Il Commercialista in Rete

Quesito: emissione fattura in regime dei minimi.

Quesito: emissione fattura in regime dei minimi.

sono un agente di commercio in prodotti finanziari, nel 2009 ho deciso diaprire la partita iva ed ho prescelto il regime di requisiti minimi...

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Quesito: dichiarazione congiunta 730 iscritta AIRE.

Quesito: dichiarazione congiunta 730 iscritta AIRE.

sono una dipendente statale all'estero per servizio con iscrizione all'Aire.posseggo redditi di lavoro pagati in euro, solo dallo St...

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Canone Rai, dovuto a prescindere dall'uso dell'apparecchio.

Il 31 marzo 2009 la Corte europea di Strasburgo, nel "caso Faccio", ha stabilito che il canone di abbonamento alla Rai è dovuto a prescindere dall'uso dell'apparecchio radio-televisivo (sintonizzato su canali Rai o canali privati) oppure alla ricezione dei canali (canali di Tv estere piuttosto che italiane) essendo, piuttosto, connesso al semplice possesso. Imposta di possesso e finanziamento del servizio La sentenza della Corte europea di Strasburgo in merito al canone precisa che si tratta "di una imposta dovuta in ragione del possesso di un apparecchio atto a ricevere qualsiasi programma televisivo" e aggiunge che "il canone Rai costituisce in effetti un'imposta destinata al finanziamento del servizio pubblico della radio-telediffusione". "Un sistema che permettesse di vedere soltanto i canali privati, senza pagare il canone televisivo, ammesso che possa essere tecnicamente realizzabile, equivarrebbe, precisa la Corte, a denudare l'imposta della sua stessa natura, ossia contribuire a un servizio rivolto alla comunità e non,  invece, un prezzo da corrispondere in cambio della ricezione di una particolare rete televisiva". Rigettando il ricorso, la Corte ribadisce che non sussiste violazione del diritto di ricevere informazione e nemmeno interferenza nel diritto al rispetto della vita privata e familiare, come lamenta la parte. Servizio pubblico e inadempienze La sentenza conclude che, in considerazione del modico ammontare del canone pari a € 107,50, l'azione di porre sotto sigillo l'apparecchio televisivo è invece  proporzionata al raggiungimento di due obiettivi legittimi da parte dello Stato: finanziare un servizio pubblico e scoraggiare le inadempienze. La pronuncia della Corte di Giustizia europea si colloca nel solco ermeneutico tracciato dalla nostra Corte di Cassazione, a sezioni unite, che, concordemente all'indirizzo espresso prima dalla Corte costituzionale (284/2002) e, poi, dalla stessa Cassazione (20068/2006), con la sentenza n. 24010/2007, riconosce la competenza sulle controversie che attengono al canone Rai, in capo alle Commissioni tributarie.  Una prestazione tributaria fondata sulla legge A detta dei  supremi giudici, il canone di abbonamento radiotelevisivo "non trova la sua ragione nell'esistenza di uno specifico rapporto contrattuale che leghi il contribuente, da un lato, e l'Ente la Rai, appunto, che gestisce il servizio pubblico radiotelevisivo ma si tratta di una prestazione tributaria, fondata sulla legge, non commisurata alla possibilità effettiva di usufruire del servizio de quo". I termini del ricorso Il caso prende le mosse da un ricorso presentato da un cittadino italiano, Bruno Antonio Faccio, che il 20 dicembre 1999 aveva inoltrato alla Rai (Radiotelevisione Italiana) "ufficio abbonamenti" la richiesta di disdetta dall'abbonamento al servizio radiotelevisivo pubblico. Il 29 agosto 2003 al contribuente la Rai provvedeva a sigillare il televisore. Facendo riferimento all'articolo 10 (libertà di espressione) e all'articolo 8 (diritto al rispetto della vita privata e familiare) della Convenzione europea sui diritti umani, il signor Faccio decise di presentare ricorso dinanzi alla Corte europea dei diritti dell'uomo asserendo, tra l'altro, che l'atto di rendere inutilizzabile il televisore era una misura sproporzionata in quanto non gli consentiva di vedere i canali privati. Inoltre il contribuente ha invocato l'articolo 1 del Protocollo n° 1 (protezione della proprietà) della Convenzione. Fonte: Agenzia Entrate

Canone Rai, dovuto a prescindere dall'uso dell'apparecchio.

