Se manca la relativa dichiarazione, non c’è credito riportabile a nuovo.

La pronuncia 22402/2014 della Corte di cassazione applica, a una fattispecie relativa all’omessa presentazione della precedente dichiarazione, il proprio consolidato indirizzo sull’esclusione di apposita motivazione della cartella di pagamento emessa a seguito dell’iscrizione a ruolo conseguente a un controllo automatizzato delle dichiarazioni dei redditi, ammesso ai sensi dell’articolo 36-bis del Dpr n. 600/1973 allorquando i dati emergano dalla dichiarazione stessa.<br /> Più precisamente, nella controversia oggetto dell’intervento della Corte regolatrice del diritto in rassegna, il contribuente aveva contestato la carenza di detta motivazione, ma l'ufficio finanziario opponeva che il disconoscimento dei crediti di imposta emergente dalla successiva dichiarazione dei redditi era derivato dalla omessa presentazione della dichiarazione dei redditi dell'anno precedente risultante dall'Anagrafe tributaria.<br /> <br /> La Commissione tributaria regionale aveva, invece, ritenuto decisiva, non tanto l’allegazione della copia del modello Unico per il periodo d’imposta omesso (attestante l'impegno alla presentazione telematica da parte del professionista incaricato, che era evidentemente restato inadempiente), ma l’impegno - poi realizzatosi - alla presentazione della dichiarazione omessa ai sensi dell’articolo 2 del Dpr n. 322/1998, entro i termini di decadenza dall'accertamento, la quale “quindi, avrebbe dovuto essere oggetto di accertamento in rettifica”.<br /> <br /> Il disconoscimento dei crediti d’imposta riportati nella dichiarazione successiva a quella omessa, dalla quale i cennati crediti d’imposta scaturivano, risulta fondata - a opinione della decisione della Cassazione in commento - sul secondo comma dell’articolo 36-bis citato, ove si prevede che “sulla base dei dati e degli elementi direttamente desumibili dalle dichiarazioni presentate e di quelli in possesso dell'anagrafe tributaria, l'Amministrazione finanziaria provvede a: … e) ridurre i crediti d'imposta esposti in misura superiore a quella prevista dalla legge ovvero non spettanti sulla base dei dati risultanti dalla dichiarazione”.<br /> Pertanto – e correttamente a nostro avviso – non assume alcuna rilevanza la tardiva presentazione della dichiarazione dei redditi dalla quale emergeva il credito d’imposta riportato nella successiva dichiarazione, in quanto, peraltro, essa era stata presentata soltanto nel corso del giudizio di primo grado.<br /> <br /> A conforto di tale interpretazione, la sentenza del Supremo collegio che in annota evidenzia come il disconoscimento dei crediti d’imposta in esame era legittimato anche dalla disposizione contenuta nel quarto comma del citato articolo 36-bis, secondo la quale “i dati contabili risultanti dalla liquidazione prevista nel presente articolo si considerano, a tutti gli effetti, come dichiarati dal contribuente e dal sostituto d'imposta”.<br /> <br /> La giurisprudenza della Corte di legittimità sull’esclusione di apposita motivazione da esporre nella cartella di pagamento a seguito del suddetto controllo automatizzato si rinviene nella sentenza citata da questa in commento - 7 giugno 2013, n. 14376 - laddove la rettifica dei risultati della dichiarazione non comporti una pretesa ulteriore da parte dell'Amministrazione finanziaria.<br /> <br /> Peraltro, nella precedente pronuncia del Supremo collegio 23 maggio 2012, n. 8137, si era affermato che deve escludersi un particolare onere di motivazione, poiché il contribuente si trova già nella condizione di conoscere i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa fiscale, con l'effetto che l'onere di motivazione può considerarsi assolto dall'ufficio mediante mero richiamo alla dichiarazione medesima.<br /> <br /> La legittimità dell’emissione della cartella di pagamento non preclude il riconoscimento del rimborso dell’eccedenza fiscale azionabile col meccanismo della ripetizione dell'indebito come ammesso dalla sentenza in commento, che ritiene applicabile il principio espresso dalla giurisprudenza di legittimità riguardo all’Iva, con le decisioni - parimenti citate da questa in commento 12 gennaio 2012, n. 268, e 2 aprile 2014, n. 7600 - ove si è statuito che il venir meno del diritto alla detrazione non elide il diritto al rimborso.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Se manca la relativa dichiarazione, non c’è credito riportabile a nuovo.

La pronuncia 22402/2014 della Corte di cassazione applica, a una fattispecie relativa all’omessa presentazione della precedente dichiarazion...

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Voluntary disclosure: effetti premiali e limiti temporali.

