Sostitutiva sulla rivalutazione: i codici tributo per versare.

L’Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 62/E, pubblicata oggi, ha istituito i codici tributo per pagare, tramite il modello F24 EP, l’imposta sostitutiva (o la prima rata della stessa) relativa alla rideterminazione dei valori d’acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercati regolamentati e dei terreni edificabili e con destinazione agricola, posseduti non in regime d’impresa alla data del 1°gennaio 2015 (articolo 1, comma 626, della legge 190/2014).<br /> <br /> Per il versamento dell'imposta andranno, pertanto, adottati i seguenti codici tributo:<br /> 855E, per le partecipazioni non negoziate nei mercati regolamentati<br /> 856E, per i terreni edificabili o con destinazione agricola.<br /> In sede di compilazione del modello F24EP andranno esposti nella sezione “Erario” in corrispondenza delle somme indicate nella colonna “importi a debito versati”, indicando nel campo “riferimento B” l’anno di possesso dei beni per il quale si opera la rivalutazione.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Sostitutiva sulla rivalutazione: i codici tributo per versare.

L’Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 62/E, pubblicata oggi, ha istituito i codici tributo per pagare, tramite il modello F24 EP, l...

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Modello di polizza fideiussoria.

Approvato, con provvedimento del 26 giugno 2015, il modello per il rilascio della polizza fideiussoria o fideiussione bancaria ai fini del rimborso Iva e per i crediti vantati dall’Amministrazione finanziaria relativamente ad annualità precedenti, accertati o richiesti nel periodo di efficacia della garanzia.<br /> <br /> Il modello si adegua alle nuove disposizioni sui rimborsi Iva introdotte dal “decreto semplificazioni” (articolo 13, Dlgs 175/2014) che hanno ridisegnato, fra l’altro, l’articolo 38-bis del Dpr 633/1972, cancellando l’obbligo generalizzato della garanzia per l’ottenimento dei rimborsi annuali e trimestrali, per una procedura di erogazione più spedita e semplificata.<br /> Il modello sostituisce il precedente schema approvato con provvedimento del 10 giugno 2004.<br /> <br /> Con lo stesso provvedimento, ritoccato, di conseguenza, anche il modello per la costituzione di deposito vincolato in titoli di Stato, con riferimento al computo degli interessi ai fini del calcolo dell’ammontare garantito. Le modifiche riguardano sia il rimborso richiesto in procedura semplificata che quello richiesto in procedura ordinaria. Nel primo caso sono eliminati, dall’ammontare da garantire ai fini del rimborso, gli interessi per il ritardo dell’erogazione. Nel secondo caso, invece, la modifica riguarda la riduzione del periodo presuntivo su cui calcolare gli interessi per il ritardo nell’esecuzione dei rimborsi, che passa da 120 a 60 giorni.<br /> <br /> I modelli, disponibili sul sito delle Entrate, sono utilizzabili dal giorno successivo alla pubblicazione del provvedimento.<br /> <br /> I vecchi modelli, approvati rispettivamente con i provvedimenti del 10 giugno 2004 e del 30 dicembre 2014, possono essere utilizzati fino al 31 dicembre 2015.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Modello di polizza fideiussoria.

Approvato, con provvedimento del 26 giugno 2015, il modello per il rilascio della polizza fideiussoria o fideiussione bancaria ai fini del r...

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Detrazione mutuo: dimora abituale.

<b>Ho acquistato nel 2014 la mia abitazione principale stipulando mutuo ipotecario. Ho stabilito la residenza entro un anno dall'acquisto. Posso detrarre gli interessi passivi pagati nel 2014?</b><br /> <br /> La detrazione fiscale per gli interessi passivi sostenuti in relazione al pagamento del mutuo stipulato per l'acquisto dell'abitazione principale dà diritto a un beneficio d'imposta pari al 19% dell'onere sostenuto entro il limite massimo di 4mila euro annuali. Per avere diritto alla detrazione, fiscale è necessario, tra i vari requisiti, che l'immobile venga utilizzato come dimora abituale del contribuente o dei suoi familiari entro dodici mesi dall'acquisto. La detrazione decorre dalla data in cui l’immobile è adibito a dimora abituale (circolare 15/E del 2005).Tale circostanza può essere provata sulla base delle risultanza del registro anagrafico oppure, poiché la dimora abituale può non coincidere con la residenza, con una autocertificazione, redatta ai sensi del Dpr 445/2000.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Detrazione mutuo: dimora abituale.

Ho acquistato nel 2014 la mia abitazione principale stipulando mutuo ipotecario. Ho stabilito la residenza entro un anno dall'acquisto. ...

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Imposta sostitutiva regime forfetario: istituiti i codici tributo.

L'Agenzia delle Entrate con Risoluzione dell' 11 giugno 2015 n. 59/E ha istituito i codici tributo per il versamento, tramite il modello F24, dell’imposta sostitutiva sul regime forfetario (il regime fiscale forfetario per le persone fisiche che esercitano attività d’impresa, arti o professioni, in forma individuale che nell’anno precedente hanno maturato i requisiti previsti dal comma 54 della legge 23 dicembre 2014, n. 190).<br /> <br /> Per consentire ai soggetti interessati il versamento delle suddette somme dovute, tramite il modello F24, si istituiscono i seguenti codici tributo:<br /> “1790” denominato “Imposta sostitutiva sul regime forfetario - Acconto prima rata - art. 1, c. 64, legge n. 190/2014”;<br /> “1791” denominato “Imposta sostitutiva sul regime forfetario - Acconto seconda rata o in unica soluzione - art. 1, c. 64, legge n. 190/2014”;<br /> “1792” denominato “Imposta sostitutiva sul regime forfetario - Saldo – art. 1, c. 64, legge n. 190/2014”.

