Il Commercialista in Rete

Indennità suppletiva di clientela.

Indennità suppletiva di clientela.

Gli accantonamenti operati dalle società ai fini dell'indennità suppletiva di clientela - riconosciuta agli agenti e ai rappresentanti d...

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Meno dubbi sulla fatturazione elettronica.

Con la risoluzione n. 161/E del 9 luglio 2007, l'Agenzia delle entrate ha definitivamente chiarito alcuni aspetti connessi alla fatturazione elettronica e alla conservazione sostitutiva dei documenti rilevanti ai fini tributari. Numerosi i quesiti affrontati, raggruppati in quattro categorie principali: adempimenti preliminari all'attivazione del servizio, tipologia dei documenti oggetto della conservazione sostitutiva, tempistica della conservazione, accessi, ispezioni e verifiche. Alcune delle problematiche avevano già trovato soluzione nelle circolari 19 ottobre 2005, n. 45/E, e 6 dicembre 2006, n. 36/E; tuttavia, anche per esse è stato ribadito, in termini più specifici, l'orientamento interpretativo espresso a suo tempo. Adempimenti preliminari all'attivazione del servizio di conservazione sostitutiva dei documenti rilevanti ai fini tributari Tra questi, rientra l'invio della comunicazione prescritta dall'articolo 7, comma 1, del Dm 24 gennaio 2004, per il pagamento dell'imposta d bollo sui documenti informatici. Al riguardo è stato chiarito che la comunicazione ha natura preventiva, ossia deve essere effettuata prima dell'avvio della conservazione; inoltre, è stato puntualizzato che per soggetto "interessato" deve intendersi "la persona fisica o giuridica tenuta a corrispondere l'imposta di bollo sui documenti informatici". Ciò significa che, anche nelle ipotesi in cui l'incarico della conservazione venga affidato a terzi in outsourcing, soggetto interessato e, quindi, tenuto alla comunicazione preventiva, rimane il contribuente che affida l'incarico. Il secondo dei quesiti posti riguardava il concetto di registrazione ai fini del pagamento dell'imposta di bollo sui registri tenuti con modalità informatiche. In via generale, la risoluzione ha provveduto a chiarire che "per registrazione deve intendersi ogni singolo accadimento contabile, a prescindere dalla righe di dettaglio". Dunque, per il libro degli inventari "accadimento contabile" va inteso come registrazione relativa a ciascun cespite (nonché la registrazione della nota integrativa), mentre per il libro giornale il concetto di registrazione va riferito a ogni singola operazione rilevata in partita doppia, a prescindere dalle righe di dettaglio interessate. Tipologia dei documenti oggetto di conservazione E' stato definitivamente affermato che i cosiddetti spool di stampa non possono essere conservati senza transitare per le fasi della materializzazione su supporto cartaceo e dell'acquisizione della relativa immagine. Il documento che da origine alla spool è, infatti, un documento analogico, cioè un documento formato utilizzando una grandezza fisica e, pertanto, non può farsi a meno di acquisire l'immagine della suddetta grandezza fisica, carta, film o nastro magnetico che sia, così come prescritto dall'articolo 4 del citato Dm. Al riguardo, l'Agenzia delle entrate ha chiarito che "né è possibile immaginare, allo stato della legislazione, un documento che abbia natura analogica ma veste informatica". Dunque, le argomentazioni relative alla natura dello spool sono destinate a valere anche per altre tipologie di documenti quali, ad esempio, scan to mail, fax server, e-mail, links e simili, che non nascono fin dall'origine con le caratteristiche dei documenti informatici rilevanti ai fini della disposizioni tributarie. Fatta questa premessa di carattere generale, la risoluzione ha affrontato questioni inerenti alla natura di documento analogico originale unico della nota spese dipendenti e della scheda carburante. Quanto alla prima, in considerazione delle diverse modalità con cui può essere effettuato il rimborso delle spese ai dipendenti (analitica, forfetaria o mista) e della mancanza di un documento unico utilizzabile come nota spese dipendenti, è stato richiamato l'orientamento espresso con la circolare n. 36/E del 2006, punto 4, con la conclusione che "se si utilizza una modalità analitica di rimborso spese ai dipendenti ed insieme alla nota spese sono conservati i documenti giustificativi della stessa, la nota può rientrare nel novero dei documenti analogici originali non unici, qualora sia possibile ricostruirne il contenuto attraverso la combinazione dei predetti documenti giustificativi e dei dati risultanti dalla contabilità". Al contrario, la scheda carburante deve essere istituita in conformità con il modello allegato al Dpr 10 novembre 1997, n. 444. Gli elementi che devono risultare dalla scheda non possono essere desunti dalle annotazioni che della stessa fanno tanto l'acquirente quanto il distributore di carburante, nei registri previsti dalla normativa in materia di imposta sul valore aggiunto. Da ciò consegue che "soltanto nel caso in cui tali elementi essenziali possano essere ricostruiti sulla base delle annotazioni della scheda carburante nella contabilità generale sarà possibile considerare tale documento analogico un originale non unico con conseguente esclusione dell'intervento del pubblico ufficiale nel processo di conservazione sostitutiva". Per ciò che concerne il libro degli inventari è stato chiarito che, stando al disposto dell'articolo 39 del Dlgs 7 marzo 2005, n. 82 (recante il codice