Nell’ambito dell’ampia rassegna dedicata al tema degli adempimenti a carico del contribuente, la circolare 10/E del 13 marzo 215 illustra le modalità e i termini entro cui va presentata la richiesta di accesso alla procedura di collaborazione volontaria.<br /> Quest’ultima deve essere corredata dalla corrispondente documentazione, nonché da una relazione di accompagnamento, che costituisce parte integrante della richiesta di “ingresso” e che ha lo scopo di rappresentare analiticamente, per ciascuna annualità d’imposta oggetto di collaborazione, i dati riportati nella richiesta, nonché le notizie di supporto idonee a rendere gli stessi intelligibili.<br /> <br /> In fase di contraddittorio, la circolare chiarisce come il contribuente potrà presentare nuova e diversa documentazione, a condizione che la stessa abbia carattere esplicativo di quanto già presentato e che, quindi, risulti strumentale a una più puntuale ricostruzione della pretesa e non a far emergere attività o imponibili ulteriori rispetto a quelli evidenziati in sede di richiesta di accesso alla procedura.<br /> È al momento della presentazione della richiesta che, con riguardo però alla sola procedura di collaborazione volontaria internazionale, il contribuente potrà, ove naturalmente intenda esercitare la corrispondente opzione, chiedere che, al posto del regime ordinario di determinazione dei rendimenti, si proceda all’applicazione della determinazione forfetaria del reddito prevista dall’articolo 5-quinquies, comma 8, del decreto legge 167/1990, per le attività finanziarie detenute all’estero il cui valore medio, al termine di ciascun periodo d’imposta oggetto della collaborazione volontaria, non ecceda mediamente il valore di due milioni di euro. L’opzione, chiarisce il documento di prassi, sarà vincolante per tutti i periodi d’imposta coinvolti nella collaborazione volontaria internazionale.<br /> <br /> Un’altra importante tematica affrontata è quella riguardante gli effetti connessi al decesso dell’autore della violazione interessato ad accedere alla procedura.<br /> In merito, il documento, oltre a chiarire come trova applicazione, nel caso, la regola generale della proroga in favore degli eredi di tutti i termini pendenti alla data della morte del contribuente (articolo 65 del Dpr 600/1973), illustra analiticamente quali siano gli effetti conseguenti al decesso dell’autore della violazione, in relazione alla fase della procedura in cui questo si realizza, precisando come, in ogni caso, con riguardo alla procedura cui partecipa il soggetto in qualità di erede, non trovano applicazione le sanzioni, intrasmissibili agli eredi in base al principio generale espresso dall’articolo 8 del decreto legislativo 472/1997.<br /> <br /> Continuando in questa breve panoramica sui principali aspetti della normativa, non si può tralasciare quanto la circolare afferma in merito all’ambito temporale della procedura di voluntary disclosure. In particolare, al riguardo chiarisce come la richiesta di collaborazione volontaria internazionale deve riguardare le violazioni degli obblighi dichiarativi di monitoraggio fiscale, nonché le infedeltà dichiarative afferenti gli imponibili agli effetti delle imposte sui redditi e relative addizionali, delle imposte sostitutive, dell’Irap, dei contributi previdenziali, dell’Iva e delle ritenute, commesse fino al 30 settembre 2014, per tutti i periodi d’imposta per i quali, alla data di presentazione della richiesta, non sono decaduti i termini per l’accertamento o per la contestazione delle violazioni in materia di monitoraggio fiscale.<br /> <br /> La richiesta di collaborazione volontaria nazionale deve essere presentata, invece, in relazione ai maggiori imponibili agli effetti delle imposte rientranti nell’ambito impositivo di applicazione della normativa, relativamente a tutti i periodi d’imposta per i quali, alla data di presentazione della richiesta, non sono scaduti i termini per l’accertamento.<br /> <br /> Per circoscrivere meglio, sul piano temporale, l’ambito delle violazioni rientranti nella procedura internazionale, la circolare ricorda che i termini di decadenza per la contestazione delle violazioni in materia di monitoraggio fiscale sono stabiliti dall’articolo 20 del Dlgs 472/1997 e che gli stessi termini sono raddoppiati con riferimento agli investimenti e alle attività finanziarie detenute in Paesi black list (articolo 12, comma 2-ter del Dl 78/2009). Per espressa disposizione normativa (articolo 5-quater, comma 4, del decreto legge 167/1990), il raddoppio dei termini non opera al ricorrere congiunto di talune ipotesi, anch’esse previste dal legislatore e illustrate analiticamente nella circolare.<br /> <br /> Per quanto riguarda i redditi non dichiarati connessi agli investimenti e alle attività illecitamente detenuti all’estero e i maggiori imponibili a essi non connessi, i termini di decadenza della potestà di accertamento sono invece quelli ordinari (articolo 43 del Dpr 600/1973 e articolo 57 del Dpr 633/1972). Nell’ambito della collaborazione volontaria internazionale, anche i termini ordinari per l’accertamento dei maggiori imponibili sono raddoppiati con riguardo ai redditi connessi con gli investimenti e attività di natura finanziaria detenute negli Stati black list (ai sensi dell’articolo 12, comma 2-bis, del decreto legge 78/2009). Anche in tal caso, però, il legislatore ha previsto che, ai soli fini della procedura di collaborazione volontaria, il raddoppio dei termini non si applichi qualora ricorrano, congiuntamente, talune condizioni previste dalla legge (si tratta delle stesse implicanti la disapplicazione del raddoppio dei termini di decadenza della potestà di contestazione delle violazioni in materia di monitoraggio fiscale), anch’esse richiamate nella circolare.<br /> <br /> Sia per la voluntary disclosure internazionale sia per quella nazionale, viene precisato come rimanga sempre operativo il raddoppio dei termini di decadenza della potestà di accertamento, previsti dagli articoli 43, terzo comma, del Dpr 600/1973 e 57, terzo comma, del Dpr 633/1972, per le infedeltà o omissioni dichiarative che comportano l’obbligo di denuncia ai sensi dell’articolo 331 del codice di procedura penale per uno dei reati tributari previsti dal Dlgs 74/2000, a prescindere dal fatto che il perfezionarsi della procedura comporti la non punibilità dello stesso.<br /> A tal fine, è previsto che gli uffici effettuino tutte le iniziative idonee a consentire la più celere conclusione della procedura di collaborazione volontaria attivata dal contribuente e provvedano, in tempi brevi e, comunque, non oltre trenta giorni dalla data di esecuzione dei versamenti necessari al perfezionamento della procedura, a comunicare alla Autorità giudiziaria l’avvenuta conclusione della stessa, per l’utilizzo dell’informazione ai fini dell’effetto premiale della non punibilità, entro i limiti e per le fattispecie per le quali lo stesso sia previsto.<br /> <br /> Tra i principali argomenti trattati dalla circolare, è indispensabile richiamare quello riguardante i cosiddetti effetti premiali, di natura amministrativa e penale, che il legislatore ha previsto a beneficio di chi attiva e perfeziona le procedure.<br /> Gli effetti premiali amministrativi riguardano l’applicazione in misura ridotta delle sanzioni tributarie, in materia sia di monitoraggio fiscale sia di omessa o infedele dichiarazione di maggiori imponibili.<br /> Così, la misura della sanzione minima prevista per le violazioni dichiarative in materia di monitoraggio fiscale, nei casi di detenzione di investimenti all’estero ovvero di attività estere di natura finanziaria in uno Stato o territorio a regime fiscale privilegiato, è fissata al 3% dell’ammontare degli importi non dichiarati, qualora lo Stato stesso abbia stipulato con l’Italia, entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore della norma, un accordo che consenta un effettivo scambio di informazioni. In tal caso, il legislatore ha previsto che non operi il raddoppio delle sanzioni che, diversamente, troverebbe applicazione in virtù del disposto dell’articolo 12, comma 2, del Dl 78/2009.<br /> <br /> Ove ricorrano alternativamente talune condizioni previste dalla legge, è inoltre previsto che le sanzioni correlate alle violazioni degli obblighi dichiarativi in materia di monitoraggio siano determinate in misura pari alla metà del minimo edittale (articolo 7, comma 4, del Dlgs 472/1997).<br /> Al di fuori di questi casi, la sanzione è determinata nella misura del minimo edittale, ridotto di un quarto.<br /> <br /> Speciali effetti premiali sono previsti anche per le sanzioni relative alle violazioni in materia di imposte sui redditi e relative addizionali, di imposte sostitutive, di Irap, di Iva e di ritenute, la cui misura minima è fissata nel minimo edittale, ridotto di un quarto.<br /> Rispetto al quantum della sanzione risultante dal predetto abbattimento, dovranno applicarsi le riduzioni delle sanzioni proprie degli istituti mediante i quali potranno definirsi gli accertamenti correlati alla procedura di collaborazione volontaria (definibili, in via generale, attraverso l’adesione ai contenuti dell’invito al contraddittorio ovvero mediante l’ordinario accertamento con adesione, ai sensi delle disposizioni del decreto legislativo 218/1997).<br /> <br /> Oltre agli “sconti” amministrativi, sono previsti ulteriori e importanti effetti premiali di natura penale; così, per chi si avvale della procedura di collaborazione volontaria, è prevista l’esclusione della punibilità per i reati di dichiarazione fraudolenta mediante fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (articolo 2 del Dlgs 74/2000), dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (articolo 3), dichiarazione infedele (articolo 4), omessa dichiarazione (articolo 5), omesso versamento di ritenute certificate (articolo 10-bis) e omesso versamento Iva (articolo 10-ter).<br /> Il legislatore ha, altresì, esclusa la punibilità per i reati di riciclaggio (articolo 648-bis cp) e di impiego di denaro, beni o utilità di provenienza illecita (articolo 648-ter cp), quando le relative condotte siano state commesse in relazione ai reati tributari espressamente individuati dalla norma. Inoltre, non sono punibili le condotte previste dal reato di autoriciclaggio (articolo 648-ter.1 cp), se commesse in relazione ai suddetti delitti fino al 30 settembre 2015. L’esclusione della punibilità opera anche nei confronti di tutti coloro che hanno concorso a commettere i delitti indicati.<br /> <br /> Gli effetti premiali amministrativi e penali si producono al perfezionamento della procedura; a tale ultima tematica, così come a quella afferente la cosiddetta patologia della procedura è riservata la parte finale del documento. Dopo aver chiarito che il perfezionamento si realizza con l’integrale pagamento, nei termini previsti, degli importi dovuti per ciascun periodo d’imposta in relazione all’invito o all’accertamento con adesione, e in relazione all’atto di contestazione o al provvedimento di irrogazione delle sanzioni, indipendentemente dalle annualità negli stessi contenuti, il documento precisa che il versamento di quanto dovuto, in una unica soluzione ovvero, su richiesta del contribuente, in tre rate mensili di pari importo, debba avvenire senza possibilità di avvalersi della compensazione (articolo 17 del Dlgs 241/1997). È inoltre evidenziato che il mancato pagamento, entro i termini previsti, delle somme dovute fa sì che la procedura di collaborazione volontaria non si perfezioni e i conseguenti effetti premiali non si producano. Anche il mancato pagamento di una sola rata comporta il venir meno della procedura con riguardo alla singola annualità interessata.<br /> <br /> In tali casi, gli uffici provvederanno a notificare un avviso di accertamento e un nuovo atto di contestazione, con la rideterminazione delle sanzioni dovute, entro il 31 dicembre dell’anno successivo a quello di notificazione dell’atto di contestazione o dell’invito, ovvero a quello di redazione dell’atto di adesione, anche nel caso in cui, nel frattempo, siano scaduti i termini ordinari d’accertamento.<br /> <br /> Nell’ambito dei profili patologici della procedura, la circolare affronta, infine, la problematica dell’incompletezza degli elementi forniti dal contribuente.<br /> In tale ambito, qualora dopo il perfezionamento dovessero emergere ulteriori attività estere o redditi a questi connessi o maggiori imponibili che non sono emersi con la procedura, ovvero cause di inammissibilità non dichiarate dal contribuente o, ancora, ipotesi di falsità della documentazione e delle informazioni dallo stesso fornite, fatta salva l’efficacia degli atti amministrativi perfezionatisi nell’ambito della procedura, l’ufficio dovrà interessare l’Autorità giudiziaria per le determinazioni di competenza ed emanare i conseguenti atti di accertamento e di contestazione delle violazioni, avendo cura di graduare queste ultime in ragione della gravità della condotta del contribuente.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Voluntary disclosure: effetti premiali e limiti temporali.