Imposta sostitutiva regime forfetario: istituiti i codici tributo.

L'Agenzia delle Entrate con Risoluzione dell' 11 giugno 2015 n. 59/E ha istituito i codici tributo per il versamento, tramite il mod...

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Spese odontoiatriche sostenute all'estero.

<b>Ho ricevuto la fattura per un impianto odontoiatrico realizzato in Bulgaria. È una spesa che posso detrarre? A quali condizioni?</b><br /> <br /> Le spese sostenute per l'inserimento di un impianto dentale rientrano tra quelle sanitarie che, per la parte eccedente 129,11 euro, danno diritto alla detrazione Irpef del 19 per cento. Il beneficio fiscale spetta anche se le spese sono sostenute all'estero (sono esclusi i costi per il viaggio e il soggiorno), secondo le stesse regole previste per quelle sostenute in Italia. Quando la documentazione sanitaria è in lingua originale, va predisposta una traduzione in italiano, che può essere eseguita e sottoscritta dallo stesso contribuente, se si tratta di inglese, francese, tedesco o spagnolo; se la documentazione è redatta in un'altra lingua, serve la traduzione giurata.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Spese odontoiatriche sostenute all'estero.

Ho ricevuto la fattura per un impianto odontoiatrico realizzato in Bulgaria. È una spesa che posso detrarre? A quali condizioni? Le spese ...

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Formalità immobiliari: nuovi codici per trascrivere, iscrivere, annotare.

