DECRETO-LEGGE 15 febbraio 2007, n.10.

Disposizioni volte a dare attuazione ad obblighi comunitari ed internazionali.<br /><br /><a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/altri/dl10_07.pdf">Clicca qui</a> per visualizzare il decreto.

DECRETO-LEGGE 15 febbraio 2007, n.10.

Disposizioni volte a dare attuazione ad obblighi comunitari ed internazionali. Clicca qui per visualizzare il decreto.

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Nuovi contributi per i lavoratori domestici.

L’Inps ha comunicato che, in seguito alla variazione del 2% dell’indice dei prezzi al consumo dell’Istat, sono state determinate le fasce di retribuzione e le contribuzioni dovute per i lavoratori domestici nel 2007. Le nuove tabelle sono da utilizzare a partire dal pagamento dei contributi del primo trimestre 2007, dunque dalla scadenza del 10 aprile 2007. I contributi sono dovuti per tutti quei lavoratori che svolgono le loro mansioni esclusivamente per il funzionamento della vita familiare del datore di lavoro, dunque per colf, autisti, giardinieri, maggiordomi.<br /><br /><a class="tab_art" onmouseover="window.status =' Documento'; return true;" style="FONT-WEIGHT: bold; FONT-SIZE: 12px; COLOR: #0e4c78; FONT-STYLE: normal; TEXT-DECORATION: underline; text-underline-style: solid" onclick="javascript:window.open('/fc?cmd=document&file=/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/tabellecontributiinps.doc?cmd=art','documento','resizable=yes,status=no,toolbar=no,menubar=no,location=no')" href="http://www.ilsole24ore.com/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/nc160207_contributi_domestici.shtml?uuid=c70c8b8a-bdc1-11db-9538-00000e25108c&type=Libero#" target="_self">Le nuove tabelle Inps</a>

Nuovi contributi per i lavoratori domestici.

L’Inps ha comunicato che, in seguito alla variazione del 2% dell’indice dei prezzi al consumo dell’Istat, sono state determinate le fasce di...

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Irap e studi professionali.

La Corte di cassazione fissa i limiti per l'applicazione dell'Irap agli studi professionali di minori dimensioni. Spazio al prelievo se si utilizzano dipendenti, non occasionali, e se si ha una struttura organizzativa significativa.<br /><br /><a class="tab_art" onmouseover="window.status =' Documento'; return true;" style="FONT-WEIGHT: bold; FONT-SIZE: 12px; COLOR: #0e4c78; FONT-STYLE: normal; TEXT-DECORATION: underline; text-underline-style: solid" onclick="javascript:window.open('/fc?cmd=document&file=/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/3672.pdf?cmd=art','documento','resizable=yes,status=no,toolbar=no,menubar=no,location=no')" href="http://www.ilsole24ore.com/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/irap-sentenze.shtml?uuid=02cc4f6a-bde6-11db-9538-00000e25108c&type=Libero#" target="_self">Sentenza n. 3672</a><br /><a class="tab_art" onmouseover="window.status =' Documento'; return true;" style="FONT-WEIGHT: bold; FONT-SIZE: 12px; COLOR: #0e4c78; FONT-STYLE: normal; TEXT-DECORATION: underline; text-underline-style: solid" onclick="javascript:window.open('/fc?cmd=document&file=/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/3673.pdf?cmd=art','documento','resizable=yes,status=no,toolbar=no,menubar=no,location=no')" href="http://www.ilsole24ore.com/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/irap-sentenze.shtml?uuid=02cc4f6a-bde6-11db-9538-00000e25108c&type=Libero#" target="_self">Sentenza n. 3673</a><br /><a class="tab_art" onmouseover="window.status =' Documento'; return true;" style="FONT-WEIGHT: bold; FONT-SIZE: 12px; COLOR: #0e4c78; FONT-STYLE: normal; TEXT-DECORATION: underline; text-underline-style: solid" onclick="javascript:window.open('/fc?cmd=document&file=/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/3674.pdf?cmd=art','documento','resizable=yes,status=no,toolbar=no,menubar=no,location=no')" href="http://www.ilsole24ore.com/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/irap-sentenze.shtml?uuid=02cc4f6a-bde6-11db-9538-00000e25108c&type=Libero#" target="_self">Sentenza n. 3674</a><br /><a class="tab_art" onmouseover="window.status =' Documento'; return true;" style="FONT-WEIGHT: bold; FONT-SIZE: 12px; COLOR: #0e4c78; FONT-STYLE: normal; TEXT-DECORATION: underline; text-underline-style: solid" onclick="javascript:window.open('/fc?cmd=document&file=/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/3675.pdf?cmd=art','documento','resizable=yes,status=no,toolbar=no,menubar=no,location=no')" href="http://www.ilsole24ore.com/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/irap-sentenze.shtml?uuid=02cc4f6a-bde6-11db-9538-00000e25108c&type=Libero#" target="_self">Sentenza n. 3675</a><br /><a class="tab_art" onmouseover="window.status =' Documento'; return true;" style="FONT-WEIGHT: bold; FONT-SIZE: 12px; COLOR: #0e4c78; FONT-STYLE: normal; TEXT-DECORATION: underline; text-underline-style: solid" onclick="javascript:window.open('/fc?cmd=document&file=/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/3676.pdf?cmd=art','documento','resizable=yes,status=no,toolbar=no,menubar=no,location=no')" href="http://www.ilsole24ore.com/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/irap-sentenze.shtml?uuid=02cc4f6a-bde6-11db-9538-00000e25108c&type=Libero#" target="_self">Sentenza n. 3676</a><br /><a class="tab_art" onmouseover="window.status =' Documento'; return true;" style="FONT-WEIGHT: bold; FONT-SIZE: 12px; COLOR: #0e4c78; FONT-STYLE: normal; TEXT-DECORATION: underline; text-underline-style: solid" onclick="javascript:window.open('/fc?cmd=document&file=/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/3677.pdf?cmd=art','documento','resizable=yes,status=no,toolbar=no,menubar=no,location=no')" href="http://www.ilsole24ore.com/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/irap-sentenze.shtml?uuid=02cc4f6a-bde6-11db-9538-00000e25108c&type=Libero#" target="_self">Sentenza n. 3677</a><br /><a class="tab_art" onmouseover="window.status =' Documento'; return true;" style="FONT-WEIGHT: bold; FONT-SIZE: 12px; COLOR: #0e4c78; FONT-STYLE: normal; TEXT-DECORATION: underline; text-underline-style: solid" onclick="javascript:window.open('/fc?cmd=document&file=/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/3678.pdf?cmd=art','documento','resizable=yes,status=no,toolbar=no,menubar=no,location=no')" href="http://www.ilsole24ore.com/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/irap-sentenze.shtml?uuid=02cc4f6a-bde6-11db-9538-00000e25108c&type=Libero#" target="_self">Sentenza n. 3678</a><br /><a class="tab_art" onmouseover="window.status =' Documento'; return true;" style="FONT-WEIGHT: bold; FONT-SIZE: 12px; COLOR: #0e4c78; FONT-STYLE: normal; TEXT-DECORATION: underline; text-underline-style: solid" onclick="javascript:window.open('/fc?cmd=document&file=/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/3679.pdf?cmd=art','documento','resizable=yes,status=no,toolbar=no,menubar=no,location=no')" href="http://www.ilsole24ore.com/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/irap-sentenze.shtml?uuid=02cc4f6a-bde6-11db-9538-00000e25108c&type=Libero#" target="_self">Sentenza n. 3679</a><br /><a class="tab_art" onmouseover="window.status =' Documento'; return true;" style="FONT-WEIGHT: bold; FONT-SIZE: 12px; COLOR: #0e4c78; FONT-STYLE: normal; TEXT-DECORATION: underline; text-underline-style: solid" onclick="javascript:window.open('/fc?cmd=document&file=/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/3680.pdf?cmd=art','documento','resizable=yes,status=no,toolbar=no,menubar=no,location=no')" href="http://www.ilsole24ore.com/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/irap-sentenze.shtml?uuid=02cc4f6a-bde6-11db-9538-00000e25108c&type=Libero#" target="_self">Sentenza n. 3680</a><br /><a class="tab_art" onmouseover="window.status =' Documento'; return true;" style="FONT-WEIGHT: bold; FONT-SIZE: 12px; COLOR: #0e4c78; FONT-STYLE: normal; TEXT-DECORATION: underline; text-underline-style: solid" onclick="javascript:window.open('/fc?cmd=document&file=/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/3681.pdf?cmd=art','documento','resizable=yes,status=no,toolbar=no,menubar=no,location=no')" href="http://www.ilsole24ore.com/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/irap-sentenze.shtml?uuid=02cc4f6a-bde6-11db-9538-00000e25108c&type=Libero#" target="_self">Sentenza n. 3681</a><br /><a class="tab_art" onmouseover="window.status =' Documento'; return true;" style="FONT-WEIGHT: bold; FONT-SIZE: 12px; COLOR: #0e4c78; FONT-STYLE: normal; TEXT-DECORATION: underline; text-underline-style: solid" onclick="javascript:window.open('/fc?cmd=document&file=/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/3682.pdf?cmd=art','documento','resizable=yes,status=no,toolbar=no,menubar=no,location=no')" href="http://www.ilsole24ore.com/art/SoleOnLine4/Norme%20e%20Tributi/2007/02/irap-sentenze.shtml?uuid=02cc4f6a-bde6-11db-9538-00000e25108c&type=Libero#" target="_self">Sentenza n. 3682</a>

Irap e studi professionali.

La Corte di cassazione fissa i limiti per l'applicazione dell'Irap agli studi professionali di minori dimensioni. Spazio al prelievo...

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Accertamenti parziali e condono tombale.

Nel sistema delle norme previste dalla legge n. 413 del 1991 per la definizione agevolata dei periodi d'imposta e delle controversie tributarie, la notifica di un accertamento parziale, ex articolo 41-bis, Dpr n. 600 del 1973, preclude al contribuente la possibilità di definire mediante la procedura del c.d. "condono tombale" prevista dall'articolo 38 della legge n. 413 del 1991 il periodo di imposta inciso da detto accertamento, con la conseguente inidoneità allo scopo della eventuale domanda di definizione agevolata che fosse presentata ai sensi del suddetto articolo 38 e l'obbligo del contribuente di avvalersi in ogni caso della dichiarazione integrativa semplice ex articolo 36 della medesima legge, adeguando per intero tale dichiarazione al reddito accertato al fine di conseguire l'estinzione della controversia per il periodo considerato.

Accertamenti parziali e condono tombale.

Nel sistema delle norme previste dalla legge n. 413 del 1991 per la definizione agevolata dei periodi d'imposta e delle controversie tri...

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F.I.A.T.A.

