Il Commercialista in Rete

Quesito: estinzione anticipata prestito.

Quesito: estinzione anticipata prestito.

Mio figlio ha contratto un prestito di 12.000 Euro con la COGES, viene ritirato in busta paga mensilmente un importo di 271,60 per la durata...

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Plusvalenze investite in start up.

Non solo la cessione di azioni e quote, ma anche quella di obbligazioni convertibili e di diritti d'opzione può far sorgere il diritto all'esenzione sulle plusvalenze da start up. Una plusvalenza che rimane "congelata" per due anni e che, nel caso di mancato reinvestimento nel previsto biennio, assume rilevanza fiscale nel periodo in cui è stata realizzata. Sono solo alcune delle indicazioni che l'agenzia delle Entrate ha fornito con la circolare n. 15/E del 10 aprile, a illustrare la disciplina introdotta, nel corpo dell'articolo 68 del Tuir, dalla "manovra d'estate" (Dl 112/2008). Tenendo presente che il regime di esenzione si applica alle plusvalenze conseguite a seguito di cessioni poste in essere a decorrere dal 25 giugno 2008, soffermiamoci sui principali chiarimenti. Ambito soggettivo Il regime "speciale" è riservato ai soggetti passivi Irpef in capo ai quali si generano, per effetto della cessione, redditi diversi di natura finanziaria. Quindi: persone fisiche residenti, purché il reddito non sia conseguito nell'esercizio di attività d'impresa, arti o professioni o in qualità di lavoratore dipendente società semplici e i soggetti a essi equiparati enti non commerciali, sempre che la cessione non sia effettuata nell'esercizio di impresa commerciale persone fisiche, società ed enti di ogni tipo, non residenti, se il reddito si considera prodotto nel territorio dello Stato. Ambito oggettivo Ad essere agevolabili sono sia le plusvalenze da partecipazione qualificata sia quelle da partecipazione non qualificata. Come anticipato, inoltre, il diritto all'esenzione può sorgere, anche in relazione alla cessione di titoli e diritti attraverso cui possono essere acquistate partecipazioni. Requisiti temporali L'esenzione spetta a condizione che le partecipazioni, gli strumenti finanziari e i contratti, posseduti o stipulati da almeno tre anni, siano relativi a società costituite da non più di sette. Inoltre, il reinvestimento della plusvalenza deve avvenire entro il biennio successivo al realizzo. A tal proposito, l'Agenzia ha precisato che: per l'anzianità della società occorre far riferimento alla data della sua costituzione. Nel caso, poi, siano intervenute operazioni straordinarie, nel conto rientra anche l'anzianità della società fusa o scissa (così, ad esempio, l'agevolazione non spetta se una delle società da cui deriva quella di cui si posseggono le azioni risulta costituita da più di sette anni rispetto alla data della cessione) circa il possesso triennale, è rilevante la data della cessione, indipendentemente da quella di riscossione del corrispettivo. In presenza di titoli, strumenti finanziari o contratti, acquistati o stipulati in tempi diversi, si considerano ceduti per primi quelli acquisiti per ultimi se il corrispettivo si riscuote "a rate", il biennio scatta dalla data di ogni singolo incasso, tenendo presente che il reinvestimento dovrà riguardare la sola parte della plusvalenza realizzata. Esempio: Costo = 80 Corrispettivo totale = 100 Corrispettivo incassato = 70 Quota di corrispettivo incassato = 70% Parte del costo da raffrontare con l'incassato = 70% di 80 = 56 Plusvalenza da reinvestire = 70 - 56 = 14. Obbligo di reinvestire La plusvalenza va reinvestita in società di persone (escluse le società semplici e gli enti a queste equiparate) o di capitali residenti, costituite da non più di tre anni e che svolgono la medesima attività esercitata dalle società le cui partecipazioni sono state cedute. Con la circolare è stato ribadito (cfr circolare 5/2004) che per "medesima attività" si intende quella compresa in uno stesso studio di settore