Il Commercialista in Rete

ICI e famiglie: maggiori detrazioni.

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Il Presidente del Consiglio, nel corso della seduta parlamentare di ieri, ha precisato che la manovra per ridurre l’Ici a carico delle famig...

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Accertamento. I documenti extracontabili possono giustificare la rettifica IVA.

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La contabilità informale, quale quella tenuta su block-notes, agende, matrici di assegni, estratti di conti correnti, comprovante l'esis...

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Archiviazione illegittima: rispondono per colpa grave il direttore e il funzionario.

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Relativamente all'accertamento con adesione di cui al D.Lgs n. 218/1997 a fini IVA e imposte sui redditi, malgrado gli uffici finanziari...

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Regime fiscale raccolta differenziata rifiuti.

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L'Agenzia delle Entrate specifica il trattamento IVA da riservare alle diverse attività connesse alla raccolta differenziata dei rifiuti...

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Ricorso in cassazione: obblighi di documentazione per non incorrere nell'inammissibilità per novità della censura.

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Il ricorrente che propone, in sede di legittimità, una questione giuridica non trattata nella sentenza impugnata, al fine di evitare la stat...

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Le agevolazioni previste per le ONLUS.

In considerazione della natura solidaristica delle Onlus (secondo quanto è stato posto in evidenza anche nella recente risoluzione dell’Agenzia delle entrate 21 dicembre 2006, n. 146/E), le quali, sostanzialmente, sostituiscono il soggetto pubblico nell’erogazione di prestazioni a vantaggio di talune categorie “svantaggiate”, il legislatore ha inteso approntare una serie di specifiche norme agevolative, ai fini delle imposte sui redditi, dell’Iva e delle imposte indirette. Inoltre, rientra tra i compiti dell’Amministrazione (ossia dell’Agenzia delle entrate) la puntuale verifica della sussistenza dei requisiti – particolarmente stringenti – che devono obbligatoriamente sussistere per accedere al regime delle Onlus. Imposte sui redditi Il legislatore ha operato una netta distinzione tra le attività istituzionali delle Onlus, indicate al comma 1, lettera a), articolo 10 del Dlgs n. 460/1997, che sono quelle finalizzate all'esclusivo perseguimento di finalità di solidarietà sociale, e le attività a queste connesse; tale diversificazione rileva anche ai fini fiscali. Infatti: ·       le attività istituzionali sono del tutto escluse dall'area della commercialità, e sono quindi completamente irrilevanti ai fini delle imposte sui redditi ·       le attività connesse mantengono la natura di attività commerciali, ma non concorrono alla formazione del reddito imponibile. L'articolo 20-bis, comma 1, lettera b), del Dpr 600/1973, ha sancito l'obbligo, limitatamente alle attività connesse, della tenuta delle scritture contabili previste dalle vigenti disposizioni fiscali per gli esercenti attività commerciali. Poiché le agevolazioni interessano esclusivamente il reddito d’impresa, le Onlus sono assoggettate all'Ires relativamente alle categorie dei redditi fondiari, di capitale e diversi (anche tali soggetti rientrano infatti nell’alveo degli enti non commerciali residenti, di cui all’articolo 73, comma 1, lettera c), del Tuir). Società cooperative Il regime della decommercializzazione per le attività istituzionali non risulta applicabile alle Onlus che siano anche cooperative, comprese le cooperative sociali. Per tali soggetti, anche se sono destinatari delle altre disposizioni agevolative in materia di Onlus, resta applicabile il regime fiscale proprio delle società di capitali di cui all'articolo 73, comma 1, lettera a), del Tuir, fatta salva l'applicabilità, ove ne ricorrano le condizioni, della disciplina fiscale in favore delle cooperative recata dal titolo III del Dpr 601/1973 e dall'articolo 12 della legge 904/1977. Ritenute alla fonte L'articolo 16, comma 1, Dlgs 460/1997, ha stabilito che “sui contributi corrisposti alle ONLUS dagli enti pubblici non si applica la ritenuta di cui all'articolo 28, secondo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600”. Tale disposizione prevede l'esonero dalla ritenuta del 4 per cento stabilita sui contributi corrisposti a imprese, esclusi quelli per l'acquisto di beni strumentali, da regioni, province, comuni e altri enti pubblici; essa è applicabile anche nei confronti delle società cooperative Onlus. Con riferimento ai redditi di capitale corrisposti alle Onlus, il comma 2 dello stesso articolo 16 ha disposto che su di essi le ritenute alla fonte sono effettuate a titolo d’imposta (e non d’acconto), e non si applica l'articolo 5, comma 1, Dlgs 1/4/1996, n. 239, recante modificazioni al regime fiscale degli interessi, premi e altri frutti delle obbligazioni e titoli similari, pubblici e privati. Da ciò consegue che anche i redditi in parola (“interessi, premi ed altri frutti di talune obbligazioni e titoli similari per i soggetti residenti”) non concorrono al reddito d’impresa, e pertanto l’imposta sostitutiva del 12,50 per cento assolta non è scomputabile. Tale previsione non riguarda le società cooperative, comprese le cooperative sociali, il cui reddito complessivo, in quanto enti di cui all'articolo 73, comma 1, lettera a), del Tuir, è formato