<DIV> <DIV class=abstract>Nel 1971, a seguito dello sviluppo del trasporto multimodale, la Federation Internationale des Associations de Transitaires et Assimiles (FIATA) studiò e mise a punto la Fiata Bill of Lading, documento di trasporto denominato nella prassi corrente FBL.</DIV> <P> <P>Lo sviluppo della containerizzazione nei trasporti marittimi ha completamente trasformato:</P> <UL> <LI>le modalità di esecuzione del trasporto <LI>le dimensioni delle navi che dovevano avere misure multiple del contenitore <LI>i sistemi portuali e le relative attrezzature di carico e scarico <LI>ma anche e soprattutto il ruolo, fino ad allora nettamente separato, di spedizionieri e vettori.</LI></UL> <P>Il contenitore ha cancellato i segmenti operati da vettori diversi e ha trasformato il trasporto in <STRONG>un'unica linea ininterrotta</STRONG>. Questo trasporto integrato, definito prima combinato, poi multimodale, nella maggior parte dei casi originava da località interne e non dai porti (ragione che ha poi indotto la Camera di Commercio Internazionale ad adottare e <STRONG>regolamentare nuovi termini commerciali</STRONG> oltre alle tradizionali clausole di consegna per merci trasportate via mare ossia fob, c&f e cif).</P> <P>Questa evoluzione ha favorito <STRONG>l'espansione del ruolo del vettore marittimo</STRONG> che, per assicurare un'equa remunerazione agli enormi investimenti effettuati per ammodernare le flotte, ha riorganizzato i propri servizi e ha iniziato a interessarsi anche al tratto terrestre precedente e/o successivo alla tratta marittima e a entrare in rapporto con il caricatore e/o ricevitore per avere il controllo delle merci da franco fabbrica.</P> <P>Anche <STRONG>gli spedizionieri</STRONG>, che per molti decenni avevano costituito la struttura commerciale dei vettori marittimi, per non trovarsi emarginati nel nuovo contesto del trasporto internazionale hanno cominciato, avvalendosi di strutture logistiche e commerciali dirette e/o a mezzo di corrispondenti, a porsi contrattualmente nei confronti dell'utenza come unica impresa e <STRONG>con la medesima obbligazione di risultato del vettore</STRONG>.</P> <P><STRONG>Normativa di riferimento e documenti di trasporto </STRONG></P> <P>Alla esponenziale crescita del trasporto multimodale si è contrapposta la criticità dell'assenza di una normativa diretta a disciplinare in modo uniforme la responsabilità dell'operatore di trasporto multimodale inteso come il soggetto che assume la responsabilità per l'esecuzione del contratto con il quale si è impegnato ad eseguire o far eseguire un contratto di trasporto multimodale contro pagamento di un nolo.</P> <P>A dire il vero un progetto di convenzione sul trasporto multimodale internazionale è stato approvato nel lontano 1980 a Ginevra, ma <STRONG>la Convenzione non è mai entrata in vigore</STRONG> per la mancata ratifica del numero minimo di Stati previsto dalla Convenzione stessa.</P> <P>Malgrado le carenze normative anche nel trasporto multimodale si è presentato il problema della emissione di un <STRONG>documento in grado di soddisfare le esigenze sia dell'attività mercantile che di quella di trasporto</STRONG>. </P> <P>Dal punto di vista del caricatore infatti permaneva l'esigenza di richiedere e ottenere dal vettore il rilascio di un'attestazione comprovante il ricevimento delle merci da trasportare. Tale documento avrebbe fornito alle parti la prova del contratto che avevano concluso. </P> <P>Contemporaneamente veniva consentito al vettore di identificare, oltre alle caratteristiche della merce, anche gli estremi del destinatario cui i beni avrebbero dovuto essere riconsegnati.</P> <P>La mancanza di una regolamentazione normativa specifica relativamente alla responsabilità dell'operatore di trasporto multimodale ha rappresentato un problema, anche sotto il profilo documentale, soprattutto per quegli spedizionieri che avevano ampliato le proprie funzioni attuando la conversione in impresa vettoriale.</P> <P>A dire il vero molti di loro erano inizialmente restii ad assumersi, nei confronti del committente, la <STRONG>responsabilità dell'intero trasporto multimodale</STRONG> e questo spiega il proliferare di documenti di trasporto dai quali, da un punto di vista legale, non sempre traspariva in modo chiaro lo "status" dell'emittente anche se in alcuni Paesi, a causa dei differenti regimi giuridici applicabili alla categoria degli spedizionieri, questi erano comunque assoggettati alla responsabilità del vettore poiché, a causa delle modalità con cui veniva concluso il contratto, si considerava che esercitassero una funzione vettoriale. </P> <P><STRONG>La FIATA Bill of lading</STRONG></P> <P>La FIATA, resasi conto della necessità per quegli associati che volevano adottare ruolo e responsabilità vettoriali di poter disporre di documenti con condizioni uniformi ed universalmente accettati, studiò e mise a punto la Fiata Bill of lading.</P> <P>Si tratta di un documento, coperto da copyright, che può essere emesso solo dalle imprese che fanno parte di un'organizzazione nazionale associata alla Fiata. Il documento viene messo a disposizione degli associati solo nel caso del pieno rispetto di alcuni requisiti - il che implica un certo grado di controllo - fra i quali quello di maggior rilievo consiste nella verifica della<STRONG> esistenza di una polizza assicurativa</STRONG> <STRONG>diretta a coprire la responsabilità vettoriale</STRONG> assunta per effetto della emissione del documento.</P> <P>Partendo dal presupposto che nel trasporto multimodale molto frequentemente una frazione del viaggio viene effettuata via mare, la predisposizione del documento si è sicuramente avvantaggiata della esperienza maturata nel settore dei traffici marittimi e nel redigere il documento di trasporto multimodale è stato fatto ricorso allo schema tradizionale della polizza di carico cui sono state aggiunte le <STRONG>caselle per l'indicazione delle località di presa in carico e di riconsegna</STRONG> delle merci diverse da quelle di imbarco e sbarco.</P> <P>Anche i vettori marittimi, del resto, ampliata la loro attività a seguito dello sviluppo del trasporto multimodale e proprio per le sue peculiarità, avevano provveduto ad aggiungere al formulario della tradizionale polizza di carico sia la casella contrassegnata come "place of receipt" che quella "place of delivery". </P> <P>Quanto alle "<STRONG>condizioni generali</STRONG>" (si tratta pur sempre di una formula di contratto) il documento FIATA, come altri predisposti da altre organizzazioni internazionali, è principalmente basato sulla soluzione detta "network system". Una rete di regole stabilisce che <STRONG>ogni modo di trasporto</STRONG> in cui si fraziona un trasporto multimodale <STRONG>è disciplinato dal regime suo proprio</STRONG>, con l'effetto che, quando la perdita o l'avaria alle merci possono essere attribuite ad una fase particolare del trasporto, sono invocabili le regole obbligatorie di responsabilità delle Convenzioni internazionali o del diritto nazionale che sarebbero applicabili se fosse stato stipulato un contratto separato per quel particolare segmento di trasporto in cui è occorsa la perdita o l'avaria.</P> <P>Le stesse condizioni generali che disciplinano il documento FBL recepiscono le regole elaborate dalla Camera di Commercio Internazionale più conosciute come "<EM>Regole CNUCED/CCI applicabili ai documenti di trasporto multimodale" </EM>(<STRONG>pubblicazione CCI n. 481</STRONG>) che rappresentano l'iniziativa di un'organizzazione sovranazionale, sia pure privata quale è la CCI, per sopperire alla mancanza di una specifica disciplina uniforme per quanto riguarda il trasporto multimodale.</P> <P>Si tratta di regole richiamate nel formulario FBL, quindi pienamente efficaci e vincolanti per le parti, che consentono agli operatori commerciali di individuare i criteri normativi applicabili al trasporto multimodale anche per quanto riguarda la posizione giuridica e conseguentemente le responsabilità dell'emittente del documento.</P></DIV>

F.I.A.T.A.

Nel 1971, a seguito dello sviluppo del trasporto multimodale, la Federation Internationale des Associations de Transitaires et Assimiles ...

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La nuova bolletta doganale.

<DIV> <DIV class=abstract>Per esigenze di carattere informatico si è reso necessario predisporre una nuova dichiarazione doganale. Dal primo gennaio 2007 le aziende hanno iniziato a familiarizzare con i nuovi simboli e hanno abbandonato i vecchi codici cui si erano in qualche modo "affezionate". </DIV> <P> <P>Con la fine del 2006 è andato in pensione il vecchio stampato del documento amministrativo unico (DAU) che ha accompagnato tutte le merci oggetto di importazioni e/o esportazioni dal territorio comunitario negli ultimi anni. </P> <P>A livello grafico il nuovo stampato non sconvolge il colpo d'occhio dell'operatore in quanto appare assolutamente identico al suo predecessore.</P> <P>La nostra trattazione non vuole essere esaustiva di tutte le variazioni intervenute nella modulistica, ma si prefigge di richiamare l'attenzione sulle principali <STRONG>novità da un punto di vista puramente aziendale.</STRONG></P> <P><STRONG>CASELLA 1 - DICHIARAZIONE</STRONG></P> <P><EM>Prima suddivisione - Tipo di formulario</EM></P> <P>Si potranno inserire ancora i tradizionali codici che individuano la tipologia della dichiarazione: EX, IM, EU, CO.</P> <P><EM>Seconda suddivisione - Tipo Dichiarazione</EM></P> <P>Sino al 31.12.06 erano i caratteri numerici a contraddistinguere la tipologia di operazione posta in essere.<BR>Dal primo gennaio 2007 sono ammessi i seguenti valori: </P> <UL> <LI>'A' - Dichiarazione in procedura ordinaria di accertamento <LI>'D' - Dichiarazione in procedura ordinaria per merci in arrivo ai sensi dell'art. 201, 2° comma, Reg. (CEE) 2454/1993 <LI>'Z' - Dichiarazione in procedura domiciliata di accertamento.</LI></UL> <P><EM>Terza suddivisione - Tipo di spedizione</EM></P> <P>Con i messaggi <STRONG>B2 e B9</STRONG> (registrazione delle dichiarazioni di esportazione in procedura ordinaria e semplificata) non è più possibile acquisire i codici T1, T2 e T2F, che rimangono validi solo per:</P> <UL> <LI>il messaggio <STRONG>B3</STRONG> (registrazione della dichiarazione di transito o di esportazione/spedizione abbinata al transito) <LI>il messaggio <STRONG>UX</STRONG> (registrazione delle dichiarazioni doganali di esportazione, esportazione abbinata a transito e transito con sdoganamento telematico).</LI></UL> <P>Sono stati, inoltre, soppressi i codici: T2ES, T2PT, T2LES e T2LPT.</P> <P><STRONG>CASELLA 22 - MONETA DI FATTURAZIONE E IMPORTO FATTURA</STRONG></P> <P><EM>Prima suddivisione - Moneta di fatturazione</EM></P> <P>In tale casella veniva indicato fino al 2006 il codice ISO alfa-2 del Paese relativo alla moneta di fatturazione. <BR>Viene ora riportato il codice della moneta di fatturazione adottando il <STRONG>codice ISO alfa-3</STRONG>.</P> <P><STRONG>CASELLA 47 - CALCOLO DELLE IMPOSIZIONI</STRONG></P> <P><EM>Prima colonna - Tipo di imposizione</EM></P> <P>Dal punto di vista degli operatori la variazione dei codici impiegati in tale campo complicherà non poco la lettura dei primi documenti, soprattutto quelli di importazione, in quanto in tale spazio avviene calcolo dei diritti doganali che devono essere versati in Dogana. <BR>In sostanza ci si dovrà abituare a leggere in luogo dei classici codici puramente numerici degli equivalenti <STRONG>codici alfanumerici.</STRONG></P> <P>I <STRONG>codici tributo relativi alle risorse proprie UE</STRONG> (ad eccezione dei dazi per merci destinate al territorio della Repubblica di San Marino) hanno assunto valori alfanumerici e sono variati come segue:</P> <UL> <LI>il codice tributo 205 è sostituito da "A00" Dazio <LI>il codice tributo 240 è sostituito da "A10" Dazi agricoli <LI>il codice tributo 212 è sostituito da "A30" Dazio antidumping <LI>il codice tributo 213 è sostituito da "A40" Dazi compensatori.</LI></UL> <P>Restano invariate le codifiche degli altri tributi.</P> <P><STRONG>GESTIONE INFORMATIZZATA DEL VISTO USCIRE</STRONG></P> <P>Ma le novità più attese, purtroppo non ancora in vigore, riguarderanno il <STRONG>retro delle bollette doganali</STRONG>.<BR>L'Unione Europea ha di fatto imposto a tutte le amministrazioni degli Stati membri di essere assolutamente pronte <STRONG>entro il 30.06.07</STRONG> alla gestione informatizzata del visto uscire sul retro delle bollette doganali. </P> <P>L'apposizione del visto uscire sul retro delle bollette doganali di esportazione, come è noto, è formalità necessaria per <STRONG>comprovare l'avvenuta esportazione delle proprie merci</STRONG>. </P> <P>Quando il sistema sarà a regime si potrà finalmente ridimensionare il fenomeno del mancato ritorno delle idonee<STRONG> </STRONG>prove di avvenuta esportazione che colpisce ogni anno circa 400.000 dichiarazioni doganali di esportazione con la conseguenza che 400.000 fatture di export risultano oggi, ogni anno, prive della <STRONG>giustificazione della non imponibilità Iva</STRONG>. </P> <P>Gli operatori potranno così facilmente evitare quelle spiacevoli conseguenze, quali il recupero dell'Iva e la sanzione da 1 a 2 volte la medesima imposta, che oggi colpiscono gli operatori che non sono in grado di comprovare l'uscita delle proprie merci dal territorio comunitario.</P> <P><STRONG>I rischi della resa EXW (franco fabbrica)</STRONG></P> <P>Si suggerisce, fin da subito, agli esportatori di gestire le proprie esportazioni presenti e future con un termine di resa che permetta di<STRONG> controllare l'operazione doganale di export</STRONG>. </P> <P>In pratica qualsiasi accordo commerciale di vendita (come da Incoterms della CCI di Parigi) può essere ritenuto valido ad <STRONG>esclusione della resa EXW</STRONG> che non permette all'esportatore di gestire l'operazione doganale. </P> <P>Chi si ostinasse a vendere "franco fabbrica" anche dopo la partenza dell'automazione del visto uscire sulle bollette doganali, potrebbe continuare ad avere non pochi problemi in merito al ritorno della bolletta doganale vistata dalla Dogana. </P> <P>Talvolta infatti la resa "franco fabbrica" non permette all'esportatore di <STRONG>conoscere gli estremi della Dogana</STRONG> che ha provveduto all'emissione della bolletta doganale di export, che sarà poi l'ufficio che avrà materialmente il possesso della dichiarazione "appurata" con il visto automatizzato (di fatto la Dogana emittente riceverà un messaggio informatizzato di avvenuta esportazione dalla Dogana di confine che le permetterà di apporre il visto uscire sull'esemplare n. 3 del DAU). </P> <P>Si ricorda infine che:</P> <UL> <LI>rimane sempre<STRONG> a carico dell'esportatore l'onere di recuperare l'esemplare n. 3 della bolletta doganale vistato</STRONG> <LI>l'Agenzia delle Dogane non ha attualmente alcun obbligo di riconsegna della documentazione nelle mani dell'esportatore.</LI></UL></DIV>