dell'amministrazione digitale), norma applicabile anche a privati, esso può essere formato e tenuto con modalità informatiche. Ai fini della conservazione, l'Agenzia delle entrate ha ribadito la possibilità di coesistenza di fatture analogiche e digitali, rimettendo al contribuente la scelta tra l'istituzione di appositi registri sezionali o la creazione di blocchi sezionali distinti di un unico registro, "a condizione che le fatture siano annotate e numerate progressivamente con distinta serie numerica (alfabetica o alfanumerica) in ordine cronologico e senza soluzioni di continuità per periodo d'imposta". Non viene affrontata la problematica relativa alla legittimità di una clausola che preveda l'esclusiva per tipologia di documenti, in caso di affidamento a terzi dell'incarico della conservazione. Si tratta, infatti, di una clausola contrattuale la cui interpretazione è estranea all'istituto dell'interpello. Tempistica della conservazione Si è ribadito che la conservazione delle fatture attive deve essere operata entro quindici giorni dall'emissione, momento che per le fatture elettroniche coincide con quello della trasmissione telematica, mentre per i documenti analogici si identifica con quello di consegna o spedizione. La possibilità per il contribuente di effettuare la conservazione a intervalli più ravvicinati porta a ritenere che sia regolare una conservazione effettuata entro quindici giorni dalla data indicata in fattura se "il termine quindicinale, calcolato con decorrenza dalla data indicata nella fattura emessa, viene a scadere prima di quanto avverrebbe facendo decorrere il medesimo termine dalla data di trasmissione telematica, ovvero della consegna o spedizione della fattura cartacea". Non è stata condivisa, invece, l'opzione interpretativa secondo cui il termine quindicinale per la conservazione delle fatture passive decorre, non dalla ricezione, ma dalla annotazione del documento in contabilità generale. Per i documenti diversi alla fatture, il termine di conservazione è almeno annuale; se si tratta di documenti inerenti alle dichiarazioni annuali, la loro conservazione dovrà essere completata entro il termine di presentazione della relativa dichiarazione. I documenti che non hanno inerenza con le dichiarazioni annuali dovranno essere conservati entro un anno dalla loro formazione. La risoluzione ha poi ribadito che, in caso di avvio del processo di conservazione in corso d'anno, i termini annuale e quindicinale non sono vincolanti per i documenti analogici già formati in precedenza; l'Agenzia delle entrate ha richiamato, comunque, l'attenzione sulla disposizione dell'articolo 4, comma 2, del Dm. Anche relativamente all'idoneità del sistema HSM (acronimo che sta per Hardware Security Module o anche Host Security Module), utilizzato in modalità unattended, a creare una firma elettronica qualificata idonea al perfezionamento del processo di conservazione sostitutiva, nessuna risposta è stata fornita, esulando la questione dall'ambito applicativo dell'interpello del contribuente, trattandosi di una valutazione eminentemente tecnica e non giuridica. Accessi, ispezioni e verifiche Gli ultimi quesiti si sono incentrati su accessi, ispezioni e verifiche. Per fornire adeguato riscontro, l'Agenzia delle entrate è partita dalla seguente premessa: "in tutti i casi in cui il contribuente affida, in tutto o in parte, il processo di conservazione a soggetti terzi continuerà a rispondere nei confronti dell'Amministrazione finanziaria della corretta tenuta e conservazione delle scritture contabili e di tutti i documenti fiscalmente rilevanti. Eventuali inadempienze del soggetto incaricato della conservazione non potranno essere opposte all'Amministrazione finanziaria per giustificare irregolarità o errori nella tenuta e nella conservazione della contabilità o, più in generale, di tutti i documenti rilevanti ai fini tributari". Da ciò discende non solo che il soggetto incaricato della conservazione dovrà effettuare la stessa anche quando i documenti siano messi a sua disposizione oltre il termine di legge, ma anche che l'eventuale superamento del termine quindicinale per la conservazione delle fatture sarà addebitato al contribuente. Per converso, le regole del concorso di persone nell'illecito, di cui all'articolo 9 del Dlgs 18 dicembre 1997, n. 472, comportano che, se l'applicazione della sanzione è conseguenza di un azione o omissione, dolosa o colposa, dell'incaricato della conservazione, questi è tenuto a rispondere della sanzione in concorso con il contribuente. Infine, è stato chiarito che fino all'adozione del provvedimento indicato dall'articolo 6, comma 2, del Dm 23 gennaio 2004, i contribuenti non possono avvalersi della facoltà di esibire telematicamente i documenti conservati. Tuttavia, ciò non inficia l'obbligo, previsto dal comma 1 del menzionato articolo 6, di rendere i documenti leggibili e, a richiesta, disponibili su supporto cartaceo e informatico presso il luogo di conservazione delle scritture, in caso di verifiche, controlli o ispezioni. "Né la mancata adozione del provvedimento in parola influenza in alcun modo l'estensione dell'ispezione documentale a tutti i libri, registri, documenti e scritture, compresi quelli la cui tenuta e conservazione non siano obbligatorie, che sono accessibili dalle apparecchiature informatiche installate nei locali in cui viene eseguito l'accesso" (come previsto dall'articolo 52, comma 4, del Dpr n. 633 del 1972). Fonte: Antonio Nuzzolo – Agenzia Entrate.

