Il Commercialista in Rete: Accertamento con adesione

Accertamento con adesione: pagamento rateale

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In quante rate è possibile suddividere il pagamento degli importi dovuti in seguito all’accertamento con adesione?</div>
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L’accertamento delle imposte sui redditi e dell’Iva può essere definito con adesione del contribuente, secondo le disposizioni previste dal Dlgs 218/1997. In tal caso, il versamento delle somme dovute va effettuato entro 20 giorni dalla redazione dell’atto di accertamento con adesione (articolo 8, comma 1). È possibile versare anche ratealmente in un massimo di 8 rate trimestrali di pari importo o in un massimo di 16 rate trimestrali, se le somme dovute superano i 50mila euro. L’importo della prima rata va versato entro il termine di 20 giorni dalla redazione dell’atto di accertamento con adesione. Le rate successive alla prima devono essere versate entro l’ultimo giorno di ciascun trimestre. Sull’importo delle rate successive alla prima sono dovuti gli interessi calcolati dal giorno successivo al termine di versamento della prima rata (articolo 8, comma 2). Entro 10 giorni dal versamento dell’intero importo o di quello della prima rata, il contribuente fa pervenire all’ufficio la quietanza dell’avvenuto pagamento. L’ufficio, a sua volta, rilascia al contribuente copia dell’atto di accertamento con adesione (articolo 8, comma 3).</div>
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Fonte: Agenzia Entrate</div>

Accertamento con adesione: pagamento rateale

In quante rate è possibile suddividere il pagamento degli importi dovuti in seguito all’accertamento con adesione? L’accertamento del...

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Nell’accertamento per adesione, confronto preventivo facoltativo.

Nel procedimento di accertamento per adesione, l’instaurazione del contraddittorio preventivo da parte del fisco è del tutto facoltativa avendo solo la funzione di garantire la necessaria trasparenza dell’azione amministrativa e di consentire al contribuente una immediata cognizione delle questioni sul tappeto.<br />
L’attivazione del procedimento non riveste, dunque, carattere di obbligatorietà essendo l’attivazione stessa lasciata in tutti i casi alla valutazione degli uffici, poiché l’articolo 6, comma 2, del Dlgs n. 218 del 1997 prevede la possibilità per il contribuente, al quale sia stato notificato un avviso di accertamento o di rettifica non preceduto dall’invito di cui al precedente articolo 5, di attivare, a sua volta, il procedimento di definizione mediante la presentazione di una istanza apposita. Tale invito riveste, dunque, carattere unicamente informativo della possibilità di aderire e la disposizione dell’articolo 5 non richiede l’osservanza di particolari modalità.<br />
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Sentenza n. 444 del 14 gennaio 2015 (udienza 26 maggio 2014)<br />
Cassazione civile, sezione V - Pres. Bielli Stefano - Est. Cirillo Ettore<br />
Procedimento di accertamento con adesione – Articoli 5 e 6, comma 2, del Dlgs n. 218 del 1997 – L’instaurazione del contraddittorio preventivo è facoltativa, non obbligatoria<br />
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Nell’accertamento per adesione, confronto preventivo facoltativo.

Nel procedimento di accertamento per adesione, l’instaurazione del contraddittorio preventivo da parte del fisco è del tutto facoltativa ave...

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Adesione all'accertamento sottoscritta dal delegato.

