Il Commercialista in Rete: Spese manutenzione

Infissi lavori di manutenzione.

Nell’ambito degli interventi di ristrutturazione su immobili abitativi, l’agevolazione con Iva al 10% prevista per questo tipo di prestazioni, va calcolata al netto del valore dei “beni significativi” tra i quali rientrano gli infissi. 
Il chiarimento arriva dall’Agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 25/E del 6 marzo 2015 a seguito di una consulenza giuridica. 
L’agevolazione è quella stabilita dalla Finanziaria del 2000 - articolo 7, comma 1, lettera b) – che ha previsto l’aliquota Iva ridotta per i lavori di manutenzione ordinaria e straordinaria eseguiti su immobili a prevalente destinazione abitativa. Tale regime agevolativo è stato poi reiterato per diverse volte e con la legge finanziaria 2010 è entrato a regime. 
 
In particolare, il quesito è di un’associazione che chiede quale sia il corretto regime tributario da applicare nel caso di imprese artigiane produttrici e fornitrici di infissi su misura nell’ambito di contratti di appalto commissionati da utenti per la ristrutturazione di immobili a uso abitativo. 
Secondo l’interpellante, l’intero valore della prestazione può essere assoggettato all’aliquota del 10% considerando irrilevante il valore del bene significativo. 
 
L’Agenzia non concorda e precisa che, in ogni caso, gli infissi sottostanno ai limiti agevolativi previsti dal decreto del ministero delle Finanze 29 dicembre 1999 in cui vengono dettagliatamente elencati i “beni significativi”, tra i quali, appunto rientrano i manufatti oggetto dell’interpello. 
A questi prodotti l’aliquota del 10% si applica solo fino a concorrenza del valore della prestazione, considerato al netto del valore degli stessi beni. 
Il limite del valore va determinato sottraendo dall’importo complessivo della prestazione, individuato nel corrispettivo dovuto dal committente, il valore dei “beni significativi”, mentre sia quello delle materie prime e semilavorate sia degli altri beni necessari per l’esecuzione dei lavori non va determinato autonomamente in quanto confluisce nel valore della manodopera. 
Questo perché il fine dell’agevolazione introdotta nella Finanziaria 2000 è quello di favorire le prestazioni di servizi riguardanti la realizzazione di interventi di recupero, indipendentemente dal fatto che l’intervento sia attuato attraverso un contratto d’appalto o una cessione con posa in opera. 
Ogni volta che nell’ambito dell’intervento vengono forniti beni di valore significativo, quindi, l’aliquota Iva del 10% verrà applicata con le limitazioni previste per questi beni indipendentemente dalle modalità contrattuali utilizzate per realizzare l’intervento. 
 
Per quanto riguarda poi il valore dei "beni significativi", questo si determina in base ai principi generali dell’Iva. Le Entrate confermano, inoltre,  i contenuti della circolare n. 71/2000, e cioé che  “….la base imponibile Iva è costituita dall’ammontare dei corrispettivi dovuti al cedente o al prestatore secondo le condizioni contrattuali. Come valore dei beni elencati nel decreto ministeriale 29 dicembre 1999 deve quindi essere assunto quello risultante dall’accordo contrattuale stipulato dalle parti nell’esercizio della loro autonomia privata”; ne deriva, perciò, che tale valore deve tener conto di tutti gli oneri che concorrono alla loro produzione, sia delle materie prime che della manodopera impiegata. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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Quesito: manutenzioni ordinarie.

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manutenzione ordinaria a privati delle caldaiette/boiler, scontano aliquota del 10%, necessita richiesta aliquota agevolata dal cliente, c...

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Spese di manutenzione in caso di beni gratuitamente devolvibili.

Domanda Il trattamento fiscale delle spese di manutenzione in caso di beni gratuitamente devolvibili - ai sensi dell'articolo 107, comma 2, T.U.I.R. è identico sia per i beni realizzati dalla società concedente che per i beni realizzati dalla società concessionaria? Risposta Si ritiene che dovrebbe essere garantito un trattamento fiscale omogeneo delle spese di manutenzione a carico del concessionario e, quindi, un identico regime di deducibilità, sia quando quest'ultimo realizzi integralmente il bene da devolvere gratuitamente, sia quando il bene in questione sia realizzato parzialmente dal concedente. Sotto il profilo contabile, "i costi relativi alla quota parte dei beni già realizzata dal concedente dovrebbero essere iscritti nell'attivo dello stato patrimoniale del concessionario unitamente alle successive quote realizzate a cura di quest'ultimo". In tale ipotesi, infatti, la "soluzione contabile più aderente ai principi contabili nazionali", sembra essere "quella di rilevare tutti i lotti quali beni gratuitamente devolvibili nella voce B.II.4. " Altri beni " dell'attivo dello stato patrimoniale, con contestuale iscrizione, per quanto concerne i lotti realizzati dal concedente, di un fondo rettificativo di pari importo. Sul piano civilistico, occorre tener conto del fatto che il rapporto di concessione ha ad oggetto tutti i lotti di cui si compone il collegamento autostradale sul quale la società concessionaria svolgerà la sua attività d'impresa. In relazione ad esso, infatti, il concessionario assume l'impegno verso il concedente ad un obbligazione di fare che consiste "non solo nella costruzione e nel completamento del bene oggetto della concessione, ma anche nella sua gestione a finalità produttive e nel suo mantenimento in perfetta efficienza ai fini della sua devoluzione gratuita. In ragione di ciò, si ritiene che il concessionario assuma una posizione omogenea ed unitaria in relazione a tutti i lotti sia per quanto concerne i poteri gestori sia, soprattutto, per i doveri di manutenzione, di conservazione in perfetto stato di efficienza dei beni e di realizzazione delle opere additive di miglioramento. E' indubbio, infatti, che sotto questo aspetto il concessionario assume obblighi di facere, in termini di manutenzione, conservazione e miglioramento dei beni in concessione perfettamente omogenei ed unitari in relazione a tutti i lotti (sia quelli costruiti da lui medesimo che quelli realizzati dal concedente) così come unitaria ed indistinta è la responsabilità che su di lui ricade, per il perimento o il deterioramento dei lotti in questione. Infine la rilevazione distinta dei lotti realizzati dal concedente e di quelli costruiti dal concessionario comporta delle difficoltà operative circa la corretta individuazione della quota parte di spese di manutenzione riferibili all'una e all'altra categoria di lotti, posto che generalmente dette "spese sono oggetto di appalti unitari affidati ad imprese terze. Fonte: IPSOA

Spese di manutenzione in caso di beni gratuitamente devolvibili.

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Accantonamento spese manutenzione anche sul costo sostenuto dal concedente.

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