Il Commercialista in Rete

Trattamento fiscale delle stock option.

Trattamento fiscale delle stock option.

Con circolare l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sul trattamento fiscale agevolato delle assegnazioni di azioni effettuate dal d...

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Accertamento.

Accertamento.

Sono state illustrate dall’Agenzia delle Entrate le modifiche alla disciplina degli studi di settore e il relativo impatto sull'attività...

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Esecutivo il nuovo decreto che modifica e innova la disciplina delle società in Cina.

Si tratta dell’Enterprise Income Tax Law (Eit), applicabile a tutte le società cinesi e la Foreign Enterprise Income Tax Law (Feit) applicabile alle società estere residenti in Cina e alle società caratterizzate da investimenti di capitale estero. La nuova disciplina troverà applicazione nei riguardi di tutte le società operanti nel territorio della Repubblica popolare cinese, ad esclusione delle società di persone e delle società individuali. Ai fini dell’applicazione delle nuove disposizioni occorre in primo luogo distinguere tra: società residenti (sono considerate tali le società stabilite in Cina in base alla normativa nazionale e le società che pur essendo stabilite in un altro Stato o territorio hanno la sede dell’amministrazione in Cina); società non residenti (sono considerate tali le società che hanno la sede dell’amministrazione in uno Stato estero ma che dispongono in Cina di una stabile organizzazione o che, in assenza di una stabile organizzazione, producono un reddito imponibile in Cina). La tassazione delle società residenti avviene in base al c.d. "worldwide income taxation principle" secondo cui le società sono tassate sul reddito prodotto nel territorio cinese e sul reddito ovunque prodotto. L’imposta sul reddito delle società è applicata con l’aliquota del 25 per cento. Le società non residenti sono invece tassate in base al principio di territorialità, per cui risultano essere tassate per i redditi prodotti attraverso una stabile organizzazione in Cina o per i redditi prodotti all’estero che sono effettivamente connessi ad una stabile organizzazione. L’imposta sul reddito delle società è applicata con l’aliquota del 20 per cento. Il reddito complessivo delle società è costituito da: ricavi derivanti dalla vendita di beni; ricavi derivanti da prestazioni di lavoro; plusvalenze realizzate a seguito del trasferimento di beni; dividendi; interessi; royalty; proventi derivanti da contratti di locazione; proventi derivanti da contratti di donazione. Le nuove disposizioni riconoscono anche degli incentivi alle imprese che effettuano investimenti in settori industriali o in progetti di interesse nazionale. È quindi considerato esente il reddito costituito da: interessi derivanti da obbligazioni; dividendi pagati tra società residenti; dividendi pagati a società residenti da società non residenti che siano connessi ad una stabile organizzazione residente in Cina; proventi distribuiti da società senza fini di lucro.

Esecutivo il nuovo decreto che modifica e innova la disciplina delle società in Cina.

Si tratta dell’Enterprise Income Tax Law (Eit), applicabile a tutte le società cinesi e la Foreign Enterprise Income Tax Law (Feit) applicab...

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Convenzione contro le doppie imposizioni con la Repubblica Araba Siriana.

Convenzione contro le doppie imposizioni con la Repubblica Araba Siriana.

Il 15 gennaio, con il perfezionamento dello scambio degli strumenti di ratifica, è entrata in vigore la Convenzione firmata tra il governo i...

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Compensi a CAF e professionisti abilitati: definite le modalità di corresponsione.

Compensi a CAF e professionisti abilitati: definite le modalità di corresponsione.

Il Ministero dell'Economia e delle finanze ha definito le modalità di corresponsione del compenso spettante per l'attività di assist...

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Consolidato fiscale nazionale.

Consolidato fiscale nazionale.

L'Agenzia delle Entrate esclude che il regime di consolidato fiscale nazionale che fa capo ad una società non residente per il tramite d...

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Legittimità delle indagini bancarie.

Legittimità delle indagini bancarie.

L'utilizzazione da parte dell'Amministrazione finanziaria dei movimenti dei conti correnti bancari in disponibilità del contribuente...

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Somme percepite per la gestione dell'edilizia pubblica: regime fiscale.

Somme percepite per la gestione dell'edilizia pubblica: regime fiscale.

Sono soggette ad IVA le somme erogate - come risorse straordinarie - alla società consortile a partecipazione interamente pubblica, a fronte...

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Autocertificazione TFR per i datori di lavoro.

Autocertificazione TFR per i datori di lavoro.

L’Istituto di Previdenza con il messaggio n. 13048 del 23 maggio 2007 ha predisposto il modello per la comunicazione all’Inps da parte dei d...

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Le nuove regole sugli studi di settore.