Corretta esegesi compiuta dalla Corte di cassazione in ordine alla disciplina positiva dettata in merito alla corretta individuazione del soggetto delegato dal contribuente per rappresentarlo innanzi all’ufficio finanziario nell’ambito del procedimento di accertamento con adesione il quale, come noto, è regolato dal Dlgs n. 218/1997.<br />
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La questione oggetto dell’intervento della Corte regolatrice del diritto (sentenza n. 16222/2014) concerne l’impugnazione di tre cartelle di pagamento, notificate alla società, al socio e al suo coniuge codichiarante, in relazione a maggiori tributi diretti derivanti da iscrizioni a ruolo emesse a seguito di accertamenti con adesione, i cui atti furono sottoscritti da un loro procuratore senza tuttavia che intervenisse un successivo pagamento delle imposte dovute ivi indicate.<br />
A tal ultimo proposito, noto è che la giurisprudenza di legittimità ritenga non perfezionato tale procedimento di definizione degli accertamenti in assenza dell’integrale adempimento di quanto esposto nell’atto di accertamento con adesione o del pagamento della prima rata e del contestuale rilascio di garanzie per il pagamento delle restanti rate (si veda, sul punto, Cassazione 30 maggio 2012, n. 8628).<br />
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La condivisibile soluzione ermeneutica della pronuncia in rassegna in relazione alla legittimazione del soggetto delegato dal contribuente al quale sia stato notificato un avviso di accertamento ovvero gli sia stato consegnato un processo verbale di constatazione con esito positivo (per le ragione erariali, ovviamente) si fonda sulla piana lettura dell’articolo 7, comma 1-bis, del Dlgs n. 218/1997, ove si legge che il contribuente può farsi rappresentare da un procuratore munito di procura speciale nelle forme previste dall’articolo 63 del Dpr n. 600/1973.<br />
A sua volta, la disposizione contenuta in tale articolo prevede che la procura alla rappresentanza - generale o limitata a alcune questioni - può essere conferita a persone iscritte in albi professionali o nell’elenco previsto dal terzo comma e, dal 2005, il legislatore ha esteso tale facoltà anche ai soggetti indicati nell’articolo 4, comma 1, lettere e), f) ed i) del Dlgs n. 545/1992.<br />
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Pertanto, risultano legittimati a rappresentare il contribuente nel procedimento di accertamento con adesione i ragionieri e i periti commerciali che hanno svolto per almeno dieci anni, alle dipendenze di terzi, attività nelle materie tributarie e amministrativo-contabili, coloro che sono iscritti nel ruolo o nel registro dei revisori ufficiali dei conti o dei revisori contabili che hanno svolto per almeno cinque anni tali attività e coloro che hanno conseguito da almeno due anni il diploma di laurea in giurisprudenza o in economia e commercio.<br />
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La contraria opinione proposta dalla difesa dei contribuenti, probabilmente volta a far ritenere infondato l’accertamento con adesione pure sottoscritto dal loro delegato (senza tenere conto, invero, che l’omesso perfezionamento del procedimento di accertamento con adesione per effetto del mancato pagamento integrale di quanto ivi stabilito avrebbe determinato la definitività dell’accertamento per mancata sua impugnazione nei termini), risulta imperniata sulla necessità che il loro rappresentante sarebbe dovuto essere tra quelli abilitati alla difesa giudiziale.<br />
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A tal fine, secondo la difesa dei contribuenti, si sarebbe dovuto applicare l’articolo 12 del Dlgs n. 546/1992 sul giudizio innanzi alle commissioni tributarie, il quale abilita all’assistenza tecnica - se iscritti nei relativi albi professionali - gli avvocati, i procuratori legali, i dottori commercialisti, i ragionieri e i periti commerciali, nonché - sempre se iscritti nei relativi albi professionali - i consulenti del lavoro, per le materie concernenti le ritenute alla fonte sui redditi di lavoro dipendente e assimilati e gli obblighi di sostituto di imposta relativi alle ritenute medesime, gli ingegneri, gli architetti, i geometri, i periti edili, i dottori in agraria, gli agronomi e i periti agrari, per le materie concernenti l’estensione, il classamento dei terreni e la ripartizione dell’estimo fra i compossessori a titolo di promiscuità di una stessa particella, la consistenza, il classamento delle singole unità immobiliari urbane e l’attribuzione della rendita catastale.<br />
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Peraltro è da tenere conto come il cennato articolo 12 ammetta i soggetti indicati nell’articolo 63, comma 3, del Dpr n. 600/1973, ossia coloro iscritti alla data del 30 settembre 1993 nei ruoli di periti ed esperti tenuti dalle Camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura per la subcategoria tributi, in possesso di diploma di laurea in giurisprudenza o in economia e commercio o equipollenti o di diploma di ragioniere “limitatamente alle materie concernenti le imposte di registro, di successione, i tributi locali, l'IVA, l'IRPEF, l'ILOR, e l'IRPEG...”.<br />
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<i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Adesione all'accertamento sottoscritta dal delegato.

Corretta esegesi compiuta dalla Corte di cassazione in ordine alla disciplina positiva dettata in merito alla corretta individuazione del so...

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Accertamento con adesione invalido senza puntuale deposito di garanzia.