anche se con diverso codice Ateco. Il reinvestimento, inoltre, può essere effettuato sia mediante l'acquisto di partecipazioni e di strumenti finanziari, sia mediante la stipula di contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza. Il recupero dell'agevolazione Decorsi i due anni senza il nuovo "investimento", l'Irpef a suo tempo non pagata sarà recuperata con riguardo al periodo d'imposta in cui ordinariamente la plusvalenza avrebbe dovuto essere assoggettata a tassazione. Un recupero che seguirà regole differenti a seconda che la partecipazione sia qualificata o meno. Cessione di partecipazione non qualificata - Se il contribuente agisce in regime dichiarativo, dovrà riportare la plusvalenza nella dichiarazione dei redditi relativa all'anno in cui è scaduto il termine biennale per il reinvestimento, maggiorando l'imposta sostitutiva (12,5%) degli interessi calcolati a decorrere dal termine di pagamento delle imposte derivanti dalla dichiarazione dei redditi relativa all'anno in cui è stata realizzata la plusvalenza. I soggetti che abbiano esercitato l'opzione per il regime del risparmio amministrato (e che per fruire dell'esenzione devono presentare all'intermediario all'atto della cessione idonea documentazione o, in mancanza, una dichiarazione sostitutiva che attesti che le partecipazioni soddisfano le condizioni richieste dalla legge) sono chiamati a comunicare all'intermediario il mancato reinvestimento entro il biennio, fornendogli la provvista per il pagamento dell'imposta sostitutiva e degli interessi decorrenti dalla data della cessione. Se tutto ciò non avviene, l'intermediario è tenuto a segnalare, nel quadro SO del modello 770, i dati relativi all'originaria cessione "agevolata". Nel caso si sia in presenza di rapporti per i quali sia stato scelto il regime del risparmio gestito, è il gestore ad avere l'onere di verificare la sussistenza dei requisiti e delle condizioni per la spettanza dell'esenzione (a meno che non si tratti di attività finanziarie possedute in precedenza dal contribuente e conferite nella gestione) e ad operare le necessarie rettifiche del risultato maturato di gestione, sia all'atto della cessione sia al termine del biennio (rettifiche, ovviamente, di segno opposto), tenendo conto, in tal caso, anche degli interessi dovuti sull'imposta non versata nell'anno in cui si è realizzata la plusvalenza. Nell'eventualità che prima dei due anni dalla cessione il contribuente chiude il rapporto con l'intermediario (sia nel caso di risparmio amministrato sia in quello di risparmio gestito), quest'ultimo deve indicare nel 770, quadro SO, la data in cui è stata realizzata la plusvalenza e il corrispettivo della cessione. Il contribuente, dal canto suo, indicherà la plusvalenza non reinvestita nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta in cui è scaduto il termine di due anni, assoggettandola a imposta sostitutiva e applicando i relativi interessi. A tal fine, il costo di acquisto, il corrispettivo e la data di vendita devono essere certificate dall'intermediario. Cessione di partecipazione qualificata - In seguito al mancato reinvestimento della plusvalenza, il contribuente dovrà riliquidare l'imposta dovuta e i relativi interessi in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa all'anno in cui il termine biennale scade, ricalcolando il reddito complessivo del periodo d'imposta in cui la plusvalenza doveva essere originariamente assoggettata a tassazione. Importo massimo della plusvalenza L'importo massimo della plusvalenza agevolabile è pari al quintuplo del costo sostenuto, nei cinque anni anteriori alla cessione, dalla società cui si riferiscono le partecipazioni cedute, per l'acquisizione o la realizzazione di beni materiali ammortizzabili, diversi dagli immobili, beni immateriali ammortizzabili (compreso l'avviamento), spese di ricerca e sviluppo, capitalizzate e capitalizzabili, iscritte nello Stato patrimoniale e ammortizzabili.