L’ampliamento degli atti soggetti a pubblicità immobiliare ha fatto emergere l’esigenza di una revisione complessiva delle tabelle dove sono elencati, distinti per forma (trascrizione, iscrizione e annotazione) e per fattispecie.<br /> L’Agenzia delle Entrate, con la circolare n. 24/E del 17 giugno 2015, illustra le principali novità intervenute in materia e fornisce, in allegato, le nuove tabelle con i codici identificativi da utilizzare per le corrispondenti formalità: atti soggetti a trascrizione (allegato 1), atti in base ai quali sono richieste le iscrizioni (allegato 2), tipi di annotazione (allegato 3). Sostituiscono quelle contenute nella circolare ministeriale 128/T del 1995, con cui il dipartimento del Territorio del ministero delle Finanze aveva fornito le “Istruzioni per la compilazione dei modelli di nota approvati con Decreto Interministeriale 10 marzo 1995”.<br /> <br /> I nuovi elenchi codificano sia fattispecie sopravvenute sia ipotesi già esistenti ma prive di un’apposita codificazione e, pertanto, finora gestite con codici generici. Inoltre, per facilitare l’ispezione dei registri immobiliari, riportano anche i codici già inclusi nelle tabelle originarie, anche quelli non più attuali o inibiti nell’utilizzo perché sostituiti.<br /> <br /> Le codifiche di nuova introduzione potranno essere adottate per la redazione delle note su supporto informatico, predisposte utilizzando il programma “Unimod” o “Unimod semplificato”. Se invece si utilizza il programma “Nota”, non sarà possibile avvalersi delle new entry.<br /> Per consentire gli adeguamenti tecnico-informatici delle procedure e dei software in uso, i nuovi codici potranno essere utilizzati a partire dal prossimo 30 ottobre.<br /> <br /> Atti soggetti a trascrizione<br /> Le nuove fattispecie soggette a trascrizione sono sostanzialmente riferibili a puntuali previsioni contenute in specifici atti normativi, spesso recanti modifiche al codice civile.<br /> Fra queste, una riguarda il preliminare di compravendita. L’articolo 2645-bis del codice civile (introdotto dal Dl 669/1996) dispone che i contratti preliminari aventi a oggetto la conclusione di una compravendita o il trasferimento di un altro diritto reale (articolo 2643), anche se sottoposti a condizione o relativi a edifici da costruire o in corso di costruzione, devono essere trascritti se risultano da atto pubblico o da scrittura privata, con sottoscrizione autenticata o accertata giudizialmente. La circolare, pertanto, inserisce un apposito “codice atto” per il contratto preliminare di compravendita, che è l’ipotesi di gran lunga più frequente nella pratica, e prevede, inoltre, una ulteriore codifica per le altre casistiche possibili, diverse dalla compravendita. In questi casi, nella nota andrà specificato il negozio che le parti si sono obbligate a concludere (ad esempio, preliminare di permuta).<br /> <br /> Di seguito, l’elenco delle varie fattispecie degli atti soggetti a iscrizione, di cui riportiamo alcuni esempi:<br /> atti tra vivi (compravendita, regolamento di condominio, fusione di società)<br /> atti per causa di morte (accettazione di eredità con beneficio di inventario, verbale di pubblicazione testamento)<br /> atti amministrativi (concessione edilizia prevista da leggi speciali, espropriazione per pubblica utilità)<br /> domande giudiziali (riscatto immobili, separazione giudiziale dei beni)<br /> atti giudiziari (decreto di acquisto per usucapione speciale per piccola proprietà rurale, ordinanza che estingue diritti reali per prescrizione, sentenza di confisca beni)<br /> atti esecutivi e cautelari (congelamento beni, pignoramento esattoriale, sequestro preventivo).<br /> Atti per cui è richiesta l’iscrizione<br /> I nuovi atti per cui è richiesta iscrizione ipotecaria derivano in maggioranza da modifiche normative apportate in ambito processuale, come quelle intervenute in tema di riscossione dei crediti tributari o contributivi (articolo 29 del Dl 78/2010). Sono stati, quindi, previsti specifici codici per le iscrizioni eseguite nell’ambito delle attività di riscossione dei crediti citati, raggruppati sotto la nuova voce “ipoteche della riscossione” (codici 420 – codice generico della nuova specie da utilizzare per eventuali ipotesi non espressamente codificate – e seguenti).<br /> In tale ambito, la circolare ricorda, fra l’altro, che il legislatore ha introdotte rilevanti novità nel procedimento di riscossione delle somme dovute all’Agenzia delle Entrate in base agli atti di accertamento emessi dal 1° ottobre 2011, ai fini delle imposte sui redditi, dell’Irap e dell’Iva, relativi ai periodi d’imposta 2007 e successivi. Decorsi sessanta giorni dalla notifica, infatti, questi avvisi di accertamento, e relativi provvedimenti di irrogazione delle sanzioni, diventano esecutivi. E, senza preventiva notifica della cartella di pagamento, in base a detta esecutività dell’atto, l’agente riscossore procede all’espropriazione forzata con i poteri, le facoltà e le modalità previste dalle disposizioni che disciplinano la riscossione a mezzo ruolo. Pertanto, gli avvisi di accertamento esecutivi costituiscono titolo per iscrivere l’ipoteca di cui all’articolo 77 del Dpr 602/1973.<br /> <br /> La tabella degli atti in base ai quali sono richieste le iscrizioni annovera varie fattispecie, di seguito elencate e di cui riportiamo alcuni esempi:<br /> ipoteche volontarie (concessione a garanzia di mutuo, a garanzia di apertura di credito o a garanzia di cambiali)<br /> ipoteche giudiziali (sentenza di divorzio)<br /> ipoteche legali (compravendita)<br /> ipoteche su concessioni amministrative e ipoteche della riscossione (avviso di accertamento esecutivo, avviso di addebito esecutivo, sentenza del giudice tributario)<br /> iscrizione in separazione di beni<br /> ipoteche in ripetizione<br /> privilegio agrario convenzionale<br /> privilegio speciale industriale<br /> privilegio<br /> privilegi in rinnovazione.<br /> Tipi di annotazione<br /> Per quanto concerne i tipi di annotazione, la circolare esamina le varie fattispecie, tra le quali è annoverata anche la surrogazione per volontà del debitore (istituto della “portabilità del mutuo”). In questo caso, l’annotamento può essere richiesto al conservatore senza formalità, allegando copia autentica dell’atto di surrogazione stipulato per atto pubblico o scrittura privata, seguendo specifiche modalità di presentazione per via telematica.<br /> <br /> Già con la circolare 5/T del 28 luglio 2008, in tema di surrogazione in quota, era stato affrontato, sotto gli aspetti della pubblicità immobiliare, il peculiare profilo concernente l’ipotesi del subingresso di un nuovo creditore nella singola quota di credito di un finanziamento precedentemente frazionato. Con la precisazione che la “surrogazione in quota” si può configurare non solo con riferimento all’ipotesi di portabilità del mutuo, ma in relazione a tutte le fattispecie di surrogazione, quindi anche nel caso di surrogazione per volontà del creditore o di surrogazione legale.<br /> Con la circolare odierna, pertanto, viene previsto uno specifico codice sia per la surrogazione ex articolo 120-quater del Dlgs 385/1993 sia per le ipotesi di surrogazione in quota di mutuo frazionato.<br /> <br /> La tabella dei tipi di annotazione annovera varie fattispecie, di seguito elencate e di cui riportiamo alcuni esempi:<br /> annotazioni alle trascrizioni (accollo di mutuo)<br /> annotazioni alle iscrizioni (sequestro, cambiamento domicilio ipotecario, surrogazione)<br /> annotazioni alle annotazioni (cancellazione, annullamento per erronea acquisizione).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Formalità immobiliari: nuovi codici per trascrivere, iscrivere, annotare.

L’ampliamento degli atti soggetti a pubblicità immobiliare ha fatto emergere l’esigenza di una revisione complessiva delle tabelle dove sono...

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Dati rilevanti studi di settore.

Approvate le specifiche tecniche da adottare per la trasmissione telematica dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore contenuti nei relativi modelli, che costituiscono parte integrante di Unico 2015, da utilizzare per il periodo d’imposta 2014.<br /> A stabilirlo, il provvedimento 18 giugno 2015.<br /> <br /> La trasmissione dei dati può essere effettuata direttamente dal contribuente interessato attraverso i canali telematici Entratel o Fisconline, messi a disposizione dall’Agenzia; in alternativa, l’invio può avvenire tramite intermediari autorizzati.<br /> <br /> Con lo stesso documento sono stati approvati i controlli di coerenza tra le informazioni dichiarate nel modello degli studi di settore e quelle riportate in Unico 2015.<br /> <br /> Corretti, infine, alcuni refusi presenti nelle istruzioni per la compilazione dei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti.<br /> <div> <br /></div>

Dati rilevanti studi di settore.

Approvate le specifiche tecniche da adottare per la trasmissione telematica dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di sett...

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Locazione immobile ereditato e bonus 50%.

