Il Commercialista in Rete

Regime dei minimi: dubbi sul requisito dei beni strumentali.

Regime dei minimi: dubbi sul requisito dei beni strumentali.

Il 28 Gennaio 2008 è stata pubblicata la circolare numero 7/E da parte dell'Agenzia delle Entrate riguardante il regime dei minimi, intr...

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Telefonia: obbligatoria certificazione con riguardo al soggetto che assolve l'Iva in regime monofase.

Telefonia: obbligatoria certificazione con riguardo al soggetto che assolve l'Iva in regime monofase.

I commi 158 e 159 dell'articolo 1 della Legge Finanziaria 2008, modificano l'articolo 74, comma 1, lettera d) del Testo Unico Iva; l...

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IVA sulla realizzazione dell'impianto fotovoltaico: detraibile solo se c'è l'inerenza.

IVA sulla realizzazione dell'impianto fotovoltaico: detraibile solo se c'è l'inerenza.

L'Agenzia delle Entrate illustra il trattamento fiscale della tariffa incentivante (c.d. "conto energia") erogata ai sensi del...

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Basi imponibili Irap: le nuove regole di determinazione.

La Finanziaria 2008 introduce novità in merito alla determinazione del valore della produzione delle società di capitali e gli enti non commerciali, delle società di persone e delle imprese individuali, delle banche e degli altri enti e società finanziarie, delle imprese di assicurazione e delle persone fisiche o società esercenti arti e professioni. Base imponibile imprese industriali e commerciali Con riferimento alle imprese industriali e commerciali (diverse dalle banche, assicurazioni e società esercenti attività finanziaria) viene novellata la disciplina fiscale previgente, confermando tuttavia: da un lato, il metodo analitico di determinazione del valore della produzione consistente nell'operare la differenza tra componenti positivi del valore della produzione e i costi della produzione dall'altro l'indeducibilità delle spese per il personale dipendente, delle svalutazioni e degli accantonamenti (per quanto, questi ultimi, fossero ammessi in deduzione in limitati casi dalla circolare 148/2000). In base alla nuova formulazione, la base imponibile Irap delle imprese industriali e commerciali è data dalla differenza tra i seguenti componenti positivi e negativi del conto economico. il valore della produzione di cui alla lettera A) del CE        i seguenti costi della produzione di cui alla lettera B) del CE A1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni: A2) Variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti A3) Variazioni di lavori in corso su ordinazione A4) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni A5) Altri ricavi e proventi     B6) Costi per materie prime, merci, ecc. B7) Costi per servizi B8) Costi per il godimento di beni di terzi B10) lett. a) e b) Ammortamenti delle immobilizzazioni materiali e immateriali B11) Variazioni rimanenze materie prime, sussidiarie di consumo e merci B14) Oneri diversi di gestione  Per i soggetti che redigono il bilancio secondo i principi contabili internazionali (Ias-Ifrs), è previsto l'obbligo di riclassificare il bilancio secondo i criteri previsti dall'articolo 2425 del Codice civile; tali soggetti dovranno infatti assumere le voci del valore e dei costi della produzione corrispondenti a quelle previste per chi redige il bilancio secondo le regole del Codice. Indipendentemente dai principi contabili adottati, l'Amministrazione finanziaria potrà comunque operare un'attività di accertamento finalizzata a verificare che siano rispettati, nella redazione del bilancio, "i criteri di corretta qualificazione, imputazione temporale e classificazione previsti dai principi contabili adottati dall'impresa". Base imponibile società di persone e imprese individuali Fino al periodo d'imposta 2007, le società di persone e le imprese individuali devono determinare il valore della produzione con il metodo "analitico" consistente nell'operare la differenza tra i componenti positivi del valore della produzione e i costi della produzione (voci A meno voci B del conto economico). I soggetti in contabilità semplificata hanno l'obbligo di riclassificare i componenti positivi e negativi utilizzando lo schema di conto economico previsto dall'articolo 2425 Cc. Dal periodo d'imposta 2008, le società di persone e le imprese individuali determineranno il valore della produzione come differenza tra le seguenti componenti positivi e negativi: componenti positivi     Ricavi di cui all'articolo 85 comma 1, lettere a), b), f) e g), del Tuir Variazioni delle rimanenze finali di cui agli articoli 92 e 93 del Tuir componenti negativi         Ammontare di costi delle materie prime, sussidiarie e di consumo, delle merci e dei servizi Ammortamento dei beni strumentali materiali e immateriali Canoni di locazione anche finanziaria dei beni strumentali      Le società di persone e le imprese individuali in regime di contabilità ordinaria possono optare per la determinazione del valore della produzione netta con il metodo "analitico", previsto per le imprese industriali e commerciali, consistente nell'operare la differenza tra componenti