Il Commercialista in Rete

CAF, sostituti d'imposta e professionisti abilitati: nuova misura dei compensi.

CAF, sostituti d'imposta e professionisti abilitati: nuova misura dei compensi.

Con decreto pubblicato in Gazzetta Ufficiale, il Ministero dell'Economia e delle finanze ha adeguato la misura dei compensi spettanti ai...

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Compensazione ICI.

Compensazione ICI.

Se un contribuente - in sede di pagamento dell'ICI per l'anno 2006 tramite delega di pagamento (modello F24) - ha utilizzato in comp...

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Effetti dell'opzione: compensazione di perdite pregresse per il consolidato.

Effetti dell'opzione: compensazione di perdite pregresse per il consolidato.

Non è ammessa la compensazione di perdite pregresse all'esercizio dell'opzione per il consolidato nazionale realizzata mediante l...

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Paradisi fiscali: l'effettivo interesse economico va dimostrato.

Il parere n. 15, deliberato dal Comitato consultivo per l’applicazione delle norme antielusive il 22 marzo scorso, offre lo spunto per richiamare i vincoli procedurali imposti tassativamente dalla normativa in materia d’interpello antielusivo e per una disamina della normativa afferente la deducibilità dei costi relativi a operazioni intercorse con società ubicate in territori a fiscalità privilegiata. Nel caso in esame, il primo dei vincoli è stato ritenuto dal Comitato assorbente e dirimente la possibilità di una valutazione di merito dal momento che l’onere probatorio imposto dal legislatore regolamentare (decreto ministeriale n. 194 del 13 giugno 1997) è assolto dal contribuente interpellante solo in modo parziale. Il Comitato consultivo per l’applicazione delle norme antielusive rende, infatti, il proprio parere relativamente a un interpello formulato al fine di consentire il superamento della presunzione di elusività prefigurata per situazioni analoghe dal comma 10 dell’articolo 110 del Tuir. L’articolo 110, comma 10, prevede l’indeducibilità, dal reddito d’impresa del soggetto residente, dei costi e dei componenti negativi relativi a operazioni intercorse con imprese domiciliate in Stati o territori non appartenenti all’Unione europea con regime fiscale privilegiato. Con decreto ministeriale del 23 gennaio 2002, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 29 del 4 febbraio 2002, è stato individuato, tra gli Stati e territori avente regime fiscale privilegiato, anche lo stato delle Filippine. La preclusione prevista dal comma 10 dell’articolo citato può essere superata, ai sensi del successivo comma 11, nel caso in cui la società residente in Italia dimostri la non virtualità della struttura estera nonché la effettività delle prestazioni rese, ossia fornisca la prova, nel corso del procedimento di accertamento, che le imprese estere svolgono principalmente un’attività commerciale effettiva, ovvero che le operazioni poste in essere rispondono a un effettivo interesse economico e che le stesse hanno avuto concreta esecuzione. Ai fini della disapplicazione, l’articolo 11, comma 13, della legge n. 413/91 - più volte emendato, per effetto di interventi legislativi successivi, fino alla sua formulazione attuale, che risale al 2001 (articolo 9, comma 16, legge n. 448 del 28 dicembre 2001) - prevede, in sede di accertamento, che le prove "non devono essere fornite qualora il contribuente abbia preventivamente richiesto, secondo le disposizioni dell'art. 21 della presente legge, di conoscere l'avviso dell'Amministrazione finanziaria, in merito alla norma ed al relativo trattamento tributario dell'operazione che intende porre in essere e l'abbia realizzata nei termini proposti tenendo conto delle eventuali prescrizioni dell'Amministrazione", esibendo tutti gli elementi conoscitivi utili ai fini della corretta qualificazione tributaria della fattispecie prospettata. Da quanto premesso consegue che l’Amministrazione - come peraltro evidenziato dall’Agenzia delle entrate nella risoluzione n. 46/E del 16 marzo 2004 - non è chiamata a rendere una risposta all’interpello in base a una verifica a posteriori, ma a una valutazione preventiva dell’operazione prospettata, verificando che la società estera svolge prevalentemente un’attività commerciale effettiva o, in alternativa, che l’operazione posta in essere risponde a un effettivo interesse economico, lasciando comunque impregiudicato l’onere del contribuente di indicare separatamente in dichiarazione i costi sostenuti nei paesi off-shore e di dimostrare in sede accertativa che le operazioni abbiano avuto concreta esecuzione. Propone interpello una Spa che ha per oggetto la fabbricazione e la commercializzazione anche all’estero di macchine per la lavorazione del legno e che intrattiene rapporti commerciali con una società ubicata in Quezon City Philippines. Quest’ultima fornisce servizi di intermediazione per la vendita a fronte di una provvigione che viene concordata di volta in volta con la Spa e il cui ammontare solitamente coincide con lo sconto commerciale che abitualmente la società italiana applicherebbe ai propri clienti. Riferisce l’istante che solitamente le commissioni passive a favore della società estera vengono compensate e con fatture emesse nei suoi confronti per la vendita di macchinari o, sempre su richiesta della società delle Filippine, con fatture emesse dalla Spa nei confronti di clienti finali, i quali pagano tramite l’intermediario stesso che trattiene la sua provvigione per liquidare il saldo a favore della Spa. Al fine di giustificare la ricorrenza dei requisiti prescritti dall’articolo 110, comma 11, del Tuir, in presenza dei quali non dovrebbe applicarsi la regola dell’indeducibilità dei costi sostenuti in conseguenza