Nuove regole sugli studi di settore: l'Agenzia delle entrate, con la circolare 31/E, detta le regole sull'applicazione delle novità sugli studi di settore contenute nella Finanziaria per il 2007 e nel decreto Visco-Bersani del 2006. Possibilità di rettificare in sede di contraddittorio, dunque, i risultati ottenuti con gli indici di normalità economica, criteri per definire le attività marginali, non applicazione della maggiorazione del 3 per cento nel 2006 agli studi di settore a cui si applicano gli indicatori di normalità, applicazione degli studi ai soggetti che chiudono l'attività e ne riaprono una "omogenea" entro 6 mesi, esclusione dall'inibizione degli accertamenti presuntivi, nei confronti dei contribuenti congrui, basati su operazioni finanziarie o presunzioni di acquisto o cessione ai fini Iva. La circolare affronta, dunque, le criticità messe il luce dalle categorie al tavolo istituito dal vice-ministro Vincenzo Visco. Ecco le principali novità. Accertamenti presuntivi. L'inibizione degli accertamenti presuntivi, nei confronti dei soggetti congrui agli studi di settore, non riguarda tutti gli accertamenti. La circolare chiarisce che la limitazione non opera relativamente ad accertamenti basati sulle presunzioni dedotte da rapporti e operazioni finanziarie e operazioni di acquisto o di cessione ai fini Iva. Relativamente alla definizione dell'accertamento viene precisato che le verifica del superamento dei limiti di 50mila euro o del 40% dei ricavi o compensi dichiarati va effettuata con riferimento all'ammontare dei ricavi o compensi definito (e non a quello individuato prima di procedere al contraddittorio o nell'avviso di accertamento notificato). Quest'ultima previsione si applica a partire dagli accertamenti relativi al periodo d'imposta 2006. Attività marginali. Per le imprese che svolgono l'attività in condizioni di marginalità economica, l'ufficio dovrà tener conto degli effetti penalizzanti che potrebbero derivare dall'applicazione degli indicatori "Valore aggiunto per addetto" e "Redditività dei beni mobili strumentali". I possibili elementi, caratterizzanti per individuare i soggetti che svolgono l'attività in condizioni di marginalità economica, sono: la localizzazione territoriale dell'attività, le ridotte dimensioni del mercato servito, l'età del contribuente, la limitata dotazione di beni strumentali o l'obsolescenza degli stessi, l'assenza di dipendenti e l'assenza di costi relativi a servizi. Cause esclusione. Precisazioni dalle Entrate in ordine alle ipotesi di cessazione dell'attività e inizio entro sei mesi da parte dello stesso soggetto, nonché in caso di inizio dell'attività quando questa costituisce una prosecuzione di una preesistente attività svolta da un altro soggetto. Indicatori normalità economica. Chiarimenti sull'applicazione degli indicatori di normalità economica previsti dal comma 14 della Finanziaria per il 2007, che hanno la finalità di segnalare eventuali anomalie rispetto a comportamenti normali degli operatori del settore. In caso di procedura di accertamento derivante dall'applicazione degli studi di settore, gli uffici dovranno valutare, se del caso, rettificare, l'importo dei maggiori ricavi o compensi determinati sulla base dell'indicatore che si è rivelato inattendibile, avvalendosi di elementi di valutazione direttamente acquisiti o forniti dal contribuente in sede di contraddittorio. Si tiene anche conto di situazioni di carattere straordinario che possono aver determinato esiti di «non coerenza». Maggiorazione del 3 per cento. La maggiorazione del 3% non si applica, per il periodo d'imposta 2006, nei casi in cui trovano applicazione gli indicatori di normalità. L'Agenzia ritiene che l'introduzione degli indicatori ha comportato un diverso meccanismo di stima dei ricavi o compensi presunti rispetto a quelli in vigore lo scorso anno. Pertanto, l'intervento è stato assimilato a una vera e propria "revisione" degli studi. Sanzioni. Le sanzioni incrementative relative alla omessa o infedele dichiarazione dei dati o all'indicazione di cause di esclusione o inapplicabilità degli studi non sussistenti, previste dalla Finanziaria 2007, si applicano alle dichiarazioni presentate da quest'anno. Spese relative alle auto non strumentali. Le Entrate chiariscono, ai fini degli studi di settore, gli effetti delle novità introdotte in materia di deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi relativi a determinati mezzi di trasporto, che non siano strumentali all'esercizio dell'attività di impresa, ai fini della determinazione dei relativi redditi.

Le nuove regole sugli studi di settore.

Nuove regole sugli studi di settore: l'Agenzia delle entrate, con la circolare 31/E, detta le regole sull'applicazione delle novit...

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Sanzioni flessibili sui libri paga.

L'omessa istituzione dei libri del lavoro obbligatori si realizza qualora la documentazione non è stata materialmente istituita o non è mai stata vidimata dall'Istituto assicuratore. La puntualizzazione, che arriva dal ministero del Lavoro con la nota del 22 maggio 2007, collega la fattispecie alla mancata istituzione dei libri paga e matricola originali e non della semplice copia.Il ministero chiarisce anche che l'illecito della mancata istituzione dei libri obbligatori (articolo 1, comma 1178 della legge 296/2006) ha natura istantanea. Poiché l'obbligo di istituzione sorge immediatamente prima della messa in uso (articolo 20 del Dpr 1124/ 1965),in caso di violazione si applica la sanzione amministrativa in vigore al momento della commissione dell'illecito. Pertanto, la maxisanzione introdotta con la Finanziaria 2007 — da 4mila a 12mila euro —deve essere applicata soltanto se l'obbligo della messa in uso decorre dal 1ڠgennaio 2007.L'illegito di omessa istituzione — precisa ancora il ministero — non si realizza quando nel corso dell'accertamento ispettivo siano rinvenuti libri privi di vidimazione, ma sia comunque accertata l'esistenza (presso la sede principale o una delle altre sedi ovvero anche presso lostudio del professionista di cui si avvale il datore di lavoro) di documenti originali vidimati. In questo caso viene contestato l'illecito di omessa esibizione ( articolo 1, comma 1178 della legge 296)o di rimozione dei libri stessi ( articolo21 del Dpr 1124/1965). L'accertamento circa l'assenza della documentazione obbligatoria e di ogni altra documentazione utile alla verifica della regolare costituzione dei rapporti di lavoro ( per esempio,comunicazioni di assunzione al Centro per l'impiego e invio del codice fiscale all'Inail) deve tenere conto — raccomanda il ministero — «dei tempi tecnici strettamente necessari perché la documentazione possa essere effettivamente portata in visione al personale ispettivo nel luogo di lavoro».I datori di lavoro potranno utilizzare sia strumenti informatici che telematici. In questo caso, si applica la sanzione per la rimozione dei libri obbligatori (articolo 21 del Dpr 1124/1965). Questa sanzione — secondo la circolare del ministero del Lavoro del 29 marzo 2007 — si riferisce a ciascuno dei libri obbligatori ed è pari nella misura ridotta di 250 euro o 50 euro, a seconda che il datore di lavoro sia o meno tenuto all'assicurazione Inail.In caso di più sedi di lavoro, nelle quali dovranno essere conservate copie dei libri obbligatori, i datori di lavoro potranno dichiarare la loro conformità rispetto agli originali, quando — pur avvalendosi di un professionista — conservano gli originali del libro di matricola e del libro di paga e non hanno effettuato la comunicazione preventiva di cui all'articolo 5 della legge 12/1979.Il ministero precisa che per il libro di paga la conformità va intesa rispetto al registro presenze, anche "per estratto", cioè con la sola indicazione dei lavoratori effettivamente impiegati nello specifico luogo di lavoro.Con la nota di ieri, il ministero è dunque tornato sulle misure contenute nella legge Finanziaria 2007, dopo la circolare del 29 marzo 2007. La violazione dell'obbligo di istituire un libro paga e un libro matricola (articoli 20, 21 e 26 del Dpr 1124/1965) è punita con la maxi sanzione della Finanziaria (da 4mila a 12mila euro).Ciò si verifica — secondo la cicolare di marzo — quando il datore di lavoro sia del tutto sprovvisto dei documenti (e non nell'ipotesi in cui li abbia semplicemente rimossi dal luogo di lavoro) e quando ha in uso documenti non vidimati dagli Istituti previdenziali ovvero non dichiarati conformi all'originale da parte del consulente del lavoro, da altro professionista abilitato o dallo stesso datore di lavoro.