da un'unica categoria reddituale, quella del reddito d'impresa. Agevolazioni Iva La lettera a) dell’articolo 14, Dlgs 460/1997, ha modificato l'articolo 3, comma 3, primo periodo, Dpr 633/1972, relativo all’individuazione dei soggetti beneficiari di operazioni di divulgazione pubblicitaria che non sono considerate prestazioni di servizi, inserendo dopo le parole “solidarietà sociale”, le seguenti: “nonché delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale”. A seguito di tale modifica risultano, quindi, non rilevanti ai fini dell'Iva le prestazioni pubblicitarie volte alla promozione delle attività istituzionali delle Onlus. La successiva lettera b) del medesimo articolo 14 individua le cessioni di beni effettuate in favore delle Onlus, nonché le attività poste in essere da tali enti, che rientrano nel regime di esenzione dal tributo ai sensi dell'articolo 10 del Dpr 633/1972. Per effetto della modifica dell'articolo 10, n. 12) in esame, risultano esenti dall'Iva le cessioni di beni, previste dall'articolo 2, n. 4), Dpr n. 633/1972, per le quali l'imprenditore ha operato la detrazione all'atto dell'acquisto o dell'importazione, effettuate in favore delle Onlus. Le cessioni gratuite di beni la cui produzione o il cui commercio non rientra nell'attività propria dell'impresa rimangono comunque escluse dal campo di applicazione del tributo, comprese quelle effettuate nei confronti delle Onlus, ai sensi dell'articolo 19-bis 1, comma 1, lettera h), e dell'articolo 2, n. 4), Dpr 633/1972. A seguito delle modifiche apportate ai nn. 15), 19), 20) e 27-ter) dell'articolo 10, Dpr 633/1972, le esenzioni dall'Iva si estendono alle Onlus, nei limiti delle attività loro consentite. Prestazioni esenti Le prestazioni esenti da Iva e indicate nei numeri sopra richiamati sono le seguenti: ·       prestazioni di trasporto di malati o feriti con veicoli all'uopo equipaggiati (articolo 10, n. 15) ·       prestazioni di ricovero e cura, compresa la somministrazione di medicinali, presidi sanitari e vitto (articolo 10, n. 19) ·       prestazioni educative dell'infanzia e della gioventù e quelle didattiche di ogni genere anche per la formazione, l'aggiornamento, la riqualificazione e riconversione professionale, comprese le prestazioni relative all'alloggio, al vitto e alla fornitura di libri e materiali didattici, ancorché fornite da istituzioni, collegi o pensioni annessi, dipendenti o funzionalmente collegati alle strutture di detti organismi (articolo 10, n. 20) ·       prestazioni socio-sanitarie, di assistenza domiciliare o ambulatoriale, in comunità e simili, in favore degli anziani e inabili adulti, di tossicodipendenti e di malati di Aids, degli handicappati psicofisici, dei minori anche coinvolti in situazioni di disadattamento e di devianza, rese direttamente (articolo 10, n. 27-ter). Soggetti agevolati La circolare 168/E/1998 evidenzia che sono individuati come destinatari delle prestazioni socio-sanitarie agevolate ai fini Iva solo alcuni dei soggetti considerati dall'articolo 10, comma 2, lettera a), Dlgs 460/1997. Tale ultima disposizione ricollega, infatti, il perseguimento delle finalità di solidarietà sociale alla circostanza che le cessioni di beni e le prestazioni di servizi vengano rese nei confronti della più ampia categoria delle persone svantaggiate in ragione di condizioni fisiche, psichiche, economiche, sociali o familiari. Pertanto, le prestazioni socio-sanitarie rese nei confronti di soggetti svantaggiati non menzionati nell’articolo 10, n. 27-ter), del Dpr n. 633/1972 non godono del trattamento di esenzione ivi previsto rimanendo, quindi, assoggettate a imposta con applicazione della aliquota ordinaria. Imposta di bollo L'articolo 17, Dlgs 460/1997, ha introdotto nella tabella allegata al Dpr 26 ottobre 1972, n. 642, relativa agli atti, documenti e registri esenti dall'imposta di bollo in modo assoluto, l'articolo 27-bis. Tale articolo stabilisce che sono esenti dal tributo in esame gli “atti, documenti, istanze, contratti, nonché copie anche se dichiarate conformi, estratti, certificazioni, dichiarazioni e attestazioni poste in essere o richiesti da organizzazioni non lucrative di utilità sociale (Onlus)”. L’agevolazione introdotta riguarda le Onlus sia come enti destinatari degli atti che come soggetti che li pongono in essere. Poiché l'elencazione degli atti esenti deve ritenersi tassativa, gli atti non espressamente elencati ma ricompresi nella tariffa del bollo, approvata con Dm 20/8/1992 e successive modificazioni, non possono godere del beneficio. Tasse sulle CC.GG. L'articolo 18 del Dlgs 460/1997 ha introdotto nel Dpr 26/10/1972, n. 641, recante disciplina delle tasse sulle concessioni governative, l'articolo 13-bis, il quale stabilisce che “gli atti e provvedimenti concernenti le organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS) sono esenti dalle tasse sulle concessioni governative”. Imposta sulle successioni e donazioni L'articolo 19 del Dlgs n. 460/1997 ha modificato il testo dell'articolo 3, comma 1, del Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni, approvato con Dlgs 31 ottobre 1990, n. 346, relativo ai trasferimenti non soggetti all'imposta, aggiungendo, dopo le parole “altre finalità di pubblica utilità” le seguenti: “nonché quelli a favore delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale (Onlus)”. Il nuovo testo dell'articolo 3, comma 1, del Testo unico delle imposte sulle successioni e donazioni risulta, quindi, così formulato: “non sono soggetti all'imposta i trasferimenti a favore dello Stato, delle regioni, delle province e dei comuni, né quelli a favore di enti pubblici e