di tale particolare tipologia di operazioni come previsto nel precedente comma 10 dello stesso articolo, l’interpellante ancora le proprie asserzioni a taluni elementi circostanziali e documentali adducendoli come parametri di liceità della disapplicazione della disposizione recata dall’appena citato comma 10. Infatti, l’effettivo esercizio dell’attività da parte dell’impresa estera fornitrice è giustificata con l’allegazione di un report fornito da un sito internet di informazioni commerciali, mentre la rispondenza delle operazioni poste in essere a un effettivo interesse economico è ricondotta all’interposizione dell’intermediario filippino nell’effettuazione delle transazioni commerciali nei confronti di clienti residenti nelle stesse Filippine. La dimostrazione della concreta esecuzione delle operazioni è invece documentata attraverso le copie delle dichiarazioni doganali, delle fatture commerciali e della documentazione attestante i “pagamenti canalizzati attraverso il sistema bancario”. L’insieme degli elementi di fatto forniti, sebbene supportato da motivazioni argomentative astrattamente condivisibili, non appare tuttavia dotato di un grado di esaustività tale da consentire il superamento della presunzione di elusività prefigurata dall’articolo 110, comma 10, dal momento che la scelta di avvalersi della società estera sembrerebbe, in assenza di elementi confortanti dell’esistenza di un’unità organizzativa imprenditoriale come prevista dall’articolo 2195 del Codice civile (in materia d’esercizio in via prevalente di un’attività commerciale effettiva, con la circolare 26 gennaio 2001, n. 9/E, l’Amministrazione finanziaria ha precisato che attività commerciale si intendono quelle indicate dall’articolo 2195 cc, ossia: attività industriali dirette alla produzione di beni o servizi; attività intermediarie alla circolazione dei beni; attività di trasporto per terra, per acqua e per aria; attività bancarie e assicurative; altre attività ausiliarie delle precedenti), orientata al conseguimento di meri benefici fiscali e dunque attrarrebbe la fattispecie inconfutabilmente nell’impianto interdittivo dell’articolo 110, comma 10, del Tuir. D’altra parte, come evidenziato nella circolare n 46/E/2004 (e ancora prima nelle circolari n. 18/E del 12 febbraio 2002 e n. 29/E del 25 maggio 2003), l’impresa italiana intenzionata a richiedere la disapplicazione della norma sull’indeducibilità dei costi deve esibire documenti idonei a dimostrare tale circostanza in quanto i presupposti probatori indicati dalla norma sono alternativi, con la conseguenza che il contribuente può limitarsi a fornire elementi sufficienti a dimostrare la sussistenza anche di uno solo di essi. La dimostrazione che il fornitore estero svolga prevalentemente un’attività commerciale effettiva o, in alternativa, che l’operazione posta in essere risponda ad un effettivo interesse economico lascia comunque impregiudicato l’onere del contribuente di indicare separatamente in dichiarazione i costi sostenuti in Paesi a fiscalità privilegiata e di dimostrare in sede di controllo che le operazioni hanno avuto concreta esecuzione. La stessa circolare n. 29/2003 propone un elenco di documenti atti a giustificare la condizione richiesta per la disapplicazione, prevista dal comma 10 dell’articolo 110 del Tuir. Essi sono: il bilancio l’atto costitutivo un prospetto descrittivo dell’attività esercitata i contratti di locazione degli immobili adibiti a sede degli uffici e dell’attività la copia delle fatture delle utenze elettriche e telefoniche relative agli uffici e agli altri immobili utilizzati i contratti di lavoro dei dipendenti che indicano il luogo di prestazione dell’attività lavorativa e le mansioni svolte i conti correnti bancari aperti presso istituti locali estratti conto bancari che diano evidenza delle movimentazioni finanziarie relative alle attività esercitate copia dei contratti di assicurazione relative ai dipendenti e agli uffici autorizzazioni sanitarie e amministrative relative all’attività e all’uso dei locali. L’elencazione è meramente esemplificativa e non esaustiva, come precisato anche nella risoluzione n. 46/E del 16 marzo 2004. Nel caso in esame, l’interpellante non ha fornito la rappresentazione di elementi dai quali sia possibile ricavare con sufficiente grado di attendibilità e argomentabilità la giustificazione economica dell’operazione, giacché questa essenzialmente si riduce alla mera affermazione dell’utilità (o forse necessità) del ruolo di intermediazione svolto dalla società filippina senza alcuna giustificazione probatoria dell’effettivo interesse economico. L’esimente evocata reca come unica dote circostanziale la mera affermazione della generica convenienza nell’effettuare le transazioni commerciali, anziché direttamente nei confronti dei clienti filippini, attraverso l’intermediazione. Sul punto, la risoluzione dell’Agenzia delle entrate n. 127/E del 6 giugno 2003 contiene alcune indicazioni di viatico, dal momento che vi si legge che la effettività dell’operazione può essere dimostrata esibendo la documentazione doganale di importazione ed ogni altro elemento di prova documentale imposto dalla normativa o dalla prassi di settore (ad esempio: contratto di fornitura o ordine di acquisto; fattura del fornitore; eventuale autofattura della società residente per l’estrazione della merce dal deposito IVA; documentazione attestante il pagamento del bene acquistato). Le rilevate carenze inducono, dunque, il Comitato a non ritenere di poter sollevare la società istante dall’onere di provare, in sede di accertamento, la sussistenza dei presupposti richiesti dall’articolo 110, comma 11, del Tuir, al fine di ammettere in deduzione le componenti negative di reddito correlate con le operazioni indicate nell’istanza.

