Disciplina delle società di comodo e produttori di energia fotovoltaica.

La circolare n. 36/2013 è intervenuta a chiarire, sotto il profilo catastale e fiscale, numerosi aspetti che interessano gli impianti fotovoltaici. Tra questi, un’attenzione particolare è stata dedicata all’applicazione della disciplina delle società di comodo ai produttori di energia fotovoltaica.<br /> <br /> La disciplina delle società non operative<br /> La disciplina delle società non operative è stata introdotta nel nostro ordinamento dall’articolo 30 della legge 724/1994, secondo cui si considerano di comodo, salvo prova contraria, le società che non superano il test di operatività, ossia quelle il cui ammontare di ricavi, incrementi di rimanenze e proventi ordinari imputati a conto economico risulti inferiore al valore dei ricavi figurativi, calcolati mediante l’applicazione di prestabiliti coefficienti a determinati asset patrimoniali.<br /> La ratio di tale disciplina risiede nel contrastare le “società di comodo” e, in particolare, di disincentivare il ricorso all’utilizzo dello strumento societario come schermo per nascondere l’effettivo proprietario di beni, avvalendosi delle più favorevoli norme dettate per le società. La norma intende scoraggiare, poi, la permanenza in vita di società, costituite senza finalità elusive, ma prive di obiettivi imprenditoriali concreti e immediati, cioè di società che, per diverse ragioni, non svolgono alcuna effettiva attività imprenditoriale.<br /> <br /> I soggetti che rientrano nella disciplina delle società di comodo, in quanto società di capitali o società di persone, ovvero soggetti esteri con stabile organizzazione nel nostro Paese, e che non godono di alcuna causa di esclusione o disapplicazione automatica della disciplina, possono sottrarsi all’applicazione della stessa presentando un’apposita istanza di interpello.<br /> In particolare, con la presentazione dell’istanza di interpello disapplicativo, è possibile dimostrare all’Amministrazione finanziaria le situazioni oggettive che hanno impedito il raggiungimento della soglia di operatività e/o del reddito minimo presunto (articolo 30, comma 4-bis, legge 724/1994).<br /> <br /> L’applicazione della disciplina delle società non operative ai produttori di energia fotovoltaica<br /> In linea di principio, la disciplina delle società non operative è applicabile a tutte le società, indipendentemente dal settore di appartenenza, quindi anche a quelle che operano nel settore delle energie rinnovabili e, in particolare, del fotovoltaico.<br /> Nel settore delle energie rinnovabili ricorre comunemente la prassi di costituire società anche sotto forma di special purpose vehicle (Spv), partecipate da una società holding, aventi la finalità di sviluppare i progetti delle energie rinnovabili nonché di gestire la costruzione degli impianti.<br /> <br /> Ogni società, una volta iniziata la propria attività di produzione e successiva cessione di energia, consegue ricavi che, sostanzialmente, sono riconducibili a due componenti: una componente incentivante, rappresentata dalla “tariffa incentivante” o dalla “tariffa premio autoconsumo”- a seconda che il soggetto benefici dei “conti energia” primo, secondo, terzo e quarto, oppure del quinto “conto energia” - e una componente “prezzo di vendita”.<br /> <br /> La componente incentivante costituisce la fonte di ricavo principale per il soggetto responsabile dell’impianto fotovoltaico e consiste in un contributo erogato per un periodo di venti anni al soggetto responsabile dell’impianto.