<b>Due anni fa ho ricevuto in eredità un appartamento oggetto di ristrutturazione e sto usufruendo delle rate residue del bonus fiscale. Se concedo in locazione l’immobile, perdo la detrazione?</b><br /> <br /> L’erede può fruire del "bonus ristrutturazioni" qualora detenga materialmente e direttamente l’immobile, ossia ne abbia l'immediata disponibilità, potendone disporre liberamente e a proprio piacimento quando lo desideri, a prescindere dalla circostanza che lo abbia adibito ad abitazione principale (circolare n. 24/E del 2004). Tale condizione deve sussistere non solo nell’anno in cui l'eredità è accettata, ma anche in ciascun anno per il quale si vuole fruire delle residue rate di detrazione. Se l’erede che detiene direttamente l’immobile lo concede in comodato o in locazione, non potrà fruire delle rate di detrazione relative agli anni in cui l’immobile non è detenuto direttamente. Tuttavia, potrà ritornare a beneficiare delle eventuali rate residue di competenza degli anni successivi al termine del contratto di locazione o di comodato, qualora riprenda la detenzione materiale e diretta del bene (circolare 17/E del 2015).<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Locazione immobile ereditato e bonus 50%.

Due anni fa ho ricevuto in eredità un appartamento oggetto di ristrutturazione e sto usufruendo delle rate residue del bonus fiscale. Se con...

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Studi di settore, zero controlli con ravvedimento e dialogo.

Quando “nell’aria” c’è sentore di anomalia, l’Amministrazione finanziaria mette in guardia l’interessato, offrendogli la possibilità di rimediare con il beneficio di sanzioni ridotte.<br /> Tale procedura, introdotta dall’ultima Stabilità (articolo 1, commi 634, 635 e 636, legge 190/2014) e già avviata per le incongruenze relative a plusvalenze e sopravvenienze attive per le quali si è scelta la tassazione in più quote (vedi articolo “Plusvalenze con quote (in)costanti: l’Agenzia sa, informa e previene”), con il provvedimento del 18 giugno 2015, entra in funzione anche per le anomalie riscontrate nell’ambito degli studi di settore.<br /> <br /> In particolare, l’Agenzia ripone nel “cassetto fiscale” dell’interessato (a cui può accedere anche l’eventuale intermediario delegato):<br /> l’invito a presentare i modelli degli studi, se il contribuente, pur obbligato, non vi ha provveduto<br /> i modelli trasmessi<br /> l’elenco delle anomalie emerse in fase di trasmissione della dichiarazione sulla base dei controlli telematici previsti tra i quadri contabili di Unico e i dati degli studi<br /> le segnalazioni inviate dal contribuente o dal suo intermediario, tramite la specifica procedura, per comunicare eventuali giustificazioni in merito a situazioni di non congruità, non normalità e/o non coerenza o per fornire dettagli sulle cause di esclusione o di inapplicabilità<br /> le comunicazioni di anomalie rilevate dall’Agenzia analizzando i dati dichiarati ai fini degli studi o le altre fonti informative disponibili<br /> le risposte inviate dal contribuente relative a comunicazioni di anomalie nei dati dichiarati<br /> le statistiche relative ai dati dichiarati ai fini degli studi di settore (queste sono pubblicate sul sito internet dell’Agenzia, consultabili liberamente e gratuitamente)<br /> il prospetto su base pluriennale dell’andamento dei dati dichiarativi relativi agli studi applicati<br /> il documento di sintesi dell’esito dell’applicazione degli studi sulla base dell’ultima versione di Gerico, comprensivo del posizionamento degli indicatori di coerenza e di normalità e dell’indicazione sull’accesso al regime premiale.<br /> In caso di comunicazioni di anomalie, se non è stato delegato alcun intermediario, l’Agenzia avvisa dell’avvenuto aggiornamento del “cassetto” tramite gli indirizzi di posta elettronica certificata attivati dai contribuenti. A quelli abilitati ai servizi telematici recapita un avviso personalizzato nell’area autenticata e invia, ai riferimenti dagli stessi indicati, un messaggio di posta elettronica o un sms.<br /> Le stesse informazioni sono messe a disposizione anche della Guardia di finanza.<br /> <br /> I contribuenti interessati da comunicazioni di anomalie o da situazioni di non congruità, non normalità e/o non coerenza o, ancora, da cause di esclusione o inapplicabilità, possono fornire – anche tramite intermediario delegato – chiarimenti e precisazioni, utilizzando gli appositi software disponibili sul sito delle Entrate.<br /> Inoltre, anche alla luce degli elementi e delle informazioni rese note dall’Agenzia, possono decidere di rimediare a eventuali errori e omissioni avvalendosi del rinnovato istituto del ravvedimento operoso, beneficiando della riduzione delle sanzioni, modulata in base alla tempestività della correzione (articolo 1, comma 637, legge 190/2014).<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Studi di settore, zero controlli con ravvedimento e dialogo.

Quando “nell’aria” c’è sentore di anomalia, l’Amministrazione finanziaria mette in guardia l’interessato, offrendogli la possibilità di rime...

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Imposta sostitutiva regime forfetario: istituiti i codici tributo.