positivi del valore della produzione e i costi della produzione. L'opzione è irrevocabile per tre periodi d'imposta e deve essere comunicata con le modalità e nei termini stabiliti con provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate da emanare entro il 31marzo 2008. Al termine del triennio, l'opzione si intende tacitamente rinnovata per un altro triennio a meno che l'impresa non opti, secondo le modalità e i termini fissati dallo stesso provvedimento direttoriale, per la determinazione del valore della produzione netta secondo le regole sopra indicate; anche in questo caso, l'opzione è irrevocabile per un triennio e tacitamente rinnovabile. Base imponibile banche e di altri enti e società finanziari Fino al periodo d'imposta 2007, le banche determinano la base imponibile come differenza tra i seguenti componenti positivi e negativi del conto economico. Componenti positivi     Componenti negativi     + Interessi attivi e proventi assimilati + Proventi da quote di partecipazione a fondi comuni + Commissioni attive + Profitti da operazioni finanziarie + Altri proventi di gestione    - Interessi passivi e oneri assimilati - Commissioni passive - Perdite da operazioni finanziarie - Spese amministrative - Ammortamenti dei beni materiali e immateriali - Altri oneri diversi di gestione       Dal periodo d'imposta 2008, la base imponibile per le banche è determinata come somma algebrica tra le seguenti voci. a) Margine di intermediazione ridotto del 50% dei dividendi b) Ammortamenti dei beni materiali e immateriali ad uso funzionale per un importo pari al 90% c) Altre spese amministrative per un importo pari al 90% Per la determinazione del valore della produzione delle Società di intermediazione mobiliare (Sim) e intermediari, delle società di gestione dei fondi comuni di investimento, delle società di investimento a capitale variabile (Sicav), delle società la cui attività consiste in nella assunzione di partecipazioni in società esercenti attività diversa da quella creditizia o finanziaria (holding), della Banca d'Italia e dell'Ufficio italiano cambi, si rinvia alle nuove regole contenute nei commi da 2 a 9 del nuovo articolo 6 del decreto legislativo 446/1997. Base imponibile imprese di assicurazione Fino al periodo d'imposta 2007, le imprese di assicurazione determinano la base imponibile come differenza tra i seguenti componenti positivi e negativi del conto economico. Componenti positivi     Componenti negativi     + Premi e altri proventi tecnici + Proventi da terreni e fabbricati, da altri investimenti, da riprese di rettifiche di valore su investimenti non durevoli e da profitti sul realizzo di investimenti mobiliari         - Provvigioni ed altre spese di acquisizione - Oneri relativi a sinistri - Oneri di gestione degli investimenti, interessi passivi, rettifiche di valore su investimenti non durevoli, perdite sul realizzo di investimenti mobiliari - Variazioni delle riserve tecniche e ristorni e partecipazioni agli utili - Ammortamenti dei beni materiali e immateriali - Spese di amministrazione      Dal periodo d'imposta 2008, in base all'articolo 1, comma 50, lettera d), la base imponibile per le imprese di assicurazione è determinata come somma algebrica tra le seguenti voci di conto economico. + Risultato del conto tecnico dei rami danni (voce 29) del CE + Risultato del conto tecnico dei rami vita (voce 80) del CE Alla somma sopra riportata vanno apportate le seguenti variazioni: +  10% degli ammortamenti dei beni strumentali (in quanto deducibili nella misura del 90%)  +  10% delle altre spese di amministrazione (voci 24 e 70 del CE) in quanto deducibili nella misura del 90%  -  50% dei dividendi (voce 33 del CE) in quanto vanno assunti nella misura del 50%  Regole comuni nella determinazione del valore della produzione Per tutti i soggetti passivi, sono applicabili le seguenti regole comuni nella determinazione della base imponibile. Concorrono in ogni caso alla formazione della base imponibile Irap: i contributi erogati a norma di legge, fatta eccezione per quelli correlati a costi indeducibili le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dalla cessione di immobili che non costituiscono beni strumentali per l'esercizio dell'impresa né beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa. Non sono deducibili: i compensi erogati per attività commerciali e per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente i costi sostenuti per collaborazioni coordinate e continuative i compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello di lavoro dipendente gli utili spettanti agli associati in partecipazione la quota interessi dei canoni di locazione finanziaria, desunta dal contratto l'Ici le perdite su crediti (per le imprese industriali e commerciali e le società di persone e imprese individuali) le svalutazioni, le perdite e le riprese di valore dei crediti (per le imprese di assicurazione). Indipendentemente dall'imputazione al conto economico, sono comunque ammesse in deduzione le quote di ammortamento del costo sostenuto per l'acquisizione di marchi d'impresa e a titolo di avviamento in misura non superiore a 1/18 del costo. Fonte: Agenzia Entrate - Flavio Ferrini