La nuova bolletta doganale.

Per esigenze di carattere informatico si è reso necessario predisporre una nuova dichiarazione doganale. Dal primo gennaio 2007 le aziende...

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Contribuzione dovuta dai datori di lavoro: disponibili le tabelle corrette.

L'INPS provvede alla correzione di alcune disposizioni contenute nella circolare n. 34/2007 - recante, per il 2007, il limite minimo di retribuzione giornaliera e l'aggiornamento dei valori per il calcolo di tutte le contribuzioni dovute in materia di previdenza e assistenza sociale - e nella circolare n. 85/2006, contenente le istruzioni in merito alla contribuzione dovuta, per il 2006, dai datori di lavoro in favore del personale dipendente e dai coltivatori diretti, coloni, mezzadri ed imprenditori agricoli professionali.<br />(Messaggio INPS 13/02/2007, n. 4149)<br />(Messaggio INPS 13/02/2007, n. 4150)<br />(Messaggio INPS 13/02/2007, n. 4155)

Contribuzione dovuta dai datori di lavoro: disponibili le tabelle corrette.

L'INPS provvede alla correzione di alcune disposizioni contenute nella circolare n. 34/2007 - recante, per il 2007, il limite minimo di ...

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Rapporti di lavoro nella Finanziaria 2007.

Il Ministero del Lavoro e della previdenza sociale integra con nuove istruzioni gli indirizzi operativi già forniti con la nota 4 gennaio 2007, prot. 440, in ordine agli adempimenti connessi all'instaurazione, trasformazione e cessazione dei rapporti di lavoro, posti a carico dei datori di lavoro dalla legge n. 296/2006 - legge Finanziaria 2007.<br />(Nota Ministero del Lavoro e della previdenza sociale 14/02/2007, n. prot. 13/SEGR/0004746)

Rapporti di lavoro nella Finanziaria 2007.

Il Ministero del Lavoro e della previdenza sociale integra con nuove istruzioni gli indirizzi operativi già forniti con la nota 4 gennaio 20...

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Obbligo dell'esattore nella riscossione.

Nei confronti dell'esattore o del personale dipendente autorizzato, ex art. 29, ultimo comma, D.P.R. n. 602/1973, non sussiste obbligo (con conseguente sanzione) di sottoscrivere le matrici delle quietanze rilasciate mediante sistemi automatici di scritture, stante la mancanza di norme prescrittive ad hoc e l'impossibilità di estendere analogicamente il disposto dell'art. 26, D.P.R. n. 603/1973.<br />(Cassazione civile Sentenza, Sez. trib., 02/02/2007, n. 2301)

Obbligo dell'esattore nella riscossione.

Nei confronti dell'esattore o del personale dipendente autorizzato, ex art. 29, ultimo comma, D.P.R. n. 602/1973, non sussiste obbligo (...

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Condomini. Sostituti d'imposta.

Un emendamento al decreto legge Bersani introduce una semplificazione nel nuovo adempimento a carico dei condomini. Per le ritenute del 4% sui servizi in appalto al condominio l’obbligo di versamento scatterebbe solo per somme superiori ai 200 Euro. La norma non dovrebbe trovare nessun ostacolo parlamentare, con effetto retroattivo per i contribuenti.

Condomini. Sostituti d'imposta.

Un emendamento al decreto legge Bersani introduce una semplificazione nel nuovo adempimento a carico dei condomini. Per le ritenute del 4% s...

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Iva e auto, bilanci a due corsie.

Il decreto legge n. 258/2006 ha introdotto un doppio regime per la detrazione dell’Iva sugli acquisti di auto e spese connesse. Per le operazioni fino al 13 settembre 2006 il recupero dovrebbe avvenire con richiesta di rimborso da presentare entro il 16 aprile 2007 sulla base di percentuali forfettarie stabilite dalle Entrate, salvo ricorso al contenzioso tributario. Per gli acquisti dal 14 settembre 2006, la detrazione può avvenire secondo le regole che riguardano le operazioni imponibili contenute nell’art. 19 della legge Iva (100% per le auto impiegate solo in azienda). Il successivo art. 19 bis 1 prevede infatti che i limiti alla detrazione si applicheranno, salvo gli agenti, solo dalla pubblicazione della autorizzazione UE. Queste nuove regole avranno impatto differenziato sui conti delle società.

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Il decreto legge n. 258/2006 ha introdotto un doppio regime per la detrazione dell’Iva sugli acquisti di auto e spese connesse. Per le opera...

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Registro delle imprese e REA.

Il Ministero dello Sviluppo economico fornisce chiarimenti in merito alla forma della procura per la trasmissione degli atti al registro delle imprese e al REA, all'utilizzo del protocollo automatico, nonchè alla cancellazione di imprese inattive.<br />(Parere Ministero Sviluppo economico 13/02/2007, n. 1657)

Registro delle imprese e REA.

Il Ministero dello Sviluppo economico fornisce chiarimenti in merito alla forma della procura per la trasmissione degli atti al registro del...

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Lavoro a tempo determinato.

Ai fini dell'esenzione dai limiti quantitativi fissati per le assunzioni a tempo determinato, la breve durata di 7 mesi dei contratti previsti dall'art. 10, comma 8, D.Lgs. n. 368/2001 è comprensiva dell'eventuale periodo di proroga. Un eventuale contratto inizialmente già stipulato per la durata di 7 mesi non rivestirebbe più, qualora prorogato, il carattere di breve durata che giustifica l'esenzione dai limiti quantitativi stabiliti.<br />(Nota Ministero del Lavoro e della previdenza sociale 13/02/2007, n. prot. 25/I/0001912)

Lavoro a tempo determinato.

Ai fini dell'esenzione dai limiti quantitativi fissati per le assunzioni a tempo determinato, la breve durata di 7 mesi dei contratti pr...

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Gestione separata INPS.

Al fine della trasmissione dei dati retributivi e contributivi dei lavoratori parasubordinati da parte dei committenti, tramite flusso E-Mens, sono stati istituiti il codice Tipo rapporto 14 e il codice Attività 18.<br />(Messaggio INPS 13/02/2007, n. 4148)

Gestione separata INPS.

Al fine della trasmissione dei dati retributivi e contributivi dei lavoratori parasubordinati da parte dei committenti, tramite flusso E-Men...

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Le risposte dell'Agenzia delle Entrate sulla Finanziaria 2007 (2).