Meno dubbi sulla fatturazione elettronica.

Con la risoluzione n. 161/E del 9 luglio 2007, l'Agenzia delle entrate ha definitivamente chiarito alcuni aspetti connessi alla fattur...

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Termine per la notifica degli avvisi di accertamento IRPEG e ILOR.

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Gli avvisi di accertamento dell'IRPEG e dell'ILOR delle persone giuridiche, dovute per i periodi d'imposta per i quali il temine...

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Spese mediche per l'acquisto di farmaci.

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L'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti in merito al contenuto dello scontrino fiscale rilasciato per l'acquisto di farmaci, in...

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Acquisto del terreno con diritto di superficie: deducibilità.

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A parere dell'Agenzia delle Entrate, le disposizioni recate dall'art. 36 commi 7 e 8, D.L. n. 223/2006 in merito al trattamento fisc...

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Tfr all’Inps: recupero dei contributi già versati al Fondo.

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L’Istituto di previdenza rende note le modalità che i datori di lavoro devono seguire per recuperare la contribuzione già destinata o versat...

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Retribuzioni 2007 per i premi Inail.

Retribuzioni 2007 per i premi Inail.

L’Inail ha diramato i valori 2007 delle retribuzioni convenzionali di ragguaglio nonché di minimali e massimali ai fini del calcolo dei prem...

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Disciplina del Fondo a sostegno del settore trasporto aereo.

Con la <a href="http://www.inps.it/home/default.asp?sURL=http%3a%2f%2fwww.inps.it%2fcircolari%2fCircolare%2520numero%2520102%2520del%25209-7-2007.htm">circolare 102 del 9 luglio 2007</a> vengono disciplinate le modalità di accesso al Fondo speciale per il sostegno del reddito e dell’occupazione e della riconversione e riqualificazione professionale a favore del personale del settore del trasporto aereo. Il Fondo è finanziato con un contributo pari allo 0,50% (0,375% a carico del datore di lavoro e 0,125% a carico del lavoratore) della retribuzione imponibile ai fini previdenziali di tutti lavoratori dipendenti delle imprese che svolgono attività di navigazione aerea, con personale iscritto al fondo volo e con personale impiegato nella gestione delle attività di terra, e delle imprese di gestione delle attività aeroportuali relative alla movimentazione di passeggeri, bagagli e merci. Nella circolare vengono descritte nel dettaglio le modalità di versamento della contribuzione e di accesso alle prestazioni.

Disciplina del Fondo a sostegno del settore trasporto aereo.

Con la circolare 102 del 9 luglio 2007 vengono disciplinate le modalità di accesso al Fondo speciale per il sostegno del reddito e dell’occ...

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Agenti di commercio: le Entrate sulla deducibilità dell’indennità suppletiva di clientela.

Agenti di commercio: le Entrate sulla deducibilità dell’indennità suppletiva di clientela.

L’Agenzia delle Entrate si pronuncia sulla deducibilità degli accantonamenti ai fondi per indennità suppletiva di clientela, ritenendoli ded...

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Convenzione per la trasmissione dei modelli RED relativi agli anni 2006-2007.

I professionisti abilitati alla trasmissione dei modelli RED possono stipulare convenzioni direttamente con l’Inps. I professionisti iscritti alle associazioni professionali firmatarie delle convenzioni a livello nazionale per l’invio telematico dei modelli RED (Consiglio nazionale Consulenti del Lavoro, Istituto Nazionale Revisori Contabili, Sindacato Nazionale Ragionieri Commercialisti e i Consulenti Tributari di ANCIT, ANCOT, INT e LAPET), possono rivolgersi alle stesse associazioni per l’inserimento del proprio nominativo nelle liste dei soggetti abilitati, oppure possono stipulare convenzioni singole presso le direzioni provinciali e subprovinciali dell’Inps competenti per territorio. Per farlo, però, devono essere in possesso dei seguenti requisiti: abilitazione alla certificazione del reddito; iscrizione nel Registro delle chiavi pubbliche degli utenti del “fisco telematico” del Dipartimento delle Entrate del Ministero dell’Economia e Finanze; possesso di un certificato digitale valido emesso dallo stesso Dipartimento delle Entrate ovvero da una delle autorità di certificazione InfoCamere, Actalis, Postecom, CNIPA. <a href="http://www.inps.it/home/default.asp?sURL=http%3a%2f%2fwww.inps.it%2fcircolari%2fCircolare%2520numero%2520100%2520del%25205-7-2007.htm">Circolare 100 del 5 luglio 2007</a>

Convenzione per la trasmissione dei modelli RED relativi agli anni 2006-2007.

I professionisti abilitati alla trasmissione dei modelli RED possono stipulare convenzioni direttamente con l’Inps. I professionisti iscritt...

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Lo scontrino parlante non viola la privacy.

