iva dovuta a monte sia limitato ai soggetti passivi che realizzino operazioni soggette a imposta, esclusi quelli che effettuino esclusivamente operazioni esenti.  Così facendo il provvedimento nazionale può conferire un beneficio finanziario ai soli soggetti passivi che realizzino operazioni soggette a imposta. Fonte: Agenzia Entrate

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