Plusvalenze investite in start up.

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Donazioni per il sisma in Abruzzo.

I contribuenti che danno una mano alle popolazioni dell'Abruzzo colpite dal terremoto sono premiati anche dal Fisco. Detrazione e deduzioni sono, infatti, previste, rispettivamente, sia a vantaggio delle persone fisiche sia in favore delle imprese. Vediamo quali. Persone fisiche E' detraibile il 19% degli importi delle donazioni in denaro, fino a un loro massimo di 2.065,83 euro, effettuate in favore delle popolazioni colpite dal sisma, eseguite per il tramite di: Onlus organizzazioni internazionali di cui l'Italia è membro fondazioni, associazioni, comitati ed enti che, costituiti con atto costitutivo o statuto redatto nella forma dell'atto pubblico o della scrittura privata autenticata o registrata, tra le proprie finalità prevedono interventi umanitari in favore di popolazioni colpite da calamità pubbliche o altri eventi straordinari Amministrazioni pubbliche statali, regionali e locali enti pubblici non economici associazioni sindacali e di categoria. Occhio alla modalità di versamento prescritta per fruire del beneficio: l'erogazione deve essere effettuata tramite banca, ufficio postale, carte di debito, di credito e prepagate, assegni bancari e circolari. In sostanza, niente contanti, ma modalità che consentano all'Amministrazione di verificare la donazione, attraverso l'esibizione dell'assegno, della ricevuta, dell'estratto conto eccetera. Imprese Imprenditori individuali e società possono dedurre dal reddito d'impresa le erogazioni liberali in denaro effettuate, per il tramite di fondazioni, di associazioni, di comitati e di enti, individuati con decreti dei Prefetti delle rispettive Province, in favore delle popolazioni colpite dal terremoto. Niente tassazione, inoltre, se la donazione è in natura. I beni ceduti gratuitamente non si considerano, infatti, destinati a finalità estranee all'esercizio dell'impresa e, di conseguenza, non concorrono alla formazione di ricavi o plusvalenze. La donazione, in denaro o in natura, non è soggetta all'imposta sulle donazioni. Fonte: Agenzia Entrate

Donazioni per il sisma in Abruzzo.

I contribuenti che danno una mano alle popolazioni dell'Abruzzo colpite dal terremoto sono premiati anche dal Fisco. Detrazione e dedu...

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Maggiori controlli per le ONLUS.

Regime fiscale agevolato per gli enti di tipo associativo subordinato alla comunicazione all'agenzia delle Entrate, mediante l'invio di un apposito modello, di dati e notizie fiscalmente rilevanti. Nuove norme in materia di Onlus. Sono, in sintesi, le disposizioni introdotte dal decreto legge "anticrisi" (Dl 185/2008) illustrate con la circolare n. 12/E del 9 aprile. Comunicazione di dati e notizie rilevanti ai fini fiscali L'onere della comunicazione all'Agenzia di dati e di notizie rilevanti ai fini fiscali risponde all'esigenza di acquisire una più ampia informazione e conoscenza del mondo associativo e dei soggetti fiscalmente assimilati (ad esempio, società sportive dilettantistiche), al fine di tutelare le vere forme associazionistiche e di isolare e contrastare l'uso distorto dello strumento associazionistico. Tale onere è previsto, in via generale, per gli enti associativi di natura privata, con o senza personalità giuridica, che si avvalgono di una o più delle "decommercializzazioni" previste dagli articoli 148 del Tuir e 4, quarto comma, secondo periodo, e sesto comma, del Dpr n. 633/1972. Dopo aver confermato che presupposto di carattere generale per l'applicazione delle agevolazioni è la qualificazione dell'organismo associativo come ente non commerciale, la circolare ha riepilogato, in dettaglio, i requisiti e le condizioni per l'applicabilità dei regimi di favore previsti per gli enti associativi. E' stato precisato, in particolare, che il modello di comunicazione deve essere presentato anche dagli enti associativi che si limitano a riscuotere quote associative o contributi versati dagli associati o partecipanti a fronte dell'attività istituzionale svolta. Devono comunicare i dati e le notizie rilevanti ai fini fiscali, inoltre, anche le società sportive dilettantistiche, di cui all'articolo 90 della legge 289/2002, e le organizzazioni di volontariato, a eccezione di quelle espressamente escluse dalla norma. La presentazione del modello deve essere effettuata da tutti i soggetti associativi con autonomia giuridica tributaria e, quindi, anche dalle articolazioni territoriali o funzionali di un ente nazionale, laddove le stesse si configurino come autonomi soggetti d'imposta. Come anticipato, gli enti associativi che fruiscono delle disposizioni fiscali di favore (i citati articoli 148 del Tuir e 4 del Dpr 633/1972) non potranno più farne applicazione qualora non assolvano all'onere della comunicazione nei termini e nelle modalità stabilite. I soggetti esclusi dall'invio del modello di comunicazione sono:  le associazioni pro-loco che optano per il regime della legge 398/1991  gli enti associativi dilettantistici iscritti nel registro del Coni che non svolgono attività commerciale  le organizzazioni di volontariato iscritte nei registri regionali di cui all'articolo 6 della legge 266/1991, che non svolgono attività commerciali diverse da quelle marginali individuate con decreto del ministro delle Finanze del 25 maggio 1995. Norme in materia di Onlus L'articolo 30 del Dl 185/2008 contiene, inoltre, alcune disposizioni in materia di Onlus. La circolare ha precisato, in particolare, che il comma 5 della norma contenuta nel Dl anticrisi interviene sui requisiti necessari alle organizzazioni di volontariato per l'acquisizione della qualifica di Onlus di diritto; al fine, tali organizzazioni possono fruire della disciplina di favore prevista per le Onlus se:  sono iscritte negli appositi registri del volontariato di cui alla legge 266/1991  non svolgono attività commerciali diverse da quelle marginali elencate nel decreto del 25 maggio 1995. Pertanto, qualora le organizzazioni di volontariato, ancorché iscritte negli anzidetti registri, svolgano attività commerciali diverse da quelle elencate nel decreto del 25 maggio 1995, non possono assumere la qualifica di Onlus di diritto e sono tenute a trasmettere all'agenzia delle Entrate dati e notizie rilevanti ai fini fiscali. Il comma 4 dell'articolo 30 contiene, inoltre, una disposizione che qualifica e delimita l'attività di beneficenza quale settore di attività in cui possono operare le Onlus, riconducendo in tale ambito anche l'attività di erogazione gratuita di somme di denaro provenienti dalla gestione patrimoniale della organizzazione non lucrativa o da campagne di raccolta di donazioni a favore di enti che presentino i requisiti stabiliti dallo stesso comma 4. La circolare ha anche chiarito che la particolare formulazione adottata dal legislatore ("si considera attività di beneficenza") fa assumere alla disposizione carattere interpretativo, conferendo alla stessa efficacia retroattiva. I commi 5-bis e 5-ter dell'articolo 30 prevedono, infine, un'agevolazione in materia di imposta catastale per le Onlus. L'agenzia delle Entrate, evidenziando l'efficacia temporale delle disposizioni al 31 dicembre 2009, ha chiarito che l'agevolazione consiste nell'applicazione dell'imposta catastale in misura fissa (168 euro) per i trasferimenti a titolo oneroso a favore delle Onlus, a condizione che tali soggetti dichiarino nell'atto che intendono utilizzare direttamente i beni per lo svolgimento della propria attività e che realizzino l'effettivo utilizzo diretto entro due anni dall'acquisto. Fonte: Agenzia Entrate