fondazioni o associazioni legalmente riconosciute, che hanno come scopo esclusivo l'assistenza, lo studio, la ricerca scientifica, l'educazione, nonché quelli a favore delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS)”. Si precisa che, in forza del richiamo all'articolo 3 del Dlgs 346/1990, contenuto negli articoli 1 e 10 del Dlgs 347/1990, concernente il Testo unico delle imposte ipotecarie e catastali, l'esenzione è estesa anche alle imposte ipotecarie e catastali relativamente ai medesimi trasferimenti. La “nuova” imposta sulle successioni e sulle donazioni L’imposta sulle successioni e donazioni, prevista e disciplinata dal Dlgs 31/10/1990, n. 346, era stata soppressa ad opera della legge 18/10/2001, n. 383, a decorrere dal 25 ottobre 2001. Dopo un periodo quinquennale di “morte apparente”, la stessa imposta è stata però ripristinata, con riferimento al testo vigente alla data del 24 ottobre 2001, grazie all’intervento del Dl 262/2006 (collegato alla Finanziaria 2007), convertito con modificazioni dalla legge 286/2006. Invim L'articolo 20, comma 1, Dlgs n. 460/1997, ha modificato il testo dell'articolo 25, comma 1, lettera c), del Dpr 26/10/1972, n. 643, recante la disciplina dell'imposta sull'incremento di valore degli immobili, relativo all'esenzione dall'imposta per gli immobili acquistati a titolo gratuito, aggiungendo, dopo le parole “pubblica utilità” le seguenti: “nonché da organizzazioni non lucrative di utilità sociale (Onlus)”. Era quindi prevista l'esenzione dall'Invim “degli immobili acquistati a titolo gratuito, anche per causa di morte, da enti pubblici o privati legalmente riconosciuti qualora la donazione, l'istituzione di erede o il legato abbiano scopo specifico di assistenza, educazione, istruzione, studio, ricerca scientifica o pubblica utilità, nonché da organizzazioni non lucrative di utilità sociale”. Si rammenta che l’Invim è stata soppressa dall’articolo 17, comma 6, del Dlgs 30/12/1992, n. 504 (istitutivo dell’Ici), con effetto dal 1° gennaio 1993. Tributi locali Con l'articolo 21 del Dlgs 460/1997, è stato attribuito ai comuni, alle province, alle regioni, nonché alle province autonome di Trento e Bolzano, il potere di deliberare in favore delle Onlus riduzioni o esenzioni dal pagamento di tributi di pertinenza degli enti stessi e dei connessi adempimenti. Si tratta di un potere discrezionale esercitabile dall'ente locale con propria deliberazione, che si ricollega all'articolo 52 del Dlgs 15/12/1997, n. 446, disciplinante la potestà regolamentare delle province e dei comuni in materia di entrate, anche tributarie. Imposta di registro Con l'articolo 22 del Dlgs n. 460/1997, sono state disposte modifiche al Testo unico dell’imposta di registro (Dpr 131/1986). In particolare: ·       l’articolo 22, alla lettera a), ha introdotto nell'articolo 1 della tariffa, parte I, allegata al Testo unico, dopo il settimo periodo, un ottavo periodo così formulato “se il trasferimento avviene a favore di organizzazione non lucrativa di utilità sociale (Onlus) ove ricorrano le condizioni di cui alla nota II-quater): lire 250.000”, e ha aggiunto, dopo la nota II-ter) dello stesso articolo 1 della tariffa, la nota II-quater), che espressamente dispone: “a condizione che la Onlus dichiari nell'atto che intende utilizzare direttamente i beni per lo svolgimento della propria attività e che realizzi l'effettivo utilizzo diretto entro 2 anni dall'acquisto. In caso di dichiarazione mendace o di mancata effettiva utilizzazione per lo svolgimento della propria attività è dovuta l'imposta nella misura ordinaria nonché una sanzione amministrativa pari al 30 per cento della stessa imposta” ·       la lettera b) del medesimo articolo 22 ha aggiunto, alla citata tariffa, parte I, l'articolo 11-bis, che dispone l'applicazione dell'imposta fissa di lire 250.000 (ora euro 168,00) per gli “atti costitutivi e modifiche statutarie concernenti le organizzazioni non lucrative di utilità sociale”. Rappresentanti legali e amministratori: sanzioni e responsabilità L'articolo 28 del Dlgs 460/1997, ferme restando le altre sanzioni previste dalle leggi tributarie, stabilisce specifiche sanzioni amministrative per le violazioni delle disposizioni in esso contenute. In dettaglio, secondo l’articolo 28: ·       i rappresentanti legali e i membri degli organi amministrativi delle Onlus, che si avvalgono dei benefici previsti dal Dlgs 460/1997 medesimo in assenza dei requisiti di cui all'articolo 10, o violano le disposizioni statutarie di cui alle lettere c) e d) del comma 1 di tale articolo, sono puniti con la sanzione amministrativa da lire 2 milioni (euro 1.032,91) a lire 12 milioni (euro 6.197,48) ·       i soggetti sopra indicati sono puniti con la sanzione amministrativa da lire 200mila (euro 103,29) a lire 2 milioni (euro 1.032,91) se omettono di inviare le comunicazioni previste all'articolo 11, comma 1 ·       chiunque contravviene al disposto dell'articolo 27 (e quindi abusa della denominazione di organizzazione non lucrativa di utilità sociale), è punito con la sanzione amministrativa da lire 600mila (euro 309,87) a lire 6 milioni (euro 3098,74). Le sanzioni sono irrogate dall'ufficio dell’Agenzia delle entrate nel cui ambito territoriale si trova il domicilio fiscale della Onlus. Inoltre, i rappresentanti legali e i membri degli organi amministrativi delle organizzazioni che hanno indebitamente fruito dei benefici previsti, conseguendo o consentendo a terzi indebiti risparmi d'imposta, sono obbligati in solido con il soggetto passivo o con il soggetto inadempiente per le imposte dovute, oltre alle sanzioni e agli interessi maturati.