1 STUDI DI SETTORE<p>1.1 Continuità nello svolgimento dell'attività<p>D. Le nuove cause di esclusione degli studi di settore prevedono che<br>continuino ad applicarsi, tra l'altro, anche nelle ipotesi di chiusura e<br>riapertura qualora "l'attività costituisce mera prosecuzione di attività<br>svolte da altri soggetti ". Come si interpreta la nuova lettera b) del comma<br>4 dell'art. 10 della legge 146/98 in simili circostanze?<p>R. La disposizione prevista all'articolo 10, comma 4, lettera b), della<br>legge n. 146 del 1998, così come modificato dall'articolo 1, comma 16, della<br>legge n. 296 del 2006 (legge finanziaria 2007), conferma tra le cause di<br>esclusione dall'applicazione degli studi di settore l'inizio o la cessazione<br>dell'attività nel periodo d'imposta. Tuttavia, la nuova disposizione precisa<br>che l'accertamento sulla base degli studi di settore si rende comunque<br>applicabile:<p>1. in caso di cessazione e inizio dell'attività, da parte dello<br>stesso soggetto, entro sei mesi dalla data di cessazione;<p>2. ovvero quando l'attività costituisce mera prosecuzione di attività<br>svolte da altri soggetti.<p>Con riguardo a tale ultima ipotesi (vale a dire quando l'attività<br>costituisce mera prosecuzione di attività svolte da altri soggetti), deve<br>ritenersi che la fattispecie si verifica quando l'attività presenta il<br>carattere della novità unicamente sotto l'aspetto formale ma che viene<br>svolta, ancorché da un altro soggetto, in sostanziale continuità.<p><br>Altra caratteristica è costituita dalla omogeneità dell'attività rispetto a<br>quella preesistente. Il requisito della omogeneità sussiste se le attività<br>sono contraddistinte da un medesimo codice di attività ovvero i codici di<br>attività sono compresi nel medesimo studio di settore.<p>In relazione alla concreta applicazione della disposizione, per tutti gli<br>altri casi, deve tuttavia evidenziarsi che la verifica "della prosecuzione<br>dell'attività" deve essere effettuata caso per caso con riguardo al contesto<br>generale in cui la nuova attività viene esercitata.<p>A titolo esemplificativo devono comunque ritenersi "prosecuzione di attività<br>svolte da altri soggetti" le seguenti situazioni di inizio di attività<br>derivante da:<p>- acquisto d'azienda;<p>- donazione o successione d'azienda;<p>- operazioni di trasformazione;<p>- operazioni di scissione e fusione d'azienda.<p><p><br>1.2 Indicatori di normalità economica<p>D. - I nuovi indicatori di normalità economica saranno calcolati da Gerico,<br>oppure saranno comunicati, mediante una sorta di invito al contraddittorio,<br>da parte degli ufici periferici?<p>- Nel caso di calcolo efettuato da Gerico, si avranno due livelli di<br>adeguamento (ossia quello di congruità e quello di normalità economica)<br>oppure l'adeguamento puntuale sarà tarato anche in funzione dei nuovi<br>indicatori?<p>R. Sia gli indicatori, previsti dall'art. 10-bis, comma 2, della legge n.<br>146 del 1998, così come introdotto dall'articolo 1, comma 13, della legge n.<br>296 del 2006, che gli indicatori di normalità economica previsti al comma<br>14, della citata legge n. 296 del 2006, incideranno direttamente sul<br>risultato derivante dall'applicazione degli studi di settore effettuato da<br>GERICO, nel senso che una eventuale "incoerenza" ad uno o più indicatori<br>comporterà una maggiore stima del ricavo o compenso.<p>Pertanto, sia il 'ricavo minimo' che il 'ricavo puntuale' sarà maggiorato in<br>relazione alle ipotesi di incoerenza agli indici di normalità economica<br>previsti dal comma 14. Si avrà comunque un solo livello di adeguamento: il<br>soggetto risulterà "non congruo" alle risultanze degli studi di settore nel<br>caso in cui i ricavi o compensi dichiarati risultino inferiori ai valori<br>stimati dallo studio di settore, tenendo conto anche dei maggiori ricavi o<br>compensi derivanti dall 'applicazione dei predetti indicatori.<p>Il software GERICO 2007 visualizzerà il maggior ricavo attribuibile a<br>ciascun indicatore di incoerenza di normalità economica.<p><br>1.3 Limiti all'accertamento<p>D. Il nuovo comma 4-bis del citato articolo 10 della legge 146/98 pone dei<br>limiti all'accertamento induttivo. Si chiede se la limitazione opera solo se<br>il contribuente è sia congruo sia adeguato ai nuovi indicatori economici? E<br>dunque, è lecito presumere che gli indicatori saranno accolti da Gerico?<p>Il limite di 50 mila euro non è una franchigia, nel senso che se superato<br>l'intero importo è recuperato a tassazione?<p>R. Il nuovo comma 4-bis, articolo 10, della legge 146 del 1998, introdotto<br>dal comma 17 della legge n. 296 del 2006, prevede una particolare inibizione<br>dell'attività di accertamento di tipo presuntivo nei confronti dei<br>contribuenti che dichiarano, anche per effetto dell'adeguamento in<br>dichiarazione, ricavi o compensi pari o superiori al livello della congruità<br>risultante dall'applicazione degli studi di settore, tenuto conto anche dei<br>valori di coerenza risultanti dagli specifici indicatori.<p>Infatti, per tali contribuenti non è possibile effettuare le rettifiche dei<br>ricavi o dei compensi sulla base di presunzioni semplici, ancorché gravi,<br>precise e concordanti, quando l'ammontare dei maggiori ricavi o compensi<br>accertabili, con un massimo di 50.000 euro, sia pari o inferiore al quaranta<br>per cento dei ricavi e compensi dichiarati. Il limite di 50.000 euro non<br>costituisce in alcun modo una franchigia, per cui se l'ammontare accertabile<br>sulla base di presunzioni semplici è superiore a tale importo è effettuabile<br>la rettifica dei ricavi o compensi nella misura complessiva risultante.<p><p><br>1.4 Valenza probatoria<p>D. Si chiede di capire l'esatta portata della nuova lettera b) del comma 1<br>dell'articolo 10 della legge 146/98, come modificato dal comma 23 della<br>finanziaria 2007.<p>R. La modifica normativa relativa all'articolo 10, comma 1, della legge n.<br>146 del 1998, prevista dall'art. 1, comma 23, lett. b), della legge n. 296<br>del 2006, è correlata alla abrogazione, effettata ad opera del decreto legge<br>n. 223 del 2006, del comma 2 del citato articolo 10 e ribadisce, ancora una<br>volta, la valenza probatoria degli studi di settore quale presunzione<br>relativa, dotata dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.<p><br>2 IRPEF<p>2.1 Ininfluenza della ripartizione al 50% dei carichi di famiglia in<br>relazione alle spese sostenute per gli stessi familiari<p>D. Le nuove regole di ripartizione delle detrazioni per i figli a carico<br>stabilite dall' art. 12, comma 1, lettera c) del Tuir, devono trovare<br>applicazione anche nella ripartizione delle deduzioni di cui all'art. 10,<br>comma 2 del Tuir e delle detrazioni di cui all'art. 15, comma 2 del Tuir,<br>oppure è confermata per queste ultime la possibilità per i genitori di<br>procedere alla libera ripartizione delle spese sostenute nell 'interesse dei<br>figli mediante un 'attestazione in calce al relativo documento di spesa?.<p>R. Il criterio di ripartizione degli oneri tra i genitori, previsto dalla<br>nuova formulazione dell'art. 12, comma 1, lettera c) del Tuir, vale<br>esclusivamente ai fini della ripartizione, tra i genitori stessi, delle<br>detrazioni per familiari a carico.<p>Per quanto riguarda le modalità di ripartizione tra i coniugi delle<br>deduzioni di cui all'art. 10, comma 2 e delle detrazioni di cui all'art. 15,<br>comma 2, del Tuir, restano confermate le indicazioni già fornite dai<br>precedenti atti di prassi ed in particolare dalle istruzione ai modelli di<br>dichiarazione. In particolare quando l'onere è sostenuto per i familiari a<br>carico, la detrazione o la deduzione spetta al contribuente al quale è<br>intestato il documento che certifica la spesa. Se, invece, il documento è<br>intestato al figlio fiscalmente a carico, le spese devono essere suddivise<br>tra i due genitori in relazione al loro effettivo sostenimento. Qualora i<br>genitori intendano ripartire le spese in misura diversa dal 50 per cento<br>devono annotare nel documento comprovante la spesa la percentuale di<br>ripartizione. Se uno dei due coniugi<p><p><br>è fiscalmente a carico dell'altro, quest'ultimo può considerare l'intera<br>spesa sostenuta, ai fini del calcolo della detrazione o della deduzione.<p><br>2.2 Detrazioni relative al solo 2007<p>D. La finanziaria reca diverse disposizioni agevolative in ordine<br>all'acquisto di particolari prodotti (ad esempio, PC per i docenti, comma<br>296, frigoriferi, comma 353, televisori, comma 357, etc). Poiché è noto che<br>molti di questi acquisti avvengono con particolari modalità, come il<br>pagamento mediante finanziarie o anche rinvii a periodi successivi – può<br>accadere che si inizi a pagare nel 2008 – è possibile riconoscere la<br>detrazione, atteso il principio di "cassa" tipico in queste circostanze?<p>R. Le detrazioni di cui all'art. 1, commi 296, 353 e 357, della legge<br>finanziaria 2007, competono, ove sussistano le diverse condizioni richieste<br>dalle norme in questione, a condizione che l'acquisto sia documentato<br>tramite una fattura, ovvero uno scontrino fiscale recante i dati<br>identificativi dell'acquirente (c.d. scontrino parlante), emessi nel 2007, a<br>prescindere dalle modalità di pagamento e dall'eventuale intervento di un<br>soggetto finanziatore.<p><p><br>2.3 Studenti fuori sede<p>D. La lettera i-sexies dell'articolo 15 del Tuir, introdotta dal comma 319<br>della legge finanziaria) introduce una nuova detrazione relativa ai canoni<br>di locazione derivanti da contratti stipulati da studenti universitari per<br>unità immobiliari situate nel comune in cui ha sede l'università o in comuni<br>limitrofi<p>Si chiede se possono beneficiare della detrazione per canoni di locazione<br>gli studenti universitari che prendono in locazione alloggi siti nel comune<br>sede dell 'Università, nel caso in cui il loro comune di residenza<br>appartenga alla stessa circoscrizione provinciale ovvero sia ubicato a meno<br>di 100 km di distanza.<p>R. La risposta al quesito è desumibile dalla stessa lettera dell'art. 15,<br>comma 1, lett. i-sexies, del TUIR introdotto dall'art. 1, comma 319, della<br>legge finanziaria 2007.<p>La norma stabilisce, tra l'altro, due condizioni al fine di poter usufruire<br>della detrazione delle spese per canoni di locazione pagati dagli studenti:<p>1. l'università deve essere ubicata in un comune distante da quello di<br>residenza dello studente almeno 100 km;<p>2. il comune di residenza dello studente in ogni caso deve appartenere<br>ad una provincia diversa da quella in cui è situata l'università.<p>Lo studente, o il familiare di cui lo stesso risulta fiscalmente a carico,<br>non può beneficiare della detrazione in relazione ai contratti di locazione<br>immobiliare, se le due predette condizioni non sono contemporaneamente<br>soddisfatte.<p><br>2.4 Interventi di recupero<p>D. La legge finanziaria, nel prorogare le agevolazioni fiscali previste, ai<br>fini dell 'Irpef e dell 'Iva, per gli interventi di recupero del patrimonio<br>edilizio, ha previsto che le stesse spettino a condizione che in fattura sia<br>indicato il costo della manodopera. Al riguardo, si chiedono chiarimenti<br>circa le tipologie di interventi cui si riferisce l'obbligo in discussione,<br>le modalità con cui debba essere rispettato tale obbligo e le tipologie di<br>contratto interessate.<p>R. La legge finanziaria ha prorogato, per l'anno 2007, le agevolazioni<br>fiscali previste, ai fini dell'Irpef e dell'Iva, in materia di interventi di<br>recupero del patrimonio edilizio (art. 1, comma 387).