Nell’ambito dell’ampia rassegna dedicata al tema degli adempimenti a carico del contribuente, la circolare 10/E del 13 marzo 215 illustra le...

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Voluntary disclosure: scenari internazionali e nazionali.

Arrivano, con la circolare n. 10/E del 13 marzo 2015, le attese indicazioni dell’Agenzia delle Entrate sul tema della procedura straordinaria di collaborazione volontaria (voluntary disclosure), prevista dalla legge 186/2014.<br /> All’interno del corposo documento di prassi, si trovano chiarimenti in merito all’attuazione delle disposizioni disciplinanti tale procedura straordinaria, che il legislatore ha introdotto per consentire al contribuente di riparare alle infedeltà dichiarative pregresse e, su queste basi, ricomporre un nuovo rapporto con il Fisco ispirato a un canone di reciproca fiducia.<br /> <br /> In un contesto in cui vanno sempre più rafforzandosi i meccanismi di scambio di informazioni fiscali tra Paesi (a provarlo, i recenti accordi in materia che l’Italia ha concluso con la Svizzera, il Liechtenstein e con il Principato di Monaco), quella dell’adesione alla voluntary disclosure rappresenta una concreta opportunità per rientrare, spontaneamente, nella legalità fiscale, ottenendo anche significative attenuazioni sanzionatorie in ambito sia penale che amministrativo.<br /> <br /> Amplia la platea dei soggetti legittimati ad accedere alla procedura, diffusamente illustrata nella parte iniziale della circolare.<br /> Di questo, come degli altri temi affrontati, proponiamo una breve rassegna.<br /> Ricalcando l’impostazione della legge, che si occupa del tema all’articolo 1, commi 1 e 2, la circolare distingue tra un programma di collaborazione volontaria internazionale, finalizzato a far emergere spontaneamente capitali detenuti illecitamente all’estero, ma suscettibile di ricomprendere ogni tipo di infedeltà dichiarativa anche non connessa alle suddette attività, e un altro di collaborazione volontaria nazionale, attraverso cui possono conseguire il ripristino della legalità fiscale tutti i contribuenti e, cioè, anche quelli che hanno commesso violazioni riguardanti attività detenute in Italia.<br /> <br /> In particolare, la procedura internazionale (disciplinata al comma 1 della norma, che ha introdotto gli articoli da 5-quater a 5-septies nel decreto legge 167/1990, in materia di monitoraggio fiscale) è destinata alle persone fisiche, agli enti non commerciali e alle società semplici e associazioni equiparate, fiscalmente residenti nel territorio dello Stato, che abbiano violato gli obblighi in materia di monitoraggio fiscale.<br /> Dopo averne esaminato il perimetro soggettivo, anche attraverso una ampia illustrazione casistica di fattispecie a esso concretamente riconducibili, la circolare si sofferma a illustrare l’ambito oggettivo di applicazione, che l’articolo 5-quater, comma 1, del Dl 167/1990, individua in tutti gli investimenti e tutte le attività illecitamente detenuti all’estero, nei redditi non dichiarati connessi a tali investimenti e attività (ambito oggettivo “proprio” della procedura) nonché nei maggiori imponibili non connessi con i predetti investimenti e attività (ambito oggettivo derivato “nazionale”).<br /> <br /> Nell’ambito di applicazione della procedura di collaborazione volontaria internazionale, quindi, ricadono tutti gli investimenti e tutte le attività illecitamente detenuti all’estero nonché, in presenza di redditi non dichiarati connessi a tali investimenti e attività, anche i maggiori imponibili a essi non connessi, sia pure con riguardo ai soli periodi d’imposta interessati dall’ambito oggettivo “proprio” della procedura internazionale. La presenza di redditi non dichiarati relativi agli investimenti e alle attività di natura finanziaria illecitamente costituiti o detenuti all’estero, regolarizzati nell’ambito della procedura internazionale, determina l’estensione della stessa all’ambito nazionale e, con essa, il coinvolgimento dell’intera posizione fiscale del contribuente che la richiede, sia pure per i soli periodi di imposta sopra richiamati.<br /> In relazione agli eventuali maggiori imponibili non connessi alle attività estere afferenti, invece, i residui periodi d’imposta ancora accertabili, il contribuente potrà avvalersi della procedura nazionale.<br /> <br /> Dopo aver rappresentato (sul piano soggettivo e oggettivo) i principali elementi distintivi della procedura di collaborazione volontaria internazionale, la circolare si sofferma su quella nazionale, cui possono accedere tutti i contribuenti, e non solo coloro che hanno commesso illeciti fiscali internazionali. La procedura nazionale ricalca sostanzialmente quella internazionale, essendo soggetta per lo più alle medesime disposizioni.<br /> <br /> La platea di contribuenti che può avvalersene risulta più ampia rispetto a quella “abilitata” ad accedere alla voluntary disclosure internazionale che, come detto, può attivare anche quella nazionale per regolarizzare le eventuali ulteriori violazioni nel territorio dello Stato, non connesse alle attività estere afferenti i periodi d’imposta ancora accertabili. Possono, infatti, ricorrere alla procedura di collaborazione volontaria nazionale sia contribuenti che, non essendo compresi nell’ambito di applicazione dell’articolo 4, comma 1, del Dl 167/1990 (persone fisiche, enti non commerciali, società semplici ed equiparate), non sono tenuti agli obblighi dichiarativi previsti in materia di monitoraggio fiscale, sia contribuenti destinatari di tali obblighi che, però, vi abbiano adempiuto correttamente.<br /> <br /> In merito all’ambito oggettivo della procedura di collaborazione volontaria nazionale, la circolare chiarisce come gli interessati alla stessa debbano, in tale sede, definire la propria posizione in relazione alle violazioni degli obblighi di dichiarazione ai fini delle imposte sui redditi e relative addizionali, delle imposte sostitutive, dell’Irap e dell’Iva, nonché alle violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d’imposta commesse fino al 30 settembre 2014.<br /> <br /> Sia nell’ipotesi della procedura di collaborazione volontaria internazionale sia riguardo a quella nazionale, il legislatore ha previsto alcune cause di inammissibilità che sbarrano la via d’accesso alle procedure: su questo argomento, la circolare si sofferma ampiamente.<br /> In particolare, la facoltà di accedere alle procedure è preclusa, qualora l’autore della violazione abbia avuto la formale conoscenza dell’inizio di accessi, ispezioni o verifiche o dell’inizio di qualunque attività di accertamento amministrativo ovvero, ancora, della propria condizione di indagato o di imputato in procedimenti penali per violazione di norme tributarie, relativi all’ambito oggettivo delle procedure.<br /> La formale conoscenza delle cause di inammissibilità rileva come ostacolo all’accesso alla procedura, non solo se acquisita dall’autore della violazione, ma anche se riferita a “soggetti solidamente obbligati in via tributaria” o, nel caso di procedimenti penali, a “soggetti concorrenti nel reato”. Ne consegue, precisa la circolare, che il contribuente non potrà accedere alla procedura, se il soggetto solidamente obbligato in via tributaria o concorrente nel reato abbia avuto formale conoscenza dell’inizio di una attività istruttoria amministrativa o penale nei suoi confronti.<br /> <br /> Nei riguardi del contribuente che, pur avendo avuto formale conoscenza dell’esistenza di una causa preclusiva della procedura, decida comunque di accedere a quest’ultima, occultandone la presenza, si configura per l’ufficio un obbligo di denuncia all’Autorità giudiziaria che dovrà verificare, nel caso, la ricorrenza del nuovo reato di esibizione di atti falsi e comunicazione di dati non rispondenti al vero previsto dal nuovo articolo 5-septies del decreto legge 167/1990.<br /> Se, poi, la presenza di una causa di inammissibilità occultata dal contribuente venga scoperta dall’ufficio prima del perfezionamento della procedura, la stessa non si realizzerà e le violazioni relative al periodo d’imposta e al tributo per il quale opera la preclusione saranno adeguatamente sanzionate, anche in considerazione del grave comportamento del contribuente.<br /> <br /> Per ciò che concerne la causa di inammissibilità rappresentata dal coinvolgimento, a titolo di indagato o di imputato, del contribuente in procedimenti penali, la circolare chiarisce che la preclusione opera per i procedimenti riguardanti tutti reati tributari, e, pertanto, non solo quelli interessati dall’esclusione della punibilità prevista dall’articolo 5-quinques, comma 1, lettera a), del decreto legge.<br /> A integrare la causa di inammissibilità è l’inizio di un procedimento penale di cui il soggetto abbia avuto formale conoscenza attraverso, ad esempio, la notificazione della informazione di garanzia ai sensi dell’articolo 369 cpp ovvero di un cosiddetto “atto equipollente”, quale l’invito a presentarsi a norma dell’articolo 375 cpp o, ancora, l’avviso di conclusione delle indagini preliminari ai sensi dell’articolo 415-bis cpp.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Voluntary disclosure: scenari internazionali e nazionali.