Il contenuto dettagliato dello scontrino fiscale rilasciato dalle farmacie non determina violazione della privacy dei contribuenti. Questo, in estrema sintesi, il contenuto della risoluzione n. 156/E del 5 luglio 2007, con la quale l'Agenzia delle entrate ha risposto alle perplessità manifestate da un farmacista sull'applicazione della disposizione introdotta dall'ultima Finanziaria in materia di deducibilità/detraibilità delle spese mediche. I commi 28 e 29 della legge n. 296/2006 hanno infatti introdotto, con decorrenza 1° luglio 2007, un'ulteriore condizione per il riconoscimento del beneficio fiscale relativo all'acquisto di medicinali: la spesa deve essere certificata con fattura o "scontrino parlante" da cui risultino natura, qualità e quantità dei prodotti acquistati, nonché codice fiscale del destinatario (fino al 31 dicembre 2007 - specifica la norma - "...nel caso in cui l'acquirente non sia il destinatario del farmaco, non ne conosca il codice fiscale o non abbia con sé la tessera sanitaria, l'indicazione del codice fiscale può essere riportata a mano sullo scontrino fiscale direttamente dal destinatario..."). La risoluzione, in prima battuta, precisa che, affinché siano soddisfatti i citati requisiti, è sufficiente che sul documento fiscale sia riportata - quale indicazione della natura - la dizione generica di "farmaco" o "medicinale", ma - dal momento che la norma richiede, tra l'altro, l'informazione sulla qualità del prodotto - occorre che venga espressa anche la denominazione del farmaco. Circa i dubbi espressi dall'interpellante sulla possibile violazione della privacy dei contribuenti, l'Agenzia, dopo aver ricordato che i dati relativi agli oneri deducibili e/o detraibili sono forniti dal contribuente facoltativamente solo quando intende avvalersi dei benefici fiscali (come risulta illustrato nell'informativa contenuta nelle istruzioni per la compilazione della dichiarazione dei redditi), rappresenta che il Codice in materia di protezione dei dati personali (Dlgs n. 196/2003) inserisce l'Amministrazione finanziaria tra i soggetti pubblici autorizzati al trattamento dei "dati sensibili", tra i quali rientrano anche quelli idonei a rivelare lo stato di salute delle persone. Inoltre - conclude la risoluzione - già prima della modifica normativa introdotta dalla Finanziaria 2007, le informazioni su natura e qualità dei prodotti erano e sono desumibili dalla ricetta medica che, relativamente ai farmaci soggetti a prescrizione, il contribuente può essere chiamato ad esibire agli uffici fiscali per fruire della detrazione/deduzione per le spese sanitarie. Sull'argomento, infine, va ricordato che, con nota del 28 giugno scorso, l'Agenzia delle entrate ha comunicato che, per venire incontro alle difficoltà di adeguamento segnalate dagli operatori del settore, fino al 31 dicembre 2007 lo scontrino parlante potrà essere sostituito da una attestazione rilasciata dal farmacista, contestualmente allo scontrino fiscale, nella quale vanno specificate natura, qualità e quantità dei prodotti venduti.

Lo scontrino parlante non viola la privacy.

Il contenuto dettagliato dello scontrino fiscale rilasciato dalle farmacie non determina violazione della privacy dei contribuenti. Questo...

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Effett0 degli indicatori di normalità sugli studi di settore.