Maggiori controlli per le ONLUS.

Regime fiscale agevolato per gli enti di tipo associativo subordinato alla comunicazione all'agenzia delle Entrate, mediante l'inv...

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Agevolazioni fiscali per l'acquisto di elettrodomestici con classe non inferiore ad A+.

Agevolazioni fiscali per l'acquisto di elettrodomestici con classe non inferiore ad A+.

Il Decreto Incentivi ha previsto una detrazione del 20 per cento dall'Irpef lorda, della somma corrisposta dal 7 Febbraio 2009 al 31 Dic...

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Fino ad Euro 5.000 il bonus per la rottamazione delle auto.

Fino ad Euro 5.000 il bonus per la rottamazione delle auto.

L'ambito di applicazione degli incentivi alla rottamazione di auto previsto dal Decreto Incentivi, è più ampio rispetto ad analoghe agev...

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Merci importate dai viaggiatori con IVA e accise più leggere.

Esentate da Iva, accise e dazi doganali le merci portate nel bagaglio personale dai viaggiatori provenienti da Paesi terzi o da territori in cui non si applicano le norme fiscali comunitarie, a condizione che non superino i 300 euro di valore (430 se il mezzo di trasporto è l'aereo o la nave) e che si tratti di importazioni non commerciali. Le nuove regole sono contenute nel decreto ministeriale n. 32/2009, in attuazione della direttiva 2007/74/Ce del 20 dicembre 2007, che aveva modificato le soglie di esenzione per le importazioni occasionali di beni destinati all'uso personale e di quantità tali da poter escludere il fine commerciale. Il provvedimento, pubblicato nella Gazzetta del 7 aprile, fissa dunque le nuove soglie monetarie, più che raddoppiate rispetto alle vecchie franchigie del Dm 500/1998. Come accennato, sono esentati da Iva, accise e dazi i beni, importati dai viaggiatori provenienti da paesi terzi, che abbiano un valore inferiore a 300 euro. L'importo è elevato a 430 euro per i passeggeri che viaggiano in aereo o in nave. Ai fini dell'applicazione del beneficio le importazioni devono avere natura non commerciale, come previsto dalla direttiva comunitaria. La soglia si riduce a 150 euro per i viaggiatori di età inferiore a 15 anni, indipendentemente dal mezzo di trasporto e a 50 euro per le persone residenti nelle zone di frontiera, i lavoratori frontalieri e il personale dei mezzi di trasporto utilizzati nel traffico internazionale. Per i dazi doganali l'articolo rinvia al regolamento 2454/1993 della Commissione che prevede limiti analoghi. I tabacchi sono esentati per un quantitativo massimo di 200 sigarette o 100 sigaretti (sigari di peso non superiore a 3 grammi) o 50 sigari o ancora 250 grammi di tabacco. Riguardo l'alcol, il limite è di un litro, se la percentuale alcolica è superiore al 22%, è di due litri se inferiore (tabella A allegata al decreto). Per i carburanti, invece, il beneficio è accordato alla quantità contenuta nel serbatoio del mezzo di trasporto (più eventuali altri 10 litri trasportati in un recipiente). Quantitativi decisamente inferiori per i frontalieri (tabella B allegata al decreto). Va ricordato, infine, che le nuove regole, anticipate da una circolare delle Dogane (n. 43/2008), sono in vigore dal 1° dicembre 2008, secondo quanto disposto dall'articolo 19 della direttiva comunitaria. Fonte: Agenzia Entrate

Merci importate dai viaggiatori con IVA e accise più leggere.

Esentate da Iva, accise e dazi doganali le merci portate nel bagaglio personale dai viaggiatori provenienti da Paesi terzi o da territori ...

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Determinazione reddito lavoro autonomo.