Arrivano, con la circolare n. 10/E del 13 marzo 2015, le attese indicazioni dell’Agenzia delle Entrate sul tema della procedura straordinari...

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Arriva il modello 730 precompilato.

730 precompilato: tutto pronto per la partenza che avverrà dal 15 aprile 2015. L’invio da parte del contribuente a partire dal 1 maggio 2015. Soggetti ammessi e soggetti esclusi.<br /> I vari interventi legislativi susseguitisi nel corso del 2014 hanno introdotto nel nostro ordinamento fiscale una novità epocale.<br /> Dall’anno 2015, infatti, l’Agenzia delle Entrare metterà a disposizione dei contribuenti il modello 730 già precompilato.<br /> Il 23 febbraio 2015 l’Agenzia delle Entrate ha pubblicato, con nota n. 25992, le regole tecniche per la trasmissione del modello 730 precompilato e per la sua fruibilità attraverso i canali telematici messi a disposizione dalla stessa Agenzia.<br /> <br /> <b>SOGGETTI DESTINATARI</b><br /> Per l’anno 2015, primo anno di introduzione, i destinatari del modello 730 precompilato sono soltanto i contribuenti in possesso dei seguenti requisiti:<br /> – aver percepito nell’anno di imposta 2014 redditi da lavoro dipendente e assimilati, certificati attraverso il nuovo modello Certificazione Unica elaborato e trasmesso dal sostituto di imposta;<br /> – aver presentato, per l’anno di imposta 2013, il modello 730 o il modello Unico.<br /> SOGGETTI ESCLUSI<br /> Non riceveranno il modello 730 precompilato i contribuenti:<br /> – in possesso di partita Iva attiva anche solo per un giorno nel corso del 2014, con esclusione dei produttori agricoli che si avvalgono del regime di esonero di cui all’art. 34, comma 6, del DPR 633/72;<br /> – deceduti e per i quali la data del decesso è già nota all’Agenzia delle Entrate;<br /> – soggetti legalmente incapaci;<br /> – soggetti minori di età.<br /> Inoltre, un’altra ipotesi di esclusione riguarda i contribuenti che, avendo presentato una dichiarazione integrativa o correttiva, sono ancora sottoposti ai controlli di liquidazione automatizzata ex art. 36-bis del DPR 600/73.<br /> CONTENUTO DEL 730 PRECOMPILATO<br /> Il modello 730 precompilato fornirà, al momento, le seguenti informazioni:<br /> - redditi percepiti nel periodo di imposta;<br /> – elenco dei dati in possesso dell’Agenzia delle Entrate, di quelli utilizzati per la elaborazione del modello e di quelli esclusi;<br /> - oneri deducibili e detraibili attualmente disponibili all’Agenzia delle Entrate, e cioè: interessi passivi e oneri per mutui, premi assicurazione vita, morte e infortuni, contributi previdenziali e assistenziali.<br /> Inoltre, vengono inseriti nel modello precompilato anche gli oneri pluriennali già dichiarati nelle dichiarazioni degli anni pregressi.<br /> <br /> <b>MODALITA’ DI ACCESSO E RICEZIONE DEL MODELLO 730 PRECOMPILATO</b><br /> L’Agenzia delle Entrate mette a disposizione del contribuente il modello 730 precompilato attraverso i canali telematici.<br /> La fruibilità del modello da parte del contribuente può avvenire secondo due modalità: tramite accesso diretto del contribuente, oppure tramite accesso delegato ad un soggetto terzo.<br /> Accesso diretto da parte del contribuente<br /> Il contribuente può accedere direttamente alle informazioni riguardanti la sua posizione fiscale se in possesso del PIN autorizzativo “Fiscoonline” oppure se in possesso del PIN Inps.<br /> In breve, se il contribuente ha già in possesso le credenziali (Pin) per accedere o al sito dell’Agenzia delle Entrate (Fiscoonline) oppure al sito dell’Inps, può utilizzare queste stesse credenziali per prelevare i dati relativi al suo modello 730 precompilato.<br /> In particolare, egli potrà:<br /> – visualizzare e stampare il modello 730 precompilato;<br /> – accettare il modello 730;<br /> – modificare il modello anche integrandolo con ulteriori dati ed inviare il modello corretto;<br /> – versare le somme a debito eventualmente dovute in base al modello 730;<br /> – indicare le proprie coordinate bancarie per l’accredito diretto del rimborso derivante dal 730;<br /> – consultare le comunicazioni e le ricevute trasmesse dall’Agenzia;<br /> – consultare l’elenco dei soggetti delegati a cui è stata resa disponibile la dichiarazione 730 precompilata.<br /> Accesso tramite soggetto delegato<br /> Affinché il soggetto delegato possa accedere ai dati del contribuente, è necessario che egli, preventivamente, sia in possesso dell’apposita delega a lui conferita dal contribuente.<br /> Successivamente, il soggetto delegato potrà accedere ai dati del contribuente entro il termine massimo del 10 novembre 2015.<br /> Il soggetto delegato dovrà trasmettere all’Agenzia delle Entrate una specifica richiesta di accesso ai dati. Tale richiesta può avvenire tramite file, contenente l’elenco delle deleghe che si vogliono attivare, o tramite applicazione web.<br /> Le deleghe dovranno essere conservate dal soggetto delegato, numerate progressivamente e datate, e annotate su di un registro, con allegazione del documento di riconoscimento del contribuente.<br /> PRESENTAZIONE DIRETTA DELLA DICHIARAZIONE<br /> Il contribuente, dopo aver visionato la propria dichiarazione modello 730 precompilato, può inviare all’Agenzia delle Entrate, sempre attraverso le funzionalità di accesso sopra descritte, la dichiarazione accettata così come predisposta dagli uffici, oppure può inviare la dichiarazione modificata o integrata.