L’accertamento con adesione, con versamento dilazionato dell’Irpef portata dalla cartella di pagamento, si perfeziona soltanto se, prima che scada la seconda rata, arriva all’Amministrazione finanziaria la prova dell’avvenuto saldo della prima tranche, oltre che la stipula della garanzia fideiussoria (ora non più richiesta). Pena l’annullamento dell’accordo con il Fisco.<br />
È quanto emerge dalla sentenza n. 22510 del 2 ottobre 2013 della Corte di cassazione.<br />
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Il fatto<br />
A seguito di un giudizio favorevole a due coniugi che avevano impugnato la cartella di pagamento loro notificata per Irpef annuale, la Commissione tributaria regionale, rigettando l’appello dell’ufficio, ha dichiarato la cessazione della materia del contendere nella considerazione che si fosse perfezionato il procedimento di accertamento con adesione di cui all’articolo 8 del Dlgs 218/1997, in quanto, sottoscritto l’atto, erano state versate entro i termini di legge le otto rate previste, senza che potesse considerarsi ostativo al perfezionamento del procedimento il fatto che la garanzia fideiussoria fosse stata ottenuta solo anteriormente alla scadenza delle rate successive alla prima, regolarmente pagata.<br />
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Il giudizio del riesame viene opposto con ricorso per cassazione, con il quale l’ente impositore denuncia violazione di legge e dell’obbligo di motivazione poiché:<br />
trattandosi di fattispecie a formazione progressiva, sia il versamento della prima rata sia la stipula della fideiussione costituiscono elementi di validità della procedura di accertamento con adesione, con la conseguenza che i relativi adempimenti devono essere eseguiti, ai fini del perfezionamento dell’accordo, entro il termine perentorio di venti giorni dalla sottoscrizione dell’atto, a norma dell’articolo 8, comma 2, Dlgs 218/1997<br />
il giudice a quo non ha rilevato che la quietanza di pagamento della prima rata e la documentazione della garanzia non erano state depositate in ufficio nel termine prescritto, ossia entro dieci giorni dal detto versamento, ai sensi dell’articolo 8, comma 3, del Dlgs in esame.<br />
Motivi della decisione<br />
La linea della Corte suprema sull’argomento travolge i giudicati di merito, con conseguente accoglimento del ricorso dell’Amministrazione finanziaria, significando che la sottoscrizione dell’accertamento con adesione non è di per sé sufficiente al perfezionamento dell’iter, dovendosi contemplare nella formazione progressiva della fattispecie anche il rilascio e la consegna della fideiussione oltre al versamento delle somme dovute (la prima rata, laddove il contribuente abbia optato per la rateazione).<br />
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Si premette, al riguardo, che l’obbligo di versamento della prima rata con contestuale prestazione di garanzia – con le modalità di cui all’articolo 38-bis del Dpr 633/1972 – sugli importi rateali successivi accordati dal Fisco, di cui all’articolo 8, comma 2, del Dlgs 218/1997, è stato modificato dall’articolo 23, comma 17, del Dl 98/2011, con effetto dal 6 luglio 2011, mediante la soppressione dell’obbligo di presentazione della garanzia, al fine di rendere più agevole il ricorso a tale istituto.<br />
Si ricorda, infatti, che, antecedentemente a tali modifiche, l’articolo 9 del Dlgs 218/1997 (anch’esso ora adeguato) stabiliva che la definizione si perfezionava con il versamento delle somme dovute, ovvero con il versamento della prima rata e con la prestazione della fideiussione a garanzia della rimanenza rateizzata.<br />
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Ciò posto e passando a esaminare il merito della vicenda, occorre rilevare che, in base all’uniforme insegnamento della giurisprudenza di legittimità (tra le altre, cfr Cassazione 13750/2013 e 8628/2012), la lettera della legge chiarisce esplicitamente come il pagamento della prima rata e la prestazione della garanzia non costituiscano affatto una semplice modalità di esecuzione della procedura, ma ne rappresentino invece il presupposto fondamentale e imprescindibile per la sua efficacia.<br />
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Secondo il Collegio giudicante, infatti, il termine di dieci giorni non è stabilito a pena di invalidità della procedura, atteso che la norma non prevede una tale sanzione ad hoc: ciò che conta è che l’Amministrazione finanziaria riceva in tempo utile la prova dell’avvenuto adempimento degli incombenti prescritti. E ciò per esigenze di certezza giuridica nella riscossione delle somme dovute all’Erario: ecco perché risulta sufficiente che gli atti siano depositati in ufficio prima del termine di scadenza per il versamento della seconda rata.<br />
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Sicché, venendosi a completare la fattispecie del concordato soltanto con il pagamento della prima rata e la prestazione della garanzia, nell’ipotesi in cui essi difettino, così come è avvenuto nella specie, la procedura dell’accertamento con adesione non si perfeziona, lasciando permanere nella sua integrità l’originaria pretesa tributaria (cfr Cassazione 26681/2009). Con la conseguenza ulteriore che riprende efficacia il precedente atto impositivo i cui effetti erano sospesi nelle more del perfezionamento della procedura.<br />
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<i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Accertamento con adesione invalido senza puntuale deposito di garanzia.

L’accertamento con adesione, con versamento dilazionato dell’Irpef portata dalla cartella di pagamento, si perfeziona soltanto se, prima che...

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