Il Commercialista in Rete: Fondo rustico

Affitto di fondi rustici, oggi il termine per la denuncia.

Affitto di fondi rustici, oggi il termine per la denuncia.

Per i titolari di contratti di locazione di fondi rustici, scade oggi il termine per la registrazione della denuncia annuale cumulativa dei ...

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Contratti di affitto fondi rustici: entro il 28 la denuncia cumulativa.

Scade a fine febbraio il termine a disposizione dei titolari di contratti di locazione di fondi rustici per registrare la denuncia annuale cumulativa di quelli, non formati per atto pubblico o scrittura privata autenticata, posti in essere nel 2013. 
La presentazione può avvenire presso un ufficio dell’Agenzia delle Entrate o in via telematica. 
 
La regola generale 
La regola generale prevede che tutti i contratti di locazione e affitto di beni immobili (compresi quelli relativi a fondi rustici e quelli stipulati dai soggetti passivi Iva) siano obbligatoriamente registrati dall’affittuario (conduttore) o dal proprietario (locatore), qualunque sia l’ammontare del canone pattuito. L’unico caso in cui non c’è l’obbligo di registrazione è quello dei contratti che non superano i 30 giorni complessivi nell’anno. 
La procedura ordinaria di registrazione prevede che l’adempimento venga effettuato entro 30 giorni dalla data di stipula o, se anteriore, da quella di decorrenza della locazione. 
 
L’eccezione dei fondi rustici 
La particolarità della registrazione degli affitti dei fondi rustici sta nella possibilità di accorpare più contratti in un’unica denuncia annuale, ma a condizione che non siano formati né per atto pubblico né per scrittura privata autenticata. 
Questa procedura semplificata consente di pagare in un’unica soluzione, mediante il modello F23, l’imposta di registro, pari allo 0,50% dell’importo complessivo dei corrispettivi indicati nella denuncia cumulativa. Il codice tributo da indicare è “108T”, la causale è “RP”. 
 
Presentazione 
La denuncia annuale cumulativa deve essere presentata in doppio originale, insieme all’attestazione dell’assolvimento dell’imposta di registro, presso un qualsiasi ufficio territoriale delle Entrate o in via telematica, utilizzando la procedura informatica disponibile sul sito della stessa Agenzia. 
Deve contenere le generalità, il domicilio e il codice fiscale degli interessati, il luogo e la data di stipulazione, l’oggetto, il corrispettivo e la durata di ogni singolo contratto. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Contratti di affitto fondi rustici: entro il 28 la denuncia cumulativa.

Scade a fine febbraio il termine a disposizione dei titolari di contratti di locazione di fondi rustici per registrare la denuncia annuale c...

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Fondi rustici, entro fine febbraio la denuncia cumulativa degli affitti.

Scade giovedì 28 il termine per presentare la denuncia annuale riepilogativa per i fondi rustici dati in affitto durante il 2012. I titolari di più contratti possono infatti seguire un iter semplificato presentando un’unica lista con l’elenco di tutte le locazioni che li riguardano e un solo bollettino di versamento dell’imposta di registro, pari allo 0,50% dell’importo complessivo dei corrispettivi indicati nella denuncia cumulativa. 
 
La scorciatoia (articolo 17, comma 3-bis, Dpr 131/1996 e circolare n. 36/1999) permette di presentare una sola lista per più contratti ma non esclude la possibilità di seguire la prassi normale per la registrazione. Non è praticabile da chi è titolare di contratti formati per mezzo di atto pubblico o scrittura privata autenticata. Per questi ultimi e per chi sceglie la registrazione ordinaria, i termini sono quelli tradizionali: l’obbligo è da ottemperare entro trenta giorni dalla data di stipula o, se anteriore, da quella di decorrenza. La registrazione cumulativa è interdetta anche alle locazioni di aziende agricole e ai contratti di comodato. 
 
La denuncia va presentata in doppio originale presso un qualsiasi ufficio dell’Agenzia delle Entrate. Deve contenere le generalità, il domicilio e il codice fiscale degli interessati, il luogo e la data di stipulazione, l’oggetto, il corrispettivo e la durata di ogni singolo contratto. 
 
Insieme alla denuncia va presentata all’ufficio l’attestazione del pagamento dell’imposta effettuato con il modello F23. È possibile versare presso le banche, alla posta e dagli intermediari autorizzati. 
Nella compilazione del modello di pagamento vanno indicati il codice tributo “108T – Imposta di registro per affitto fondi rustici” e la causale “RP”. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Fondi rustici, entro fine febbraio la denuncia cumulativa degli affitti.

Scade giovedì 28 il termine per presentare la denuncia annuale riepilogativa per i fondi rustici dati in affitto durante il 2012. I titolar...

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Fondo rustico in prelazione.