Arriva il modello 730 precompilato.

730 precompilato: tutto pronto per la partenza che avverrà dal 15 aprile 2015. L’invio da parte del contribuente a partire dal 1 maggio 2015...

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Nuovi Studi di settore e Modelli INE in arrivo.

E’ ufficiale gli Studi di settore 2015 saranno rivisti<br /> La legge 146/1998 prevede una “rivisitazione” periodica degli Studi di Settore, con una frequenza che non superi i tre anni dall’entrata in vigore o dall’ultima revisione effettuata. L’aggiornamento è necessario perché siano una rappresentazione realistica della realta del paese e per questo l’Ordine dei Commercialisti e le associazioni di categoria possono far rilevare annualmente discrepanze o problematiche riscontrate nell’uso pratico.<br /> L’allegato 1 al provvedimento del 23 febbraio 2015 del direttore dell’Agenzia delle Entrate, con il quale è approvato il “Programma delle revisioni degli Studi di Settore relativo all’annualità 2015” rientra esattamente in questa ottica.<br /> Per l’anno 2015 sono previsti ben 70 Studi di Settore in evoluzione, tra i quali ci sono tre casi in cui tale evoluzione sarà più rapida e anticipata rispetto agli altri, in virtù dell’elevato grado di innovazione tecnologica insito in quei mercati (VG96U, WG66U e WG74U).<br /> I 70 Studi di Settore rivisitati sono così suddivisi:<br /> • 26 relativi al settore dei servizi;<br /> • 12 a quello delle manifatture;<br /> • 12 ad attività professionali;<br /> • 20 al settore del commercio.<br /> Una volta che la commissione di esperti avrà elaborato le nuove versioni, i contribuenti avranno a disposizione i nuovi parametri di valutazione dei redditi e sapranno se sono previsti accorpamenti tra Studi, oppure trasferimenti di uno o più codici di attività da uno Studio ad un altro.<br /> Sono in bozza anche i modelli INE 2015. I modelli INE servono ai titolari di reddito d’impresa o ai lavoratori autonomi ai quali non si applicano gli studi di settore, per rilevare la presenza di ricavi o compensi non dichiarati o frutto di rapporti lavorativi irregolari, in base a quanto stabilito dal comma 19, articolo 1, della Finanziaria 2007. In pratica, sono modelli che servono all’Agenzia delle Entrate per selezionare i contribuenti da sottoporre eventualmente a controlli fiscali. Attenzione: sono cosa diversa dagli indicatori di normalità economica inseriti negli studi di settore, individuati dall’articolo 10-bis della legge 146/1998.<br /> Le bozza presentate dall’Agenzia delle entrate sono INE per persone fisiche e INE per società di persone, tutti da allegare a UNICO 2015. Il modello in Bozza INE per società di capitali non è più disponibile.<br /> I contribuenti per i quali operano cause di esclusione dagli studi di settore ma che comunque compilano il modello per i dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli stessi studi di settore, non devono presentare i modelli INE. Il modello INE allegato a UNICO PF contiene tre sezioni, rispettivamente dedicate a imprese in contabilità semplificata che compilano il quadro RG, imprese in contabilità ordinaria che compilano il quadro RF, redditi da lavoro autonomo derivanti da arti e professioni che compilano il quadro RE.<br /> Il modello INE non deve essere compilato da:<br /> • contribuenti che determinano il reddito forfettariamente;<br /> • contribuenti in Regime dei Minimi per imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità (articolo 27, commi 1 e 2, del Dl 98/2011);<br /> • gli incaricati alla vendita a domicilio.<br /> Il modello INE società di persone contiene le stesse tre sezioni di quello dedicato alle persone fisiche, e non va compilato dai contribuenti che determinano il reddito forfettariamente.<br /> Ho potuto visionare il modello INE società di capitali che ora è stato ritirato dal sito dell’Agenzia.<br /> Si compone fondamentalmente di due righi (NS1 e NS2), nei quali indicare il numero delle giornate retribuite dei dipendenti, e il numero dei collaboratori coordinati e continuativi. INE società di capitali non deve essere compilato da: enti pubblici, banche e assicurazioni, Poste Italiane, società di investimento, organismi di investimento collettivo del risparmio, SGR (società gestione risparmio), fiduciarie, società la cui attività prevalente consiste nell’assunzione di partecipazioni.<br /> Online, ci sono anche le bozze 2015 dei modelli dedicati ai Parametri che costituiscono parte di UNICO 2015 e riguardano i contribuenti esercenti attività d’impresa e gli esercenti arti e professioni che non applicano gli studi di settore.

Nuovi Studi di settore e Modelli INE in arrivo.

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Infissi lavori di manutenzione.

Nell’ambito degli interventi di ristrutturazione su immobili abitativi, l’agevolazione con Iva al 10% prevista per questo tipo di prestazioni, va calcolata al netto del valore dei “beni significativi” tra i quali rientrano gli infissi.<br /> Il chiarimento arriva dall’Agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 25/E del 6 marzo 2015 a seguito di una consulenza giuridica.<br /> L’agevolazione è quella stabilita dalla Finanziaria del 2000 - articolo 7, comma 1, lettera b) – che ha previsto l’aliquota Iva ridotta per i lavori di manutenzione ordinaria e straordinaria eseguiti su immobili a prevalente destinazione abitativa. Tale regime agevolativo è stato poi reiterato per diverse volte e con la legge finanziaria 2010 è entrato a regime.<br /> <br /> In particolare, il quesito è di un’associazione che chiede quale sia il corretto regime tributario da applicare nel caso di imprese artigiane produttrici e fornitrici di infissi su misura nell’ambito di contratti di appalto commissionati da utenti per la ristrutturazione di immobili a uso abitativo.<br /> Secondo l’interpellante, l’intero valore della prestazione può essere assoggettato all’aliquota del 10% considerando irrilevante il valore del bene significativo.<br /> <br /> L’Agenzia non concorda e precisa che, in ogni caso, gli infissi sottostanno ai limiti agevolativi previsti dal decreto del ministero delle Finanze 29 dicembre 1999 in cui vengono dettagliatamente elencati i “beni significativi”, tra i quali, appunto rientrano i manufatti oggetto dell’interpello.<br /> A questi prodotti l’aliquota del 10% si applica solo fino a concorrenza del valore della prestazione, considerato al netto del valore degli stessi beni.<br /> Il limite del valore va determinato sottraendo dall’importo complessivo della prestazione, individuato nel corrispettivo dovuto dal committente, il valore dei “beni significativi”, mentre sia quello delle materie prime e semilavorate sia degli altri beni necessari per l’esecuzione dei lavori non va determinato autonomamente in quanto confluisce nel valore della manodopera.<br /> Questo perché il fine dell’agevolazione introdotta nella Finanziaria 2000 è quello di favorire le prestazioni di servizi riguardanti la realizzazione di interventi di recupero, indipendentemente dal fatto che l’intervento sia attuato attraverso un contratto d’appalto o una cessione con posa in opera.<br /> Ogni volta che nell’ambito dell’intervento vengono forniti beni di valore significativo, quindi, l’aliquota Iva del 10% verrà applicata con le limitazioni previste per questi beni indipendentemente dalle modalità contrattuali utilizzate per realizzare l’intervento.<br /> <br /> Per quanto riguarda poi il valore dei "beni significativi", questo si determina in base ai principi generali dell’Iva. Le Entrate confermano, inoltre,  i contenuti della circolare n. 71/2000, e cioé che  “….la base imponibile Iva è costituita dall’ammontare dei corrispettivi dovuti al cedente o al prestatore secondo le condizioni contrattuali. Come valore dei beni elencati nel decreto ministeriale 29 dicembre 1999 deve quindi essere assunto quello risultante dall’accordo contrattuale stipulato dalle parti nell’esercizio della loro autonomia privata”; ne deriva, perciò, che tale valore deve tener conto di tutti gli oneri che concorrono alla loro produzione, sia delle materie prime che della manodopera impiegata.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Infissi lavori di manutenzione.