Paradisi fiscali: l'effettivo interesse economico va dimostrato.

Il parere n. 15, deliberato dal Comitato consultivo per l’applicazione delle norme antielusive il 22 marzo scorso, offre lo spunto per ric...

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Modifiche alla disciplina del credito al consumo.

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Nella riunione del 6 luglio 2007, il Consiglio dei Ministri ha approvato un disegno di legge in materia di credito al consumo e di vigilanza...

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Immatricolazione e trasferimento della proprietà di macchine agricole: chiarimenti.

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Nell'ipotesi di imprese individuali, intestatario della macchina agricola è l'imprenditore individuale e sulla carta di circolazione...

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Indennità suppletiva di clientela.

Indennità suppletiva di clientela.

Gli accantonamenti operati dalle società ai fini dell'indennità suppletiva di clientela - riconosciuta agli agenti e ai rappresentanti d...

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Meno dubbi sulla fatturazione elettronica.

Con la risoluzione n. 161/E del 9 luglio 2007, l'Agenzia delle entrate ha definitivamente chiarito alcuni aspetti connessi alla fatturazione elettronica e alla conservazione sostitutiva dei documenti rilevanti ai fini tributari. Numerosi i quesiti affrontati, raggruppati in quattro categorie principali: adempimenti preliminari all'attivazione del servizio, tipologia dei documenti oggetto della conservazione sostitutiva, tempistica della conservazione, accessi, ispezioni e verifiche. Alcune delle problematiche avevano già trovato soluzione nelle circolari 19 ottobre 2005, n. 45/E, e 6 dicembre 2006, n. 36/E; tuttavia, anche per esse è stato ribadito, in termini più specifici, l'orientamento interpretativo espresso a suo tempo. Adempimenti preliminari all'attivazione del servizio di conservazione sostitutiva dei documenti rilevanti ai fini tributari Tra questi, rientra l'invio della comunicazione prescritta dall'articolo 7, comma 1, del Dm 24 gennaio 2004, per il pagamento dell'imposta d bollo sui documenti informatici. Al riguardo è stato chiarito che la comunicazione ha natura preventiva, ossia deve essere effettuata prima dell'avvio della conservazione; inoltre, è stato puntualizzato che per soggetto "interessato" deve intendersi "la persona fisica o giuridica tenuta a corrispondere l'imposta di bollo sui documenti informatici". Ciò significa che, anche nelle ipotesi in cui l'incarico della conservazione venga affidato a terzi in outsourcing, soggetto interessato e, quindi, tenuto alla comunicazione preventiva, rimane il contribuente che affida l'incarico. Il secondo dei quesiti posti riguardava il concetto di registrazione ai fini del pagamento dell'imposta di bollo sui registri tenuti con modalità informatiche. In via generale, la risoluzione ha provveduto a chiarire che "per registrazione deve intendersi ogni singolo accadimento contabile, a prescindere dalla righe di dettaglio". Dunque, per il libro degli inventari "accadimento contabile" va inteso come registrazione relativa a ciascun cespite (nonché la registrazione della nota integrativa), mentre per il libro giornale il concetto di registrazione va riferito a ogni singola operazione rilevata in partita doppia, a prescindere dalle righe di dettaglio interessate. Tipologia dei documenti oggetto di conservazione E' stato definitivamente affermato che i cosiddetti spool di stampa non possono essere conservati senza transitare per le fasi della materializzazione su supporto cartaceo e dell'acquisizione della relativa immagine. Il documento che da origine alla spool è, infatti, un documento analogico, cioè un documento formato utilizzando una grandezza fisica e, pertanto, non può farsi a meno di acquisire l'immagine della suddetta grandezza fisica, carta, film