L'Agenzia delle Entrate con Risoluzione dell' 11 giugno 2015 n. 59/E ha istituito i codici tributo per il versamento, tramite il modello F24, dell’imposta sostitutiva sul regime forfetario (il regime fiscale forfetario per le persone fisiche che esercitano attività d’impresa, arti o professioni, in forma individuale che nell’anno precedente hanno maturato i requisiti previsti dal comma 54 della legge 23 dicembre 2014, n. 190).<br /> <br /> Per consentire ai soggetti interessati il versamento delle suddette somme dovute, tramite il modello F24, si istituiscono i seguenti codici tributo:<br /> “1790” denominato “Imposta sostitutiva sul regime forfetario - Acconto prima rata - art. 1, c. 64, legge n. 190/2014”;<br /> “1791” denominato “Imposta sostitutiva sul regime forfetario - Acconto seconda rata o in unica soluzione - art. 1, c. 64, legge n. 190/2014”;<br /> “1792” denominato “Imposta sostitutiva sul regime forfetario - Saldo – art. 1, c. 64, legge n. 190/2014”.

Imposta sostitutiva regime forfetario: istituiti i codici tributo.

L'Agenzia delle Entrate con Risoluzione dell' 11 giugno 2015 n. 59/E ha istituito i codici tributo per il versamento, tramite il mod...

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Alle forme societarie commerciali l'Irap si applica automaticamente.

Con la sentenza 10600 del 22 maggio 2015, la Corte di cassazione ha ribadito il principio in base al quale l'attività svolta dalle società commerciali costituisce in ogni caso presupposto d'imposta ai fini Irap, in applicazione di quanto espressamente previsto dall'articolo 2 del Dlgs 446/1997 (Istituzione e disciplina dell'imposta regionale sulle attività produttive).<br /> Pertanto, la scelta di svolgere un'attività utilizzando uno dei modelli di società commerciale implica l'automatico assoggettamento a Irap, a nulla rilevando, in questo caso, il profilo dell'autonoma organizzazione.<br /> <br /> <br /> Il fatto<br /> Una Snc, operante nel campo dei servizi professionali e tecnici del settore edile, presentava all'Agenzia delle Entrate istanza di rimborso dell'Irap precedentemente pagata, asserendo la carenza del presupposto necessario ai fini dell'assoggettabilità al tributo in quanto la stessa, costituita tra professionisti, operava in assenza di autonoma organizzazione.<br /> L'Agenzia delle Entrate rigettava l'istanza e la Snc procedeva all'impugnazione del diniego di rimborso.<br /> <br /> Nel corso del contenzioso, tanto la Commissione tributaria provinciale quanto quella regionale condividevano il giudizio di assenza di svolgimento di attività autonomamente organizzata in capo alla contribuente che, pertanto, avrebbe indebitamente versato l'Irap, con conseguente diritto al rimborso.<br /> In particolare, la Ctr, richiamando la portata delimitativa del perimetro soggettivo di imponibilità ai fini Irap, conseguente alla sentenza della Corte costituzionale 156/2001, ha ritenuto che "l'assenza di autonoma organizzazione era elemento da non intendersi in senso assoluto, bensì relativo, da escludere ove fosse riscontrato - come nel caso di specie - un corredo minimale di strumenti senza il quale l'attività professionale o autonoma non sarebbe concepibile, privo com'era di lavoratori dipendenti o collaboratori, con beni minimi".<br /> <br /> Avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale, l'Agenzia proponeva ricorso per cassazione, fondato su un unico motivo, con il quale deduceva la violazione degli articoli 2 e 3 del Dlgs 446/1997.<br /> L'Amministrazione finanziaria lamentava che il giudice di secondo grado aveva erroneamente trascurato che l'attività esercitata da società ed enti costituisce in ogni caso presupposto d'imposta ai fini dell'imposta, essendo dunque soggetti passivi del tributo anche le Snc.<br /> <br /> La sentenza<br /> La Cassazione ha ritenuto fondato il motivo di ricorso articolato dall'Agenzia delle Entrate, disattendendo la tesi dei giudici di merito.<br /> La suprema Corte, invero, ha precisato che, in base a un principio focalizzato nella giurisprudenza di legittimità e avuto riguardo alla natura di requisito di secondo grado dell'autonoma organizzazione rispetto alla soggettività societaria del contribuente, l'attività esercitata sotto forma di società commerciali costituisce in ogni caso presupposto d'imposta ai fini dell'assoggettamento a Irap (articolo 2 del Dlgs 446/1997), "della cui legittimità non sembra possibile dubitare alla luce di Corte cost. 156/2001 che, com'è noto, ha ritenuto l'elemento organizzativo connaturato alla nozione stessa d'impresa" (Cassazione, pronunce 25741/2009 e 25315/2014).<br /> <br /> I giudici, inoltre, hanno richiamato un'ulteriore giurisprudenza in base alla quale perfino l'esercizio in forma associata di una professione liberale rientra nell'ipotesi regolata dalla lettera c), comma 1, articolo 3, Dlgs 446/1997, e costituisce, in base alla seconda parte del comma 1 articolo 2 dello stesso decreto, presupposto dell'imposta, prescindendosi completamente dal requisito dell'autonoma organizzazione (Cassazione, pronunce 16784/2010 e 25313/2014).<br /> <br /> Ciò posto, e stante il carattere normativo del requisito impositivo, è del tutto irrilevante, secondo la suprema Corte, la disamina istruttoria circa la sussistenza o meno di un'autonoma organizzazione separata rispetto all'apporto personale dei soci, trattandosi di un profilo attinente a un'indagine di merito incompatibile con la forma societaria prescelta dal contribuente (nel caso concreto Snc che, in quanto società commerciale, è inevitabilmente soggetto passivo Irap).<br /> <br /> La Cassazione, quindi, ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassando la sentenza impugnata e rigettando l'originaria istanza di rimborso presentata dal contribuente.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Alle forme societarie commerciali l'Irap si applica automaticamente.