Le agevolazioni previste per le ONLUS.

In considerazione della natura solidaristica delle Onlus (secondo quanto è stato posto in evidenza anche nella recente risoluzione dell’Ag...

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Visite guidate senza valore aggiunto.

<div class=Section1> Le prestazioni relative alla fornitura di audioguide e visite guidate sono esenti da Iva e, ancorché rese nell'ambito di una mostra culturale, non sono assoggettate né all'obbligo di emissione del titolo di accesso, attraverso gli appositi apparecchi misuratori fiscali o biglietterie automatizzate, né all'obbligo di emissione della certificazione fiscale. Lo ha precisato la <a href="http://dt.finanze.it/doctrib/PDF/Documento.pdf?Request=0&DocumentID=14000003020070228AENN40000000455800&Info=2,0,1" target="_blank">risoluzione n. 30/E</a> del 28 febbraio, con cui l'Agenzia delle entrate ha ricondotto le anzidette prestazioni fra quelle "inerenti alla visita di musei, gallerie, pinacoteche, monumenti, ville, palazzi, parchi, giardini botanici e zoologici e simili", esenti dall'Iva ai sensi dell'articolo 10, primo comma , n. 22), del Dpr n. 633 del 1972. Per l'individuazione dell'ambito di applicazione dell'esenzione, è stato seguito l'indirizzo interpretativo fornito con risoluzione n. 30/E del 1998, con la quale l'Amministrazione finanziaria aveva precisato, fra l'altro, che l'agevolazione di cui all'articolo 10, primo comma, n. 22) citato, riguarda, oltre alla mera visita, anche prestazioni a essa inerenti, quali la fornitura dell'audioguida e dell'accompagnatore. In sostanza, è stato chiarito che l'esenzione dall'Iva, prevista dall'articolo 10, primo comma, n. 22), del Dpr n. 633, concerne non solo il corrispettivo versato dal visitatore per assistere a una mostra culturale, ma anche altre prestazioni di servizi inerenti alla visita stessa, quali l'eventuale fornitura di audioguida e di accompagnatore. Per quanto riguarda il problema della certificazione delle prestazioni esenti dall'Iva, ai sensi del citato articolo 10, primo comma, n. 22), occorre far presente, in via generale, che in forza del combinato disposto dell'articolo 22, primo comma, n. 6), del Dpr n. 633 del 1972, e dell'articolo 2, comma 1, lettera n), del Dpr n. 696 del 1996, le anzidette prestazioni non sono assoggettate a specifici obblighi di certificazione fiscale. L'Agenzia delle entrate ha ribadito, tuttavia, per la visita a una mostra culturale, i chiarimenti forniti con risoluzione n. 85/E del 2004. Detta risoluzione, nel ricondurre le mostre culturali nell'ambito delle manifestazioni spettacolistiche, di cui alla tabella C, allegata al Dpr n. 633 del 1972, ha precisato che i corrispettivi pagati per la visita "devono essere certificati, in via generale, mediante titoli di accesso emessi attraverso gli appositi misuratori fiscali o biglietterie automatizzate". In sostanza, la prestazione concernente la visita a una mostra culturale, ancorché esente da Iva ai sensi del richiamato articolo 10, primo comma, n. 22), del Dpr n. 633/1972, e non soggetta a specifici obblighi di certificazione mediante fattura, scontrino o ricevuta fiscale, è soggetta, in quanto qualificabile come prestazione spettacolistica, ai peculiari obblighi di certificazione previsti per il settore mediante i titoli di accesso emessi dagli appositi apparecchi misuratori fiscali e biglietterie automatizzate, ai sensi degli articoli 74-quater, del Dpr n. 633/1972, e 7, comma 1, del Dpr n. 544/1999. Dalle mostre culturali, la risoluzione n. 30/E distingue le "ulteriori eventuali prestazioni", fra le quali quelle riguardanti la fornitura di audioguide e dell'accompagnatore che, pur essendo inerenti alla mostra, in quanto effettuate solo nel contesto di una specifica esposizione artistica, non si identificano con l'attività spettacolistica, né possono ritenersi a essa accessorie agli effetti fiscali. L'eventuale fornitura di audioguide o di visite guidate rappresenta, infatti, una prestazione ulteriore rispetto a quella propriamente spettacolistica, resa, spesso, da un soggetto diverso dall'organizzatore della mostra, con la funzione di informare il visitatore nell'ambito della visita. La prestazione non può ritenersi una necessaria integrazione dell'attività spettacolistica-mostra culturale. Il documento di prassi ha precisato, pertanto, che alle prestazioni relative alla fornitura di audioguide e di visite guidate, non riconducibili fra quelle spettacolistiche, deve ritenersi applicabile l'esonero dall'emissione della certificazione fiscale, ai sensi del citato articolo 22, primo comma, n. 6), del Dpr n. 633/1972, e dell'articolo 2, comma 1, lettera n), del Dpr n. 696/1996. In conclusione, l'indirizzo interpretativo in materia si può così riassumere: <o:p></o:p> <ul type=disc> <li class=MsoNormal style='color:black;mso-margin-top-alt:auto;mso-margin-bottom-alt: auto;mso-list:l0 level1 lfo1'>i corrispettivi relativi alla visita a una mostra culturale sono esenti dall'Iva ai sensi dell'articolo 10, primo comma, del Dpr 633/1972, e vanno certificati, in quanto prestazioni spettacolistiche, mediante gli appositi misuratori fiscali o biglietterie automatizzate, secondo le disposizioni dell'articolo 74-quater del Dpr 633/1972, e dell'articolo 7, comma 1, del Dpr 544/1999 <o:p></o:p></li> <li class=MsoNormal style='color:black;mso-margin-top-alt:auto;mso-margin-bottom-alt: auto;mso-list:l0 level1 lfo1'>le prestazioni relative alla fornitura di audioguide e visite guidate, inerenti alla mostra culturale, sono esenti dall'Iva, ai sensi dell'articolo 10, primo comma, del Dpr 633/1972, e sono esonerate dall'emissione della certificazione fiscale, ai sensi dell'articolo 22, primo comma, n. 6), del Dpr 633/1972, e dell'articolo 2, comma 1, lettera n), del Dpr 696/1996.<o:p></o:p></li> </ul> </div>

Visite guidate senza valore aggiunto.

Le prestazioni relative alla fornitura di audioguide e visite guidate sono esenti da Iva e, ancorché rese nell'ambito di una mostra cu...

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L'IVA negli spettacoli gratuiti.