Ai fini del reddito da lavoro autonomo, le spese incrementative sostenute per la ristrutturazione di un immobile non acquisito a titolo oneroso, sono deducibili, nell'anno di sostenimento, nel limite del 5% del costo complessivo dei beni ammortizzabili, con rinvio dell'eventuale eccedenza ai cinque periodi d'imposta successivi. L'Iva non può essere detratta se la costruzione è accatastata come unità abitativa. Al fabbricato ancora in fase di cambiamento di destinazione rimane attribuita la categoria assegnata prima dell'inizio del procedimento di trasformazione. Questa, in estrema sintesi, la risposta fornita dall'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 99/E dell'8 aprile, a uno studio associato che intende ristrutturare un fabbricato proprietà di terzi, già accatastato come abitazione e ora appartenente alla categoria F riservata alle "unità immobiliari in corso di definizione". L'istante fa presente che, a fine lavori, uno degli appartamenti, per il quale ha sostenuto interamente i costi, verrà destinato a uso ufficio e utilizzato direttamente dallo studio associato. Due i chiarimenti richiesti. Uno riguarda la possibilità di dedurre le spese di ristrutturazione secondo il regime previsto per i beni strumentali, l'altro, considerando il cambiamento di destinazione d'uso in atto, la detraibilità dell'Iva. I quesiti vengono posti formulando due ipotesi diverse: immobile intestato a entrambi i soci - prima dell'inizio dei lavori - con atto di donazione o compravendita immobile non di proprietà ma detenuto con contratto di locazione o comodato. L'agenzia delle Entrate, per formulare il suo parere, sceglie di affrontare separatamente le due problematiche. Deducibilità ai fini del reddito da lavoro autonomo Per definire questo primo dubbio, viene innanzitutto chiamato in causa l'articolo 54, comma 2 del Tuir, come modificato dalla Finanziaria 2007 che, a proposito di deducibilità delle spese sostenute per la ristrutturazione e manutenzione di immobili esclusivamente strumentali allo svolgimento di un'attività professionale, precisa che le stesse possono essere dedotte "nel limite del 5 per cento del costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili, quale risulta dall'inizio del periodo d'imposta dal registro di cui all'art. 19 del Dpr 29 settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni; l'eccedenza è deducibile in quote costanti nei cinque periodi d'imposta successivi". Più nello specifico, l'Agenzia stessa era intervenuta sull'argomento con la circolare 47/2008, per dettare alcune specifiche relative alle modalità di applicazione del suddetto articolo a proposito di interventi di ammodernamento e manutenzione di fabbricati strumentali: le spese "oggettivamente" incrementative del costo del fabbricato sono deducibili per intero e seguono i medesimi criteri previsti per le quote di ammortamento riferite all'immobile stesso viceversa, le somme non qualificabili come "incrementative", vanno dedotte secondo le modalità fissate dal citato articolo 54, comma 2. Di conseguenza, se la spesa è oggettivamente incrementativa, va computata in aumento della quota di ammortamento. Nel caso, invece, per l'immobile non si proceda ad ammortamento (perché, ad esempio, acquisito a titolo gratuito o perché di proprietà di terzi), le spese saranno deducibili nel limite del 5% del costo complessivo dei beni ammortizzabili nell'anno di sostenimento; l'eventuale eccedenza andrà ripartita in quote costanti nei cinque anni successivi. Detrazione Iva La disciplina Iva (articolo 19-bis1 del Dpr 633/1972) esclude la detrazione dell'imposta per l'acquisto, la locazione o la ristrutturazione di un immobile a uso abitativo, fatta eccezione per le imprese che svolgono, come attività principale o esclusiva, la costruzione o la rivendita di case. Per dare risposta al secondo quesito occorre, quindi, andare a vedere la categoria catastale attribuita alla costruzione oggetto dell'interpello. L'istante dichiara che la stessa è per il momento classificata quale "unità in corso di definizione" (categoria F), in quanto si trova in una fase di trasformazione edilizia che preclude la possibilità di formalizzare al Catasto il cambiamento della destinazione d'uso. Per l'Agenzia, questa circostanza di transitorietà porta ad attribuire all'immobile la classificazione originaria di natura abitativa e, quindi, l'impossibilità di detrarre l'Iva. Fonte: Agenzia Entrate