Basi imponibili Irap: le nuove regole di determinazione.

La Finanziaria 2008 introduce novità in merito alla determinazione del valore della produzione delle società di capitali e gli enti non co...

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Spese di notifica: l’Inail recupera con FAET.

Spese di notifica: l’Inail recupera con FAET.

FAET è il nuovo codice tributo istituito per consentire all’Inail la riscossione, tramite F23, delle spese di notifica relative alle sanzion...

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Ristrutturazioni e bonus "energia", novità per le spese del 2008.

Si può usufruire dell'Iva ridotta al 10% per lavori di manutenzione ordinaria e straordinaria anche senza indicazione in fattura del costo della manodopera che, invece, va sempre segnalato per poter usufruire della detrazione del 36% per le spese di ristrutturazione edilizia. Il beneficio della rateazione da tre a dieci anni per le spese di riqualificazione energetica e l'esonero dalla presentazione della certificazione per la sostituzione di finestre e l'installazione di pannelli solari non hanno effetto retroattivo, si applicano dal 2008. Iva 10% per manutenzione ordinaria e straordinaria La Finanziaria ha prorogato per il triennio 2008-2010 l'applicazione dell'Iva ridotta al 10% per le prestazioni di servizi relativi a interventi di recupero del patrimonio edilizio realizzati su fabbricati a uso abitativo privato. La novità è che per poter usufruire dell'agevolazione non occorre più indicare in fattura il costo della manodopera utilizzata, così come invece era stato stabilito per gli interventi effettuati nel periodo d'imposta 2007. L'obbligo permane, invece, per godere della detrazione d'imposta del 36% (anch'essa prorogata per il periodo 2008/2010) sulle spese per il recupero del patrimonio edilizio e per gli interventi di restauro, risanamento conservativo e ristrutturazione edilizia eseguiti da imprese o cooperative che provvedano successivamente alla vendita o all'assegnazione dell'immobile. In questo caso, infatti, l'obbligo di indicare in fattura il costo della manodopera impiegata è espressamente previsto dalla Finanziaria (articolo 1, comma 19). Detrazione 55% - Rateazione Non si può ripartire da 3 a 10 anni la detrazione prevista per le spese per interventi di risparmio energetico sugli edifici realizzate nel 2007. In questo caso, quindi, rimane valida la rateazione obbligatoria in tre quote annuali, come stabilito dalla Finanziaria dello scorso anno, che aveva introdotto la detrazione del 55% per gli interventi di riqualificazione energetica. La Finanziaria 2008, invece, ha previsto dal 1° gennaio la possibilità di ripartire il beneficio in un numero di quote annuali, di pari importo, tra tre e dieci, su scelta irrevocabile del contribuente all'atto della prima detrazione. Le norme sulle detrazioni nel settore energetico contenute nella Finanziaria 2008, però, non hanno un effetto retroattivo, che è previsto espressamente solo per la tabella di valori energetici, che sostituisce quella allegata alla Finanziaria 2007. Detrazione 55% - Esonero dall'attestato di qualificazione/certificazione energetica Per poter usufruire della detrazione d'imposta del 55% per le spese effettuate dal 1° gennaio 2008 per la sostituzione di finestre comprensive di infissi in singole unità immobiliari e per l'installazione di pannelli solari, non occorre più presentare l'attestato di qualificazione energetica (aqe) o certificazione energetica (ace), redatto da un professionista abilitato. L'obbligo rimane, invece, per le spese sostenute nel 2007. La Finanziaria 2007 aveva, infatti, subordinato la possibilità di usufruire della detrazione del 55% per le spese sopra elencate alla presentazione di tali attestati. La Finanziaria 2008 ha soppresso l'obbligo per le spese sostenute dal primo gennaio scorso; la novità non ha effetto retroattivo. Fonte: Agenzia Entrate - Alessandra Gambadoro

Ristrutturazioni e bonus "energia", novità per le spese del 2008.