Sanzioni flessibili sui libri paga.

L'omessa istituzione dei libri del lavoro obbligatori si realizza qualora la documentazione non è stata materialmente istituita o non è ...

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Assegno di maternità concesso dai Comuni.

Assegno di maternità concesso dai Comuni.

L’assegno di maternità concesso dai Comuni alle madri cittadine italiane o comunitarie o extracomunitarie in possesso di carta di soggiorno,...

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Permessi per disabilità.

Permessi per disabilità.

Alla luce delle diverse sentenze (Corte di Cassazione, Consiglio di Stato, Corte Costituzionale) sui permessi per l’assistenza a persone con...

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La dichiarazione con il modello UNICO.

CHI DEVE USARE IL MODELLO UNICO La dichiarazione dei redditi deve essere presentata da tutti i contribuenti che in un periodo d’imposta hanno avuto uno dei seguenti redditi: a. redditi fondiari (terreni e fabbricati); b. redditi di capitale; c. redditi di lavoro dipendente; d. redditi di lavoro autonomo; e. redditi di impresa; f. redditi diversi. Nelle istruzioni al modello Unico persone fisiche sono indicati i casi in cui si è esonerati dall’obbligo di presentazione. Gli imprenditori e gli esercenti arti e professioni, essendo obbligati alla tenuta delle scritture contabili, sono sempre tenuti alla presentazione della dichiarazione. Essi possono assolvere con un solo adempimento tutti i propri obblighi annuali di dichiarazione al fisco. Infatti, il modello Unico comprende, oltre alla dichiarazione dei redditi, la dichiarazione annuale dei contribuenti Iva e la dichiarazione Irap. Da quest’anno, invece, non sarà più possibile inserire la dichiarazione mod. 770 Ordinario all’interno della dichiarazione unificata Modello Unico. I contribuenti che svolgono attività per le quali sono stati approvati studi di settore e parametri devono compilare anche l’apposito modello per l’indicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi. I lavoratori dipendenti e i pensionati, trovandosi nelle condizioni richieste, possono presentare, in luogo del Modello Unico, il Modello 730 con le più vantaggiose modalità. COME SI PRESENTA DICHIARAZIONE PREDISPOSTA DAL CONTRIBUENTE I contribuenti persone fisiche, non obbligati alla presentazione telematica del Modello Unico, possono presentare la dichiarazione, indipendentemente dal proprio domicilio fiscale: – mediante consegna agli uffici postali ovvero alle banche convenzionate; – tramite gli Uffici dell’Agenzia delle Entrate i quali forniscono assistenza per la compilazione e la trasmissione telematica della dichiarazione; – tramite intermediari autorizzati (professionisti, associazioni di categoria, CAF, altri soggetti abilitati); – direttamente, tramite i servizi telematici disponibili sul sito <a href="http://telematici.agenziaentrate.gov.it">http://telematici.agenziaentrate.gov.it</A>. Gli uffici postali e le banche convenzionate hanno l’obbligo di rilasciare una ricevuta per ogni dichiarazione consegnata allo sportello. Questa ricevuta deve essere conservata dal contribuente quale prova dell’avvenuta presentazione. Successivamente, gli uffici postali e le banche trasmetteranno all’Agenzia delle Entrate i dati contenuti nelle dichiarazioni. Gli uffici dell’Agenzia delle Entrate consegnano al contribuente la ricevuta una volta perfezionata la trasmissione telematica della dichiarazione. Il servizio di ricezione delle dichiarazioni, effettuato da Banche, Poste e uffici dell’Agenzia, è gratuito. DICHIARAZIONE PRESENTATA TRAMITE INTERMEDIARIO Se il contribuente si rivolge ad un intermediario, questi ha la facoltà di richiedere un corrispettivo, sia quando predispone e trasmette la dichiarazione, sia per la sola trasmissione del modello. In entrambi i casi, l’intermediario deve rilasciare al cliente: una dichiarazione datata e sottoscritta, comprovante l’assunzione dell’impegno a trasmettere, per via telematica, i dati contenuti nel modello; l’originale della dichiarazione, firmata dal contribuente e redatta su modello conforme a quello approvato dall’Agenzia delle Entrate, entro 30 giorni dal termine previsto per la presentazione in via telematica, unitamente alla comunicazione (ricevuta), che attesta l’avvenuta ricezione della dichiarazione. L’acquisizione della ricevuta è importante in quanto l’impegno dell’intermediario a trasmettere la dichiarazione non esclude la responsabilità del contribuente in caso di mancata presentazione all’Agenzia delle Entrate nei termini previsti dalla legge. In questi casi, il contribuente può rivolgersi ad un altro intermediario per sanare l’inadempienza entro i 90 giorni, dalla scadenza del termine per la presentazione, concessi dalla legge per poter validamente presentare la dichiarazione senza che sia considerata omessa. Gli intermediari abilitati alla trasmissione telematica Possono essere abilitati alla trasmissione telematica delle dichiarazioni: gli iscritti negli albi dei dottori commercialisti, dei ragionieri e periti commerciali e dei consulenti del lavoro; gli iscritti alla data del 30 settembre 1993 nei ruoli dei periti ed esperti tenuti dalle Camere di Commercio per la subcategoria tributi, in possesso di diploma di laurea in giurisprudenza o economia e commercio o equipollenti o di diploma di ragioneria; gli iscritti negli albi degli avvocati; gli iscritti nel registro dei revisori contabili; le associazioni sindacali di categoria tra imprenditori di cui all’art. 32, comma 1, lettere a), b) e c), del Decreto legislativo 9 luglio 1997 n. 241; le associazioni che raggruppano prevalentemente soggetti appartenenti a minoranze etnico/linguistiche; i Centri di assistenza fiscale (Caf) - dipendenti e pensionati; i Centri di assistenza fiscale (Caf) - imprese; coloro che esercitano abitualmente l’attività di consulenza fiscale; gli iscritti negli albi dei dottori agronomi e dei dottori forestali, degli agrotecnici e dei periti agrari; gli studi professionali e le società di servizi in cui almeno la metà degli associati o più della metà del capitale sociale sia posseduto da soggetti iscritti in alcuni albi, collegi o ruoli, come specificati dal decreto dirigenziale 18 febbraio 1999. Questi soggetti utilizzano il canale telematico ENTRATEL, al quale accedono mediante il rilascio di un’apposita autorizzazione da parte del competente Ufficio, previa richiesta da compilare su appositi modelli che sono disponibili sul sito internet dell’Agenzia. Per reperire la modulistica necessaria per presentare la domanda di abilitazione, si può contattare il numero di telefono 848.800.333. Il servizio è automatico: seguendo le istruzioni sarà possibile richiedere moduli e formulari, che saranno trasmessi direttamente al recapito di fax digitato durante la connessione. LA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE VIA INTERNET I contribuenti, comprese le persone fisiche residenti all’estero, possono trasmettere all’Agenzia delle Entrate la propria dichiarazione via Internet, ed eventualmente pagare anche le relative imposte, senza alcuna spesa e senza muoversi da casa. Per