Nell’ambito degli interventi di ristrutturazione su immobili abitativi, l’agevolazione con Iva al 10% prevista per questo tipo di prestazion...

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Piccola proprietà contadina: le pertinenze sono “agevolate”.

Il trasferimento del fabbricato, pertinenza del terreno agricolo, gode delle agevolazioni previste in materia di piccola proprietà contadina a condizione che l’immobile sia situato sullo stesso terreno. È questo, in sintesi, quanto affermato dall’Agenzia delle Entrate nella risoluzione n.  26/E del 6 marzo.<br /> Il quesito posto riguardava la possibilità di riconoscere le agevolazioni disciplinate dall’articolo 2, comma 4-bis del decreto legge n. 194/2009 per il trasferimento del  fabbricato strumentale a uso ricovero attrezzi di categoria catastale D10.<br /> L’Agenzia, nel ripercorrere la disciplina di favore, ha affermato che l’applicazione in misura agevolata dell’imposta di registro e dell’imposta ipotecaria riguarda gli atti di trasferimento a titolo oneroso di terreni agricoli e loro pertinenze a favore di coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali.<br /> Infatti, l’oggetto delle agevolazioni è il trasferimento del terreno agricolo e delle pertinenze relative al terreno stesso.<br /> Ai fini del riconoscimento di tale agevolazione, come chiarito nel documento di prassi in commento, rileva, quindi, il concetto di pertinenzialità dettato dall’articolo 817 del codice civile.<br /> In considerazione di tale presupposto civilistico, l’Agenzia precisa che il trasferimento del terreno agricolo può essere agevolato a condizione che sussista un rapporto strumentale tra il fabbricato (bene accessorio) e il terreno agricolo (bene principale).<br /> Ai fini fiscali, l’accertamento della sussistenza di vincolo di pertinenzialità comporta,  quindi, come precisato dalla Suprema corte (cfr Cassazione 4599/2006) “un giudizio di fatto”…“costituito dalla destinazione concreta ed effettiva della pertinenza a servizio (…)  della  cosa principale”.<br /> Individuati i confini di pertinenzialità, valevoli per il riconoscimento dell’agevolazione in parola, l’Agenzia ha ritenuto di doversi soffermare, preliminarmente, sul significato da attribuire alla locuzione ‘terreni agricoli e relative pertinenze’.<br /> Per stabilire tale significato l’amministrazione ha richiamato quanto affermato dalla Commissione tributaria centrale con la sentenza n. 369 del 18 gennaio 1989.<br /> Attraverso tale richiamo, l’Agenzia rileva che il concetto di terreni agricoli e relative pertinenze coincide con la nozione di fondo rustico, già utilizzata dal legislatore fiscale in diverse disposizioni dettate in materia agraria, tra cui la legge n. 604/1954.<br /> Tale nozione fa riferimento, quindi, all’appezzamento di terreno agricolo comprensivo, eventualmente, dei beni accessori (quali, ad esempio, fabbricati destinati ad abitazione delle persone addette alla coltivazione delle terre, nonché dei loro familiari, ovvero fabbricati destinati al ricovero degli animali, dei prodotti, delle scorte).<br /> Nel concetto di fondo rustico devono essere ricompresi, quindi, eventuali fabbricati rurali, sempreché gli stessi svolgano una funzione strumentale rispetto al terreno agricolo e non rispetto all’attività esercitata.<br /> Diversamente rispetto alla precedente disposizione agevolativa (legge n. 604/1954) la previsione di cui all’articolo 2, comma 2-bis,  non agevola   le case rustiche non situate sul fondo, pertanto, la disciplina di favore trova applicazione solo con riferimento al trasferimento del fabbricato che costituisce pertinenza del terreno agricolo e che risulti situato sul medesimo terreno. Non rileva, quindi, la qualificazione di strumentalità del fabbricato, di cui all’articolo 2 del Dpr 139/1998, in quanto le agevolazioni in materia di piccola proprietà contadina fanno riferimento alla nozione di pertinenza e non a quella di strumentalità.<br /> In conclusione l’Agenzia ritiene di dover ricomprendere in tale previsione di favore, il trasferimento del fabbricato a uso ricovero attrezzi, per il quale ricorrono i requisiti di pertinenzialità rispetto al terreno, a condizione che lo stesso risulti sovrastante il terreno agricolo.

Piccola proprietà contadina: le pertinenze sono “agevolate”.

Il trasferimento del fabbricato, pertinenza del terreno agricolo, gode delle agevolazioni previste in materia di piccola proprietà contadina...

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Costituzione di vincolo pertinenziale: detraibilità.

<b>Ho recuperato, ai fini abitativi, il sottotetto di casa mia, dopo alcuni lavori di ristrutturazione. Posso detrarre la spesa sostenuta dal notaio per costituire un vincolo pertinenziale?</b><br /> <br /> La spesa sostenuta per il contributo dovuto per il rilascio del titolo edilizio abilitativo è compresa tra quelle per interventi di recupero del patrimonio edilizio che danno diritto alla detrazione di imposta, attualmente al 50% (circolari 57/1998 e 121/1998). L’atto notarile di costituzione del vincolo unilaterale ha lo scopo di rendere il sottotetto esistente pertinenza dell’unità immobiliare principale ed è funzionale alla riduzione del contributo per il rilascio della concessione edilizia. Il relativo costo gode pertanto dello stesso sconto d’imposta previsto per la ristrutturazione edilizia (risoluzione 118/E del 2014).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Costituzione di vincolo pertinenziale: detraibilità.

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Redditi prodotti all’estero.