Si può usufruire dell'Iva ridotta al 10% per lavori di manutenzione ordinaria e straordinaria anche senza indicazione in fattura del c...

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AGEVOLAZIONI - La tariffa incentivante è sempre esclusa da Iva.

AGEVOLAZIONI - La tariffa incentivante è sempre esclusa da Iva.

Con la risoluzione n. 22/E del 28 Gennaio 2008 l'Agenzia delle Entrate ha fornito importanti indicazioni in merito al trattamento fiscal...

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Ufficio sbagliato? Ricorso inammissibile: Commissione tributaria regionale dell'Umbria, sentenza n. 21/5/07.

La notifica del ricorso a un ufficio diverso da quello che ha emanato l'atto che si intende impugnare è da ritenersi irrituale e dunque inammissibile, non valendo in ambito processuale tributario il principio meramente amministrativo, invocato dal contribuente, secondo cui un organo della Pubblica amministrazione, che riceve un atto per il quale non è competente, è tenuto a trasmetterlo all'Ufficio competente. E' questo il contenuto della pronuncia della Commissione tributaria dell'Umbria, n. 21 del 2007, con la quale la stessa ha ritenuto di respingere l'appello proposto dal contribuente avverso una cartella esattoriale di pagamento, che in primo grado di giudizio aveva inteso impugnare, mediante presentazione del ricorso anziché all'ufficio delle Entrate di Perugia che lo aveva emesso e, quindi, competente a riceverlo, a quello di Foligno. La lite fiscale risale a circa vent'anni or sono e ha avuto origine da un contratto di vendita di un immobile da parte di due coniugi, comproprietari in comunione legale di beni. In relazione a tale immobile, l'ufficio, attraverso due avvisi di accertamento Invim inviati a entrambi i coniugi, procedeva in via automatica (articolo 52, comma 4, Dpr 634/1972) ad attribuire una rendita maggiore rispetto a quella applicata dai coniugi, accertamenti impugnati con separati ricorsi dai coniugi. Gli esiti dei due giudizi furono diversi, in quanto mentre la Ctr di Perugia accoglieva le argomentazioni della ricorrente, diversamente andò per il marito, avendo i giudici perugini accolto l'appello dell'ufficio. Avverso la cartella esattoriale emessa per il recupero delle somme, veniva proposto ricorso dal coniuge inoltrandolo alla Ctp di Perugia ed, erroneamente, all'ufficio (incompetente) di Foligno. Costituitosi, l'ufficio delle entrate di Foligno eccepiva in primis la carenza di legittimazione passiva in capo allo stesso, erroneamente chiamato in giudizio dal contribuente in luogo del competente ufficio di Perugia, cui si doveva l'effettuazione dell'iscrizione a ruolo da cui era, successivamente, scaturita la cartella. La Ctp accoglieva l'eccezione, sollevata dall'ufficio di Foligno, di carenza di legittimazione passiva, e sanciva l'inammissibilità del ricorso. Il contribuente interponeva allora appello, con inoltro dell'atto sia all'ufficio di Perugia che a quello di Foligno, nel quale, pur ammettendo di avere sbagliato l'individuazione dell'ufficio, sosteneva nel contempo di aver commesso tale errore in buona fede, in quanto convinto che il ricorso fosse stato poi trasmesso per competenza dall'ufficio di Foligno a quello di Perugia. I due uffici delle Entrate umbri destinatari dell'appello del contribuente, dal canto loro, ribattevano chiedendo l'uno (ufficio di Perugia) di essere estromesso dal processo, per non essere stato parte processuale nel precedente grado di giudizio, l'altro (ufficio di Foligno) la conferma della prima sentenza, essendo stata emessa in conformità delle norme che regolano il processo tributario, che individua in modo inequivocabile le parti del processo e per l'Amministrazione quale sia l'ufficio competente in virtù dell'emanazione o della non emanazione dell'atto richiesto. La disposizione di cui all'articolo 10 del Dlgs 546/1992, infatti, recita testualmente: "Sono parti nel processo dinanzi alle commissioni tributarie oltre al ricorrente, l'ufficio del Ministero delle finanze o l'ente locale o il concessionario del servizio di riscossione che ha emanato l'atto impugnato o non ha emanato l'atto richiesto ovvero, se l'ufficio e' un centro di servizio, l'ufficio delle entrate del Ministero delle finanze al quale spettano le attribuzioni sul rapporto controverso". Nulla valendo il principio di estrazione amministrativa per cui un organo della Pubblica amministrazione che riceve un atto o un'istanza per i quali non è competente, in quanto non lo ha emesso, è tenuto a trasmetterlo a quello effettivamente competente. I giudici di secondo grado, con la sentenza in esame, hanno accolto le ragioni dell'ufficio di Foligno e dichiarato inammissibile il ricorso per aver il contribuente individuato in maniera errata l'ufficio legittimato a stare in giudizio. Per il collegio umbro, dunque, l'ufficio di Foligno non poteva ritenersi parte del processo e la mancata integrazione del contraddittorio nei confronti dello stesso ha comportato la dichiarazione di inammissibilità del ricorso introduttivo. Non essendovi alcuna norma nell'ambito della disciplina del processo tributario la quale attribuisca un obbligo di "ritrasmissione" o di girata per competenza ad altro ufficio e al quale risultino spettare "le attribuzione sul rapporto controverso", cosa che può avvenire soltanto nell'ambito del diritto amministrativo. Fonte: Agenzia Entrate - Gabriella Petrone