Determinazione reddito lavoro autonomo.

Ai fini del reddito da lavoro autonomo, le spese incrementative sostenute per la ristrutturazione di un immobile non acquisito a titolo on...

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Distribuzione di dividendi a soggetti non residenti con diminuzione della ritenuta d'imposta.

Distribuzione di dividendi a soggetti non residenti con diminuzione della ritenuta d'imposta.

Nel quadro RF del modello UNICO Società di Capitali 2009, è stato introdotto il nuovo rigo RF111, nel quale deve essere indicata la quota di...

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Scissione di società, è elusiva se segue la vendita delle quote.

L’operazione di scissione di una società e la conseguente cessione totale dell’intero pacchetto delle quote da parte dei soci persone fisiche è da considerarsi elusiva, in quanto realizzata per aggirare la normativa che disciplina il regime di tassazione sulla cessione d’azienda (articolo 86, comma 2 del Tuir). E’ il parere fornito dall’Agenzia con la risoluzione n. 97/E del 7 aprile.   Nello specifico, una snc (marito, moglie e figlia, soci rispettivamente al 25%, 25% e 50%) titolare di tre impianti di distribuzione di carburante, dichiara di aver proceduto alla rivalutazione delle quote della società. Il valore così determinato, secondo la soluzione prospettata, sarà ripartito “tra le quote della società scissa e le quote della società beneficiaria in proporzione ai rispettivi Patrimoni netti di scissione”. Conseguentemente, “le plusvalenze da cessione delle quote sociali della società beneficiaria saranno determinate confrontando il prezzo di cessione di esse con il loro valore, così come sopra determinato”.   L’Agenzia rileva, in via preliminare, che, nel caso in esame, il ricorrente non ha fornito una compiuta rappresentazione giuridico-economica della situazione esistente e di quella che intende realizzare, in modo da presentare all’Amministrazione un quadro chiaro dei fatti e della soluzione proposta. Infatti, non è del tutto palese se i soci intendano cedere le quote della società scissa, quelle della beneficiaria o entrambe.   Tuttavia, la chiara volontà di vendere le partecipazioni fa presumibilmente ritenere che la tipica funzione della scissione sia in questo caso alterata. Dalla situazione prospettata, infatti, sembra che ai soci non interessi la riorganizzazione aziendale, bensì la creazione di una o più società “contenitori”, destinate ad accogliere i rami operativi dell’azienda da far circolare sotto forma di partecipazioni per poter beneficiare del meno oneroso regime di tassazione sui capital gains (articolo 68, comma 3 del Tuir) rispetto a quello ordinario della cessione d’azienda (articolo 86, comma 2 del Tuir).   Secondo l’Agenzia, inoltre, la scissione sarebbe priva di valide ragioni economiche in quanto gli impianti, come si evince dalla documentazione allegata dai soci, erano già stati affidati a terzi tramite contratti di comodato. L’impegno dei titolari, quindi, era poco rilevante nella gestione dell’attività. L’operazione, infine, appare contraddittoria anche con la dichiarazione dei soci di voler cedere l’azienda per motivi personali (età dei coniugi, lontananza della figlia).   Sulla base dell’esposizione dei fatti, della documentazione allegata e delle considerazioni svolte, l’Agenzia ritiene che l’operazione così prospettata, sia preordinata unicamente ad aggirare le norme fiscali, per conseguire un indebito risparmio d’imposta e, quindi, è da considerarsi elusiva. Fonte: Agenzia Entrate

Scissione di società, è elusiva se segue la vendita delle quote.