o nastro magnetico che sia, così come prescritto dall'articolo 4 del citato Dm. Al riguardo, l'Agenzia delle entrate ha chiarito che "né è possibile immaginare, allo stato della legislazione, un documento che abbia natura analogica ma veste informatica". Dunque, le argomentazioni relative alla natura dello spool sono destinate a valere anche per altre tipologie di documenti quali, ad esempio, scan to mail, fax server, e-mail, links e simili, che non nascono fin dall'origine con le caratteristiche dei documenti informatici rilevanti ai fini della disposizioni tributarie. Fatta questa premessa di carattere generale, la risoluzione ha affrontato questioni inerenti alla natura di documento analogico originale unico della nota spese dipendenti e della scheda carburante. Quanto alla prima, in considerazione delle diverse modalità con cui può essere effettuato il rimborso delle spese ai dipendenti (analitica, forfetaria o mista) e della mancanza di un documento unico utilizzabile come nota spese dipendenti, è stato richiamato l'orientamento espresso con la circolare n. 36/E del 2006, punto 4, con la conclusione che "se si utilizza una modalità analitica di rimborso spese ai dipendenti ed insieme alla nota spese sono conservati i documenti giustificativi della stessa, la nota può rientrare nel novero dei documenti analogici originali non unici, qualora sia possibile ricostruirne il contenuto attraverso la combinazione dei predetti documenti giustificativi e dei dati risultanti dalla contabilità". Al contrario, la scheda carburante deve essere istituita in conformità con il modello allegato al Dpr 10 novembre 1997, n. 444. Gli elementi che devono risultare dalla scheda non possono essere desunti dalle annotazioni che della stessa fanno tanto l'acquirente quanto il distributore di carburante, nei registri previsti dalla normativa in materia di imposta sul valore aggiunto. Da ciò consegue che "soltanto nel caso in cui tali elementi essenziali possano essere ricostruiti sulla base delle annotazioni della scheda carburante nella contabilità generale sarà possibile considerare tale documento analogico un originale non unico con conseguente esclusione dell'intervento del pubblico ufficiale nel processo di conservazione sostitutiva". Per ciò che concerne il libro degli inventari è stato chiarito che, stando al disposto dell'articolo 39 del Dlgs 7 marzo 2005, n. 82 (recante il codice dell'amministrazione digitale), norma applicabile anche a privati, esso può essere formato e tenuto con modalità informatiche. Ai fini della conservazione, l'Agenzia delle entrate ha ribadito la possibilità di coesistenza di fatture analogiche e digitali, rimettendo al contribuente la scelta tra l'istituzione di appositi registri sezionali o la creazione di blocchi sezionali distinti di un unico registro, "a condizione che le fatture siano annotate e numerate progressivamente con distinta serie numerica (alfabetica o alfanumerica) in ordine cronologico e senza soluzioni di continuità per periodo d'imposta". Non viene affrontata la problematica relativa alla legittimità di una clausola che preveda l'esclusiva per tipologia di documenti, in caso di affidamento a terzi dell'incarico della conservazione. Si tratta, infatti, di una clausola contrattuale la cui interpretazione è estranea all'istituto dell'interpello. Tempistica della conservazione Si è ribadito che la conservazione delle fatture attive deve essere operata entro quindici giorni dall'emissione, momento che per le fatture elettroniche coincide con quello della trasmissione telematica, mentre per i documenti analogici si identifica con quello di consegna o spedizione. La possibilità per il contribuente di effettuare la conservazione a intervalli più ravvicinati porta a ritenere che sia regolare una conservazione effettuata entro quindici giorni dalla data indicata in fattura se "il termine quindicinale, calcolato con decorrenza dalla data indicata nella fattura emessa, viene