Ufficio sbagliato? Ricorso inammissibile: Commissione tributaria regionale dell'Umbria, sentenza n. 21/5/07.

La notifica del ricorso a un ufficio diverso da quello che ha emanato l'atto che si intende impugnare è da ritenersi irrituale e dunqu...

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Irap fuori da Unico e senza interferenze fiscali: Finanziaria 2008 (articolo 1, commi 50-52).

Da tributo erariale a tributo regionale La legge finanziaria per il 2008 contiene importanti novità in materia di imposta regionale sulle attività produttive. Viene previsto che "… la dichiarazione annuale dell'imposta regionale sulle attività produttive non deve essere più presentata in forma unificata e deve essere presentata direttamente alla Regione o alla Provincia autonoma di domicilio fiscale del soggetto passivo". L'Irap diverrà un tributo regionale a tutti gli effetti sia perché la dichiarazione andrà presentata direttamente alla regione o alla provincia autonoma di domicilio fiscale del soggetto passivo sia perché la stessa dichiarazione non si configurerà più come un quadro - precisamente il quadro IQ - all'interno del modello Unico, ma diverrà autonoma rispetto alla dichiarazione dei redditi. Entro il 31 marzo 2008 verrà emanato il decreto di natura non regolamentare del ministro dell'Economia e delle Finanze che stabilirà i nuovi termini e le modalità di presentazione della dichiarazione Irap e saranno dettate le opportune disposizioni di coordinamento. Base imponibile Irap non più influenzata dalle variazioni fiscali previste ai fini Ires L'altra novità riguarda una delle principali regole di determinazione del valore della produzione. La previsione che "i componenti positivi e negativi che concorrono alla formazione del valore della produzione, …….si assumono apportando ad essi le variazioni in aumento o in diminuzione previste ai fini delle imposte sui redditi" comporta che i valori contabili dei componenti positivi e negativi del valore della produzione non rileveranno più ai fini dell'Ires. Nel calcolo della base imponibile Irap assumeranno importanza, pertanto, i soli valori contabili presenti nel valore della produzione all'interno del bilancio, fermo restando che l'Amministrazione finanziaria potrà comunque operare un'attività di accertamento finalizzata a verificare che siano rispettati, nella redazione del bilancio, "i criteri di corretta qualificazione, imputazione temporale e classificazione previsti dai principi contabili adottati dall'impresa". In merito alla eliminazione delle interferenze fiscali occorre, comunque, precisare che la separazione della base imponibile Irap da quella rilevante per l'imposta sui redditi riguarda soltanto le società di capitali e gli enti commerciali. Le persone fisiche e le società di persone dovranno comunque tenere conto della normativa prevista dal Tuir sul reddito d'impresa in quanto (articolo 1, comma 50, lettera b), "i componenti rilevanti si assumono secondo le regole di qualificazione, imputazione temporale e classificazione valevoli per la determinazione del reddito d'impresa ai fini dell'imposta personale". Va inoltre rilevato che la base imponibile Irap rimarrà influenzata, nonostante l'abrogazione dell'articolo 11-bis sulle interferenze fiscali, dalle quote residue di componenti positivi (e negativi) rilevati fino