utilizzare questo servizio il contribuente deve richiedere il codice PIN seguendo le istruzioni contenute nel sito www.agenziaentrate.gov.it , selezionando l’icona “Servizi telematici” (vedi anche capitolo III). Per la compilazione delle dichiarazioni (Modello Unico, Modello 770, Iva annuale) l’Agenzia delle Entrate fornisce ogni anno, gratuitamente, appositi prodotti informatici (prelevabili dal sito www.agenziaentrate. gov.it ). La dichiarazione, della quale va conservata una copia cartacea, si considera presentata nel momento in cui l’Agenzia delle Entrate riceve il file. L’avvenuta presentazione è attestata unicamente dalla ricevuta trasmessa, sempre per via telematica, dall’Agenzia stessa. In particolare, per ciascuna dichiarazione trasmessa, comprese quelle che sono scartate per la presenza di uno o più errori, è prodotta e resa disponibile sul sito del servizio telematico utilizzato: un’attestazione relativa al file inviato; tante attestazioni quante sono le dichiarazioni contenute nel file. Ognuna di queste attestazioni può essere di due tipi: una comunicazione di avvenuta presentazione (ricevuta); una comunicazione di scarto nel caso in cui i dati non siano corretti. Residenti all’estero Anche il contribuente italiano residente all’estero può trasmettere la propria dichiarazione, qualora debba o voglia farlo, tramite il servizio Fisconline. Per ottenere il codice Pin egli deve, dapprima, inoltrare la propria richiesta via web accedendo alla sezione “Se non sei ancora registrato ai servizi …” del sito dei servizi telematici <a href="http://telematici.agenziaentrate.gov.it">http://telematici.agenziaentrate.gov.it</A> e poi presentare o spedire via fax copia della richiesta, cui va allegata la fotocopia di un valido documento di riconoscimento, al Consolato italiano competente. Le persone temporaneamente non residenti e non iscritte all’anagrafe dell’Ufficio consolare di riferimento non possono inoltrare la predetta istanza via fax, ma sono tenute a recarsi personalmente presso il Consolato, per consentire la verifica della propria identità. L’autorità consolare, effettuati gli opportuni controlli, provvede a far recapitare la prima parte del Pin e la relativa password. Il contribuente che ha ricevuto la comunicazione contenente i predetti dati, può acquisire e stampare le restanti sei cifre collegandosi al sito dei servizi telematici dell’Agenzia. I contribuenti persone fisiche non residenti che non siano cittadini italiani possono richiedere il codice Pin on-line solo se hanno un domicilio fiscale in Italia presso il quale può essere recapitata la seconda parte, altrimenti, se presenti sul territorio nazionale, possono rivolgersi ad un Ufficio dell’Agenzia delle Entrate. Il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi in forma cartacea per il 2006 (Unico 2007) è posticipato al 2 luglio 2007 poiché il 30 giugno cade di sabato. Se si ritarda La dichiarazione presentata entro 90 giorni dalla scadenza del termine è ancora valida, salvo l’applicazione delle sanzioni previste per l’omessa dichiarazione, ridotte a 1/8. La dichiarazione presentata con ritardo superiore a 90 giorni si considera omessa a tutti gli effetti, ma costituisce titolo per la riscossione delle imposte dovute sulla base degli imponibili indicati e delle ritenute dei sostituti d’imposta. Termini di versamento Anche i termini per il versamento delle imposte derivanti dalla dichiarazione sono stati modificati (vedi anche capitolo XVI). Il saldo e la prima rata di acconto sono anticipati dal giorno 20 giugno al giorno 16 dello stesso mese. È sempre possibile, comunque, effettuare il versamento nei trenta giorni successivi alla scadenza, con la maggiorazione dello 0,40 per cento. Le regole per UNICO 2007 Le somme da pagare in base alla dichiarazione modello Unico 2007, tolti gli acconti già versati e gli eventuali crediti, devono essere versate entro il 18 giugno 2007 (poiché il 16 giugno cade di sabato), oppure entro il 18 luglio 2007 con la maggiorazione dello 0,40 per cento. Nel caso in cui dalla dichiarazione risulti un debito Irpef superiore a 51,65 euro, il contribuente è tenuto a versare anche un acconto per il 2007 in misura pari al 99 per cento del suo ammontare, secondo le seguenti modalità: se l’acconto dovuto è inferiore a 257,52 euro, in unica soluzione entro il 30 novembre 2007; se l’acconto dovuto è pari o superiore a 257,52 euro, in due rate, di cui la prima, nella misura del 40 per cento, entro il 18 giugno 2007 (poiché il 16 giugno cade di sabato), e la seconda, pari al 60 per cento, entro il 30 novembre 2007. I contribuenti tenuti al pagamento dell’Iva, se non hanno già effettuato il versamento a saldo entro il 16 marzo 2007, possono eseguire il pagamento, maggiorato dello 0,40 per cento per ogni mese o frazione successiva alla citata data, entro il termine per i versamenti del modello Unico. Oltre questo termine: ma entro 30 giorni, si paga la sanzione pari al 3,75 per cento dell’imposta (cioè 1/8 della minima prevista, che è il 30 per cento dell’imposta), oltre agli interessi di mora calcolati al tasso legale (2,5 per cento); oltre 30 giorni, ma entro i termini della presentazione della dichiarazione, si paga la sanzione pari al 6 per cento dell’imposta dovuta (cioè 1/5 del 30 per cento), sempre oltre gli interessi di mora. COME SI PAGA I versamenti vanno eseguiti presso gli sportelli di banche, posta e agenti della riscossione, utilizzando il Modello F24 che riporta, su distinte sezioni, gli importi a debito e a credito rispettivamente per il fisco, l’Inps, le regioni e gli enti locali e gli altri enti previdenziali e assicurativi. È prevista la possibilità, presso gli sportelli abilitati, di utilizzare strumenti di pagamento quali carte di credito e bancomat. I pagamenti potranno essere effettuati anche con assegni seguendo le modalità indicate nel relativo capitolo. Per i titolari di partita Iva è obbligatorio invece il versamento per via telematica, direttamente o tramite gli intermediari abilitati a Entratel. Trasmissione diretta dei versamenti: mediante l’utilizzo del software F24 On Line e dei servizi Entratel o Fisconline, con accesso al nuovo portale unificato dei servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate <a href="http://telematici.agenziaentrate.gov.it;">http://telematici.agenziaentrate.gov.it;</A> facendo ricorso ai servizi di home banking delle banche o di poste Italiane, o utilizzando i servizi di remote banking offerti dalle banche. Trasmissione tramite gli intermediari abilitati a Entratel: cioè coloro che aderiscono alla specifica Convenzione F24 cumulativo stipulata con l’Agenzia delle Entrate ed utilizzano il pacchetto applicativo disponibile gratuitamente nella sezione “Software” del sito web dei servizi telematici; ovvero quelli che si avvalgono dei servizi di remote banking offerti dalle banche o da Poste italiane. RATEAZIONE Il contribuente può pagare in rate mensili le somme dovute sia a titolo di saldo che di acconto (ad eccezione dell’acconto di novembre, che non si può rateizzare). In occasione del pagamento di ciascuna rata il contribuente deve indicare, nel modello di versamento