<br /> <br /> Il prezzo di vendita, a cui è possibile collocare l’energia prodotta, dipende dalle condizioni di vendita dell’energia prescelte dal produttore. Tale vendita può avvenire con due diverse modalità: quella “indiretta”, stipulando una convenzione di ritiro dedicato con il gestore dei servizi energetici (Gse), e quella “diretta”, attraverso la vendita in borsa o a un grossista (contratto bilaterale).<br /> Con la modalità di vendita “indiretta”, che rappresenta quella più utilizzata sia per la semplicità gestionale sia perché assicura una maggiore stabilità di prezzo rispetto a quella praticata sul libero mercato, il produttore s’impegna a vendere l’energia direttamente al Gse a un determinato prezzo, che può essere diverso a seconda della potenza dell’impianto.<br /> In alternativa, è possibile vendere “direttamente” l’energia in borsa oppure a un trader/grossista di energia elettrica a un prezzo di cessione direttamente negoziato con quest’ultimo. Naturalmente, questo tipo di vendita è, di norma, utilizzato per collocare sul mercato le produzioni di energia provenienti da impianti di grande taglia.<br /> Di conseguenza, appare evidente che, sul mercato di produzione e vendita di energia prodotta da fonte fotovoltaica, gli operatori non godono di piena autonomia, in quanto, generalmente, la vendita avviene a prezzi imposti, sulla base di specifici contratti stipulati con il Gse.<br /> <br /> Considerato che, ai fini dell’accoglimento dell’istanza di disapplicazione della disciplina delle società non operative, non si può prescindere dal particolare funzionamento di tale mercato, vanno accolte le istanze presentate dai produttori di energia elettrica da fonte fotovoltaica, nel caso in cui venga motivato, e adeguatamente dimostrato, che non sia stato superato il test di operatività per effetto di fattori esclusivamente “esogeni”.<br /> In caso di vendita “indiretta”, quindi, i contribuenti potranno vedersi accolta l’istanza nel caso in cui riuscissero a dimostrare che la vendita dell’energia è avvenuta sulla base di specifici contratti stipulati con il Gse, che impone i prezzi di vendita.<br /> In caso di vendita “diretta”, resta a carico dei contribuenti dimostrare, con idonea documentazione, le situazioni oggettive che non hanno permesso il conseguimento di ricavi almeno pari a quelli presunti per legge.<br /> <br /> Nella circolare 36/2013, l’Amministrazione finanziaria dà anche indicazioni sui coefficienti da applicare per il calcolo dei ricavi presunti e del reddito minimo. In particolare, a parere dell’Agenzia, nel test di operatività i contribuenti dovranno applicare il coefficiente del 6% previsto per i beni immobili, indipendentemente dalla qualificazione – mobiliare o immobiliare – attribuita agli impianti fotovoltaici. L’indicazione poggia sulla considerazione che tali beni producono gli stessi ricavi indipendentemente dalla natura attribuita all’investimento per finalità tributarie. Analogamente, per il calcolo del reddito presunto, il coefficiente da applicare sarà sempre il 4,75 per cento.<br /> <br /> Holding e disciplina società di comodo<br /> Come già chiarito in precedenti documenti di prassi, in presenza di una holding che partecipa una o più Spv, l’indagine sull’operatività va trasferita in capo alle singole società partecipate.<br /> In particolare, non è possibile procedere all’emanazione del provvedimento disapplicativo a beneficio di una holding, qualora sia stata rigettata l’istanza presentata da una (o più) delle società da essa partecipate.<br /> Restano, infine, valide le cause di disapplicazione automatica – anche parziale – della disciplina, individuate, per le holding, dal provvedimento direttoriale del 14 febbraio 2008.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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Società di comodo e utilizzo dei beni da parte dei soci, tra ipotesi di duplice.