Con la sentenza 10600 del 22 maggio 2015, la Corte di cassazione ha ribadito il principio in base al quale l'attività svolta dalle socie...

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Diverso regime di ammortamento non motivato.

Con la sentenza 451/2015 la Corte di cassazione conferma il proprio orientamento in ordine all’applicazione dell’abuso del diritto, rinviando alla nota sentenza delle sezioni unite 30055/2008 e alla decisione della Corte di giustizia europea 13 febbraio 2014, n.18/13, peraltro emessa in materia di Iva, ossia in un ambito definito con direttive ove è sempre stato previsto per gli Stati membri la possibilità di inserire clausole antielusione.<br /> La decisione della Suprema corte, invece, non rinvia al proprio precedente 22016/2014, secondo cui, qualora la variazione delle quote di ammortamento non sia stata giustificata nella nota integrativa al bilancio, quest’ultimo è da considerare nullo (rectius, annullabile) ai fini civilistici e la deficienza ne giustifica il disconoscimento anche ai fini fiscali, ancorché la relativa disciplina ammetta l’ammortamento nel limite dei coefficienti tabellari di formazione ministeriale.<br /> <br /> I giudici di legittimità, invece, citano un altro precedente espresso nella successiva sentenza 25758/2014, la quale, in tema di leasing back (e sempre in forza del principio dell’indisponibilità pel contribuente dei criteri di deducibilità degli ammortamenti), aveva statuito che “l’eventuale utilizzazione abusiva di un differente regime di ammortamento, volta ad anticipare indebitamente la deducibilità del componente negativo di reddito, inciderebbe sul principio costituzionale di capacità contributiva”.<br /> <br /> A conferma di tale orientamento, la decisione in commento indica pure la sentenza 25972/2014, per la quale nella valutazione, a fini fiscali, dei processi di riordino aziendale realizzati mediante contratti di sale and lease back, integra gli estremi della condotta abusiva – e non l’illiceità della causa ovvero l’illiceità del motivo – quella costruzione che, tenuto conto sia della volontà delle parti implicate, sia del contesto fattuale e giuridico, ponga quale elemento essenziale dell’operazione economica lo scopo di ottenere vantaggi fiscali, con l’effetto che il divieto di comportamenti abusivi non vale ove quelle operazioni possano spiegarsi altrimenti che con il mero conseguimento di risparmi d’imposta e manchi il presupposto dell’esistenza di un alternativo strumento giuridico che sia comunque idoneo e funzionale al raggiungimento dell’obiettivo economico perseguito.<br /> In tale decisione, il Supremo collegio aveva rilevato che neppure il più favorevole ammortamento dei canoni di locazione finanziaria rispetto alla deduzione delle quote di ammortamento derivanti dall’acquisizione/costruzione immobiliare gravata da mutuo, legittima la qualificazione dell’operazione quale volta a ottenere un illegittimo risparmio d’imposta, se non venga dimostrato dall’ufficio finanziario l’inesistenza di valide ragioni economiche (come quelle di liquidità monetaria, di ripartizione del rischio e di garanzia patrimoniale) in base alla rigorosa prova comparativa del vantaggio fiscale globalmente considerato tra acquirente utilizzatore e società di locazione finanziaria.<br /> <br /> La decisione della Corte di legittimità in nota non affronta la questione interpretativa offerta dall’articolo 1, comma 34, della legge 244/2007, il quale ha stabilito che gli ammortamenti effettuati a partire dal 2008 (ossia dal momento dell’abrogazione della facoltà di dedurre ammortamenti anticipati) possono essere disconosciuti “se non coerenti con i comportamenti contabili sistematicamente adottati nei precedenti esercizi, salva la possibilità per l’impresa di dimostrare la giustificazione economica di detti componenti in base a corretti principi contabili”.<br /> A ogni modo, la decisione della Cassazione in commento ha risolto la controversia evidenziando come, nonostante fosse stato attivato sin dall’origine il contraddittorio procedimentale sulla natura elusiva di tale modalità di ammortamento, la società contribuente non avesse mai non solo provato, ma nemmeno allegato - anche in corso di causa - qualsivoglia “ragione extrafiscale” tantomeno “non marginale” (ritenuta necessaria dalle pronunce della Cassazione 8772/2008, 10257/2008 e 25972/2014) dell’improvviso raddoppio dei coefficienti di ammortamento, che potesse valere a inquadrare il contestato vantaggio fiscale “indebito” come legittimo risparmio di imposta.<br /> <br /> Peraltro, il Supremo collegio, nella sentenza 528/2007, aveva affermato che l’avvenuta abrogazione ex articolo 5 del Dpr 695/1996 dell’obbligo di registrazione nell’apposito registro dei beni ammortizzabili, previsto dall’articolo 75, comma 6, del Tuir (ante 2004) che riconosceva la deducibilità delle relative quote di ammortamento, sempreché fossero state annotate in altre scritture contabili, aveva natura retroattiva.<br /> <br /> In merito all’abuso del diritto nei riguardi delle deduzione delle quote di ammortamento, la Corte regolatrice del diritto era già intervenuta più volte con la decisione 8481/2009 ove, dopo aver ritenuto che il gruppo di società dev’essere individuato quale unico imprenditore, rinviene l’effetto che il contratto di locazione finanziaria di beni ammortizzabili stipulati tra due società del medesimo gruppo realizza un abuso di diritto tributario.<br /> Nella successiva decisione di legittimità 17190/2009, si era statuito come l’atto di autonomia privata, con il quale i soggetti del leasing regolino il loro rapporto, adattandolo alle loro sopravvenute esigenze attraverso una riduzione della sua durata, produca un effetto – la riduzione della durata del contratto a un periodo inferiore agli otto anni (ossia al termine previsto dalla norma tributaria) – che, a prescindere dagli altri profili della sua natura giuridica, è di per sé sufficiente per escludere la deducibilità di tutti i canoni di leasing. Il Supremo collegio giustifica tale affermazione dalla constatazione che, se non fosse così, sarebbe sufficiente, per poter dedurre dall’imponibile i canoni di un leasing di durata inferiore agli otto anni, stipulare dapprima un contratto di tale natura per una durata superiore agli otto anni e, poi, prima che sia decorso l’intero periodo previsto per la sua efficacia, adottare un qualsiasi atto negoziale che ne decurti la durata inizialmente prevista, eludendo così il divieto della legge fiscale.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Diverso regime di ammortamento non motivato.