Il credito per i redditi prodotti all’estero rappresenta il rimedio alla doppia imposizione internazionale adottato nel nostro ordinamento ed è disciplinato dall’articolo 165 del Tuir, applicabile a tutti i soggetti Irpef e Ires.<br /> La circolare n. 9/E del 5 marzo 2015 fornisce chiarimenti, anche di carattere operativo, sul funzionamento del foreign tax credit, illustrando i presupposti di applicabilità e il meccanismo di calcolo del medesimo, nonché le disposizioni specifiche dettate per le imprese.<br /> <br /> I presupposti di applicabilità del credito per le imposte estere, previsti dall’articolo 165, comma 1, del Tuir, sono: la produzione di un reddito estero; il concorso di tale reddito alla formazione del reddito complessivo in Italia; il pagamento di imposte estere a titolo definitivo.<br /> La circolare esamina tali presupposti, offrendo alcune importanti precisazioni sulla nozione di reddito estero e sul concetto di definitività delle imposte estere.<br /> In particolare, in assenza di una Convenzione contro le doppie imposizioni, il reddito si considera prodotto all’estero sulla base di criteri reciproci rispetto a quelli previsti dall’articolo 23 del Tuir per individuare i redditi che sono prodotti nel territorio dello Stato.<br /> La circolare chiarisce che i redditi che un’impresa residente trae da uno Stato estero nel quale non ha una stabile organizzazione, pur confluendo in Italia nel reddito d’impresa della stessa unitariamente determinato, devono essere considerati “isolatamente” ai fini della lettura speculare dell’articolo 23 del Tuir. Pertanto, tali redditi saranno qualificabili come “redditi prodotti all’estero” sulla base degli specifici criteri stabiliti per la distinta categoria reddituale alla quale sono singolarmente riconducibili.<br /> <br /> Inoltre - sempre con riferimento ai casi in cui manca una convenzione contro le doppie imposizioni - qualora il reddito assoggettato a tassazione in un altro Stato non sia qualificabile, in base alla “lettura a specchio” dell’articolo 23 del Tuir, come “reddito prodotto all’estero”, le imposte estere non saranno accreditabili ai sensi dell’articolo 165 del Tuir. Limitatamente a questa particolare ipotesi, la circolare chiarisce che le imposte estere possono essere considerate componenti negativi ai fini della determinazione del reddito complessivo e che, pertanto, sono deducibili quali costi inerenti l’attività d’impresa.<br /> Analoga deduzione non potrà, invece, essere accordata nelle ipotesi, diverse rispetto a quella prima descritta, in cui l’imposta pagata nello Stato estero, che risulti accreditabile ai sensi dell’articolo 165 del Tuir, non sia completamente detraibile per effetto del particolare meccanismo di funzionamento del foreign tax credit. Tale principio viene ribadito con riferimento sia ai casi di parziale concorrenza del reddito estero alla formazione del reddito complessivo - che comporta una corrispondente riduzione delle imposte estere riconosciute ai fini della concessione del credito, ai sensi del comma 10 dell’articolo 165 del Tuir – sia per le eccedenze di imposta che “sopravvivono” alla scadenza del periodo massimo in cui è consentito il riporto delle medesime.<br /> <br /> Quanto alla definitività delle imposte estere, la circolare ribadisce che tale requisito coincide con la “irripetibilità” delle medesime e che, pertanto, non ricorre nel caso di imposte pagate in acconto o in via provvisoria o per le quali è prevista, sin dal momento del pagamento, la possibilità di rimborso totale o parziale.<br /> Qualora un’imposta estera, pur essendo stata pagata a titolo definitivo in un certo periodo d’imposta, sia successivamente oggetto di rimborso, per le ragioni più svariate, da parte dell’Amministrazione finanziaria estera, il contribuente che abbia già fruito del credito è tenuto a ricalcolare, nell’annualità nella quale ha ottenuto il rimborso, la detrazione spettante, tenendo conto del minore importo delle imposte estere effettivamente pagate.<br /> <br /> Inoltre, la circolare illustra nel dettaglio la procedura di calcolo del credito d’imposta, precisando in che modo devono essere determinati i termini del rapporto di cui al comma 1 dell’articolo 165 del Tuir, quali sono i limiti di accreditabilità delle imposte estere e in quale periodo di imposta deve essere operata la detrazione.<br /> Per i contribuenti che producono redditi in più Stati esteri, si descrive il funzionamento, in concreto, della regola della per country limitation, di cui al comma 3 dell’articolo 165 del Tuir, in base alla quale la detrazione spettante deve essere calcolata separatamente per ciascuno Stato.<br /> In caso di omessa indicazione in dichiarazione del reddito prodotto all’estero, la circolare precisa che il contribuente potrà, comunque, fruire del foreign tax credit qualora provveda a sanare la violazione commessa, mediante la presentazione di una dichiarazione integrativa a sfavore entro i termini per l’accertamento.<br /> <br /> Un’altra fattispecie esaminata è quella in cui il reddito estero concorre soltanto parzialmente alla formazione dell’imponibile domestico. In questo caso, è necessario procedere, ai sensi del comma 10 dell’articolo 165 del Tuir, alla riduzione dell’imposta estera detraibile in misura corrispondente.<br /> <br /> Una trattazione specifica è poi dedicata alle disposizioni applicabili al reddito di impresa, contenute nei commi 5 e 6 dell’articolo 165 del Tuir, la cui finalità è mitigare gli eventuali effetti distorsivi derivanti dai disallineamenti tra la norma domestica e quella dello Stato della fonte del reddito.<br /> In particolare, per i redditi d’impresa prodotti all’estero mediante stabili organizzazioni, il comma 5 attribuisce ai contribuenti la facoltà di fruire del foreign tax credit nel periodo d’imposta in cui il reddito estero concorre alla formazione dell’imponibile in Italia, ancorché tali imposte non siano ancora pagate, purché il pagamento delle stesse avvenga entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo. Qualora quest’ultimo pagamento non venga effettuato o sia eseguito oltre il termine prima indicato, il contribuente che, avvalendosi della suddetta facoltà, ha già operato la detrazione, è tenuto a riliquidare l’imposta e a procedere al versamento di quanto effettivamente dovuto, oltre a interessi e sanzioni calcolati dal giorno di scadenza del pagamento dell’imposta originariamente dovuta.<br /> <br /> Il successivo comma 6 dell’articolo 165 del Tuir ha, invece, introdotto il meccanismo del riporto, all’indietro e in avanti (“carry back” e “carry forward”), delle eccedenze di imposta estera rispetto alla quota di imposta italiana relativa al medesimo reddito estero, nonché delle eccedenze di imposta italiana rispetto a quella estera pagata a titolo definitivo in relazione allo stesso reddito estero. Tale riporto, che copre un periodo complessivo di sedici esercizi, consente alle imprese residenti (nonché alle stabili organizzazioni in Italia di imprese estere) di utilizzare il credito anche in un periodo d’imposta diverso da quello nel quale il reddito estero ha concorso alla formazione dell’imponibile domestico.<br /> Inoltre, il principio della per country limitation impone di calcolare, separatamente per ciascuno Stato estero, il credito di imposta spettante e le eventuali eccedenze. Il totale dei crediti così calcolati non può, comunque, eccedere l’imposta netta italiana di periodo; in tal caso, la circolare consente al contribuente di procedere alla allocazione discrezionale del credito e delle eccedenze di imposta estera tra i vari Stati. Tale discrezionalità, in ogni caso, incontra due limiti, poiché a ciascuno Stato non potrà essere attribuita una detrazione maggiore di quella massima spettante, né un’eccedenza di imposta estera maggiore rispetto alle imposte estere effettivamente pagate in quello Stato.<br /> <br /> Infine, la circolare fornisce chiarimenti in merito alla fruizione del credito per imposte estere da parte delle stabili organizzazioni. In particolare, per le stabili organizzazioni di imprese italiane che pagano imposte in un Paese terzo (ad esempio, un’impresa italiana con stabile organizzazione in Francia che percepisce royalties che subiscono una ritenuta in Germania), il credito per le imposte pagate nello Stato di localizzazione è riconosciuto al lordo degli eventuali crediti di imposta ivi concessi per le imposte pagate nel Paese terzo.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Redditi prodotti all’estero.

Il credito per i redditi prodotti all’estero rappresenta il rimedio alla doppia imposizione internazionale adottato nel nostro ordinamento e...

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730 e visto di conformità.