al 2007 la cui tassazione (o deducibilità) è stata rinviata a esercizi successivi. L'articolo 1, comma 51, prevede, infatti, che "resta fermo il concorso alla formazione della base imponibile delle quote residue delle plusvalenze o delle altre componenti positive conseguite fino al periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2007 e la cui tassazione sia stata rateizzata in applicazione della precedente disciplina" e che, con l'eccezione della riserva sinistri relativa ai contratti di assicurazione dei rami danni (articolo 111, comma 3, del Tuir), il cui ammontare è deducibile in sei quote costanti a partire dal 2008, "per le quote residue dei componenti negativi la cui deduzione sia stata rinviata in applicazione della precedente disciplina dell'Irap continuano ad applicarsi le regole precedenti". La nuova misura dell'aliquota Irap La Finanziaria 2008 prevede una riduzione dell'aliquota Irap ordinaria dal 4,25 al 3,9 per cento. Restano inalterate le aliquote Irap previste per il settore agricolo (3,75% per il periodo d'imposta in corso al 1° gennaio 2008) salvo che la prossima Finanziaria per il 2009 confermi anche per il periodo d'imposta 2008 l'aliquota dell'1,9%, da sempre in vigore fin dal primo anno di applicazione dell'Irap. Nessuna modifica è stata inoltre prevista per l'aliquota Irap cui sono soggette le pubbliche amministrazioni (8,5%). La nuova misura delle deduzioni Vengono, inoltre, ridotte le deduzioni forfetarie dalla base imponibile. Si riportano di seguito le misure delle deduzioni Irap in vigore fino al 2007 e modificate dalla finanziaria per il 2008.         Fino al 2007    DEDUZIONE FORFETARIA SPETTANTE IN BASE A SCAGLIONI DI BASE IMPONIBILE                  Fino a 180.759,91       8.000   7.350   Oltre 180.759, 91 e fino a 180.839,91   6.000   5.500   oltre 180.839,91 e fino a 180.919,91    4.000   3.700   oltre 180.919,91 e fino a 180.999,91    2.000   1.850   DEDUZIONE FORFETARIA PER OGNI DIPENDENTE A TEMPO INDETERMINATO                   Deduzione "base"        5.000   4.600   Deduzione "maggiorata" alternativa alla deduzione "base" e spettante per i dipendenti impiegati nelle regioni del sud e isole    10.000  9.200   DEDUZIONE FORFETARIA FINO A 5 DIPENDENTI        2.000   1.850   Per le persone fisiche, le società in nome collettivo e in accomandita semplice esercenti attività commerciali e per le persone fisiche e le società semplici esercenti arti e professioni, gli importi della deduzione forfetaria, spettante in base a importi della base imponibile, sono aumentati di euro 2.150, euro 1.625, euro 1.050 ed euro 525. Decorrenza delle nuove disposizioni Le novità in materia di Irap troveranno applicazione a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 e non potranno, quindi, riguardare i soggetti con eventuale periodo d'imposta "a cavallo" tra il 2007 e il 2008 che saranno tenuti, comunque, a presentare il modello Irap 2008. Fonte: Agenzia Entrate - Flavio Ferrini

Irap fuori da Unico e senza interferenze fiscali: Finanziaria 2008 (articolo 1, commi 50-52).

Da tributo erariale a tributo regionale La legge finanziaria per il 2008 contiene importanti novità in materia di imposta regionale sull...

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"Minimi", il rimedio alle fatture con Iva: Circolare n. 7/E del 28 gennaio 2008.