Con la sentenza 451/2015 la Corte di cassazione conferma il proprio orientamento in ordine all’applicazione dell’abuso del diritto, rinviand...

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Credito di imposta prima casa.

<b>Nel 2006, al momento del riacquisto della nostra abitazione principale entro un anno dalla vendita della precedente, il notaio non ha indicato il credito d'imposta. È possibile recuperarlo e in che modo?</b><br /> <br /> Per fruire del credito d’imposta, occorre manifestare tale volontà con un’apposita dichiarazione nell’atto di acquisto del nuovo immobile, specificando se si intende utilizzare lo stesso in detrazione dall’imposta di registro dovuta per lo stesso atto (articolo 7, commi 1 e 2, della legge 448/1998). Se la dichiarazione è stata omessa, è possibile rimediare con un successivo atto integrativo, a condizione che il contribuente sia in possesso della documentazione comprovante l’effettiva sussistenza dei requisiti. In alternativa, il credito può essere utilizzato in diminuzione dell’Irpef dovuta in base alla prima dichiarazione successiva al nuovo acquisto. In tale ipotesi, il diritto, che in relazione alle altre modalità di fruizione si prescrive nel termine ordinario di dieci anni, può essere esercitato, a pena di prescrizione, solo ed esclusivamente in sede di presentazione della prima dichiarazione successiva alla data dell'acquisto che genera il bonus (circolare 19/2001, paragrafo 1.6). È possibile, infine, utilizzarlo per compensare altri tributi e contributi dovuti, tramite il modello F24. In ogni caso, per espressa disposizione normativa, il credito di imposta non dà luogo a rimborsi.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Credito di imposta prima casa.

Nel 2006, al momento del riacquisto della nostra abitazione principale entro un anno dalla vendita della precedente, il notaio non ha indica...

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Un contratto di sponsorizzazione deve accrescere il volume d’affari.