F24, la rata che sta versando ed il numero complessivo delle rate. In ogni caso, infatti, il pagamento rateale deve essere completato entro il mese di novembre dello stesso anno. Agli importi rateizzati si applica il tasso di interesse dello 0,5 per cento mensile. Il contribuente può scegliere di destinare una quota pari all’8 per mille dell’Irpef alle confessioni religiose, per scopi umanitari e religiosi, o allo Stato, per scopi di carattere sociale o umanitario. La scelta viene effettuata mettendo la propria firma, nell’apposito riquadro, accanto all’istituzione voluta. È ammessa la scelta per una sola istituzione. COME VIENE SPESO L’8 PER MILLE La ripartizione avviene in proporzione alle scelte espresse. Le quote di imposta relative ai contribuenti che non effettuano la scelta sono ripartite tra le istituzioni secondo la proporzione risultante dalle scelte espresse. Le quote non attribuite spettanti alle Assemblee di Dio in Italia e alla Chiesa Evangelica Valdese sono invece devolute alla gestione statale. LA SCELTA DEL 5 PER MILLE DELL’IRPEF Anche con riferimento ai redditi del 2006, il contribuente, oltre alla scelta dell’otto per mille, può esprimere la scelta di destinare il cinque per mille della propria Irpef al sostegno del settore non profit, delle università, della ricerca scientifica e sanitaria. Possono beneficiare della ripartizione del cinque per mille: – le associazioni, i comitati, le fondazioni, le società cooperative e altri enti di carattere privato riconosciuti come Onlus e che svolgono attività in uno dei settori indicati dall’articolo 10 del decreto legislativo 460/97 (tra cui, assistenza sociale e socio-sanitaria, assistenza sanitaria, beneficenza, istruzione, formazione, sport dilettantistico, tutela, promozione e valorizzazione delle cose d’interesse artistico e storico, ricerca scientifica di particolare interesse sociale); – le associazioni di promozione sociale iscritte nei registri previsti dalla legge 383/2000; – associazioni riconosciute che operano nei settori di cui all’art. 10, comma 1, lett. a), del decreto legislativo 460/97; – le università e gli enti di ricerca scientifica e sanitaria. Le fondazioni sono ammesse alla ripartizione solo se hanno la qualifica di Onlus o se promuovono la ricerca scientifica. Rispetto al precedente anno, in cui è stata introdotta per la prima volta la scelta del 5 per mille, restano esclusi dalla ripartizione le fondazioni non riconosciute come Onlus e i Comuni. Per rendere più efficaci i controlli sugli enti non profit, è stato disposto, inoltre, che una parte dei fondi (lo 0,5 per cento) sia destinata all’Agenzia per le Onlus e alle organizzazioni nazionali rappresentative del terzo settore che saranno individuate da un decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri. GLI STUDI DI SETTORE Gli studi di settore sono stati introdotti per superare le incongruenze del vecchio sistema, per “regolare” e prevenire eventuali conflitti, in un clima di lealtà e collaborazione che deve essere alla base del rapporto Fisco-contribuente. Rappresentano un processo d’analisi e valutazione delle modalità di funzionamento delle piccole e medie imprese, dei lavoratori autonomi e dell’ambiente economico in cui essi operano. Per mettere a punto questo processo di valutazione è stato necessario riprodurre un modello che ha integrato, in un unico innovativo approccio metodologico, alcune tecniche di analisi. Al fine di adeguare gli studi di settore alle realtà economiche locali sono stati istituiti, per ciascuna provincia, gli Osservatori provinciali che sono composti da rappresentanti dell’Agenzia delle Entrate e da rappresentanti delle associazioni di categoria e degli ordini professionali degli esercenti arti e professioni. Gli Osservatori hanno la funzione di segnalare all’attenzione della Commissione degli Esperti per gli studi di settore, per il tramite della Direzione Regionale delle Entrate, eventuali anomalie riscontrate a livello territoriale e di rilevare informazioni utili a migliorare la capacità degli studi di settore di rappresentare la realtà economica cui si riferiscono. La Commissione degli Esperti, prima dell’approvazione e della pubblicazione dei singoli studi di settore, esprime un parere in merito alla idoneità degli studi a rappresentare la realtà economica cui si riferiscono. Gli studi di settore rappresentano quindi uno strumento obiettivo, in quanto condiviso dall’amministrazione finanziaria e dalle associazioni di categoria già in fase di predisposizione. Realizzati tramite la raccolta sistematica di dati di carattere fiscale o di tipo “strutturale”, cioè quelli che caratterizzano l’attività e il contesto economico in cui questa si svolge, hanno la finalità di determinare il “ricavo potenziale “ delle imprese e dei lavoratori autonomi all’interno dei singoli settori economici, tenendo quindi conto non solo di variabili di natura contabile ma anche di variabili strutturali, nonchè di informazioni qualitative in grado di influenzare il risultato di una impresa. A CHI SI RIVOLGONO Gli studi sono stati codificati in base all’attività cui si riferiscono: comparto manifatture comparto servizi comparto commercio comparto professionisti e sono rivolti: alle piccole e medie imprese con ricavi di ammontare non superiore a 5.164.569 euro agli esercenti arti e professioni con compensi di ammontare non superiore allo stesso valore. OBIETTIVI DEGLI STUDI DI SETTORE L’obiettivo più rilevante dell’utilizzo degli studi di settore è quello di raggiungere una sensibile riduzione dell’evasione fiscale mediante l’utilizzo di strumenti indiretti di definizione della base imponibile. I ricavi/compensi dichiarati dal singolo contribuente vengono confrontati con quelli fondatamente attribuibili alla propria attività e sulla base di questo confronto l’amministrazione effettua il proprio controllo. Se il contribuente dichiara compensi/ricavi inferiori a quelli stabiliti dallo studio di settore per la sua categoria, viene definito “non congruo”. Base e fondamento del meccanismo di controllo introdotto con gli studi di settore è il posizionamento del contribuente rispetto al valore di alcuni indicatori economici fondamentali. Gli “indicatori di coerenza” introdotti dagli studi di settore permettono di rilevare anomalie comportamentali fiscalmente scorrette da parte dei contribuenti raffrontando i dati che scaturiscono dall’applicazione degli indicatori stessi con le caratteristiche di un medesimo omogeneo gruppo. Gli studi di settore permettono all’Amministrazione finanziaria di operare nel campo del controllo e dell’accertamento con un maggior grado di efficacia attraverso alcuni passi fondamentali, tra cui: selezionare i soggetti da sottoporre ad attività di controllo; facilitare l’attività di controllo del verificatore. QUANDO SCATTA L’ACCERTAMENTO DA STUDI DI SETTORE L’accertamento dell’amministrazione finanziaria, sulla base degli studi di settore, scatta quando il contribuente comunica dati “non congrui” rispetto a quelli calcolati dalla procedura Ge.Ri.Co., anche per un solo periodo d’imposta, e senza la necessità di dimostrare gravi incongruenze. L’ADEGUAMENTO