Il 31 marzo 2009 la Corte europea di Strasburgo, nel "caso Faccio", ha stabilito che il canone di abbonamento alla Rai è dovuto ...

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Unico, Consolidato e Irap: rettifica modelli, istruzioni e specifiche tecniche.

Con provvedimento direttoriale del 29 aprile sono state apportate alcune variazioni alle istruzioni e ai modelli di dichiarazione Unico 2009 per società di capitali, società di persone ed enti non commerciali, Irap 2009 e Consolidato nazionale e mondiale 2009. Modificate anche le specifiche tecniche per la trasmissione telematica dei dati. Il restyling riguarda anche i relativi modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione dei parametri e le rispettive comunicazioni dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli indicatori di normalità economica da utilizzare per il periodo d'imposta 2008. Le modifiche si sono rese necessarie per correggere alcuni errori materiali riscontrati dopo la pubblicazione dei modelli e per aggiornare le istruzioni alle disposizioni - contenute nel decreto legge 207/2008 - che hanno variato i termini di scadenza per la trasmissione telematica delle dichiarazioni dei redditi, Iva e Irap. Relativamente al modello per la "Comunicazione relativa al regime di tassazione del consolidato nazionale", infine, sono state recepite le modifiche apportate all'articolo 119 del Tuir dalla Finanziaria 2008 (articolo 1, comma 33, lettera r). Fonte: Agenzia Entrate

Unico, Consolidato e Irap: rettifica modelli, istruzioni e specifiche tecniche.

Con provvedimento direttoriale del 29 aprile sono state apportate alcune variazioni alle istruzioni e ai modelli di dichiarazione Unico 20...

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Esigibilità con regole ordinarie se la fattura non dice diversamente.