Ai fini della deducibilità delle spese relative a un contratto di sponsorizzazione, il contribuente ha l’onere di dimostrare la congruità dei costi in rapporto all’attività caratteristica e al volume d’affari legato all’attività di sponsor e l’inerenza delle spese in termini di concreto vantaggio che la società avrebbe ritratto in termini di allargamento della clientela e di incremento dei ricavi.<br /> E inoltre, le spese di sponsorizzazione devono ritenersi spese di rappresentanza, e non di pubblicità, se la società non dimostra, altresì, che i costi sostenuti hanno il fine diretto di incrementare le vendite e la clientela e non di accrescerne genericamente il prestigio.<br /> Questo il contenuto della sentenza n. 10914 emessa dalla Corte di cassazione il 27 maggio 2015.<br /> <br /> Il fatto<br /> Sulla scorta delle risultanze di una verifica fiscale, l’Agenzia delle Entrate ha notificato a una società produttrice di manufatti in vetroresina, diretti ai mercati internazionali, un avviso di accertamento ai fini delle imposte dirette e dell’Iva, avente a oggetto la ripresa a tassazione di costi afferenti alla sponsorizzazione di eventi locali di natura fieristica e sportiva.<br /> A parere dell’ufficio accertatore, le spese sostenute dalla società non erano qualificabili come spese di pubblicità (integralmente deducibili dal reddito imponibile) bensì come spese di rappresentanza, deducibili nei limiti di un terzo del loro ammontare, ai sensi dell’articolo 74, comma 2, del Tuir vigente ratione temporis.<br /> <br /> Il ricorso della società ha trovato accoglimento sia in sede del primo sia in sede del secondo grado di merito.<br /> A parere dei giudici della Ctr, l’operato della società era legittimo, in quanto il concetto di spesa di pubblicità comprende anche i costi che, pur non essendo sostenuti al fine diretto di incrementare le vendite, sono in grado di “far acquisire all’impresa nuova clientela o di ampliare il fatturato nei confronti della clientela già esistente”.<br /> <br /> Il ricorso proposto dall’Agenzia delle Entrate, affidato a quattro motivi di doglianza, è stato accolto dai giudici della suprema Corte, che hanno cassato la decisione impugnata, rinviando la causa a sezione diversa della competente Commissione tributaria regionale.<br /> <br /> La decisione<br /> In tema di deducibilità delle spese di pubblicità e di rappresentanza, il comma 2 dell’articolo 74 del Tuir (nella versione vigente all’epoca dei fatti, oggi articolo 108) prevedeva, per le prime, la deducibilità integrale dal reddito imponibile nell’esercizio di sostenimento o in quote costanti in cinque esercizi.<br /> Diversamente, le spese di rappresentanza erano ammesse in deduzione “nella misura di un terzo del loro ammontare” nell’esercizio di sostenimento o in quote costanti in cinque esercizi.<br /> <br /> Attualmente, il trattamento delle spese di rappresentanza è disciplinato dal comma 2 dell’articolo 108 del Tuir, che ne condiziona la deducibilità nel periodo d’imposta di sostenimento “se rispondenti ai requisiti di inerenza e congruità stabiliti con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, anche in funzione della natura e della destinazione delle stesse, del volume dei ricavi dell’attività caratteristica dell’impresa e dell’attività internazionale dell’impresa”.<br /> Nel caso di specie, la questione dirimente attiene la corretta qualificazione dei costi in esame, da inquadrare come spese di pubblicità o spese di rappresentanza.<br /> <br /> L’Agenzia delle Entrate ha contestato l’affermazione del giudice di merito in due punti.<br /> Nel primo, in cui la commissione ha affermato che il concetto di pubblicità comprende tutti quei costi che, anche in prospettiva, appaiono in grado di comportare un incremento del volume d’affari aziendale; nel secondo, in cui è stato dichiarato che tali costi non sono sindacabili dall’Amministrazione finanziaria in sede di controllo, perché attengono la sfera delle scelte compiute liberamente dall’imprenditore.<br /> <br /> I giudici della suprema Corte hanno ritenuto fondati i motivi di doglianza addotti dall’Agenzia delle Entrate, riprendendo un concetto oramai consolidato nella giurisprudenza di legittimità, per cui “il criterio discretivo tra spese di rappresentanza e di pubblicità va individuato nella diversità, anche strategica, degli obiettivi, atteso che costituiscono spese di rappresentanza i costi sostenuti per accrescere il prestigio e l’immagine della società e per potenziarne le possibilità di sviluppo, senza dar luogo ad una aspettativa di incremento delle vendite, mentre sono spese di pubblicità o propaganda quelle erogate per la realizzazione di iniziative tendenti, prevalentemente anche se non esclusivamente, alla pubblicizzazione di prodotti, marchi e servizi, o comunque al fine diretto di incrementare le vendite (16812/14; 15318/14; 15183/14)”.<br /> <br /> Oltre a ciò, i giudici hanno fissato un ulteriore importante principio, in ragione del quale le spese – intese genericamente come “di sponsorizzazione” – costituiscono spese di rappresentanza, deducibili parzialmente, ai sensi del vecchio articolo 74 del Tuir (oggi superato nella sostanza dall’articolo 108), “ove il contribuente non provi che all’attività sponsorizzata sia riconducibile una diretta aspettativa di ritorno commerciale (27482/14; 14252/14; 3433/12)”.<br /> <br /> La sentenza in commento contiene anche una precisazione in tema di onere della prova, che parte dal presupposto, oramai consolidato, che l’onere della prova – in caso di costi e oneri dedotti dal reddito imponibile – incombe sul contribuente che ne ha tenuto conto nella propria dichiarazione.<br /> Nello specifico, la Cassazione ha precisato che la deducibilità delle spese relative a un contratto di sponsorizzazione è condizionata alla dimostrazione, posta a carico del contribuente, “del requisito dell’inerenza, consistente non solo nella giustificazione della congruità dei costi, rispetto ai ricavi o all’oggetto sociale, ma soprattutto nell’allegazione delle potenziali utilità per la propria attività commerciale o dei futuri vantaggi conseguibili attraverso la pubblicità svolta dall’impresa in favore del terzo (24065/11)”.<br /> <br /> Nel caso di specie, l’Agenzia delle Entrate aveva contestato l’integrale deduzione dei costi di sponsorizzazione, perché l’impresa non aveva fornito la prova dell’inerenza delle iniziative finanziate, di carattere prettamente locale, a fronte dell’attività commerciale rivolta prevalentemente ai mercati internazionali.<br /> Avallando la posizione dell’Amministrazione finanziaria, i giudici di legittimità hanno sancito che la società non ha ottemperato all’onere di dimostrare, non solo la congruità dei costi in rapporto all’attività caratteristica e al volume d’affari, ma anche la loro idoneità ad ampliare le prospettive di crescita, in termini di allargamento della clientela e di incremento di ricavi, nell’ambito territoriale che aveva beneficiato dell’attività di sponsorizzazione.<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Un contratto di sponsorizzazione deve accrescere il volume d’affari.

Ai fini della deducibilità delle spese relative a un contratto di sponsorizzazione, il contribuente ha l’onere di dimostrare la congruità de...

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Contribuenti minimi e modello Intra.

<b>Sono un contribuente "minimo", iscritto al Vies. Ho effettuato una prestazione di servizi verso una società spagnola. Devo inviare il modello Intra?</b><br /> <br /> Se un operatore "minimo" italiano effettua prestazioni di servizi nei confronti di un soggetto passivo di imposta di un altro Stato membro dell’Unione europea, non effettua un’operazione intracomunitaria ma un’operazione interna, senza diritto di rivalsa, per la quale l'Iva non viene evidenziata in fattura. L’operatore, pertanto, non è tenuto a compilare l’elenco riepilogativo delle prestazioni di servizi rese (circolare 36/E del 2010).<br /> <div> <br /></div> <div> <br /></div> <div> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i></div>

Contribuenti minimi e modello Intra.

Sono un contribuente "minimo", iscritto al Vies. Ho effettuato una prestazione di servizi verso una società spagnola. Devo inviare...

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