L’operazione di scissione di una società e la conseguente cessione totale dell’intero pacchetto delle quote da parte dei soci persone fisi...

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Nel Decreto Incentivi bonus previdenziale per chi assume lavoratori in cassa integrazione.

Nel Decreto Incentivi bonus previdenziale per chi assume lavoratori in cassa integrazione.

Secondo quanto contenuto nella versione del Decreto Incentivi, approvato dalla Camera, i datori di lavoro che assumono lavoratori in cassa i...

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Il Decreto Incentivi conferma gli incentivi auto e moto.

Il Decreto Incentivi conferma gli incentivi auto e moto.

Il 6 Aprile 2009, l'Aula della Camera ha approvato il testo del Decreto Incentivi (Decreto Legge numero 5 del 2009); il provvedimento sa...

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Sospensione dell'esecutorietà della cartella esattoriale.

La sospensione dell'esecutorietà della cartella esattoriale non è di ostacolo all'iscrizione ipotecaria. È quanto stabilito dai giudici della seconda sezione della Commissione tributaria provinciale di Treviso, con la sentenza n. 12/2/09 del 18 febbraio. La decisione è importante in quanto ribalta quanto già sostenuto proprio dalla stessa Ctp, anche se da altra sezione (la terza). In precedenza, infatti, con la sentenza 73/2007, veniva affermato che "il precetto dell'articolo 77 del D.P.R. 602/1973, in forza del quale (...) ha operato l'iscrizione ipotecaria di specie, richiamando l'articolo 50, stessa decretazione, rende evidente che l'iscrizione di ipoteca è atto del procedimento di esecuzione, diretto alla riscossione coattiva esattoriale, e non già provvedimento cautelare del processo (...)". La vicenda Un contribuente impugnava la comunicazione, inviatagli dall'agente della riscossione, dell'avvenuta iscrizione di ipoteca da parte dello stesso. Nella comunicazione si faceva preciso riferimento ai debiti tributari relativi a due cartelle esattoriali che gli erano state regolarmente notificate presso il suo domicilio. Eccepiva che, trattandosi di misura espropriativa, l'agente non aveva osservato le disposizioni di legge previste per le esecuzioni e che, per una cartella, la Commissione tributaria provinciale aveva ordinato la sospensione dell'esecuzione. Concludeva, pertanto, per la nullità del provvedimento impugnato, con conseguente cancellazione dell'ipoteca. Il concessionario convenuto, costituendosi in giudizio, resisteva sostenendo la natura di garanzia reale dell'ipoteca e l'infondatezza di tutte le eccezioni avversarie, concludendo per il rigetto del ricorso. La decisione Il ricorso del contribuente è stato giudicato dalla Commissione infondato e, dunque, respinto. L'ipoteca, disciplinata dagli articoli 2808 e seguenti del codice civile, "attribuisce al creditore il diritto di espropriare, anche in confronto del terzo acquirente, i beni vincolati a garanzia del suo credito e di essere soddisfatto con preferenza sul prezzo ricavato dall'espropriazione". Eccezion fatta per il disposto di cui all'articolo 77, comma 2, Dpr 602/73 (ovvero, se l'importo complessivo del credito per cui si procede non supera il 5% del valore dell'immobile da sottoporre a espropriazione, l'agente della riscossione, prima di procedere all'esecuzione, deve iscrivere ipoteca), l'iscrizione ipotecaria infatti non ha natura esecutiva, ma di garanzia reale e rientra tra le facoltà dell'agente della riscossione. L'eccepita sospensione dell'esecutorietà di una delle due cartelle per le quali è stata eseguita l'iscrizione ipotecaria, non rileva a nulla, sia perché, come già evidenziato, l'ipoteca non ha natura esecutiva, sia perché, nel caso in esame, la sospensione era in realtà avvenuta successivamente alla iscrizione dell'ipoteca stessa. La sospensione dell'esecuzione non inficia, comunque, gli atti esecutivi precedentemente posti in essere, inibendo esclusivamente la prosecuzione della procedura. Inoltre, i giudici tributari hanno colto l'occasione per precisare che l'articolo 19, comma 1, lettera e-bis), del Dlgs 546/1992, prevede l'impugnabilità dell'iscrizione di ipoteca, ma non della comunicazione dell'iscrizione. Questa, infatti, non viene notificata, ma solo comunicata ex articolo 6 della legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente) e articolo 21-bis della legge 241/1990 (sul procedimento amministrativo). Ne consegue che la comunicazione ha l'esclusivo scopo di rendere edotto il contribuente della garanzia reale attuata dall'agente della riscossione, scopo che si ritiene conseguito con la comunicazione dell'avvenuta iscrizione, dei titoli esecutivi che la giustificano, degli immobili colpiti, dell'importo iscritto, delle modalità di impugnazione dell'iscrizione avanti la Commissione tributaria competente. L'ipoteca risulta pertanto legittimamente iscritta, nel rispetto di quanto disposto dall'articolo 50, comma 1, del Dpr 602/73 - a norma del quale il concessionario procede a espropriazione forzata quando è inutilmente decorso il termine di sessanta giorni dalla notificazione della cartella di pagamento, salve le disposizioni relative alla dilazione e alla sospensione del pagamento - e dall'articolo 77, comma 1, dello stesso decreto, secondo il quale, decorso inutilmente il termine, il ruolo costituisce titolo per iscrivere ipoteca sugli immobili del debitore. Fonte: Agenzia Entrate