Il contribuente è considerato "congruo" alle risultanze degli studi se i ricavi o compensi dichiarati, anche per effetto dell'adeguamento in dichiarazione, sono pari o superiori al maggiore tra il livello minimo risultante dall'applicazione degli studi di settore tenendo conto degli effetti degli indicatori di normalità economica e il livello puntuale di riferimento derivante dalla applicazione degli studi di settore senza tener conto delle risultanze degli indicatori medesimi. Dal 2007, sostituzione annunciata per l'indicatore "valore aggiunto per addetto". Nella circolare n. 41/E del 6 luglio, l'Agenzia delle entrate fornisce gli ultimi chiarimenti sull'applicazione degli studi di settore, a seguito dell'approvazione del decreto ministeriale 4 luglio 2007, che ha introdotto modifiche in materia di indicatori di normalità economica, e del Dpcm 14 giugno 2007, che ha stabilito la proroga dei termini di versamento per i soggetti che esercitano attività per cui risultano approvati studi di settore. Il decreto 4 luglio 2007 recepisce gli accordi raggiunti attraverso una serie di incontri svoltisi tra i rappresentanti del governo, dell'amministrazione finanziaria e delle categorie firmatarie del protocollo d'intesa del 14 dicembre 2006, formalizzati, da ultimo, nei comunicati stampa del vice ministro dell'Economia e delle Finanze del 27 giugno e del 3 luglio. L'articolo unico del citato decreto introduce i commi 1-bis e 1-ter nell'articolo 4 del decreto 20 marzo 2007, concernente l'"Approvazione di specifici indicatori di normalità economica, idonei all'individuazione di ricavi, compensi e corrispettivi fondatamente attribuibili al contribuente in relazione alle caratteristiche e alle condizioni di esercizio della specifica attività svolta". Il comma 1-bis stabilisce che gli accertamenti fondati sugli studi di settore, ai sensi dell'articolo 10 della legge 8 maggio 1998, n. 146, non possono essere effettuati nei confronti dei contribuenti che dichiarino, anche per effetto dell'adeguamento previsto dall'articolo 2 del Dpr n. 195 del 1999, ricavi o compensi in misura non inferiore al maggiore tra i seguenti valori: il livello minimo risultante dall'applicazione degli studi di settore comprensivo delle risultanze degli indicatori di normalità economica di cui al comma 14, articolo 1, della legge finanziaria per il 2007 (sulla base dell'analisi della congruità e dell'analisi della normalità economica) il livello puntuale di riferimento risultante dalla applicazione degli studi di settore senza tener conto delle risultanze degli indicatori medesimi (sulla base della sola analisi della congruità). In riferimento agli studi di settore in vigore nel periodo d'imposta 2006 - per i quali trovano applicazione gli indicatori di normalità economica di cui all'articolo 1, comma 14, della legge finanziaria per il 2007 - il contribuente è, pertanto, considerato "congruo" alle risultanze degli studi qualora dichiari, anche per effetto dell'adeguamento, ricavi o compensi per un ammontare pari o superiore al maggiore dei predetti valori di riferimento. Nella circolare in commento sono riportati alcuni esempi sulla concreta applicazione della nuova norma, con distinto riferimento ai seguenti casi: il ricavo/compenso dichiarato (105.000) è inferiore sia al ricavo/compenso minimo risultante dall'analisi di congruità e dall'analisi di normalità economica (115.000) che al ricavo/compenso derivante dalla sola analisi di congruità (108.000) il ricavo/compenso dichiarato (105.000) è superiore al ricavo/compenso minimo con indicatori (100.000), ma inferiore al ricavo/compenso puntuale senza indicatori (110.000) il ricavo/compenso dichiarato (110.000) è superiore al ricavo/compenso puntuale senza indicatori (108.000), ma inferiore al ricavo/compenso minimo con indicatori (115.000) il ricavo/compenso dichiarato (117.000) è superiore sia al ricavo/compenso minimo risultante dall'analisi di congruità e dall'analisi di normalità economica (115.000) che al ricavo/compenso derivante dalla sola analisi di congruità (108.000). Nei casi 1 e 3, il contribuente risulta non congruo (rispettivamente per 10.000 e 5.000), e la stima della congruità sarà riferita al ricavo/compenso minimo determinato tenendo conto dell'effetto degli indicatori, superiore al ricavo puntuale senza indicatori. Nel caso 2, il contribuente risulta non congruo (per 5.000), con riferimento, questa volta, al ricavo/compenso puntuale determinato senza tener conto degli indicatori (superiore al ricavo/compenso minimo calcolato con gli indicatori). Nel caso 4, invece, il contribuente risulta congruo, non assumendo alcun rilievo la circostanza che quanto dichiarato risulti inferiore al ricavo/compenso puntuale calcolato tenendo conto anche dell'analisi di normalità economica. Il comma 1-ter, introdotto all'articolo 4 del decreto 20 marzo 2007 dal decreto 4 luglio 2007, rimanda alla nozione di congruità definita dalle nuove regole sopra descritte anche ai fini dell'applicazione della norma di cui all'articolo 10, comma 4-bis della legge n. 146 del 1998, riguardante la preclusione degli accertamenti analitico-induttivi per i soggetti congrui. In base a tale disposizione, l'accertamento di tipo presuntivo previsto all'articolo 39, primo comma, lettera d), secondo periodo, del Dpr n. 600 del 1973, e all'articolo 54, secondo comma, ultimo periodo, del Dpr n. 633 del 1972, potrà essere effettuato, alle condizioni stabilite dalla norma in esame, nei confronti dei contribuenti che dichiarino ricavi o compensi (anche per adeguamento in dichiarazione) in misura non inferiore al maggiore dei due livelli sopra indicati. La circolare in commento anticipa una significativa innovazione in tema di valenza probatoria degli studi di settore, in vista dell'approvazione in Senato dell'emendamento all'Atto 1485, proposto in ossequio agli impegni presi con le Associazioni di categoria dall'organo governativo e trasfusi nei comunicati stampa del vice ministro dell'Economia e delle finanze del 27 giugno 2007 e del 3 luglio 2007. Tale innovazione consiste nella attribuzione alle risultanze degli indicatori di normalità economica della natura di presunzioni semplici. Da questo deriva, secondo la circolare in esame, la necessità per l'ufficio accertatore di motivare l'avviso di accertamento fornendo ulteriori elementi probatori per avvalorare i maggiori ricavi o compensi derivanti dall'applicazione dei nuovi indicatori, tenendo comunque