a scadere prima di quanto avverrebbe facendo decorrere il medesimo termine dalla data di trasmissione telematica, ovvero della consegna o spedizione della fattura cartacea". Non è stata condivisa, invece, l'opzione interpretativa secondo cui il termine quindicinale per la conservazione delle fatture passive decorre, non dalla ricezione, ma dalla annotazione del documento in contabilità generale. Per i documenti diversi alla fatture, il termine di conservazione è almeno annuale; se si tratta di documenti inerenti alle dichiarazioni annuali, la loro conservazione dovrà essere completata entro il termine di presentazione della relativa dichiarazione. I documenti che non hanno inerenza con le dichiarazioni annuali dovranno essere conservati entro un anno dalla loro formazione. La risoluzione ha poi ribadito che, in caso di avvio del processo di conservazione in corso d'anno, i termini annuale e quindicinale non sono vincolanti per i documenti analogici già formati in precedenza; l'Agenzia delle entrate ha richiamato, comunque, l'attenzione sulla disposizione dell'articolo 4, comma 2, del Dm. Anche relativamente all'idoneità del sistema HSM (acronimo che sta per Hardware Security Module o anche Host Security Module), utilizzato in modalità unattended, a creare una firma elettronica qualificata idonea al perfezionamento del processo di conservazione sostitutiva, nessuna risposta è stata fornita, esulando la questione dall'ambito applicativo dell'interpello del contribuente, trattandosi di una valutazione eminentemente tecnica e non giuridica. Accessi, ispezioni e verifiche Gli ultimi quesiti si sono incentrati su accessi, ispezioni e verifiche. Per fornire adeguato riscontro, l'Agenzia delle entrate è partita dalla seguente premessa: "in tutti i casi in cui il contribuente affida, in tutto o in parte, il processo di conservazione a soggetti terzi continuerà a rispondere nei confronti dell'Amministrazione finanziaria della corretta tenuta e conservazione delle scritture contabili e di tutti i documenti fiscalmente rilevanti. Eventuali inadempienze del soggetto incaricato della conservazione non potranno essere opposte all'Amministrazione finanziaria per giustificare irregolarità o errori nella tenuta e nella conservazione della contabilità o, più in generale, di tutti i documenti rilevanti ai fini tributari". Da ciò discende non solo che il soggetto incaricato della conservazione dovrà effettuare la stessa anche quando i documenti siano messi a sua disposizione oltre il termine di legge, ma anche che l'eventuale superamento del termine quindicinale per la conservazione delle fatture sarà addebitato al contribuente. Per converso, le regole del concorso di persone nell'illecito, di cui all'articolo 9 del Dlgs 18 dicembre 1997, n. 472, comportano che, se l'applicazione della sanzione è conseguenza di un azione o omissione, dolosa o colposa, dell'incaricato della conservazione, questi è tenuto a rispondere della sanzione in concorso con il contribuente. Infine, è stato chiarito che fino all'adozione del provvedimento indicato dall'articolo 6, comma 2, del Dm 23 gennaio 2004, i contribuenti non possono avvalersi della facoltà di esibire telematicamente i documenti conservati. Tuttavia, ciò non inficia l'obbligo, previsto dal comma 1 del menzionato articolo 6, di rendere i documenti leggibili e, a richiesta, disponibili su supporto cartaceo e informatico presso il luogo di conservazione delle scritture, in caso di verifiche, controlli o ispezioni. "Né la mancata adozione del provvedimento in parola influenza in alcun modo l'estensione dell'ispezione documentale a tutti i libri, registri, documenti e scritture, compresi quelli la cui tenuta e conservazione non siano obbligatorie, che sono accessibili dalle apparecchiature informatiche installate nei locali in cui viene eseguito l'accesso" (come previsto dall'articolo 52, comma 4, del Dpr n. 633 del 1972). Fonte: Antonio Nuzzolo – Agenzia Entrate.