Sospensione dell'esecutorietà della cartella esattoriale.

La sospensione dell'esecutorietà della cartella esattoriale non è di ostacolo all'iscrizione ipotecaria. È quanto stabilito dai gi...

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Decreto incentivi.

La Camera dei Deputati approva, se pur con qualche modifica rispetto al testo originario, il Dl 5/2009 (il decreto incentivi). Oggi pomeriggio il voto finale che si è concluso con 251 voti a favore, 197 contrari e un astenuto. Il testimone passa ora al Senato che dovrebbe “liquidare” in breve tempo la questione, dato che il termine ultimo per la conversione in legge è fissato al 12 aprile. A palazzo Madama, comunque, arriva un documento parzialmente modificato durante l’iter della trasformazione in legge.   Per dirne una, la detrazione prevista per l’acquisto di elettrodomestici in caso di ristrutturazione, in prima battuta legata genericamente all’alta efficienza energetica degli stessi, spetta ora per quelli di classe non inferiore ad A+. In particolare, tutti gli incentivi che riguardano l’acquisto di beni mobili (auto, elettrodomestici e arredi, questi ultimi due connessi a lavori di ristrutturazione edilizia) sono subordinati all’impegno dell’impresa produttrice di non delocalizzare la produzione dei beni agevolati fuori dai territori degli Stati membri dell’Unione europea (questa disposizione dipende dalla preventiva autorizzazione della Ue).   Esteso poi il bonus concesso a chi rottama le “vecchie” due ruote (motociclo o ciclomotore “euro 0” o “euro 1”) per comprare e mettere su strada un motociclo nuovo “euro 3”. Bene, il contributo che in origine era annunciato soltanto per le moto fino a 400 cc di cilindrata, nella nuova versione del decreto è dato anche per i motocicli che non superano la potenza massima di 60 kw. E ancora, una semplificazione per i venditori e le case costruttrici che anticipano il contributo e che, per recuperarlo sotto forma di credito d’imposta, devono produrre e conservare una specifica documentazione. Questi dovranno tenere, tra gli altri e in previsione di eventuali controlli, la copia del documento di presa in carico del centro autorizzato per la demolizione e non più la copia del certificato di rottamazione.   Le novità non finiscono qui, si va anche sulla disposizione che ha introdotto l’Iva per cassa, sui benefici concessi ai distretti industriali e sulla lotta all’evasione. Fonte: Agenzia Entrate

Decreto incentivi.

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Quesito: Residenza dopo sposati e affitto di un appartamento.

Quesito: Residenza dopo sposati e affitto di un appartamento.

il 13 giugno di quest anno mi sposerò e andrò abitare in un bilocale inaffitto in un altro comune per circa 2 anni.io sono dipende di un az...

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