conto delle specifiche condizioni del contribuente e dell'attività svolta, nonché delle possibili cause giustificative già evidenziate nelle circolari n. 31/E e n. 38/E del 2007. Con riferimento all'esempio n. 1 sopra riportato (maggior ricavo/compenso accertabile pari a 10.000), la specifica motivazione dovrà pertanto riguardare i maggiori ricavi/compensi (pari a 7.000) eccedenti l'ammontare dei maggiori ricavi/compensi puntuali di riferimento calcolati senza tener conto degli indicatori (3.000). Precisazioni ulteriori sono poi fornite in ordine all'applicazione della maggiorazione del 3 per cento, prevista dall'articolo 2, comma 2-bis del Dpr n. 195 del 1999. Per effetto del decreto 4 luglio 2007, e in linea con quanto precisato nella circolare n. 31/E del 2007, la maggiorazione del 3 per cento non troverà applicazione, relativamente al periodo d'imposta 2006, qualora il valore di adeguamento in dichiarazione, necessario per evitare l'accertamento sulla base degli studi, risulti pari al ricavo o compenso minimo stimato da Gerico tenendo conto degli indicatori di normalità economica. Si rammenta, in proposito, che, con la circolare n. 31/E del 22 maggio 2007, è stato chiarito che l'introduzione, per gli studi in vigore per il periodo d'imposta 2006, dei nuovi indicatori di normalità economica possa essere assimilata a una "revisione" degli studi medesimi, in quanto tale novità comporta meccanismi di stima dei ricavi/compensi parzialmente differenti rispetto a quelli adottati negli anni precedenti. Qualora, invece, tale valore di riferimento risulti pari al ricavo o compenso puntuale determinato con la sola analisi della congruità (essendo tale ammontare superiore al ricavo o compenso minimo tenendo conto degli indicatori stessi), il contribuente, alle condizioni previste dalla norma, sarà tenuto in caso di adeguamento al versamento della maggiorazione in parola. In sostanza, il versamento della maggiorazione del 3 per cento in sede di adeguamento in dichiarazione dovrà essere effettuato solo da parte dei soggetti per i quali la stima dei maggiori ricavi o compensi non sia influenzata dagli indicatori di normalità economica di cui al comma 14 della legge finanziaria per il 2007. Nella circolare in commento si illustra inoltre la disposizione di cui al decreto del presidente del Consiglio dei ministri del 14 giugno 2007, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 154 del 5 luglio, cha ha disposto il differimento, per l'anno 2007, dei termini di effettuazione dei versamenti dovuti dai soggetti che esercitano attività economiche per le quali sono stati elaborati gli studi di settore. Tale norma ha previsto lo spostamento al 9 luglio (senza alcuna maggiorazione) o all'8 agosto (con la maggiorazione dello 0,40 per cento a titolo di interesse corrispettivo) del termine del 18 giugno 2007, stabilito per l'effettuazione dei versamenti derivanti dalla dichiarazione unificata annuale che deve essere presentata dai soggetti che esercitano un'attività interessata dagli studi di settore. La proroga riguarda anche i soci delle società di persone, gli associati di associazioni tra artisti o professionisti, i collaboratori di imprese familiari e i coniugi di aziende coniugali (di cui all'articolo 5 del Tuir), nonché i soci delle società che hanno optato per il regime di trasparenza fiscale (di cui agli articoli 115 e 116 del Tuir). La proroga in questione, pertanto, è disposta anche per coloro i quali devono dichiarare un reddito imputato per "trasparenza" da un soggetto che eserciti un'attività per la quale sia stato approvato lo studio di settore per il predetto periodo d'imposta. Tuttavia, come chiarito dalla circolare n. 41/E, tra i soggetti che fruiscono della proroga rientrano anche quelli interessati da una causa di esclusione o di inapplicabilità dello studio di settore; in ogni caso, risultano esclusi i soggetti che - pur esercitando un'attività economica per la quale è prevista l'approvazione di uno studio di settore - dichiarino, per il periodo d'imposta 2006, ricavi di cui all'articolo 85, comma 1, esclusi quelli di cui alle lettere c), d) ed e), o compensi di cui all'articolo 54, comma 1, del Tuir, di ammontare superiore al limite stabilito per ciascuno studio di settore dal relativo decreto di approvazione del ministro dell'Economia e delle finanze. La proroga non riguarda, altresì, i contribuenti per i quali trovano applicazione i parametri di cui all'articolo 3, comma 181, della legge 28 dicembre 1995, n. 549, nonché coloro che non presentano la dichiarazione unificata annuale di cui all'articolo 3, comma 1 del Dpr 22 luglio 1998, n. 322, ossia i soggetti diversi da quelli con periodo di imposta coincidente con l'anno solare obbligati alla presentazione della dichiarazione dei redditi, dell'imposta regionale sulle attività produttive e della dichiarazione annuale ai fini dell'imposta sul valore aggiunto. In merito alla possibilità di rateizzare gli importi dovuti, inoltre, è precisato che il Dpcm 14 giugno 2007 non modifica le modalità e i termini stabiliti dall'articolo 20 del Dlgs n. 241 del 20 luglio 1997. Pertanto, optando per la rateazione, il termine di versamento della prima rata (coincidente con il termine di versamento del saldo o dell'acconto), deve intendersi differito, per i soggetti interessati dalla proroga, al 9 luglio (o all'8 agosto, nel caso in cui si sia optato per il pagamento con la maggiorazione dello 0,40 per cento). Per quanto riguarda i termini di versamento delle rate successive alla prima, rimane invariato il termine previsto dal comma 4 del citato articolo 20 del Dlgs n. 241 del 1997 (giorno 16 di ciascun mese, per i per soggetti titolari di partita Iva, e fine di ciascun mese, per gli altri contribuenti). Infine, la circolare, confermando quanto anticipato dal comunicato stampa del vice ministro dell'Economia e delle Finanze del 3 luglio, ribadisce che nei prossimi studi di settore in evoluzione, in vigore a decorrere dal periodo d'imposta 2007 (di cui al provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate del 14 febbraio 2007) l'indicatore "Valore aggiunto per addetto" verrà utilizzato non per la stima di maggiori ricavi o compensi, bensì ai fini dell'analisi della coerenza economica dei singoli contribuenti e, pertanto, quale variabile di riferimento per elaborare liste selettive delle posizioni da sottoporre a controllo. Fonte: Elisabetta Pellegrini e Mario Scalia – Agenzia Entrate.