I contribuenti, che pur volendo applicare il regime dei "minimi" hanno emesso fatture applicando l'imposta, possono effettuare le opportune rettifiche, sempre che non abbiano già esercitato il diritto alla detrazione e proceduto alle liquidazioni periodiche del tributo. Dovranno emettere nota di variazione, da conservare, senza obbligo di registrazione ai fini Iva. Non è invece manifestazione di opzione per il regime ordinario l'emissione di ricevute e scontrini fiscali. È uno dei tanti chiarimenti contenuti nella corposa circolare n. 7/E del 28 gennaio sul nuovo regime semplificato per imprenditori e lavoratori autonomi con ricavi al di sotto di 30mila euro. Requisiti di ammissione/permanenza nel regime I contribuenti che esercitano un'attività soggetta a regime speciale Iva, che ai fini Irpef è espressione di un reddito d'impresa, non possono applicare il regime dei contribuenti minimi, non solo per tale attività, ma anche per eventuali altre attività di impresa o di lavoro autonomo esercitate. I produttori agricoli, titolari ai fini Irpef di redditi fondiari e non di impresa (articolo 32 del Tuir), anche se soggetti a regime speciale Iva, possono avvalersi del regime dei "minimi" in riferimento, esclusivamente, alle ulteriori attività di impresa, arte e professione eventualmente svolte. L'esistenza delle cause di esclusione dal regime (ad esempio, l'applicazione di un regime speciale Iva o la detenzione di partecipazioni) va verificata in relazione al periodo d'imposta in cui s'intende operare come contribuente minimo. I partecipanti all'impresa familiare che contemporaneamente svolgono attività di impresa, arte o professione non sono esclusi dal regime dei minimi per i redditi prodotti al di fuori dell'impresa familiare. Per accedere nel 2008 al regime dei minimi, il limite di 30mila euro di ricavi va verificato in riferimento ai ricavi di competenza dell'anno solare 2007, anche se eventualmente incassati nell'anno successivo. Si può accedere al regime sia quando all'associato non sono stati distribuiti utili in quanto l'esercizio si è chiuso con una perdita sia quando il suo apporto non è esclusivamente di lavoro. Non preclude l'accesso al regime l'aver sostenuto spese per prestazioni di natura occasionale, trattandosi di spese diverse da quelle per lavoro dipendente o per rapporti di collaborazione. In caso di donazione d'azienda con prosecuzione dell'attività in regime di continuità dei valori fiscali, ai fini della verifica del limite dei 15mila euro di beni strumentali, occorre far riferimento agli acquisti effettuati dal donante nel triennio precedente a quello di entrata nel regime da parte del donatario. Ai fini della verifica dei requisiti di accesso al regime, i beni strumentali a uso promiscuo rilevano per il 50% del costo sostenuto (al netto dell'eventuale Iva indetraibile), a prescindere da eventuali diverse percentuali di deducibilità riconosciute dal Tuir. In caso di bene strumentale acquisito mediante contratto di leasing, ai fini della verifica del limite di 15mila euro concorre l'importo dei canoni corrisposti nel triennio precedente. Il valore dei beni strumentali cui fare riferimento per la verifica del limite di 15mila euro è rappresentato dalla somma dei corrispettivi relativi al loro acquisto. Non rilevano eventuali cessioni. Ai fini del limite di 15mila euro di beni strumentali, non rilevano quelli utilizzati in comodato d'uso gratuito, né taluni costi riferibili ad attività immateriali, come quello sostenuto per l'avviamento. In caso di acquisti provenienti da "strutture polifunzionali" (che offrono, oltre all'affitto del locale dove esercitare la professione, altri servizi, quali quelli di segreteria), se il contratto prevede un unico corrispettivo, si considera l'intero costo sostenuto nel triennio precedente; viceversa, si tiene conto del solo costo per la locazione se questo risulta distintamente quantificato. Quando più professionisti dividono un unico appartamento ma solo uno è intestatario del contratto di locazione e delle utenze e provvede a riaddebitare i costi agli altri professionisti, ciascuno, ai fini della verifica del limite di 15mila euro, farà riferimento al costo che ha effettivamente sostenuto. In caso di passaggio al regime dei minimi, occorre eseguire la rettifica dell'Iva anche per i beni strumentali di importo inferiore a 516,46 euro e per quelli il cui coefficiente di ammortamento ai fini delle imposte sul reddito è superiore al 25% non ancora entrati in funzione, ossia per i quali non sono state ancora eseguite le deduzioni integrali o delle relative quote di ammortamento. Il limite di 15mila euro di beni strumentali va riferito all'intero triennio precedente e non ragguagliato ad anno, diversamente da quanto previsto per i ricavi. Entrata nel regime I contribuenti che iniziano l'attività e, pur volendo applicare fin dall'inizio il regime dei "minimi", non hanno provveduto a barrare - nel modello AA9/8 - la specifica casella del quadro B, possono nei successivi trenta giorni rettificare la dichiarazione di inizio attività presso l'ufficio competente. Ad ogni modo, varrà il comportamento concludente, anche se, in caso di mancata comunicazione dell'opzione (nella dichiarazione originaria o nella successiva rettifica), il contribuente sarà assoggettato a sanzione (articolo 5, comma 6, Dlgs 471/1997). I contribuenti, che pur volendo applicare il nuovo regime hanno emesso fatture con applicazione dell'imposta (comportamento che potrebbe essere considerato espressione di volontà ad applicare il regime ordinario), possono effettuare le opportune rettifiche, sempre che non abbiano anche già esercitato il diritto alla detrazione e proceduto alle liquidazioni periodiche del tributo. Per correggere gli errori commessi, dovranno emettere nota di variazione (da conservare, senza obbligo di registrazione ai fini Iva), mentre il cessionario (o committente) che ha registrato la fattura deve registrare la nota di variazione, maturando il diritto alla restituzione dell'imposta pagata al cedente (o prestatore). Analoga procedura va seguita in caso di emissione di ricevuta-fattura. Non può invece considerarsi manifestazione di opzione per il regime ordinario l'emissione di ricevute e scontrini fiscali, compresi quelli manuali e quelli "parlanti". Né integrano gli estremi del comportamento concludente l'istituzione e la tenuta dei registri Iva, dai quali i contribuenti minimi sono esonerati ma che, per finalità amministrative proprie ed ulteriori rispetto all'adempimento degli obblighi fiscali, possono essere istituiti senza che ciò rappresenti manifestazione di volontà per il regime ordinario.