<p>Si tratta di una detrazione, riconosciuta ai fini dell'Irpef, in misura pari<br>al trentasei per cento delle spese sostenute ed effettivamente rimaste a<br>carico, nel limite di euro 48.000 per ciascuna unità immobiliare, per la<br>realizzazione degli interventi di cui alle lettere a), b), c), e d),<br>dell'art. 31, primo comma, della legge n. 457/78, e dell'applicazione<br>dell'aliquota Iva ridotta del dieci per cento sulle prestazioni aventi ad<br>oggetto gli stessi interventi.<p>Nel prorogare le agevolazioni fiscali sopra citate, la legge finanziaria, ha<br>previsto, altresì, al comma 388, che le stesse spettino a condizione che il<br>costo della relativa manodopera sia evidenziato in fattura.<p>Tale obbligo, inizialmente previsto, dall'art. 35, comma 19, del d.l. 4<br>luglio 2006, n. 223, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto<br>2006, n. 248, ai fini della sola detrazione d'imposta del trentasei per<br>cento delle spese sostenute a decorrere dal 4 luglio 2006, nel limite di<br>48.000 euro per unità immobiliare, è stato introdotto al fine di contrastare<br>il lavoro irregolare nel settore dell'edilizia.<p><p><br>La finanziaria 2007 ha previsto che l'obbligo di evidenziazione in fattura<br>del costo della manodopera sia necessario anche per la fruizione<br>dell'agevolazione di cui all'art. 7, comma 1, lett. b), della legge 23<br>dicembre 1999, n. 488, consistente nell'applicazione dell'aliquota Iva<br>ridotta del 10 per cento agli interventi di recupero del patrimonio edilizio<br>di cui alle lettere a), b), c), e d) della legge n. 457 del 1978.<p>Circa le modalità con cui deve essere rispettato l'obbligo in discussione si<br>fa presente, in primo luogo, che il costo della manodopera può essere<br>indicato quale dato complessivo, senza che sia necessaria una evidenziazione<br>puntuale in ordine ai singoli dipendenti impiegati.<p>Inoltre, si precisa che nel caso di una ditta individuale, che renda la<br>prestazione di servizio attraverso l'attività del solo titolare, non andrà<br>indicato alcun costo per la manodopera da lui prestata. Peraltro dovrà<br>essere fatta menzione di tale circostanza nella fattura emessa.<p>Nel caso di un'impresa con dipendenti, in cui anche il datore di lavoro<br>partecipa alle fasi di lavoro, l'imprenditore avrà l'obbligo di specificare<br>il costo della manodopera impiegata, al netto del costo riferibile al<br>proprio apporto di lavoro.<p>Circa le tipologie di contratto interessate, non espressamente indicate<br>nella norma, si precisa che anche nel caso in cui i lavori siano effettuati<br>dalla ditta incaricata, avvalendosi, in tutto o in parte, delle prestazioni<br>lavorative rese da un soggetto non dipendente che opera in forza di un<br>contratto di opera o di un subappalto, nella fattura dovrà essere fatta<br>menzione di tale circostanza, evidenziando sia il costo della manodopera<br>impiegata direttamente, sia quello della manodopera impiegata da eventuali<br>appaltatori o subappaltatori, secondo l'ammontare da questi ultimi<br>comunicato.<p>Ciò in quanto il predetto costo rileva, comunque, come costo complessivo<br>della manodopera per l'esecuzione dell'intervento oggetto dell'agevolazione<br>fiscale in materia di recupero del patrimonio edilizio.<p>Infine, si ritiene che la norma debba intendersi applicabile, oltre che ai<br>contratti d'appalto e d'opera, anche alle ipotesi contrattuali riconducibili<br>alla categoria delle cessioni di beni con posa in opera degli stessi.<p><br>3 IVA<p>3.1 Accertamenti sulle vendite immobiliari<p>D. In relazione alle nuove prerogative dell 'amministrazione finanziaria in<br>materia di accertamento dei corrispettivi delle vendite di immobili,<br>introdotte dall'art. 35, commi 2, 3 e 4, del dl n. 223/2006, si chiede se<br>tali disposizioni si applichino solamente agli atti stipulati a partire dal<br>4 luglio 2006, data di entrata in vigore del decreto, oppure anche a quelli<br>precedenti (nei term ini di decadenza previsti dal DPR 633/72 e dal DPR<br>600/73). Ove si ritenga corretta la seconda soluzione, si chiede come possa<br>questa conciliarsi con l'abrogato art. 15 del dl n. 41/95, nella parte in<br>cui permetteva al cedente, in caso di vendita di fabbricato privo di<br>rendita, di emettere fattura integrativa per l'adeguamento al valore<br>catastale, entro dieci giorni dalla comunicazione dell 'attribuzione della<br>rendita, al fine di inibire all'amministrazione il potere di rettifica.<p>R. L'articolo 35, comma 2 del decreto legislativo 4 luglio 2006, n. 223,<br>prevede che, per le cessioni aventi ad oggetto beni immobili, la prova<br>dell'esistenza di operazioni imponibili per ammontare superiore a quello<br>indicato in dichiarazione possa essere validamente desunta dalla differenza<br>tra il valore normale dei beni ed il corrispettivo dichiarato. La richiamata<br>disposizione modifica l'articolo 54 del DPR 26 ottobre 1972, n. 633 ed ha<br>natura procedimentale atteso che non muta il profilo sostanziale dei singoli<br>ambiti impositivi. Ne consegue che le disposizioni in esame hanno efficacia<br>anche per le rettifiche relative ai periodi d'imposta ancora accertabili.<p>Le medesime considerazioni valgono anche con riguardo alle rettifiche ai<br>fini delle imposte sul reddito, posto che l'articolo 35, comma 3 ha<br>parimenti modificato l'articolo 39, comma 1, del DPR 29 settembre 1973, n.<br>600. In coerenza con il contenuto delle disposizioni in esame, il successivo<br>comma 4 ha abrogato l'articolo 15 del D.L. 23 febbraio 1995, n. 41 che, come<br>chiarito con la risoluzione 29 aprile 1996, n. 62/E, individuava nel valore<br>catastale esclusivamente un valore indiziario sulla base del quale orientare<br>un'eventuale attività di accertamento, non anche il criterio per la<br>determinazione della base imponibile (costituita dall'ammontare complessivo<br>del corrispettivo effettivamente pattuito). Ne consegue che l'abrogazione<br>del sopra richiamato articolo 15 costituisce diretta conseguenza<br>dell'adozione di un diverso parametro di riferimento per l'individuazione<br>del corrispettivo, introdotto dal decreto legislativo n. 223 del 2006 per l'<br>esecuzione dei controlli sulle dichiarazioni.<p><br>3.2 Sanzione accessoria per violazioni degli obblighi di certificazione<p>D. Si chiede di sapere se, in base alla nuova disciplina introdotta dal dl<br>n. 262/2006, ai fini dell'applicazione della sanzione accessoria per<br>reiterate violazioni dell'obbligo di certificazione fiscale, i presupposti<br>si considerino realizzati anche se le tre violazioni sono state commesse<br>nello stesso giorno.<p>R. L'articolo 1, commi da 8 a 8-ter, del decreto legge n. 262 del 3 ottobre<br>2006 ha modificato la disciplina delle sanzioni accessorie in materia di<br>scontrino e ricevuta fiscale contenuta nell'articolo 12, comma 2, del<br>decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, che disponeva: "qualora siano<br>state definitivamente accertate, in tempi diversi, tre distinte violazioni<br>dell'obbligo di emettere la ricevuta fiscale o lo scontrino fiscale compiute<br>in giorni diversi nel corso di un quinquennio, ... è disposta la sospensione<br>della licenza o dell'autorizzazione all'esercizio dell'attività ovvero<br>dell'esercizio dell'attività medesima per un periodo da quindici giorni a<br>due mesi.".<p>Ai fini dell'applicazione della sanzione accessoria oggi non è più<br>necessario che le violazioni siano definitivamente accertate, essendo<br>sufficiente la sola contestazione di tre distinte violazioni dell'obbligo di<br>emettere la ricevuta o lo scontrino fiscale nel corso di un quinquennio<br>effettuata ai sensi dell'articolo 16 del decreto legislativo 18 dicembre<br>1997, n. 472.<p>Inoltre, in base all'attuale formulazione del predetto articolo 12, non è<br>più necessario che le tre violazioni siano accertate "in tempi diversi", con<br>la conseguenza che, oggi, ai fini dell'applicazione della sanzione<br>accessoria in esame sono sufficienti solo tre distinte violazioni, anche<br>commesse nello stesso giorno.<p><br>3.3 Requisiti per il regime di franchigia Iva<p>D. Tra i requisiti di accesso al regime speciale di cui all 'art. 32-bis del<br>DPR 633/72, vi è l'assenza di cessioni all 'esportazione. Si chiede di<br>chiarire la portata di tale nozione, ovverosia se essa identifichi le sole<br>operazioni di cui all 'art. 8, primo comma, lettere a) e b), del DPR 633/72,<br>oppure anche quelle della lettera c), quelle assimilate di cui agli articoli<br>71 e 72, quelle di cui agli articoli 8-bis e 9.<p>R. L'art. 32-bis del DPR 26 ottobre 1972 n. 633, nello stabilire i requisiti<br>di accesso al regime dei contribuenti minimi in franchigia, esclude che<br>possano rientrare in detto regime i soggetti che effettuano cessioni<br>all'esportazione.<p>Nella norma si fa generico riferimento alle cessioni all'esportazione;<br>pertanto, attesa l'ampia formulazione, deve ritenersi che essa voglia<br>ricomprendere non solo le cessioni di cui all'articolo 8, primo comma,<br>lettere a) e b), del d.P.R. n. 633 del 1972, ma anche quelle di cui alla<br>lettera c) dello stesso articolo, nonché quelle disciplinate rispettivamente<br>dall'articolo 8-bis (operazioni assimilate alle cessioni all'esportazione),<br>dall'articolo 9 (servizi internazionali o connessi con gli scambi<br>internazionali), dall'articolo 71 (operazioni con lo Stato della Città del<br>Vaticano e con la Repubblica di San Marino) e dall'articolo 72 (trattati e<br>accordi internazionali).<p>A queste conclusioni si è pervenuti anche in considerazione del fatto che,<br>sul piano della traslazione dell'imposta, differenti sono gli effetti<br>dell'applicazione del regime di franchigia rispetto a quello di non<br>imponibilità.<p>Nel primo caso, infatti, gli operatori non addebitano l'imposta in via di<br>rivalsa e non hanno diritto alla detrazione dell'IVA assolta a monte, la<br>quale è incorporata nel prezzo sotto forma di c.d. "IVA occulta"; nel<br>secondo caso, invece, i soggetti non addebitano l'imposta a valle ma hanno<br>diritto a detrarre l'IVA assolta a monte.<p>Pertanto, i soggetti in franchigia che intendessero effettuare operazioni in<br>regime di non imponibilità ai sensi dell'articolo 8, primo comma, lettera<br>c), devono necessariamente uscire dal regime ed assoggettarsi alle regole<br>normali di applicazione dell'imposta; resta fermo che le medesime operazioni<br>possono essere realizzate come cessioni interne in regime di franchigia,<br>atteso che non comportano la spedizione dei beni al fuori del territorio<br>nazionale.<p>A conferma di ciò, si richiama la disposizione di cui all'articolo 41, comma<br>2-bis, del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito dalla legge 29<br>ottobre 1993, n. 427, che stabilisce espressamente che le cessioni di beni<br>effettuate dai soggetti in franchigia non sono cessioni intracomunitarie e<br>sono, così, trattate alla stregua di cessioni interne senza diritto di<br>rivalsa (cfr. circolare n. 28/E del 4 agosto 2006, paragrafo 52.10).<p><p><br>3.4 Detrazione Iva vitto e alloggio in occasione di congressi<p>D. In relazione alle modifiche apportate dalla legge 296/2006 all'art.<br>19-bis1, lett. e), del DPR 633/72, si chiede se sia corretto ritenere che il<br>diritto di detrazione dell 'Iva sulle somministrazioni di pasti e sulle<br>prestazioni alberghiere erogate in occasione di convegni, congressi e simili<br>competa a tutti i soggetti passivi (es. partecipanti, relatori), fermi<br>restando, naturalmente, i presupposti dell'inerenza e dell'aferenza.