Effett0 degli indicatori di normalità sugli studi di settore.

Il contribuente è considerato "congruo" alle risultanze degli studi se i ricavi o compensi dichiarati, anche per effetto dell...

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IVA sui servizi di lavanderia.

I servizi di lavanderia resi da una società cooperativa non possono usufruire dell'aliquota agevolata Iva al 4 per cento, anche se forniti all'interno di aziende sanitarie, asili nido, scuole materne o strutture simili. Di conseguenza, vanno assoggettati all'aliquota ordinaria del 20 per cento. Questa la conclusione a cui giunge l'Agenzia delle entrate attraverso la risoluzione n. 151/E del 5 luglio 2007, rispondendo al quesito proposto da una lega provinciale di cooperative in merito al trattamento tributario da riservare alle suddette prestazioni, ai fini dell'imposta sul valore aggiunto. Facendo riferimento alla disposizione dettata al n. 41-bis della tabella A, parte II allegata al Dpr n. 633/72, il richiedente propendeva per l'applicabilità dell'aliquota ridotta del 4 per cento prevista per le attività svolte dalle cooperative nei confronti di soggetti svantaggiati, ipotizzando la riconducibilità a tali prestazioni dei servizi di lavanderia svolti all'interno delle strutture indicate. La risoluzione puntualizza che, per il riconoscimento della tassazione agevolata in relazione alle prestazioni rese da cooperative (o loro consorzi), è necessario che le stesse siano: socio-sanitarie, educative, comprese quelle di assistenza domiciliare o ambulatoriale o in comunità e simili e rese nei confronti degli anziani ed inabili adulti, di tossicodipendenti e malati di AIDS, degli handicappati psicofisici, minori, anche coinvolti in situazioni di disadattamento e di devianza. I servizi di lavanderia, invece, non soddisfano i requisiti richiamati, in quanto non rappresentano prestazioni con funzioni socio-sanitarie o assistenziali. Questa attribuzione, inoltre, non può discendere semplicemente dal fatto che gli stessi vengano forniti all'interno di strutture che operano con le citate finalità. Di conseguenza, le attività in esame vanno considerate servizi generici, non riconducibili nell'ambito delle prestazioni elencate nel n. 41-bis della tabella e, quindi, non tassabili con l'aliquota Iva del 4 per cento, bensì con quella ordinaria del 20 per cento.

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Ristrutturazione e riqualificazione energetica.

Se su uno stesso immobile si esegue un intervento di ristrutturazione edilizia, ai sensi della legge 27 dicembre 1997 n. 449, e tali lavori comprendono, altresì, interventi diretti al conseguimento del risparmio energetico, il contribuente può usufruire, in alternativa alla prima agevolazione e limitatamente a tali ultimi interventi e alle relative spese sostenute nel 2007, del più vantaggioso beneficio, introdotto dalla Finanziaria 2007. Questo è il chiarimento fornito dall’Agenzia delle entrate con la risoluzione n. 152/E del 5 luglio 2007. L’agevolazione in questione consiste in una detrazione dall’imposta sul reddito pari al 55 per cento delle spese sostenute, per i citati interventi, nel periodo d’imposta 2007 ed effettivamente rimaste a carico del contribuente. L’Amministrazione ha rilevato che il beneficio si sovrappone, in molti casi, alla detrazione prevista per le ristrutturazioni edilizie, rappresentandone, in sostanza, una specificazione, in quanto concessa in relazione alle ristrutturazioni edilizie che investono la componente muraria dell’edificio, gli impianti di riscaldamento e di produzione di acqua calda, migliorando la prestazione energetica dell’immobile. A tal proposito, il decreto del ministro dell’Economia e delle Finanze, di concerto con il ministro dello Sviluppo economico, intervenuto in data 19 febbraio 2007 e pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 26 febbraio 2007, rubricato “Disposizioni in materia di detrazioni per le spese di riqualificazione energetica del patrimonio edilizio esistente, ai sensi dell'articolo 1, comma 349, della legge 27 dicembre 2006, n. 296”, all’articolo 10, comma 1, stabilisce che "Le detrazioni di cui al presente decreto non sono cumulabili con altre agevolazioni fiscali previste da altre disposizioni di legge nazionali per i medesimi interventi di cui all'articolo 1, commi da 2 a 5". In considerazione della possibile sovrapposizione degli ambiti oggettivi previsti dalle due normative, tale divieto di cumulo, come ha chiarito la circolare n. 36 del 31 maggio 2007, opera nel senso che "le agevolazioni fiscali non sono tra loro cumulabili e pertanto il contribuente potrà avvalersi, per le medesime spese, soltanto dell'una o dell'altra agevolazione, rispettando gli adempimenti specificamente previsti in relazione a ciascuna di esse". Pertanto, solo nel caso in cui in relazione a interventi “energetici” il contribuente non abbia usufruito di altra agevolazione fiscale, e sempreché le spese relative agli stessi siano sostenute nel periodo d’imposta 2007, egli può usufruire della detrazione del 55 per cento, ai sensi della Finanziaria 2007. Naturalmente, tale detrazione compete solo a condizione che dalla fattura rilasciata al contribuente risulti specificamente che i lavori cui si riferiscono i pagamenti concretizzano uno o più interventi, finalizzati al risparmio energetico, riconducibili all’elencazione contenuta nell’articolo 3 del decreto interministeriale del 19 febbraio 2007. E’ necessario, inoltre, che siano osservati gli adempimenti procedurali previsti dall’articolo 4 e seguenti dello stesso provvedimento. L’Agenzia ha precisato che, sotto il profilo fiscale, il legislatore ha operato la scelta di ridurre gli adempimenti formali e documentali dei contribuenti rispetto a quanto previsto dal decreto del ministro delle Finanze 18 febbraio 1998, n. 41, recante "norme di attuazione e procedure di controllo in materia di detrazioni per le spese di ristrutturazione edilizia", pur seguendone l’impostazione di base, al fine di massimizzare la fruizione di detta detrazione. Pertanto, è stato eliminato l’obbligo di inviare, al Centro operativo di Pescara, la comunicazione preventiva di inizio dei lavori. Quindi, l’effettuazione dei lavori non deve essere preceduta da alcuna formalità da porre in essere nei confronti dell’Amministrazione finanziaria, né dall’invio della comunicazione di inizio lavori alla Asl. Per contro, si è posto l’accento sull’attestato di certificazione energetica e sull’attestato di qualificazione energetica, ai sensi dell’articolo 4 del decreto ministeriale del 19 febbraio 2007. I soggetti che non sono titolari di reddito d’impresa devono effettuare i pagamenti con bonifico bancario o postale, dal quale risulti la causale del versamento, il codice fiscale del beneficiario della detrazione e il codice fiscale o la partita Iva del beneficiario del bonifico. La conservazione delle fatture e delle ricevute del bonifico bancario relative alle spese per le quali si fa valere la detrazione, per la successiva esibizione in caso di richiesta da parte dell’Amministrazione finanziaria, garantiscono che in relazione ai lavori eseguiti per il conseguimento del risparmio energetico, il contribuente non usufruisca di ulteriori agevolazioni fiscali. Fonte: Deborah Suma – Agenzia Entrate.