<div class=Section1> Con la <a href="http://dt.finanze.it/doctrib/PDF/Documento.pdf?Request=0&DocumentID=14000002820070228AENN40000002919700&Info=2,0,1" target="_blank">risoluzione n. 28/E</a> del 28 febbraio, l'Agenzia delle entrate ha fornito chiarimenti in merito al trattamento tributario, ai fini Iva, delle prestazioni spettacolistiche fruite gratuitamente, in quanto svolte lungo un percorso, ovvero in aree o spazi non delimitati o circoscritti, l'accesso ai quali non è soggetto a controllo o limitazione da parte dell'organizzatore. In particolare, la risoluzione in argomento ha preso in esame le seguenti fattispecie: <o:p></o:p> <ul type=disc> <li class=MsoNormal style='color:black;mso-margin-top-alt:auto;mso-margin-bottom-alt: auto;mso-list:l0 level1 lfo1'>manifestazione sportiva svolta in uno stadio, con ingresso a pagamento alle tribune e ingresso gratuito alle curve <o:p></o:p></li> <li class=MsoNormal style='color:black;mso-margin-top-alt:auto;mso-margin-bottom-alt: auto;mso-list:l0 level1 lfo1'>gara ciclistica, di atletica, eccetera, svolta su strada con libero accesso, ma con partenza e/o arrivo in un velodromo o stadio, l'ingresso nei quali è a pagamento <o:p></o:p></li> <li class=MsoNormal style='color:black;mso-margin-top-alt:auto;mso-margin-bottom-alt: auto;mso-list:l0 level1 lfo1'>manifestazioni carnevalesche, rievocazioni storiche e iniziative similari, svolte in luoghi pubblici a cui è possibile assistere sia a pagamento, da apposite tribune, sia con libero accesso, dalla strada o dalla piazza.<o:p></o:p></li> </ul> L'Amministrazione finanziaria ha richiamato, preliminarmente, il principio generale contenuto nell'articolo 3, primo comma, del Dpr n. 633 del 1972, secondo cui costituiscono prestazioni di servizi, ai fini Iva, quelle rese, verso corrispettivo, in esecuzione di uno specifico rapporto giuridico obbligatorio che intercorre tra prestatore e committente. Il principio della onerosità della prestazione di servizio è derogato dalle disposizioni recate dai successivi commi terzo e quinto dello stesso articolo 3; il terzo comma riguarda, in via generale, le prestazioni, diverse da quelle spettacolistiche, rese gratuitamente dalle imprese, il quinto, invece, come chiarito dalla circolare n. 165 del 7 settembre 2000, reca una speciale disciplina in merito alle prestazioni di servizi gratuite, relative agli spettacoli e alle altre attività elencati nella tabella C, allegata al Dpr n. 633 del 1972. In particolare, in base alla previsione di cui alla lettera a), quinto comma dell'articolo 3 in argomento, sono escluse dal campo di applicazione dell'Iva, a prescindere dal loro valore unitario, le prestazioni rese dagli organizzatori di spettacoli, nel limite massimo del 5 per cento dei posti del settore, secondo la capienza del complesso sportivo ufficialmente riconosciuta dalle competenti autorità; sono, invece, assoggettate a imposizione le prestazioni spettacolistiche rese gratuitamente oltre l'anzidetto limite. Anche le prestazioni spettacolistiche rese gratuitamente (sia quelle escluse dal campo di applicazione Iva in quanto rientranti nel limite del contingente, sia quelle assoggettate a tributo in quanto rese al di sopra di tale soglia) devono essere certificate mediante un titolo d'accesso, emesso tramite gli appositi apparecchi misuratori fiscali o biglietterie automatizzate. Detto titolo, che costituisce la modalità peculiare di certificazione nel settore dello spettacolo e dell'intrattenimento, deve contenere, nell'ipotesi di prestazioni spettacolistiche rese gratuitamente, ai sensi dell'articolo 3, comma 1, lettera g), del decreto del ministero delle Finanze 13 luglio 2000, l'indicazione dell'ingresso gratuito. La