<p>R. L'art. 19-bis1 del DPR 26 ottobre 1972, n. 633, in deroga a quanto<br>previsto dall'art. 19 dello stesso DPR n. 633/72, disciplina i casi di<br>esclusione o di riduzione della detrazione dell'Iva relativa all'acquisto di<br>determinati beni e servizi per i quali risulta difficile stabilire la loro<br>inerenza all'attività esercitata dal contribuente e la loro utilizzazione<br>per l'effettuazione di operazioni che danno il diritto alla detrazione.<p>In particolare, l'art. 19-bis 1 del DPR n. 63 3/72 sopra citato prevedeva,<br>al comma 1, lett. e), nel testo vigente fino al 31 dicembre 2006, la non<br>detraibilità dell'Iva relativa a prestazioni alberghiere e a<br>somministrazioni di alimenti e bevande, ad eccezione dell 'ipotesi in cui le<br>stesse formassero oggetto dell'attività propria dell'impresa.<p>L'art. 1, comma 304, della legge finanziaria ha modificato il comma 1, lett.<br>e), dell'art. 19-bis 1 sopra citato, prevedendo la detraibilità dell'imposta<br>relativa alle prestazioni alberghiere, alle somministrazioni di alimenti e<br>bevande, inerenti alla partecipazioni a convegni, congressi e simili,<br>erogate nei giorni di svolgimento degli stessi.<p>Il successivo comma 305 precisa però che, per l'anno 2007, la detrazione<br>sopra citata spetta solo nella misura del cinquanta per cento.<p>Al riguardo, si fa presente che, in base alle nuove disposizioni, sono<br>ammessi a fruire del diritto alla detrazione dell'Iva, addebitata in<br>relazione alle somministrazioni di pasti e alle prestazioni alberghiere<br>erogate in occasione di convegni, congressi e simili, tutti i soggetti<br>passivi che acquistano le predette prestazioni per lo svolgimento<br>dell'attività di impresa, arte o professione esercitata.<p>E' possibile quindi che, sussistendo i richiamati presupposti, anche i<br>relatori possano esercitare il diritto alla detrazione dell'Iva.<p><br>3.5 Reverse charge in edilizia: rilevanza della destinazione ultima della<br>prestazione.<p>D. Si domanda se il meccanismo dell'inversione contabile trova o meno<br>applicazione nelle ipotesi in cui il committente principale dei lavori edili<br>è un impresa alberghiera che efettua la ristrutturazione o la manutenzione<br>del fabbricato strumentale, o nel caso di un professionista che provvede<br>alla manutenzione del proprio studio.<p>R. Il meccanismo del reverse charge in edilizia, si applica alle prestazioni<br>di servizi rese da un soggetto subappaltatore che opera in uno dei settori<br>indicati nella sezione F delle tabelle di classificazione delle attività<br>economiche ATECOFIN (2004), nei confronti di un altro soggetto IVA, operante<br>nel settore edile, che agisce a sua volta quale appaltatore o<br>subappaltatore.<p>Non assume rilevanza, invece, la qualità del soggetto che si pone quale<br>committente principale, né il settore economico in cui lo stesso opera.<br>Infatti, il nuovo comma 6 dell'art. 17 del D.p.r. 633 del 1972, ai fini<br>dell'applicazione del regime del reverse charge non richiede che il<br>committente principale sia necessariamente un'impresa che opera nel settore<br>della costruzione o ristrutturazione di immobili. Come chiarito con la<br>circolare n. 37/E del 29 dicembre 2006, affinché il sistema dell'inversione<br>contabile trovi applicazione, occorre che ricorrano requisiti soggettivi<br>specifici, relativi all'appartenenza al comparto edilizio, solo in capo ai<br>soggetti appaltatori e subappaltatori e non anche a coloro che risultano<br>committenti degli interventi edili.<p>Pertanto il regime dell'inversione contabile deve trovare applicazione,<br>ricorrendo i presupposti sopra richiamati, anche nelle ipotesi in cui il<br>committente dei lavori sia una impresa alberghiera o un professionista, ma<br>ovviamente non nei suoi confronti (l'appaltatore applicherà regolarmente<br>l'IVA nei suoi confronti, in quanto il rapporto tra committente e<br>appaltatore non è interessato dalla norma di cui all'art. 17, comma 6).<p><br>3.6 Reverse charge: costruzione e installazione infissi<p>D. Si chiede di confermare se la produzione di infissi, accompagnata dalla<br>posa in opera, rientrando fra le attività di falegnameria (c.a. 20.30.2),<br>non sia soggetta al reverse charge, indipendentemente dalla circostanza che<br>il rapporto contrattuale con il committente si configuri come fornitura con<br>posa in opera oppure appalto.<p>R. La circolare n. 37 del 2006, individua le prestazioni per le quali deve<br>essere adottato il sistema del reverse-charge attraverso il riferimento alla<br>tabella di classificazione delle attività economiche ATECOFIN (2004). Più<br>precisamente, occorre far riferimento alla sezione F, che individua le<br>prestazioni rese nell'ambito del settore edile, intitolata "Costruzioni".<p>Il meccanismo del reverse-charge è applicabile, quindi, solo nei casi in cui<br>il soggetto subappaltatore opera nel quadro di un'attività riconducibile<br>alla predetta sezione F.<p>La produzione di infissi, rientrante nell'attività di falegnameria di cui<br>alla voce 20.30.2, non è riconducibile al settore edile e, pertanto, non è<br>soggetta al reverse-charge a prescindere dalla tipologia contrattuale che<br>lega il prestatore e il committente.<p><br>3.7 Interventi di recupero del patrimonio edilizio<p>D. L 'art. 3 del DPR 380/2001 ha incluso tra gli interventi di<br>ristrutturazione edilizia di cui alla lettera d) anche quelli di totale<br>demolizione e fedele ricostruzione di edifici preesistenti. Poiché non è<br>stato, però, soppresso l'art. 31 della legge n. 45 7/78, si chiede di sapere<br>se la predetta inclusione abbia o meno efetto ai fini dell 'applicazione<br>dell 'aliquota Iva del 10% ai sensi del n. 127-quaterdecies) della tabella<br>A, parteI, allegata al DPR 633/72.<p>In caso di risposta afermativa, si chiede di confermare se, qualora<br>l'intervento di totale demolizione e fedele ricostruzione riguardi un<br>fabbricato cd. "Tupini ", oppure un 'abitazione "prima casa ", sia possibile<br>applicare il trattamento di maggior favore (aliquota 4%) previsto per la<br>nuova costruzione di tali fabbricati e abitazioni.<p>R. La tabella A, parte III, n. 127-quaterdecies), del D.P.R. n. 26 ottobre<br>1972, n. 633, prevede l'applicazione dell'aliquota Iva ridotta del dieci per<br>cento per le prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto<br>relativi alla costruzione di case di abitazione non di lusso, diverse dalle<br>c.d. prime case, e alla realizzazione degli interventi di recupero del<br>patrimonio edilizio, di cui all'art. 31, comma 1, lett. c), d) ed e), della<br>legge n. 457/78, concernenti, rispettivamente, il restauro e il risanamento<br>conservativo, la ristrutturazione edilizia e la ristrutturazione<br>urbanistica.<p>Le previsioni contenute nella lett. d) dell'art. 31, della legge n. 457/78<br>sopra citata, sono state integrate per effetto dell'articolo 3 del Testo<br>Unico delle disposizioni legislative e regolamenti in materia edilizia,<br>approvato con D.P.R. n. 380/2001, che ha sostituito, con modificazioni,<br>l'art. 31 in discussione.<p>Ai sensi di tale ultimo art. 3, comma 1, lett. d), nella categoria degli<br>interventi di ristrutturazione sono ricompresi "anche quelli consistenti<br>nella demolizione e ricostruzione con la stessa volumetria e sagoma di<br>quello preesistente, fatte salve le sole innovazioni necessarie per<br>l'adeguamento alla normativa antisismica".<p>Al riguardo, la scrivente ritiene che, sebbene la Tabella A, parte III, n.<br>127-quaterdecies), del D.P.R. n. 26 ottobre 1972, n. 633, faccia espresso<br>riferimento all'art. 31 della legge n. 457/78, e non all'art. 3 del D.P.R.<br>n. 380/2001, atteso il carattere interpretativo del predetto art. 3,<br>l'aliquota Iva agevolata del dieci per cento sia applicabile anche ai<br>contratti di appalto relativi alla demolizione e fedele ricostruzione, a<br>condizione che i lavori di ricostruzione dell'edificio avvengano nel<br>rispetto della volumetria e della sagoma di quello preesistente.<p>Ciò chiarito, in merito al secondo quesito, relativo alla realizzazione di<br>interventi di demolizione e fedele ricostruzione di un fabbricato cd.<br>"Tupini", oppure di una prima casa, la scrivente ritiene che non possa<br>trovare applicazione il trattamento fiscale di maggior favore, consistente<br>nell'applicazione dell'aliquota Iva agevolata del quattro per cento<br>prevista, ai sensi della Tabella A, parte II, del D.P.R. n. 633/72, punto n.<br>39), per i contratti di appalto relativi alla nuova costruzione di tali<br>fabbricati o abitazioni.<p>Ciò in considerazione del fatto che a seguito dell'interpretazione autentica<br>operata dal T.U. dell'edilizia, gli interventi di demolizione e fedele<br>ricostruzione non possono essere ricondotti alle ipotesi di nuova<br>costruzione, bensì concretizzano interventi di recupero di edifici<br>preesistenti.<p><br>4 SOCIETA' DI COMODO<p>4.1 Rilevanza dei beni a deducibilità limitata<p>D. L 'articolo 30, comma 2, della legge n. 724 del 1994 come da ultimo<br>modificato dalla legge n. 296 del 2006, prevede che per la determinazione<br>del valore dei beni si applicano le disposizioni di cui all'articolo 110,<br>comma 1, del TUIR. Si chiede di conoscere, laddove tra i beni rilevanti per<br>l'applicazione della norm ativa in questione siano compresi beni che non<br>generano componenti negativi fiscalmente rilevanti come ad esempio gli<br>automezzi di cui all'articolo 164 del TUIR, se il costo di tali beni debba<br>essere assunto in misura pari a quanto contabilizzato ovvero in misura pari<br>ai componenti negativi fiscalmente rilevanti che, nel caso di specie,<br>potrebbero essere anche pari a zero.<p>R. Si ritiene che, ai fini della disciplina sulle cd. "società di comodo",<br>debba assumersi, quale valore cui applicare i coefficienti previsti dalla<br>normativa in questione, l'importo determinato ai sensi dell'articolo 110,<br>comma 1, del TUIR, come espressamente prevede l'articolo 30, comma 2,<br>secondo periodo, della legge 23 dicembre 1994, n. 724 e successive<br>modificazioni.<p>In particolare, ai sensi dell'articolo 110, comma 1, lettera a), del TUIR,<br>"il costo è assunto al lordo delle quote di ammortamento già dedotte" ed è a<br>tale valore che occorre fare riferimento ai fini dell'applicazione delle<br>percentuali individuate dalle disposizioni concernenti le società non<br>operative, indipendentemente dalla deducibilità fiscale delle quote di<br>ammortamento dei beni sopra menzionati.<p><br>4.2 Gestione del credito Iva<p>D. Il comma 4 dell'articolo 30 della legge n. 724 del 1994 pone dei<br>rilevanti limiti alla utilizzabilità dei crediti IVA. Si chiede di conoscere<br>se è confermata l'interpretazione secondo cui l'eccedenza di credito IVA<br>viene perduta solo laddove non si svolgano nel triennio operazioni rilevanti<br>ai fini del tributo in esame e dunque a diferenza di quanto viene<br>letteralmente previsto dalla norma di riferimento che rinvia ad un ammontare<br>di operazioni rilevanti ai fini IVA non inferiore all 'importo che risulta<br>dalla applicazione delle percentuali di cui al comma 1 dell'articolo 30<br>della legge n. 724 del 1994.