"Minimi", il rimedio alle fatture con Iva: Circolare n. 7/E del 28 gennaio 2008.

I contribuenti, che pur volendo applicare il regime dei "minimi" hanno emesso fatture applicando l'imposta, possono effettua...

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Il trattamento dei premi dei venditori.

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Numerosi dubbi insorgono allorquando ci si appresti a classificare fiscalmente gli sconti ed i premi sui fatturati. In campo è intervenuta l...

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Modifica della determinazione della base imponibile Irap.

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La Legge Finanziaria 2008 ha modificato l'articolo 5 del Decreto Legislativo numero 446/97: scompare il riferimento al Tuir e la determi...

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Le imposte sostitutive nella Finanziaria 2008.

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Le imposte sostitutive trovano vasta diffusione nella Finanziaria 2008, come nel caso di correzioni di disallineamenti tra Fisco e Bilancio,...

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Contributi lavoratori domestici: i nuovi importi per il 2008.

Sono stati calcolati i nuovi contributi per i lavoratori domestici, in vigore dal primo gennaio 2008. Gli importi da pagare per ogni ora di lavoro, per rapporti di lavoro fino a 24 ore settimanali sono: • per retribuzioni orarie fino a 6,95 €: 1,29 € (di cui 0,31 € a carico del lavoratore); • per retribuzioni orarie oltre 6,95 € e fino a 8,48 €: 1,46 € (0,35 € a carico del lavoratore); • per retribuzioni orarie oltre 8,48 €: 1,78 € (0,43 € a carico del lavoratore). In caso di rapporti di lavoro di almeno 25 ore settimanali (tutte effettuate presso lo stesso datore di lavoro) l’importo orario del contributo dovuto è di 0,94 € (di cui 0,22 € a carico del lavoratore). Quando il lavoratore è coniuge del datore di lavoro oppure è parente o affine entro il terzo grado e convive con il datore di lavoro, il contributo è dovuto senza la quota degli assegni familiari, per cui gli importi da pagare per ogni ora di lavoro sono: • per retribuzioni orarie fino a 6,95 €: 1,25 € (di cui 0,31 € a carico del lavoratore); • per retribuzioni orarie oltre 6,95 € e fino a 8,48 €: 1,42 € (0,35 € a carico del lavoratore); • per retribuzioni orarie oltre 8,48 €: 1,73 € (0,43 € a carico del lavoratore). In caso di rapporti di lavoro di almeno 25 ore settimanali (tutte effettuate presso lo stesso datore di lavoro) l’importo orario del contributo dovuto è di 0,91 € (di cui 0,22 € a carico del lavoratore). La prossima scadenza per il pagamento, relativamente ai contributi per il primo trimestre 2008, è il 10 aprile 2008. In caso di cessazione del rapporto di lavoro, però, i contributi devono essere versati entro i dieci giorni successivi alla cessazione.

Contributi lavoratori domestici: i nuovi importi per il 2008.

Sono stati calcolati i nuovi contributi per i lavoratori domestici, in vigore dal primo gennaio 2008. Gli importi da pagare per ogni ora di ...

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Quesito: vendita immobile acquistato con Iva al 4%.

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devo vendere un immobile acquistato e rogitato 6 anni fa come primacasa, quindi con iva agevolata al4%.C'è qualche limitazione? Mi spieg...

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