risoluzione in commento precisa che il regime delle prestazioni spettacolistiche rese gratuitamente, di cui all'articolo 3, quinto comma, del citato Dpr n. 633 del 1972, riguarda le manifestazioni spettacolistiche fruite dallo spettatore "all'interno di uno spazio o un'area specificamente delimitati" rispetto ai quali l'organizzatore è in grado di controllare l'ingresso. La possibilità, da parte dell'organizzatore, di limitare l'accesso al luogo di fruizione dello spettacolo, infatti, comportando la necessaria cooperazione dell'organizzatore stesso alla realizzazione dell'interesse dello spettatore ad assistere alla manifestazione, consente l'instaurazione di un rapporto giuridico tra i due soggetti diretto a soddisfare detto interesse. Nel caso, invece, di evento spettacolistico svolto lungo un percorso o in aree non delimitate o circoscritte, l'accesso alle quali non può essere controllato, limitato o impedito dall'organizzatore, per cui lo spettacolo può essere fruito liberamente da chiunque si posizioni lungo il percorso o nello spazio non soggetto a controllo, non intercorre alcun rapporto giuridico tra l'organizzatore e i fruitori dell'evento. In tali ipotesi, non istaurandosi, tra gli anzidetti soggetti, alcun rapporto rilevante ai fini tributari, non trova applicazione la disciplina degli ingressi gratuiti, di cui all'articolo 3, quinto comma, del Dpr n. 633 del 1972 e, conseguentemente, non deve essere rilasciato agli spettatori che assistono liberamente alla manifestazione spettacolistica alcun titolo d'accesso da parte dell'organizzatore. In particolare, in relazione all'ipotesi di manifestazione sportiva svolta in uno stadio, con ingresso a pagamento alle tribune e ingresso gratuito alle curve, la citata risoluzione ha chiarito che, essendo le prestazioni gratuite rese in favore di spettatori posizionati in specifici settori del complesso sportivo, l'accesso ai quali è soggetto a controllo e limitazione da parte dell'organizzatore, trova applicazione la disposizione recata dall'articolo 3, quinto comma, lettera a), del Dpr n. 633 del 1972. Conseguentemente, le prestazioni, rese ai soggetti che beneficiano dell'ingresso gratuito in specifici settori dello stadio, sono escluse dal campo di applicazione dell'Iva nel limite massimo del 5 per cento dei posti del settore, secondo la capienza del complesso sportivo ufficialmente riconosciuta dalle competenti autorità. Rispetto a esse sussiste, altresì, l'obbligo di certificazione con titoli di accesso recanti l'indicazione dell'ingresso gratuito. Nelle ipotesi di gare ciclistiche, di atletica, eccetera, ovvero di eventi carnevaleschi, di rievocazioni storiche e di iniziative similari, alle quali lo spettatore assiste posizionandosi in strade o piazze non delimitate, il cui accesso non è controllato dall'organizzatore, non si instaura alcun rapporto giuridico tra quest'ultimo e gli spettatori che si posizionano negli spazi liberi. Conseguentemente, tali fattispecie non assumono rilevanza agli effetti tributari, e a coloro che assistono allo spettacolo collocandosi negli spazi liberi non deve essere rilasciato alcun titolo d'accesso. La disciplina degli ingressi gratuiti di cui al più volte citato articolo 3, quinto comma, del Dpr n. 633/1972, trova applicazione, invece, nel caso in cui alle predette manifestazioni lo spettatore assista alla partenza o all'arrivo in spazi o tribune specificamente allestiti e circoscritti, l'accesso ai quali è sottoposto a controllo e limitazione da parte dell'organizzatore. In tal ipotesi sussiste, pertanto, il conseguente obbligo di certificazione con titoli di accesso rilasciati tramite misuratori fiscali o biglietterie automatizzate.<o:p></o:p> </div>