Meno dubbi sulla fatturazione elettronica.

Con la risoluzione n. 161/E del 9 luglio 2007, l'Agenzia delle entrate ha definitivamente chiarito alcuni aspetti connessi alla fattur...

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Termine per la notifica degli avvisi di accertamento IRPEG e ILOR.

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Gli avvisi di accertamento dell'IRPEG e dell'ILOR delle persone giuridiche, dovute per i periodi d'imposta per i quali il temine...

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Spese mediche per l'acquisto di farmaci.

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L'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti in merito al contenuto dello scontrino fiscale rilasciato per l'acquisto di farmaci, in...

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Acquisto del terreno con diritto di superficie: deducibilità.

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A parere dell'Agenzia delle Entrate, le disposizioni recate dall'art. 36 commi 7 e 8, D.L. n. 223/2006 in merito al trattamento fisc...

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Tfr all’Inps: recupero dei contributi già versati al Fondo.

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L’Istituto di previdenza rende note le modalità che i datori di lavoro devono seguire per recuperare la contribuzione già destinata o versat...

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Retribuzioni 2007 per i premi Inail.

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L’Inail ha diramato i valori 2007 delle retribuzioni convenzionali di ragguaglio nonché di minimali e massimali ai fini del calcolo dei prem...

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Disciplina del Fondo a sostegno del settore trasporto aereo.

Con la <a href="http://www.inps.it/home/default.asp?sURL=http%3a%2f%2fwww.inps.it%2fcircolari%2fCircolare%2520numero%2520102%2520del%25209-7-2007.htm">circolare 102 del 9 luglio 2007</a> vengono disciplinate le modalità di accesso al Fondo speciale per il sostegno del reddito e dell’occupazione e della riconversione e riqualificazione professionale a favore del personale del settore del trasporto aereo. Il Fondo è finanziato con un contributo pari allo 0,50% (0,375% a carico del datore di lavoro e 0,125% a carico del lavoratore) della retribuzione imponibile ai fini previdenziali di tutti lavoratori dipendenti delle imprese che svolgono attività di navigazione aerea, con personale iscritto al fondo volo e con personale impiegato nella gestione delle attività di terra, e delle imprese di gestione delle attività aeroportuali relative alla movimentazione di passeggeri, bagagli e merci. Nella circolare vengono descritte nel dettaglio le modalità di versamento della contribuzione e di accesso alle prestazioni.

Disciplina del Fondo a sostegno del settore trasporto aereo.

Con la circolare 102 del 9 luglio 2007 vengono disciplinate le modalità di accesso al Fondo speciale per il sostegno del reddito e dell’occ...

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Agenti di commercio: le Entrate sulla deducibilità dell’indennità suppletiva di clientela.

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L’Agenzia delle Entrate si pronuncia sulla deducibilità degli accantonamenti ai fondi per indennità suppletiva di clientela, ritenendoli ded...

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