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Se su uno stesso immobile si esegue un intervento di ristrutturazione edilizia, ai sensi della legge 27 dicembre 1997 n. 449, e tali lavor...

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Reverse Charge sulle manutenzioni idrauliche.

Il meccanismo del reverse-charge è applicabile alle prestazioni relative all'attività di installazione e di manutenzione di impianti idraulico-sanitari. Nessuna rilevanza assume la circostanza che il soggetto appaltatore abbia a sua volta ricevuto l'incarico da un privato o da una impresa edile. Lo ha specificato l'Agenzia delle entrate, con la risoluzione n. 154/E del 5 luglio 2007, chiarendo che anche l'attività di mera manutenzione di impianti idraulici esistenti può essere inquadrata fra quelle rese nel comparto delle costruzioni. L'interpello da cui è scaturito il documento di prassi era stato presentato da una ditta subappaltatrice che, precisato di avere in comune con il soggetto appaltatore il tipo di attività (precisamente, codice Atecofin 45.33.0 "Istallazione di impianti idraulico-sanitari", attività compresa nella sezione F intitolata "Costruzioni"), chiedeva di conoscere se il regime dell'inversione contabile fosse applicabile: alla mera manutenzione di un impianto idraulico già esistente all'istallazione dell'impianto idraulico di un immobile in costruzione, per cui l'appaltatore aveva ottenuto la commessa direttamente da un privato, proprietario dell'immobile all'istallazione dell'impianto idraulico di un immobile in costruzione, per cui l'appaltatore aveva ottenuto la commessa direttamente dall'impresa edile, proprietaria dell'immobile al rifacimento dell'impianto idraulico per conto di un appaltatore che aveva ottenuto la commessa direttamente dal privato, proprietario dell'immobile. Il lavoro non fa, però, parte di un intervento più ampio di costruzione o ristrutturazione. La soluzione interpretativa è arrivata al termine di una lineare ricostruzione della normativa in materia, operata richiamando precedenti interventi della stessa Amministrazione. E' stato ricordato come destinatari della norma della Finanziaria 2007, che ha esteso l'applicazione del meccanismo del reverse-charge al settore dell'edilizia, fossero i soggetti (appaltatore e subappaltatore) operanti nel quadro di un'attività riconducibile alla sezione "Costruzioni" della tabella Atecofin. Richiamando la circolare n. 37/E del 29 dicembre 2006, documento nel quale sono specificati i lavori compresi nell'attività di costruzione, l'Agenzia delle entrate ha, dunque, fugato il principale dubbio del subappaltatore. L'istallazione di impianti idraulico-sanitari va considerata attività resa nell'ambito delle "costruzioni"; del resto, come si è detto, l'attività è espressamente compresa nella sezione F della tabella Atecofin. Ma sono inerenti al comparto anche le prestazioni di "riparazione" e, quindi, l'attività di mera manutenzione di impianti già esistenti. In conclusione, a tutte le descritte prestazioni, eseguite dall'istante e fatturate all'appaltatore, è applicabile il regime dell'inversione contabile, a nulla rilevando, come specificato all'inizio, che il soggetto appaltatore abbia a sua volta ricevuto l'incarico da un privato o da una impresa edile.

Reverse Charge sulle manutenzioni idrauliche.

Il meccanismo del reverse-charge è applicabile alle prestazioni relative all'attività di installazione e di manutenzione di impianti i...

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