L'IVA negli spettacoli gratuiti.

Con la risoluzione n. 28/E del 28 febbraio, l'Agenzia delle entrate ha fornito chiarimenti in merito al trattamento tributario, ai fi...

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Ancora sui rimborsi IVA auto.

Ancora sui rimborsi IVA auto.

Per l’istanza di rimborso dell’Iva sulle auto dal 1° gennaio 2003 fino al 13 settembre 2006 occorre, in via preventiva, recuperare la docume...

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Lavoro part-time: autorizzazione alla contribuzione volontaria.

Chi nel 2005 ha lavorato con un contratto a tempo parziale (verticale, orizzontale o ciclico), ha tempo fino a giovedì 15 marzo per presentare la richiesta di autorizzazione al versamento di contributi volontari ad integrazione dei periodi durante i quali, per effetto dell’attività part-time, non c’è stata copertura di contribuzione obbligatoria. La possibilità di effettuare versamenti volontari è in alternativa alla facoltà di riscatto e gli effetti sono diversi in rapporto al tipo di part-time: nel tipo verticale, quando le prestazioni di lavoro a tempo pieno sono intervallate da settimane interamente non lavorate, i contributi volontari hanno la funzione di copertura di questi ultimi periodi; in caso di part-time orizzontale, invece, i contributi volontari hanno una funzione integrativa; infine, nel part-time di tipo misto, i versamenti volontari possono avere una funzione sia integrativa, per i periodi lavorati ad orario ridotto, sia di copertura per quelli interamente non lavorati. <a href="http://www.inps.it/home/default.asp?sURL=http%3a%2f%2fwww.inps.it%2fcircolari%2fCircolare%2520numero%252029%2520del%252023-2-2006.htm">Circolare n° 29 del 23 febbraio 2006</a>

Lavoro part-time: autorizzazione alla contribuzione volontaria.

Chi nel 2005 ha lavorato con un contratto a tempo parziale (verticale, orizzontale o ciclico), ha tempo fino a giovedì 15 marzo per presenta...

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Prestazioni di malattia agli apprendisti.

La legge finanziaria 2007 ha esteso anche agli apprendisti, a decorrere dal 1° gennaio, la tutela previdenziale relativa alla malattia prevista per i lavoratori dipendenti. Anche a tali lavoratori, pertanto, spetta l’indennità giornaliera e il riconoscimento della contribuzione figurativa secondo le regole previste per la generalità dei lavoratori subordinati. Allo stesso tempo, però, si applicano loro le disposizioni in materia di certificazione della malattia e di fasce orarie di reperibilità e di controllo dello stato di malattia. Di conseguenza, il lavoratore deve presentare o inviare all’Inps e al datore di lavoro, entro due giorni dal rilascio, rispettivamente, il certificato e l’attestato di malattia compilati dal medico curante. Eventuali assenze ingiustificate alle visite di controllo domiciliari e/o ambulatoriali disposte dall’Inps saranno sanzionate secondo i criteri e le modalità già applicati per i lavoratori subordinati. <a href="http://www.inps.it/home/default.asp?sURL=http%3a%2f%2fwww.inps.it%2fcircolari%2fCircolare%2520numero%252043%2520del%252021-2-2007.htm">Circolare n° 43 del 21 febbraio</a>

Prestazioni di malattia agli apprendisti.

La legge finanziaria 2007 ha esteso anche agli apprendisti, a decorrere dal 1° gennaio, la tutela previdenziale relativa alla malattia previ...

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Rivalutazione delle rendite Inail.

Rivalutazione delle rendite Inail.