<p>R. A mente del comma 4 dell'articolo 30 della legge n. 724 del 1994,<br>"Qualora per tre periodi di imposta consecutivi la società o l'ente non<br>operativo non efettui operazioni rilevanti ai fini dell'imposta sul valore<br>aggiunto non inferiore all 'importo che risulta dalla applicazione delle<br>percentuali di cui al comma 1, l'eccedenza di credito non è ulteriormente<br>riportabile a scomputo dell 'IVA a debito relativa ai periodi di imposta<br>successivi". È pertanto all'importo che risulta dall'ammontare delle<br>percentuali di cui al comma 1 che occorre fare riferimento per stabilire se<br>il credito IVA possa essere o meno riportato in avanti. Deve escludersi<br>peraltro che il legislatore, al fine di individuare le società non operative<br>cui si applica il comma 4 in esame, abbia inteso affermare criteri diversi<br>da quelli previsti dal citato comma 1 ai fini delle imposte sui redditi e<br>dell'IRAP. Deve ritenersi, pertanto, che la norma in esame, disciplinante i<br>crediti IVA delle società non operative, trovi applicazione nei confronti<br>delle società che non abbiano superato il test di operatività di cui al<br>comma 1 del citato articolo 30.<p><br>4.3 Ammortamento<p>D. Come devono coordinarsi le norme in tema di società non operative e le<br>nuove previsioni in tema di irrilevanza fiscale dell 'ammortamento delle<br>aree su cui insistono fabbricati strumentali?<p>R. In tema di società non operative, ai fini dell'applicazione delle<br>percentuali ai beni indicati dalla norma, l'articolo 30, comma 2, della<br>legge 23 dicembre 1994, n. 724, prevede espressamente che "per la<br>determinazione del valore dei beni si applica l'articolo 110, comma 1, del<br>testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente<br>della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 91 7". In particolare, il citato<br>articolo 110, comma 1, alla lettera a), dispone che "il costo è assunto al<br>lordo delle quote di ammortamento già dedotte".<p>Pertanto, in caso di un "bene" costituito da un'area su cui insiste un<br>fabbricato strumentale, il "valore" da assumere ai fini dell'applicazione<br>della disciplina sulle società "non operative" è quello che rileva ai sensi<br>dell'articolo 110, comma 1, del TUIR, a prescindere dalla circostanza che il<br>"costo" da assumere ai fini della determinazione delle quote di ammortamento<br>deducibili, ai sensi dell'articolo 36, comma 7, del d.l. n. 223 del 2006,<br>sia al netto del costo dell'area.<p><br>4.4 Calcolo della media<p>D. Si chiede di conoscere se i valori relativi ai periodi di imposta<br>precedenti quali 2004 e 2005 potenzialmente interessati da cause di<br>esclusione dalla applicazione della norma non più operanti dopo le recenti<br>modifiche normative debbano essere o meno considerati nel calcolo in<br>questione. Si chiede, analogamente, di conoscere la rilevanza dei valori in<br>questione quando nel triennio di riferimento sia compreso il primo periodo<br>di imposta.<p>R La disciplina fiscale delle società "non operative" è stata introdotta nel<br>nostro ordinamento dall'articolo 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724.<br>Tale regime è stato più volte nel corso degli anni modificato allo scopo di<br>meglio contrastare la costituzione e lo sviluppo delle c.d. società di<br>comodo. Recentemente ha subito ulteriori modificazioni per effetto<br>dell'articolo 35, commi 15 e 16, del decreto legge 4 luglio 2006, n. 223,<br>convertito dalla legge 4 agosto 2006, n. 248., nonché dell'articolo 1, commi<br>109 e seguenti, della legge 27 dicembre 2006, n. 296 (c.d. legge finanziaria<br>2007). La normativa in esame si applica, al ricorrere di determinati<br>presupposti soggettivi ed oggettivi, alle società e a taluni enti che<br>abbiano conseguito nel periodo d'imposta un ammontare di ricavi inferiore a<br>quelli minimi determinati come percentuale del valore di alcuni beni<br>patrimoniali. Ai fini di tale determinazione, i ricavi e i proventi nonché i<br>valori dei beni e delle immobilizzazioni vanno assunti in base alle<br>risultanze medie dell'esercizio e dei due precedenti.<p>Tale previsione, contenuta nel comma 2 primo periodo della normativa in<br>commento, non ha subito alcuna modifica ad opera di recenti disposizioni.<br>Pertanto - indipendentemente dall'introduzione di alcune nuove disposizioni<br>nella disciplina in esame - si ritiene che nel calcolo dei valori medi<br>debbano essere considerati i due periodi di imposta precedenti a quello in<br>osservazione, anche se interessati da cause di esclusione dall'applicazione<br>della norma.<p>Infatti, il comma 2 dell'art. 30 della L. 23 dicembre 1994, n. 724, come<br>riformulato dall'art. 3, comma 37, della L. n. 662 del 1996, stabilisce che<br>"Ai fini dell'applicazione del comma 1, i ricavi e i proventi nonché i<br>valori dei beni e delle immobilizzazioni vanno assunti in base alle<br>risultanze medie dell'esercizio e dei due precedenti".<p>Inoltre, se nel triennio da prendere a riferimento è compreso il primo<br>periodo di imposta, ai fini del computo di detta media, il valore dei beni e<br>delle immobilizzazioni dovrà essere ragguagliato al periodo di possesso<br>espresso in giorni su base annuale.<p><br>4.5 Istanza di interpello disapplicativo<p>D. La legge n. 296 del 2006 ha eliminato l'inciso relativo alla<br>straordinarietà come elemento necessario per la dimostrazione delle<br>situazioni che consentono l'esclusione dalla norm ativa in materia di<br>società non operative. Si chiede conferma che tale modifica norm ativa rende<br>maggiormente accessibile la possibilità di accoglimento in situazioni quali,<br>ad esempio, il mancato possesso della quota di con trollo della società che<br>non consente dunque la possibilità di gestione della politica di<br>distribuzione dei dividendi. Si tratterebbe, nel caso di specie, di una<br>situazione sicuramente oggettiva ma non straordinaria. Si chiede, inoltre,<br>nonostante la modifica normativa sia in vigore dal 1 gennaio 2007 se le<br>istanze di interpello relative al periodo di imposta 2006 anche se formulate<br>prima del 31 dicembre 2006 possano essere analizzate alla luce delle nuove<br>disposizioni normative.<p>R. Sì, in linea di massima, la possibilità di attribuire rilevanza anche a<br>circostanze non straordinarie amplia la casistica che giustifica la<br>disapplicazione della norma. In particolare, potranno trovare accoglimento<br>le istanze delle holding in tutti i casi in cui la normativa sia stata<br>disapplicata nei confronti delle partecipate, ma anche quando si dimostri,<br>ad esempio, che l'eventuale distribuzione di tutti gli utili della<br>partecipata non sarebbe stata comunque sufficiente per evidenziare proventi<br>almeno pari a quelli minimi determinati in via presuntiva con l'applicazione<br>dei coefficienti.<p>La disposizione che ha eliminato il riferimento al carattere straordinario<br>delle cause di esclusione trova applicazione anche per il periodo d'imposta<br>in corso al 4 luglio 2006.<p><br>5 REDDITO DI LAVORO AUTONOMO<p>5.1 Cessione del pacchetto clienti e di elementi immateriali<p>D. In relazione alla previsione contenuta nell'art. 36, comma 29, lett. b),<br>del decreto-legge n. 223 del 2006, in merito alla applicabilità del regime<br>di tassazione separata ai corrispettivi di cui all'art. 54, comma 1-quater,<br>del Tuir, solo se percepiti in una unica soluzione, si pongono i seguenti<br>quesiti:<p>1. • il regime di tassazione separata può applicarsi nell'ipotesi in<br>cui il<p>corrispettivo venga percepito in più soluzioni ma nel medesimo periodo<p>di imposta? In tale ipotesi si può ritenere applicabile la norma di cui<p>all 'articolo 17, comma 1, lettera g- ter), del Tuir?<p>2. • nell 'ipotesi in cui, invece, il corrispettivo in questione sia<br>percepito in più periodi di imposta e la percezione dello stesso sia<br>correlata alla cessazione dell 'attività, si può applicare il regime dei<br>redditi diversi di cui all'art. 67 del Tuir?<p>R. Nell'articolo 54 del Tuir il decreto-legge n. 223 del 2006 ha inserito un<br>nuovo comma 1 -quater che stabilisce la concorrenza alla formazione del<br>reddito da lavoro autonomo del corrispettivo percepito a seguito di cessione<br>della clientela e di elementi immateriali riferibili all'attività<br>professionale.<p>Contestualmente, il richiamato decreto-legge n. 223 ha introdotto nel comma<br>1 dell'articolo 17 del Tuir, relativo al regime della tassazione separata,<br>la lettera g-ter), la quale prevede l'assoggettamento a tassazione separata<br>dei corrispettivi per cessione della clientela, purché percepiti in unica<br>soluzione.<p>Anche se la lettera della norma da ultimo richiamata fa riferimento al<br>pagamento in "un'unica soluzione" si ritiene che il regime di tassazione<br>separata sia applicabile anche nel caso in cui il corrispettivo sia<br>percepito in più rate, ma nello stesso periodo d'imposta.<p>Anche in tale ipotesi, infatti, risulta rispettata la ratio ispiratrice<br>della norma, diretta ad evitare che un corrispettivo (presumibilmente molto<br>elevato), si cumuli con gli altri redditi percepiti nell'anno, determinando<br>l'applicazione in capo al contribuente di scaglioni ed aliquote più elevate.<p>Nella diversa ipotesi in cui il corrispettivo per la cessione della<br>clientela sia percepito in più periodi d'imposta, la modalità di tassazione<br>sarà, in ogni caso, quella ordinaria.<p>Per quanto concerne l'ipotesi di corrispettivo rateale percepito da un<br>soggetto che, dopo la cessione della clientela, intende cessare l'attività,<br>si ritiene che resti ferma, in relazione a tutte le rate, la qualificazione<br>reddituale operata dall'art. 54, comma 1-quater, del Tuir.<p>Infatti, attraverso la modifica all'articolo 54 del Tuir, con l'inserimento<br>del nuovo comma 1 -quater nell'art. 54 del Tuir, il legislatore ha inteso<br>ricondurre nell'ambito del reddito di lavoro autonomo i corrispettivi<br>percepiti a seguito di cessione della clientela o di elementi immateriali<br>"comunque riferibili all'attività artistica o professionale".<p>Pertanto, la cessione del "pacchetto clienti" genera interamente reddito<br>professionale da assoggettare a tassazione ordinaria ai sensi dell'art. 54<br>del Tuir.<p>Questo comporta, tra l'altro, che il lavoratore autonomo deve conservare la<br>partita IVA fino all'incasso dell'ultima rata.<p>Del resto, come già precisato in passato dall'Amministrazione finanziaria,<br>l'attività del professionista non si può considerare cessata fino<br>all'esaurimento di tutte le operazioni, ulteriori rispetto all'interruzione<br>delle prestazioni professionali, dirette alla definizione dei rapporti<br>giuridici pendenti, ed, in particolare, di quelli aventi ad oggetto crediti<br>strettamente connessi alla fase di svolgimento dell'attività professionale.<p><br>5.2 Spese anticipate dal committente<p>D. Alla luce di quanto disposto dal comma 5 dell'articolo 54 del TUIR e di<br>quanto chiarito dall 'agenzia delle entrate nella circolare n. 28 /E del 4<br>agosto 2006 si chiede una ulteriore delucidazione sulle modalità di<br>riaddebito da parte del professionista in capo al committente delle spese<br>anticipate dal committente medesimo. In particolare, si deve ritenere che in<br>capo al committente nel momento in cui lo stesso sostiene il costo non possa<br>essere negata l'inerenza del medesimo indipendentemente dal comportamento<br>che, successivamente, verrà seguito dal professionista che ha beneficiato<br>della spesa.