L'Agenzia delle entrate, con la circolare n. 23/E del 2012, afferma che le società di comodo si possono ripartire in due categorie: quelle non operative e quelle in perdita sistematica. La circolare fa riferimento ulteriormente a due distinte discipline ai fini della presentazione dell'interpello disapplicativo, specificando che vanno presentate autonome e separate istanze. Tali affermazioni suscitano perplessità in quanto risultano in contrasto sia con la «ratio» della disciplina che con lo stesso dettato normativo. Anche i chiarimenti forniti con la circolare n. 24/E del 2012 svelano un senso di «doppiezza», intesa nel senso di una doppia tassazione per quanto riguarda i beni dell'impresa dati in godimento a soci e familiari degli stessi. Non si tratta però di una doppia tassazione - indeducibilità per la società e tassazione del socio - essendo l'indeducibilità per la società un falso problema in quanto il bene non viene utilizzato dalla stessa, ma dal socio.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i>

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L'Agenzia delle entrate, con la circolare n. 23/E del 2012, afferma che le società di comodo si possono ripartire in due categorie: quelle non operative e quelle in perdita sistematica. La circolare fa riferimento ulteriormente a due distinte discipline ai fini della presentazione dell'interpello disapplicativo, specificando che vanno presentate autonome e separate istanze. Tali affermazioni suscitano perplessità in quanto risultano in contrasto sia con la «ratio» della disciplina che con lo stesso dettato normativo. Anche i chiarimenti forniti con la circolare n. 24/E del 2012 svelano un senso di «doppiezza», intesa nel senso di una doppia tassazione per quanto riguarda i beni dell'impresa dati in godimento a soci e familiari degli stessi. Non si tratta però di una doppia tassazione - indeducibilità per la società e tassazione del socio - essendo l'indeducibilità per la società un falso problema in quanto il bene non viene utilizzato dalla stessa, ma dal socio.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: IPSOA</i>

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Società di comodo, maggiorazione Ires su tutto il reddito imponibile.

<br /> La maggiorazione Ires del 10,5% prevista dal D.L. n. 138/2011 per le società di comodo a partire dal modello UNICO 2013 colpisce l'intero reddito imponibile, anche se superiore al minimo. Per l'eccedenza, la società può comunque utilizzare eventuali perdite pregresse secondo le regole ordinarie. La maggiorazione riguarda tutte le società di comodo, sia quelle non operative (cioè che non superano il test dei ricavi minimi previsto dalla Legge n. 724/1994) sia quelle in perdita sistematica. A chiarirlo è stato l'Agenzia delle Entrate nella Circolare n. 3/E pubblicata ieri 4 marzo 2013, nella quale si illustrano le modalità applicative della nuova imposizione.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

Società di comodo, maggiorazione Ires su tutto il reddito imponibile.

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Società di comodo: la disciplina si applica solo se c’è abuso.

<br /> Il testo del disegno di legge delega fiscale, che inizierà il suo iter parlamentare domani, prevede, tra le altre cose, la “revisione, razionalizzazione e coordinazione della disciplina delle società di comodo e del regime dei beni assegnati ai soci o ai loro familiari”. L’intento è quello di far tornare la disciplina delle società di comodo alla finalità originaria, cioè quella di colpire l’abuso dello strumento societario come schermo per gestire il patrimonio nell’interesse dei soci, anziché esercitare una effettiva attività commerciale.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

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Il testo del disegno di legge delega fiscale, che inizierà il suo iter parlamentare domani, prevede, tra le altre cose, la “revisione, razi...

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<br /> Il testo del disegno di legge delega fiscale, che inizierà il suo iter parlamentare domani, prevede, tra le altre cose, la “revisione, razionalizzazione e coordinazione della disciplina delle società di comodo e del regime dei beni assegnati ai soci o ai loro familiari”. L’intento è quello di far tornare la disciplina delle società di comodo alla finalità originaria, cioè quella di colpire l’abuso dello strumento societario come schermo per gestire il patrimonio nell’interesse dei soci, anziché esercitare una effettiva attività commerciale.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

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Società di comodo: i casi di esclusione allo studio delle Entrate.

<br /> E’ pronta la bozza di provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate che definirà i casi di esclusione dalla disciplina delle società di comodo per le società in perdita sistematica, stretta introdotta dalla Manovra di Ferragosto 2011. Tra le principali ipotesi di esclusione, vi sono: la coerenza e la congruità agli studi di settore per almeno uno dei 3 anni; il fatto di aver subito un controllo sulle perdite senza subire rettifiche, a condizione che la verifica si concluda entro il termine di presentazione di UNICO dell’anno in cui sarebbe scattata la norma più sfavorevole; lo stato di crisi accertata, come le società in liquidazione che richiedono la cancellazione dal registro delle imprese, le società in fallimento o in concordato preventivo.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

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E’ pronta la bozza di provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate che definirà i casi di esclusione dalla disciplina delle socie...

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Società di comodo: un provvedimento farà chiarezza sulle perdite.

La Manovra di Ferragosto (D.L. n. 138/2011) ha stabilito che una perdita per tre anni consecutivi fa presumere, salvo prova contraria, che la società sia di comodo. La prima applicazione di tale criterio ci sarà con la prima rata dell’acconto delle imposte sui redditi relative al 2012 (UNICO 2013). A tal proposito, è di prossima pubblicazione un provvedimento dell’Agenzia delle Entrate che indicherà i casi in cui le perdite verranno considerate “genuine” e non frutto della volontà di sottrarre guadagni al Fisco, anche al fine di tagliare il più possibile il numero di interpelli in arrivo.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Società di comodo: un provvedimento farà chiarezza sulle perdite.