A seguito del Dm 27 settembre 2006 i minimali e massimali di rendita ai fini Inail, con decorrenza 1° luglio 2006, sono pari rispettivamente...

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Risarcibile il danno commesso per errore non scusabile.

L'azione di risarcimento del danno susseguente all’annullamento del provvedimento implica la valutazione dell'elemento psicologico della colpa alla luce dei vizi che inficiano il provvedimento, e, in linea con le indicazioni della giurisprudenza comunitaria, della gravità delle violazioni imputabili all'amministrazione, secondo l'ampiezza delle valutazioni discrezionali rimesse all'organo e delle condizioni concrete in cui ha operato l’amministrazione. Non essendo il risarcimento del danno una conseguenza automatica dell'annullamento giurisdizionale del provvedimento, è necessaria la positiva verifica di tutti i requisiti previsti dalla legge. In particolare, per quanto riguarda la colpa, è indispensabile accedere ad una nozione di tipo oggettivo che tenga conto dei vizi che inficiano il provvedimento, della gravità della violazione commessa dall'amministrazione, anche alla luce dell'ampiezza delle valutazioni discrezionali rimesse all'organo, dei precedenti della giurisprudenza, delle condizioni concrete e dell'apporto eventualmente dato dai privati nel procedimento. L’accertamento dei presupposti risarcitori dei danni derivanti da lesione di interessi legittimi presuppone conclusivamente: a) la ricostruzione del nesso causale tra atto annullato e danno; b) la ragionevole quantificabilità del danno; c) l'enucleazione di un elemento di colpa che emerge in quanto l'errore commesso dall'apparato amministrativo non sia scusabile, tenuto anche conto del contesto in cui si è sviluppata l'azione amministrativa.

Risarcibile il danno commesso per errore non scusabile.

L'azione di risarcimento del danno susseguente all’annullamento del provvedimento implica la valutazione dell'elemento psicologico d...

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Le risorse per il catasto.

I Comuni potranno scegliere fra tre "pacchetti" di funzioni, in base alle quali stipuleranno una convenzione con l'agenzia del Territorio, dove saranno indicati anche gli standard qualitativi dei servizi ai cittadini.Il«primo livello»prevede:consultazione della banca dati catastale unitaria nazionale e servizi di visura catastale; certificazione degli atti catastali conservati nella banca dati informatizzata; aggiornamento della banca dati del catasto; riscossioni erariali per i servizi catastali.Il «secondo livello», oltre alle funzioni di cui sopra, comprende anche: verifica formale, accettazione e registrazione delle dichiarazioni tecniche di aggiornamento del Catasto Fabbricati; confronto, con gli atti del Comune, delle dichiarazioni tecniche di aggiornamento e segnalazione degli esiti all'agenzia; verifica formale e accettazione delle dichiarazioni tecniche di aggiornamento geometrico del Catasto Terreni; verifica formale, accettazione e registrazione delle dichiarazioni di variazione colturale.Infine, il «terzo livello» comprende le funzioni del primo più: verifica formale, accettazione e registrazione delle dichiarazioni tecniche di aggiornamento geometrico del Catasto Fabbricati; verifica formale, accettazione e registrazione delle dichiarazione tecniche di aggiornamento del Catasto Terreni e di quelle di variazione colturale; definizione dell'aggiornamento della banca dati catastale sulla base delle proposte di parte, o di adempimenti d'ufficio.La scelta dei Comuni dovrà essere fatta entro 90 giorni dalla pubblicazione del Dpcm sulla «Gazzetta Ufficiale»,in mancanza si accolleranno tutte le funzioni catastali (cioè il «terzo livello »). I processi operativi saranno decisi con un protocollo Anci Territorio.Al Territorioresta comunque il compito di verificare l'unitarietà della gestione dei flussi informativi e coordinare le funzioni. In caso di mancato rispetto degli standard qualitativi (verificati ogni sei mesi) il Territorio sostituirà il Comune nelle funzioni catastali. Le risorse assommeranno a 46 milioni e il personale a 3mila persone ( si vedano le tabelle qui accanto, allegate al Dpcm). L'Agenzia ha avviato ieri la concertazione con i sindacati per il decentramento. Entro 100 giorni dalla pubblicazione del Dpcm un altro Dpcm individuerà il personale da trasferire o distaccare (soluzione preferita perché si resta in carico all'agenzia) ai Comuni. Ma da Sebastiano Callipo del Salfi arriva un giudizio negativo: «L'agenzia si estinguerà e mancano garanzie sulla mobilità del personale, nel Dpcm sono assenti i criteri di quantificazione delle risorse, e manca un organo terzo per le controversie Comuni Agenzia».

Le risorse per il catasto.

I Comuni potranno scegliere fra tre "pacchetti" di funzioni, in base alle quali stipuleranno una convenzione con l'agenzia del...

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Software per il rimborso IVA auto.

Software per il rimborso IVA auto.

Il software Rimborso IVA auto è rivolto ai contribuenti che presentano l'Istanza di rimborso ai sensi del decreto legge 15 settembre 200...

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