All'originario acquirente di un fondo rustico spetta il diritto al rimborso dell'imposta di registro corrisposta sull'atto di acquisto, in quanto, per effetto della sentenza che accerta la sussistenza del diritto al riscatto, l'originario acquirente viene sostituito ab origine dal soggetto riscattante del fondo. E' a favore di quest'ultimo che si realizza, pertanto, il relativo trasferimento. La sentenza - che accerta tale diritto - deve essere tassata, quindi, secondo le previsioni di cui all'articolo 8, comma 1, lettera a), della tariffa, parte prima, allegata al Dpr 131/1986. 
L'affermazione è contenuta nella risoluzione n. 64/E del 12 giugno. 
 
Il caso 
Il quesito verte sulla spettanza o meno del diritto al rimborso dell'imposta di registro, corrisposta dall'originario acquirente (società) di un fondo rustico in sede di registrazione dell'atto di acquisto, citato in giudizio da un coltivatore diretto, affittuario dell'area agricola, al fine di far valere il proprio diritto di prelazione sul fondo medesimo. 
La fattispecie è stata esaminata anche al fine di verificare il regime di tassazione della sentenza che accerta la sussistenza del diritto al riscatto. 
 
Soluzione 
Preliminarmente, l'Agenzia delle Entrate ripercorre le norme di riferimento in materia di prelazione agraria. In particolare, l'articolo 8, comma 5, della legge n. 590/1965, riconosce all'avente diritto la possibilità di riscattare il fondo dall'acquirente (e da ogni altro successivo avente causa) entro un anno dalla trascrizione del contratto di compravendita. Qualora il diritto al riscatto non venga riconosciuto, l'avente titolo può agire in giudizio per il riconoscimento dello stesso. 
 
In ordine alla natura giuridica della pronuncia che decide positivamente sull'esercizio del riscatto a favore del riscattante, nel documento di prassi è richiamato quanto affermato dalla Corte di cassazione con la sentenza n. 14257 del 28 giugno 2011. In tale pronuncia, i giudici hanno sostenuto che l'esercizio del diritto al riscatto non produce l'effetto di risolvere l'originario contratto di compravendita e la contestuale formazione di un nuovo titolo di acquisto, ma "…tende alla sostituzione con effetto ex tunc del titolare del diritto di prelazione nella posizione dell'acquirente del bene attraverso una pronuncia di mero accertamento del già avvenuto trasferimento…". 
 
Ai fini fiscali, la soluzione interpretativa si fonda sul principio che la sostituzione operata dal giudice, con la sentenza che accerta la sussistenza del diritto al riscatto, al di là della qualificazione giuridica sulla natura costitutiva o dichiarativa di tale sentenza, rende il riscattato del tutto estraneo all'operazione economica, producendo l'effetto di disporre il trasferimento a favore del riscattante ab origine. 
 
Con riferimento alla disciplina fiscale applicabile alla sentenza che accerta il diritto al riscatto, l'Agenzia richiama quanto affermato in un precedente documento di prassi (risoluzione 24 aprile 1987, n. 250247), con il quale era stato precisato - sulla base anche della decisione della Commissione tributaria centrale (decisione n. 359 del 5 febbraio 1982) - "che il primo atto con quelle determinate parti più non sussiste nel mondo giuridico, onde solo il secondo atto costituisce il vero trasferimento e l'imposta non può che far carico esclusivamente ad esso ed ai veri effettivi contraenti, sin 'ab origine', per l'effetto retroattivo del riscatto". 
 
Pertanto, la tassazione va operata solo con riferimento agli effettivi acquirenti (riscattanti) sin dall'origine, che per l'effetto retroattivo del riscatto sono divenuti i veri proprietari. 
 
Nella risposta dall'Amministrazione finanziaria si sostiene, quindi, richiamando anche quanto affermato dalla Corte di cassazione (cfr sentenza n. 12551/2001), che la pronuncia che accerta l'esercizio del diritto al riscatto deve essere assoggettata all'imposta di registro secondo le previsioni dell'articolo 8, comma 1, lettera a), della tariffa, parte prima, allegata al Dpr n. 131/1986, che stabiliscono le regole di tassazione applicabili agli atti giurisdizionali recanti trasferimento di diritti reali su beni immobili. 
 
Il riscattante potrà, comunque, avvalersi, laddove sussistano le condizioni, delle disposizioni agevolative tributarie previste per i trasferimenti di terreni agricoli di cui trattasi. 
 
Conseguentemente, per evitare la doppia tassazione, l'Agenzia ritiene che sia legittima la pretesa della richiesta di rimborso, da parte della società istante, dell'imposta di registro corrisposta, per la parte eccedente la misura fissa, sull'originario atto di acquisto. Tale pretesa potrà essere fatta valere, dall'originario acquirente, nel termine di tre anni dalla data della sentenza di pronuncia sul diritto di riscatto, di cui all'articolo 8 della legge n. 590/1965. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Fondo rustico in prelazione.