<p>Si chiede inoltre quale debbano essere gli adempimenti che devono essere<br>seguiti dai professionisti beneficiari di una spesa quando il documento di<br>spesa viene inviato al committente da parte dell 'erogatore del servizio in<br>modo indistinto (si pensi alla cena alla quale hanno partecipato più<br>profession isti)<p>R. L'articolo 36 del D.L. n. 223/06 convertito in L. n. 248/06, al comma 29,<br>lett. a), n. 2), ha modificato la disposizione contenuta nel comma 5<br>dell'art. 54 del TUIR in tema di determinazione del reddito di lavoro<br>autonomo. Il citato comma 5, infatti, è stato integrato stabilendo che le<br>spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazione di alimenti e<br>bevande in pubblici esercizi sono integralmente deducibili da parte del<br>professionista nel caso in cui siano sostenute direttamente dal committente<br>per conto del professionista medesimo e da questi addebitate in fattura.<p>In tale particolare ipotesi non opera quindi il limite alla deducibilità di<br>tali spese, ordinariamente previsto nella misura del 2 % dell'ammontare dei<br>compensi annui.<p>Questa Agenzia con la richiamata circolare n. 28/E ha spiegato quali siano<br>gli adempimenti che professionista e committente devono seguire per gestire<br>correttamente le spese per prestazioni alberghiere e somministrazione di<br>alimenti e bevande al fine di evitare indebite duplicazioni nella deduzione<br>di tali spese.<p>In relazione al quesito proposto si osserva che l'ammontare delle spese di<br>vitto e alloggio che il committente sostiene (e che successivamente<br>comunicherà al professionista) rientrano (momentaneamente) tra i costi<br>indeducibili. Solo a seguito della parcella emessa dal professionista<br>(comprensiva dei compensi e della quota di spese già pagate dal committente)<br>il committente potrà portare in deduzione l'intero costo sostenuto come<br>compenso erogato al professionista (imputando a costo nel conto economico<br>l'intera prestazione al lordo dei rimborsi spese).<p>È solo in tale momento, attraverso l'inequivoca ricomprensione della spesa<br>tra i costi relativi alla prestazione professionale acquisita nell'esercizio<br>dell'impresa, arte e professioni, che si manifesta l'inerenza dell'esborso.<br>Per quanto riguarda il secondo quesito relativo al documento di spesa<br>inviato al committente da parte dell'erogatore del servizio in modo<br>indistinto si ritiene che la deduzione da parte del professionista che<br>riaddebita l'importo è subordinata alla circostanza che la fattura emessa<br>dall'albergatore o dal ristoratore contenga l'indicazione del soggetto<br>(professionista) nei cui confronti la prestazione viene resa e, nel caso si<br>tratti di più soggetti, specifichi quale parte del corrispettivo si<br>riferisce a ciascuno dei professionisti stessi.<p>Solo in tal caso infatti il professionista potrà qualificare la spesa come<br>prestazione di vitto e alloggio effettuata per lo svolgimento dell'incarico<br>ricevuto che non soggiace alla limitazione del 2% mentre l'impresa<br>committente, ricevuta la parcella, imputerà a costo la prestazione<br>maggiorata dei rimborsi spese.<p><br>6 AUTO AZIENDALI<p>6.1 Deducibilità<p>D. Con riguardo al nuovo testo dell'art. 164, bis del TUIR si chiede, nel<br>caso di auto concessa in uso promiscuo da una impresa al dipendente con un<br>benefit calcolato in misura forfetaria pari a 1000, quale risulti essere la<br>quota deducibile dal reddito d 'impresa nell 'ipotesi in cui una parte di<br>tale importo sia addebitato al dipendente e porti pertanto ad una riduzione<br>del benefit tassato.. Ipotizzando un addebito di 400, il quantum deducibile<br>per l'impresa risulta essere pari a 1000 o a 600? Nel caso in cui fosse pari<br>a 600 quale risulta essere il trattamento fiscale dell'addebito efettuato<br>dall 'impresa per 400?<p>R. Nel caso in cui il dipendente corrisponda delle somme a fronte<br>dell'utilizzo del veicolo per rimborsare in tutto o in parte il relativo<br>costo sostenuto dall'impresa, si ribadisce che dette somme vanno a decurtare<br>il reddito di lavoro dipendente. In tal caso, considerato che le somme<br>rimborsate dal dipendente concorrono a formare il reddito dell'impresa, è da<br>ritenere che i costi effettivamente sostenuti dall'impresa, per un ammontare<br>corrispondente a dette spese, possano essere portati in deduzione dal<br>reddito in quanto strettamente correlati al componente positivo tassato. In<br>ogni caso l'importo complessivamente deducibile dall'impresa, a titolo di<br>fringe benefit e di altri costi, non può eccedere quello delle spese<br>sostenute per l'autoveicolo dato in uso promiscuo.<p>Si considerino i seguenti esempi:<p>Esempio 1<p><br>Costi sostenuti dall 'impresa<p> 210<p> <br>Fringe benefit<p> 100<p> <br>Somme rimborsate<br>40 L 'impresa registrerà:<p>· un componente positivo di reddito, incluso nell'utile<br>civilistico, pari a 40 a fronte dei costi rimborsati;<p>· una variazione fiscale in aumento pari a 110, per riprendere a<br>tassazione i costi sostenuti (210) al netto del fringe benefit (60) e delle<br>somme rimborsate (40), che sono deducibili.<p>Esempio 2<p> Costi sostenuti dall'impresa<p> 80<p> <br>Fringe benefit<p> 100<p> <br>Somme rimborsate<p> 40<p>L 'impresa registrerà:<p>· un componente positivo di reddito, incluso nell'utile civilistico,<br>pari a 40 a fronte dei costi rimborsati;<p>· nessuna variazione fiscale in aumento o in diminuzione, in quanto<br>ai costi complessivamente sostenuti (80) vanno sottratti il fringe benefit<br>(60) e le somme rimborsate, ma solo fino a concorrenza dei predetti costi<br>(20).<p><br>6.2 Regime mezzi strumentali<p>D. Considerando il nuovo testo dell'art. 164, bis ed in particolare il fatto<br>che si riconosce possibile il regime proprio dei mezzi strumentali di cui<br>alla lettera a) del numero 1 anche per quelli posseduti dagli agenti e<br>rappresentanti in alternativa al regime tipico di deducibilità per l'80%, è<br>corretto ritenere superate la precedente tesi dell 'amministrazione<br>finanziaria (ad esempio sostenuta nelle circ. n. 37/E del 13 febbraio 1997 e<br>n. 48/E del 10 febbraio 1998) secondo cui erano da ritenere tali solo "i<br>veicoli senza i quali l'attività stessa non può essere esercitata" (beni<br>posseduti dalle imprese che li noleggiano per cerimonia, dalle auto scuole<br>ecc.)?<p>R. Le modifiche operate dal D.l. n. 262 al regime fiscale dei veicoli di<br>proprietà dell'impresa non hanno interessato in alcun modo il comma 1,<br>lettera a), dell'articolo 164 del TUIR. Si è del parere, pertanto, che a<br>tale riguardo debbano intendersi confermate tutte le indicazioni fornite<br>nelle circolari 13 febbraio 1997, n. 37/E, e 10 febbraio 1998, n. 48/E.<p><br>6.3 Provvedimento di identificazione degli automezzi<p>D. In attuazione delle disposizioni di cui all 'articolo 35 del decreto<br>legge n. 223 del 2006 è stato varato il Provvedimento del 6 dicembre 2006.<br>Si chiede di conoscere se le indicazioni in esso con tenute possano avere<br>valenza retroattiva o, invece, i criteri contenuti nel provvedimento possano<br>essere utilizzati esclusivamente dal periodo di imposta 2007 anche in<br>considerazione delle previsioni di cui alla legge n. 212 del 2000.<p>R. Per espressa previsione del menzionato articolo 35, comma 11, del d.l. n.<br>223 del 2006, i veicoli con le caratteristiche individuate dal suddetto<br>provvedimento dovranno essere assoggettati a regime proprio degli<br>autoveicoli di cui al comma 1, lettera b), dell'articolo 164 del Tuir ai<br>fini delle imposte dirette. Tale disposizione si applica a decorrere dal<br>periodo d'imposta in corso alla data di entrata in vigore del citato<br>decreto.<p><br>7 SCORPORO DEI TERRENI<p>7.1 Fabbricati non "cielo terra"<p>D. Qual è il trattamento da riservare ai fabbricati non "cielo terra"? E'<br>applicabile anche in tale ipotesi la regola dello scorporo del valore dell<br>'area su cui insistono o meglio su cui insite il fabbricato di cui fanno<br>parte?<p>R. La disposizione in commento opera in riferimento alle quote di<br>ammortamento riferibili a tutte le aree sulle quali insiste un fabbricato e<br>trova, quindi, applicazione nei confronti di tutti i soggetti per i quali<br>tali aree costituiscono un bene relativo all'impresa. La disposizione è<br>conseguentemente applicabile nei confronti di tutti i titolari di reddito<br>d'impresa a prescindere dai principi contabili (nazionali o internazionali)<br>di redazione del bilancio adottati. In particolare la disposizione si<br>applica anche alle singole unità immobiliari presenti all'interno di un<br>fabbricato ossia anche per gli immobili che non possono essere definiti<br>"cielo - terra" per i quali i principi contabili internazionali non<br>richiedono la separata indicazione in bilancio del valore del terreno. Si<br>precisa che si definiscono immobili "cielo - terra" quelli che occupano<br>tutto lo spazio edificabile con un'unica unità immobiliare, come nel caso di<br>un capannone industriale.<p><br>7.2 Individuazione del valore dell'area<p>D. L 'individuazione del valore dell 'area non su base forfetaria ma in base<br>al valore desumibile dall'atto di acquisto dell'area qualora autonomo e<br>indipendente rispetto a quello del fabbricato, è applicabile anche per il<br>caso di acquisti già posti in essere in periodi precedenti rispetto a quelli<br>in corso al 4 luglio 2006?<p>R. La necessità di effettuare il confronto tra il valore dell'area indicato<br>in bilancio e il criterio forfetario, applicando la percentuale del 20 o 30<br>per cento sul costo complessivo, viene meno, per espressa previsione<br>normativa contenuta nel medesimo comma 7, nel caso in cui l'area sia stata<br>autonomamente acquistata in epoca antecedente rispetto alla successiva<br>costruzione del fabbricato: in tale ipotesi il valore ammortizzabile sarà<br>pari al solo costo effettivamente sostenuto per la realizzazione del<br>fabbricato.<p>Si ritiene, al riguardo, che la disposizione trova applicazione anche per<br>gli acquisti effettuati nei periodi d'imposta precedenti a quello in corso<br>alla data del 4 luglio 2006.<p><br>7.3 Concessione a terzi in locazione<p>D. Nel caso di applicazione della regola forfetaria (20% o 30%) per<br>l'individuazione del valore dell 'area, come può individuarsi la natura dell<br>'immobile (industriale o meno) nel caso di concessione a terzi dello stesso<br>in locazione? Occorre verificare utilizzo posto in essere dal conduttore? E,<br>ipotizzando una risposta afermativa al quesito precedente, quale<br>comportamento occorre tenere nel caso di cambio dell 'utilizzo ad esempio<br>per finita locazione?<p>R. Nel caso di immobili dati in locazione, anche finanziaria, o in comodato,<br>ai fini della determinazione del valore ammortizzabile, il proprietario<br>dell'immobile dovrà tener conto del concreto utilizzo dell'immobile da parte<br>dell'utilizzatore. Per i fabbricati acquisiti o costruiti dopo l'entrata in<br>vigore della norma, l'utilizzo rilevante ai fini della classificazione del<br>fabbricato tra quelli industriali o meno, deve essere verificato con<br>riferimento al periodo di imposta in cui il bene è entrato in funzione. Per<br>i fabbricati già posseduti rileva l'utilizzo del bene nell'esercizio<br>considerato dall'ultimo bilancio approvato prima dell'entrata in vigore del<br>decreto legge 223 del 2006.<p>Si ritiene che la qualificazione del fabbricato, ai fini dell'applicazione<br>della norma in esame, non possa essere successivamente modificata nel caso<br>di un suo diverso utilizzo, neanche a seguito di intervenuta variazione<br>catastale della destinazione d'uso.

Le risposte dell'Agenzia delle Entrate sulla Finanziaria 2007 (2).

1 STUDI DI SETTORE 1.1 Continuità nello svolgimento dell'attività D. Le nuove cause di esclusione degli studi di settore prevedono che c...

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