AGLI STUDI DI SETTORE L’adeguamento agli studi di settore, per i periodi d’imposta diversi da quelli in cui trova applicazione per la prima volta lo studio, ovvero le modifiche conseguenti alla revisione del medesimo, è effettuato a condizione che il contribuente versi una maggiorazione del 3 per cento, calcolata sulla differenza tra i ricavi o compensi derivanti dall’applicazione degli studi di settore e quelli annotati nelle scritture contabili. Tale maggiorazione deve essere versata entro il termine stabilito per il versamento a saldo dell’imposta sul reddito. La maggiorazione stessa non è dovuta se la predetta differenza non supera il 10 per cento dei ricavi o compensi annotati nelle scritture contabili UTILIZZO DEL SOFTWARE GE.RI.CO. Il contribuente deve effettuare i calcoli utilizzando il software Ge.Ri.Co (Gestione dei Ricavi o Compensi) nella versione corrispondente a quella del periodo d’imposta nel quale si presenta la dichiarazione: Ge.Ri.Co. 2007 per la dichiarazione Unico 2006. I dati che devono essere immessi nel software Ge.Ri.Co. sono gli stessi da indicare nei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti per l’applicazione degli studi di settore, che costituiscono parte integrante del modello di dichiarazione. Inserendo i valori delle variabili contabili ed extracontabili nel software Ge.Ri.Co., reso gratuitamente disponibile dall’Amministrazione finanziaria, è possibile verificare la posizione del contribuente. L’applicazione è prelevabile dal sito Internet dell’Agenzia delle Entrate all’indirizzo www.agenziaentrate. gov.it. L’applicazione Ge.Ri.Co. fornisce indicazioni in ordine: alla congruità dei ricavi o compensi dichiarati; alla coerenza dei principali indicatori economici (ad esempio, la produttività per addetto, la rotazione del magazzino) che caratterizzano l’attività svolta dal contribuente, rispetto ai valori minimi e massimi assumibili con riferimento a comportamenti normali degli operatori del settore che svolgono l’attività con analoghe caratteristiche; alla coerenza con i nuovi indicatori di normalità economica introdotti dalla legge finanziaria 2007. MODALITÀ DI APPLICAZIONE DEGLI STUDI DI SETTORE Le modalità di applicazione degli studi di settore possono essere esaminate consultando le note tecniche metodologiche degli studi di settore presenti all’indirizzo: <a href="http://www.agenziaentrate.gov.it/settore/">http://www.agenziaentrate.gov.it/settore/</A> index.htm. LE NOVITÀ DELLA FINANZIARIA 2007 IN MATERIA DI STUDI DI SETTORE La legge finanziaria 2007 ha previsto tra l’altro, che, a decorrere dal periodo d’imposta 2006, se il contribuente risulta “congruo ” rispetto agli studi e i ricavi e/o i compensi, che risultano dall’applicazione di specifici indicatori di coerenza, sono pari o inferiori al 40% di quelli dichiarati, con un massimo di 50.000 euro, l’Amministrazione non può procedere ad accertamenti sulla base di semplici presunzioni di tipo analitico-induttivo. Limiti di applicabilità degli studi di settore La legge finanziaria 2007 ridefinisce le fattispecie alle quali non si applicano gli studi di settore; inoltre ha innalzato il limite massimo di ricavi e compensi oltre il quale non trovano applicazione gli studi di settore da euro 5.164.568,99 a euro 7,5 milioni. Tale limite si applicherà, a decorrere dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2007, solo per quegli studi di settore che l’Agenzia approverà in evoluzione in tale anno. Per tutti gli altri studi che non saranno “evoluti” nell’anno 2007, rimarranno in vigore i vecchi limiti di ricavi o compensi fino al momento in cui gli stessi verranno posti in revisione. Viene disposta altresì l’applicabilità degli studi al fine dell’accertamento, in caso di inizio dell’attività da parte dello stesso soggetto entro sei mesi dalla cessazione della precedente, nonché quando l’attività costituisca mera prosecuzione di attività svolte da altri soggetti. NUOVE MODALITÀ DI REVISIONE E DI AGGIORNAMENTO DEGLI STUDI Con l’obiettivo di mantenere saldo nel medio periodo la rappresentatività degli studi rispetto alla realtà economica di riferimento, i tempi di validità degli studi approvati sono stati ridotti. Gli studi saranno sottoposti a revisione ed aggiornati alla realtà economica del settore interessato ogni 3 anni invece che ogni 4 anni come precedentemente previsto. INDICATORI DI NORMALITÀ ECONOMICA Per l’anno d’imposta 2006, la legge Finanziaria 2007 ha previsto che si debba tener conto anche di specifici indicatori di normalità economica di significativa rilevanza, idonei alla individuazione di ricavi, compensi e corrispettivi fondatamente attribuibili al contribuente in relazione alle caratteristiche e alle condizioni di esercizio della specifica attività svolta. Gli indicatori di normalità economica sono applicabili agli studi in vigore a decorrere dal periodo d’imposta 2006, e incidono direttamente sul risultato derivante dall’applicazione degli studi di settore effettuato da GE.RI.CO., nel senso che una eventuale “incoerenza” ad uno o più indicatori comporterà una maggiore stima del ricavo o compenso. Pertanto, sia l’ammontare del ‘ricavo minimo’ che del ‘ricavo puntuale’ derivante dall’applicazione dello studio di settore sarà aumentato in relazione alle ipotesi di incoerenza agli indici di normalità economica. Il contribuente avrà comunque un solo livello di adeguamento: il soggetto risulterà “non congruo” alle risultanze degli studi di settore nel caso in cui i ricavi o compensi dichiarati risultino inferiori ai valori stimati dallo studio di settore, tenendo conto anche dei maggiori ricavi o compensi derivanti dall’applicazione dei predetti indicatori. Il software GE.RI.CO. 2007 visualizzerà il maggior ricavo attribuibile a ciascun indicatore di incoerenza di normalità economica. RAFFORZAMENTO DELLE SANZIONI La legge Finanziaria 2007 ridefinisce inoltre le fattispecie delle sanzioni. Sono state, infatti, elevate del dieci per cento le sanzioni minime e massime indicate, qualora: vengano commesse violazioni di omessa ovvero infedele indicazione dei dati previsti nei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore; il contribuente abbia indicato cause di esclusione o di inapplicabilità dagli studi di settore non sussistenti. L’inasprimento delle sanzioni si avrà se, a seguito della corretta applicazione degli studi di settore, venga accertato, in misura superiore del 10% del dichiarato: un maggior reddito ai fini delle imposte sui redditi; una maggiore imposta sul valore aggiunto (o una minore imposta detraibile o rimborsabile); una maggiore base imponibile ai fini dell’imposta regionale sull’attività produttive. LA TUTELA DEL CONTRIBUENTE DAGLI STUDI DI SETTORE Per favorire la corretta applicazione degli studi di settore sono state messe a disposizione del contribuente una serie di tutele di cui può avvalersi qualora non ritenesse congrui gli effetti scaturiti dall’applicazione degli studi stessi. Tra queste si citano: l’esistenza di cause di esclusione e di inapplicabilità; l’esistenza di valide giustificazioni della situazione di non congruità o non coerenza utilizzando l’istituto dell’asseverazione; tutte