All'originario acquirente di un fondo rustico spetta il diritto al rimborso dell'imposta di registro corrisposta sull'atto di a...

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Fondo rustico, vincolo a 5 anni anche per le vendite ante 30/6/2001.

Non decadono le agevolazioni fiscali applicate in occasione dell’acquisto di un fondo rustico comperato antecedentemente al 30 giugno 1996, quando la proprietà viene rivenduta o alienata o non più coltivata, dopo che siano trascorsi almeno cinque dal passaggio di proprietà. L’Agenzia delle Entrate, con la circolare n. 25/E del 30 maggio, chiarisce i dubbi sull’applicazione dello sconto fiscale introdotto dalla legge 604/1954, e applicato fino a tutto il 2009, per favorire l’acquisto e l’arrotondamento della piccola proprietà contadina. La norma, più volte prorogata, prevede diminuzioni delle imposte di registro e ipotecaria e stabilisce che, per usufruire del beneficio, il terreno dove essere coltivato e non può essere rivenduto per cinque anni dal momento dell’acquisto. In caso contrario, decadendo i motivi dell’agevolazione, le imposte devono essere reintegrate in base al regime ordinario. Il vincolo era diventato decennale con la legge 590/1965 (articolo 28, comma 1) per poi tornare a essere di cinque anni con il decreto legislativo 228/2001, articolo 11, comma 1. È stata quest’ultima norma, o meglio, il comma 5 dello stesso articolo 11, a sollevare, nel tempo, incertezze interpretative, che hanno trovato la soluzione definitiva con la pronuncia 2060/2011 delle sezioni unite della Corte di cassazione, dalla quale prende le mosse la circolare odierna. Il comma 5, infatti, ha esteso il vincolo “breve” quinquennale non soltanto agli atti stipulati dall’entrata in vigore del Dlgs 228/2001, ma “…anche agli atti di acquisto posti in essere in data antecedente di almeno cinque anni la data di entrata in vigore del presente decreto”. Il dubbio era quale fosse l’intervallo di tempo da rispettare nell’ipotesi di alienazione o vendita di un fondo acquistato prima del 30 giugno 1996 e ceduto “ante 30 giugno 2001”: in sintesi, in questo caso, il vincolo è decennale perché ricade nel periodo disciplinato dalla legge 590/1965 oppure no? L’Agenzia si era espressa sull’argomento con la circolare 63/2007, sostenendo che il termine ridotto non operava se la rivendita fosse avvenuta prima del 30 giugno 2001. Secondo le Entrate, infatti, la norma del comma 5 aveva funzione transitoria, introdotta per semplificare l’avvio del nuovo regime e non per agevolare chi era nella condizione di decadere dalla facilitazione per non aver aspettato i dieci anni disposti dalla legge 590/1965. Dopo varie pronunce, di orientamento diverso, si legge nella circolare 25/E, le sezioni unite della Corte di cassazione sono intervenute, come già detto, in modo definitivo, con la sentenza 2060/2011. I giudici hanno preso in esame il caso di un fondo acquistato e affittato prima del 30 giugno 2001. In conclusione, la sentenza, ricordando che il vincolo “ridotto” vale sia per tutti i contratti firmati dall’entrata in vigore del Dlgs 228/2001 – cioè dal 30 giugno 2001 – sia per quelli già stipulati a quella data “ma da meno di cinque anni (vale a dire dopo il 30 giugno 1996)”, ha precisato anche che la norma transitoria (comma 5, articolo 11, Dlgs 228/2001) “estende l’efficacia retroattiva del termine quinquennale a tutti gli atti posti in essere prima del 30 giugno 2001, senza alcuna condizione”. Decadenza quinquennale, quindi, anche se l’acquisto è precedente al 30 giugno 1996. Una condizione c’è però, aggiunge la Cassazione: nel frattempo non deve essere stato emesso alcun atto impositivo definitivo di decadenza dal beneficio, sia perché il contribuente non ha presentato ricorso sia perché è stato emesso giudicato a favore dell’Amministrazione finanziaria. L’Agenzia rivede, quindi, quanto sostenuto nella circolare 63/E del 2007 e dà il suo ok al vincolo quinquennale, invitando gli uffici “ad abbandonare la pretesa tributaria” nei casi in questione. Fonte: Agenzia Entrate

Fondo rustico, vincolo a 5 anni anche per le vendite ante 30/6/2001.

Non decadono le agevolazioni fiscali applicate in occasione dell’acquisto di un fondo rustico comperato antecedentemente al 30 giugno 1996, ...

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