<div> Con Circolare del 26 febbraio 2015 n. 7/E l'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti in merito alle modifiche contenute nel decreto semplificazioni con riferimento alle sanzioni, alle garanzie e alle modalità di esecuzione dei controlli formali delle dichiarazioni.</div> <div>  </div> <div> Inoltre, al fine di fornire un quadro riassuntivo sull’argomento del visto di conformità e sugli adempimenti preventivi posti a carico dei soggetti che appongono il visto, con particolare riferimento ai professionisti, sono ripresi i principali chiarimenti contenuti nei documenti di prassi già emanati.</div> <div>  </div> <div> In merito agli adempimenti cui sono tenuti i professionisti abilitati al rilascio del visto di conformità, in riferimento ai diversi modelli dichiarativi, la circolare fornisce diversi chiarimenti, in particolare il rilascio del visto di conformità sulla dichiarazione 730 consegue alla verifica:</div> <div> della corrispondenza dell’ammontare delle ritenute, anche a titolo di addizionali, con quello delle relative certificazioni esibite (Certificazione Unica, certificati dei sostituti d’imposta per le ritenute relative a redditi di lavoro autonomo occasionale, di capitale, ecc.);</div> <div> degli attestati degli acconti versati o trattenuti;</div> <div> delle deduzioni dal reddito non superiori ai limiti previsti dalla legge e della corrispondenza alle risultanze della documentazione esibita e intestata al contribuente o, se previsto, ai familiari a carico;</div> <div> delle detrazioni d’imposta non eccedenti i limiti previsti dalla legge e della corrispondenza con le risultanze dei dati della dichiarazione e della relativa documentazione esibita;</div> <div> dei crediti d’imposta non eccedenti le misure previste per legge e spettanti sulla base dei dati risultanti dalla dichiarazione e dalla documentazione esibita;</div> <div> dell’ultima dichiarazione presentata in caso di eccedenza d’imposta per la quale si è richiesto il riporto nella successiva dichiarazione dei redditi.</div> <div> Con riferimento alle spese che danno diritto a deduzioni dal reddito o a detrazioni dall’imposta, deve essere verificata tutta la documentazione necessaria, ai sensi della normativa vigente, per il riconoscimento delle stesse.</div> <div> In relazione alle spese ripartite su più annualità, il controllo documentale deve essere effettuato ad ogni utilizzo dell’onere ai fini del riconoscimento della detrazione d’imposta. Qualora il soggetto che presta l’assistenza fiscale abbia già verificato la documentazione in relazione ad una precedente rata e ne abbia conservato copia, può non essere nuovamente richiesta al contribuente l’esibizione della documentazione.</div> <div>  </div> <div> Il rilascio del visto di conformità non implica il riscontro della correttezza degli elementi reddituali indicati dal contribuente (ad esempio, l’ammontare dei redditi fondiari, dei redditi diversi e delle relative spese di produzione), salvo l’ammontare dei redditi da lavoro dichiarati nel modello 730 che deve corrispondere a quello esposto nelle certificazioni (C.U.).</div> <div>  </div> <div> Pertanto, il contribuente non è tenuto a esibire la documentazione relativa all’ammontare dei redditi indicati nella dichiarazione (ad esempio, visure catastali di terreni e fabbricati posseduti, contratti di locazione stipulati, raccomandata all’inquilino, come prescritto dall’articolo 3, comma 11, del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23).</div> <div>  </div> <div> Parimenti, il contribuente non dovrà esibire documenti relativi alle situazioni soggettive che incidono ai fini della determinazione del reddito o delle imposte dovute, quali, ad esempio, il certificato di residenza per la deduzione dal reddito dell’abitazione principale ovvero lo stato di famiglia per l’applicazione delle detrazioni soggettive di imposta.</div> <div>  </div> <div> In tali casi, i Caf e i professionisti abilitati sono tenuti ad acquisire dal contribuente una dichiarazione sostitutiva attestante la sussistenza dei requisiti soggettivi normativamente previsti per la fruizione delle detrazioni d’imposta e delle deduzioni dal reddito, ma non sono tenuti a verificarne la veridicità.</div> <div>  </div> <div> Al riguardo, il decreto semplificazioni ha espressamente previsto l’esclusione della responsabilità del soggetto che presta l’assistenza fiscale.</div> <div>  </div> <div> LE RESPONSABILITA' DEI PROFESSIONISTI E DEI CAF CHE RILASCIANO IL VISTO DI CONFORMITA'</div> <div>  </div> <div> Il decreto semplificazioni, introducendo in via sperimentale la dichiarazione 730 precompilata, ha modificato le disposizioni che riguardano la responsabilità dei professionisti e dei Caf che rilasciano il visto di conformità.</div> <div> Al riguardo ha introdotto differenze sostanziali in tema di controlli formali distinguendo il caso in cui il contribuente presenti la dichiarazione 730 precompilata direttamente, o tramite il proprio sostituto d’imposta che presta assistenza fiscale, dal caso in cui il contribuente presenti il modello dichiarativo tramite Caf o professionista abilitato.</div> <div>  </div> <div> Inoltre, la norma opera una distinzione nell’ipotesi in cui il contribuente accetti la dichiarazione 730 precompilata senza modifiche, ovvero vi apporti modifiche e/o integrazioni.</div> <div>  </div> <div> Nel caso in cui la dichiarazione precompilata sia accettata dal contribuente, direttamente o tramite il proprio sostituto d’imposta, senza modifiche, viene escluso il controllo formale a carico del contribuente stesso per i dati relativi agli oneri comunicati dai soggetti terzi all’Agenzia delle entrate. Resta fermo, comunque, il controllo sulla sussistenza delle condizioni soggettive che danno diritto a detrazioni, deduzioni e agevolazioni.</div> <div>  </div> <div> Inoltre, con l’intento di rendere definitivo il rapporto con il contribuente in relazione alla dichiarazione, non si applica in tale ipotesi la disposizione relativa ai controlli preventivi sui rimborsi complessivamente superiori ai 4.000 euro, in presenza di richiesta di detrazioni per carichi di famiglia e/o eccedenze relative alla precedente dichiarazione.ù</div> <div>  </div> <div> Se la dichiarazione è presentata direttamente dal contribuente o al sostituto d’imposta con modifiche che incidono sulla determinazione del reddito o dell’imposta, il controllo formale è eseguito su tutti i dati indicati in dichiarazione.</div> <div>  </div> <div> Se, invece, la dichiarazione è presentata ad un Caf o a un professionista abilitato, con o senza modifiche, il controllo formale si effettua nei riguardi del soggetto che appone il visto di conformità anche con riferimento agli oneri indicati nella dichiarazione precompilata forniti all’Agenzia delle entrate da parte di soggetti terzi. E’ pertanto escluso il controllo preventivo di cui al citato articolo 1, comma 586, della legge n. 147 del 2013 anche in caso di presentazione della dichiarazione ad un Caf o a un professionista abilitato.</div> <div>  </div> <div> In particolare, se i modelli 730 (modificati o no) vengono presentati tramite professionisti abilitati o Caf, il controllo formale viene eseguito nei confronti di questi ultimi, in quanto soggetti obbligati a rilasciare il visto di conformità sulla dichiarazione.</div> <div> Nei riguardi del contribuente permane il controllo sulla sussistenza delle condizioni soggettive che danno diritto a detrazioni, deduzioni e agevolazioni.</div> <div> <br /></div> <div> Si precisa, infine, che ai sensi dell’articolo 1, comma 4, del decreto semplificazioni le disposizioni richiamate relativamente alla presentazione della dichiarazione ad un Caf o ad un professionista abilitato si applicano anche nel caso di dichiarazione modello 730 presentata con le modalità ordinarie (non precompilata).</div>

730 e visto di conformità.

Con Circolare del 26 febbraio 2015 n. 7/E l'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti in merito alle modifiche contenute nel decreto s...

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