le garanzie proprie dell’istituto dell’accertamento con adesione, nell’ambito del quale il contribuente può addurre qualsiasi argomentazione o circostanza idonea a dimostrare che il risultato dello studio di settore non è, in tutto o in parte, idoneo a valutare in modo attendibile la propria peculiare situazione. Da quest’ultimo punto è evidente che la prima difesa del contribuente dagli studi di settore è insita nelle stesse procedure di accertamento, che utilizzeranno a pieno tutti i vantaggi procedurali collegati all’accertamento con adesione. Chi riceve un accertamento in base allo studio potrà avvalersi oltre che delle regole sull’accertamento con adesione anche dei normali mezzi di difesa riconosciuti dall’ordinamento, compreso l’eventuale ricorso alla Commissione tributaria provinciale, ove non si realizzi la concorde definizione tra le due parti in sede di concordato. Gli uffici dell’Agenzia delle Entrate, tuttavia, prima di effettuare un accertamento in base agli studi di settore inviteranno il contribuente al contraddittorio preventivo. L’invito conterrà gli elementi rilevanti ai fini dell’accertamento, allo scopo di pervenire alla definizione. L’aggravamento, per il contribuente, è che si inverte l’onere della prova: sarà lui a dover dimostrare perché i suoi ricavi o compensi sono inferiori a quelli determinati dallo studio di settore. Gli uffici avranno cura di adeguare il risultato degli studi alla concreta e particolare situazione dell’impresa o dell’attività professionale. In ogni caso, le osservazioni formulate dai contribuenti nel corso del contraddittorio andranno attentamente valutate e l’ufficio dovrà motivare sia l’accoglimento che il rigetto delle stesse. CONSIGLI E CAUTELE Nel compilare la dichiarazione dei redditi è opportuno leggere attentamente le istruzioni perchè gli errori possono portare all’applicazione di sanzioni anche rilevanti e, nella migliore delle ipotesi, comportare la necessità di rispondere alle richieste di chiarimenti rivolte dall’Amministrazione finanziaria. Un buon sistema per evitare gli errori consiste nell’utilizzare il programma per la compilazione e l’invio della dichiarazione via internet. Si consiglia, inoltre, di: utilizzare solo i righi che interessano la propria situazione personale; controllare attentamente l’esattezza del codice fiscale; verificare le spese sostenute nell’anno solare precedente per individuare quali di esse danno diritto a una deduzione dal reddito o a una detrazione. Alcune spese sono, infatti, deducibili solo nella determinazione del reddito d’impresa e, quindi, non da tutti i contribuenti; controllare le deduzioni o detrazioni per carichi familiari (è prevista una sanzione penale per chi indica erroneamente l’esistenza di persone a carico diverse dal coniuge). Infine, è sempre opportuno riprendere in mano la dichiarazione dell’anno precedente per verificare se si è chiusa a credito e (in caso affermativo) se è stato chiesto il riporto del credito, da utilizzare nella dichiarazione dell’anno successivo. COME CORREGGERE IL MODELLO UNICO CORREZIONI ENTRO I TERMINI DI PRESENTAZIONE I contribuenti che presentano il Modello Unico e si accorgono di avere omesso di dichiarare dei redditi o di riportare delle spese detraibili o deducibili, possono presentare, entro il termine ordinario di presentazione della dichiarazione, un secondo modello “rettificativo” di quello appena consegnato o spedito. Sul nuovo modello deve essere barrata l’apposita casella “Correttiva nei termini”. VERSAMENTI E CREDITI Se i nuovi calcoli della dichiarazione rettificativa determinano una maggiore imposta, o un minor credito, il contribuente deve versare le somme dovute entro i termini previsti. Se, al contrario, scaturisce un maggior credito o una minore imposta, egli può optare per la richiesta di rimborso o per il riporto a credito per l’anno successivo, ovvero può utilizzarlo in compensazione. CORREZIONI DOPO LA SCADENZA DEL TERMINE Scaduti i termini di presentazione della dichiarazione, il contribuente può rettificare o integrare la stessa presentando, per via telematica (direttamente o tramite un intermediario), ovvero tramite un ufficio postale, una nuova dichiarazione completa di tutte le sue parti, su modello conforme a quello approvato per il periodo d’imposta cui si riferisce la dichiarazione stessa. Presupposto per poter presentare la dichiarazione integrativa (in aumento o in diminuzione) è la tempestiva e valida presentazione della dichiarazione originaria. Possono essere oggetto d’integrazione anche le dichiarazioni originarie presentate entro novanta giorni dal termine di scadenza. Queste, infatti, sono considerate valide, fatta salva l’applicazione delle sanzioni per la tardiva presentazione. Dichiarazione integrativa da ravvedimento Eventuali errori od omissioni nella dichiarazione originaria, che hanno generato un minor reddito, possono essere corretti, attraverso il c.d. ravvedimento, entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale l’errore o l’omissione si è verificato, purché non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento. I contribuenti che si avvedono di aver commesso errori ed omissioni che non influiscono sull’azione di controllo (errori meramente formali) possono comunque regolarizzare la propria posizione mediante dichiarazione integrativa o comunicazione da trasmettere al competente ufficio. Per ulteriori informazioni vedere il capitolo XXIII. Dichiarazione integrativa a proprio favore È possibile integrare anche a proprio favore le dichiarazioni per correggere errori od omissioni che hanno determinato un maggior reddito o, comunque, un maggior debito o un minor credito d’imposta, mediante una successiva dichiarazione da produrre entro il termine di presentazione di quella relativa al periodo d’imposta successivo. Le correzioni operate, se effettuate nei termini, non sono soggette a sanzioni e il maggior credito d’imposta risultante dalla dichiarazione integrativa può essere utilizzato in compensazione. Dichiarazione integrativa a proprio sfavore (in aumento) È possibile correggere errori ed omissioni, cui consegua una maggiore imposta o un minor credito, mediante la presentazione di una successiva dichiarazione entro “i termini per l’accertamento” previsti dall’articolo 43 del D.P.R. n. 600 del 1973, ossia entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione originaria. Sul maggior reddito è applicabile la sanzione per infedele dichiarazione prevista dall’articolo 1 del Decreto legislativo n. 471 del 1997. In sostanza, non è contemplata alcuna riduzione. Il contribuente può presentare la dichiarazione integrativa anche nel caso in cui siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento. IL CONTROLLO DELLE DICHIARAZIONI Il controllo delle dichiarazioni avviene attualmente in più fasi: il controllo automatizzato; il controllo formale; il controllo sostanziale. Un controllo di congruità è effettuato, in via preliminare, dagli stessi intermediari che provvedono alla presentazione per via telematica delle dichiarazioni, per mezzo di un software “diagnostico” distribuito dall’Amministrazione finanziaria.