La Manovra di Ferragosto (D.L. n. 138/2011) ha stabilito che una perdita per tre anni consecutivi fa presumere, salvo prova contraria, che l...

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Le novità per le società di comodo e i dubbi da chiarire.

La disciplina sulle società di comodo, contenuta nell’articolo 30 della legge 724/1994 è stata oggetto di importanti modifiche operate dall’articolo 2 del D.L. n. 138/2011. In particolare, la principale novità riguarda l’assoggettamento alla disciplina delle società di comodo anche qualora la società sia in perdita per tre periodi d’imposta consecutivi ovvero, nell’arco del triennio, dichiari per due periodi d’imposta una perdita e per il terzo un reddito inferiore a quello minimo. Al riguardo, si attendono dei chiarimenti da parte dell’Agenzia delle Entrate sulle problematiche inerenti la determinazione del reddito minimo, la rilevanza delle cause di esclusione verificatesi nel triennio, e la determinazione dell’acconto da versare nel 2011. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

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La disciplina sulle società di comodo, contenuta nell’articolo 30 della legge 724/1994 è stata oggetto di importanti modifiche operate dall’...

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Società di comodo e novità della Manovra di Ferragosto 2011.

La Manovra di Ferragosto 2011 (D.L. n. 138/2011 convertito nella L. n. 148/2011) ha previsto che nel caso in cui una società dichiari per tre esercizi consecutivi una perdita fiscale, sarà considerata “di comodo” a decorrere dal successivo quarto anno. La nuova disposizione trova applicazione a partire dal periodo d’imposta 2012, per cui diventa fondamentale il risultato reddituale dell’anno in corso (2011) delle società che nel biennio 2009-2010 hanno dichiarato perdite fiscali. Si rammenta, tuttavia, che una società può diventare “di comodo” anche in presenza di un reddito imponibile inferiore al “minimo” di cui al comma 3 dell’art. 30 del D.lgs. n. 724/1994. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Società di comodo e novità della Manovra di Ferragosto 2011.

La Manovra di Ferragosto 2011 (D.L. n. 138/2011 convertito nella L. n. 148/2011) ha previsto che nel caso in cui una società dichiari per tr...

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Ires più alta per le società di comodo.

Il testo della manovra approvato dal Senato conferma la maggiorazione di 10,5 punti percentuali dell’aliquota Ires (dal 27,5% al 38%) sul reddito minimo delle società di comodo. Non servirà ad evitare l’incremento di tassazione il ricorso al consolidato fiscale o il regime di trasparenza fiscale. Inoltre, si considera non operativa la società in perdita per tre anni consecutivi (oppure 2 anni in perdita e uno con reddito inferiore alle soglie degli enti non operativi ) a partire dal successivo periodo d’imposta.

Ires più alta per le società di comodo.

Il testo della manovra approvato dal Senato conferma la maggiorazione di 10,5 punti percentuali dell’aliquota Ires (dal 27,5% al 38%) sul re...

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Società di comodo: interpelli entro il 2 luglio 2011.

Società di capitali alle prese anche quest’anno con il test di operatività, che decreterà se la società dovrà essere considerata di comodo oppure no. La società viene definita di comodo quando il volume dei ricavi effettivi è inferiore a quello che risulta dall’individuazione dei ricavi minimi presunti, determinati dall’applicazione dei coefficienti di redditività. In presenza di situazioni oggettive o straordinarie che hanno reso impossibile il conseguimento dei ricavi minimi, nonché del reddito minimo, la società può richiedere la disapplicazione delle relative disposizioni antielusive ai sensi dell’art. 37-bis, comma 8 del DPR 600/1973, presentando l’istanza di interpello almeno 90 giorni prima del termine di presentazione di Unico 2011, quindi non oltre il 2 luglio prossimo. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

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Società di capitali alle prese anche quest’anno con il test di operatività, che decreterà se la società dovrà essere considerata di comodo o...

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