La dichiarazione con il modello UNICO.

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Come correggere il 730.

Ai lavoratori dipendenti, ai collaboratori e ai pensionati che hanno utilizzato il Modello 730 per dichiarare i loro redditi si consiglia di controllare attentamente il prospetto di liquidazione delle imposte (Modello 730/3) ricevuto dal sostituto d’imposta (entro il 15 giugno) o dall’intermediario (entro il 30 giugno), allo scopo di riscontrare eventuali errori di compilazione o di calcolo. In questo caso bisogna rivolgersi al più presto a chi ha prestato l’assistenza affinché, se ci sono errori, provveda a correggerli (redigendo un Modello 730 rettificativo) in tempo utile per effettuare i conguagli nella busta paga o nel rateo di pensione. Quando, invece, il modello è stato compilato in modo corretto, ma il contribuente si è accorto di aver dimenticato di dichiarare dei redditi oppure di esporre degli oneri deducibili o detraibili, vi è la possibilità di: presentare entro il 31 ottobre un Modello 730 integrativo con la relativa documentazione, quando l’integrazione comporta un maggior rimborso o un minor debito (ad esempio oneri non precedentemente indicati). Anche se il modello precedente è stato presentato al datore di lavoro o all’ente pensionistico, il Modello 730 integrativo deve essere presentato ad un intermediario che può chiedere un compenso; oppure presentare un modello Unico Persone fisiche, sempre in caso di maggior rimborso o minor debito presentare (obbligatoriamente) un Modello Unico Persone fisiche, entro i termini prescritti, quando l’integrazione comporta un maggior debito o un minor credito (ad esempio, redditi in tutto o in parte non indicati) e pagare direttamente le somme dovute compresa la differenza rispetto all’importo del credito risultante dal Modello 730, che verrà comunque rimborsato dal sostituto d ‘imposta. È possibile correggere la dichiarazione anche dopo la scadenza dei termini di presentazione del Modello Unico, attraverso il c.d. ravvedimento.

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