Il regime dell'Iva per cassa incide da un lato sull'esigibilità dell'imposta dovuta dal cedente o prestatore e, dall'altro, sull'esercizio della detrazione per il cessionario o committente, ma non produce effetti sugli altri adempimenti procedurali ordinariamente posti a carico di tali soggetti. A chiarirlo, la circolare n. 20/E del 30 aprile. Il cedente o prestatore Il cedente o prestatore che effettua l'operazione relativamente alla quale intende avvalersi del regime dell'esigibilità differita dell'Iva (l'opzione, si ricorda, può essere esercitata con riferimento alla singola operazione), deve emettere la fattura secondo le modalità e nei termini disciplinati in via generale dall'articolo 21 del Dpr 633/1972 e deve procedere alla registrazione della stessa. Sulla fattura relativa all'operazione per la quale il cedente o prestatore intende avvalersi del differimento dell'imposta, deve essere riportata un'apposita annotazione, che assume particolare rilevanza in quanto costituisce condizione per avvalersi del regime in esame: se non apposta, l'Iva sull'operazione deve considerarsi esigibile secondo le regole ordinarie di cui all'articolo 6 del Dpr 633. Il cedente o prestatore deve dunque evidenziare nel documento che si tratta di un'operazione con imposta ad esigibilità differita, facendo espresso riferimento all'articolo 7 del decreto legge 185/2008. La necessità di operare tale annotazione in fattura differenzia il regime in commento da quello recato dall'articolo 6, quinto comma, del Dpr 633/19721. Come chiarito dall'Amministrazione finanziaria con la circolare 328/1997, in tali ipotesi occorre che il cedente o prestatore manifesti la volontà di non avvalersi del differimento dell'esigibilità apponendo sulla fattura l'annotazione "Iva ad esigibilità immediata", al fine di consentire all'acquirente o committente di operare subito la detrazione dell'imposta. Qualora sulle fatture relative a queste operazioni non risulti apposta alcuna indicazione, infatti, l'esigibilità si intende differita e il destinatario non può operare alcuna detrazione finché non abbia provveduto a pagare il corrispettivo. L'operazione per la quale il cedente o prestatore ha optato per il differimento dell'esigibilità dell'imposta ai sensi dell'articolo 7 del Dl 185/2008 concorre a formare il volume d'affari e partecipa alla determinazione del pro-rata di detrazione di cui all'articolo 19-bis del Dpr 633/1972, con riferimento all'anno in cui l'operazione si intende effettuata. Nella dichiarazione annuale dovrà essere indicato l'ammontare delle operazioni effettuate nell'anno solare con Iva esigibile nell'anno successivo (quadro VE, rigo VE36) e, nella dichiarazione relativa all'anno in cui l'imposta diventa esigibile, dette operazioni dovranno essere riportate nell'apposito quadro (righi da VE20 a VE22), evidenziando separatamente gli imponibili e l'imposta, ai fini della determinazione dell'imposta dovuta. Il volume di affari (rigo VE37) sarà conseguentemente ridotto per l'ammontare delle operazioni che hanno concorso a formarlo nel periodo di esigibilità differita. Nel caso di pagamenti parziali, l'imposta diventa esigibile per il cedente o prestatore per un importo corrispondente al rapporto tra la somma incassata e il corrispettivo complessivo dell'operazione. Il cessionario o committente Il cessionario o committente che riceve la fattura con Iva ad esigibilità differita deve numerarla e, ai fini della detrazione, annotarla nell'apposito registro ai sensi dell'articolo 25 del Dpr 633/1972. Stante il collegamento tra il momento in cui è possibile esercitare il diritto alla detrazione e quello in cui l'imposta diviene esigibile2, il cessionario o committente non può operare la detrazione fino al momento del pagamento del corrispettivo o, in assenza, sino al decorso del termine di un anno dall'effettuazione dell'operazione. E' appena il caso di precisare che la detrazione potrà essere effettuata ovviamente se e nei limiti in cui sia spettante secondo le regole ordinarie. Nella dichiarazione annuale dovrà essere indicato l'ammontare degli acquisti registrati nell'anno ma con detrazione dell'imposta differita all'anno successivo (quadro VF, rigo VF19), e solo nella dichiarazione relativa all'anno in cui si verifica l'esigibilità dovranno essere riportate tali operazioni nell'apposito quadro (righi da VF1 a VF11), distinguendo gli imponibili e l'imposta, ai fini della determinazione dell'imposta dovuta nell'anno, e sottraendo gli acquisti registrati negli anni precedenti, ma con imposta esigibile nell'anno della dichiarazione (VF20). Nel caso di pagamenti parziali, l'imposta diventa detraibile per il cessionario o committente per un importo corrispondente al rapporto tra la somma pagata e il corrispettivo complessivo dell'operazione. -------------------------------------------------------------------------------- 1 L’articolo 6, quinto comma, secondo periodo, del Dpr 633/1972, dispone in via ordinaria – e senza limite annuale – il differimento dell’esigibilità al momento del pagamento del corrispettivo, per le “… cessioni dei prodotti farmaceutici indicati nel numero 114) della terza parte dell’allegata tabella A effettuate dai farmacisti, per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi ai soci, associati o partecipanti, di cui al quarto comma dell’articolo 4, nonché alle cessioni o prestazioni fatte allo Stato, agli organi dello Stato ancorché dotati di personalità giuridica, agli enti pubblici territoriali e ai consorzi tra essi costituiti ai sensi dell’articolo 25 della legge 8 giugno 1990, n. 142, alle camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura, agli istituti universitari, alle unità sanitarie locali, agli enti ospedalieri, agli enti pubblici di ricovero e cura aventi prevalente carattere scientifico, agli enti pubblici di assistenza e beneficenza e a quelli di previdenza”. 2 L’articolo 19, primo comma, del Dpr 633/1972 dispone che “Il diritto alla detrazione dell'imposta relativa ai beni e servizi acquistati o importati sorge nel momento in cui l'imposta diviene esigibile e può essere esercitato, al più tardi, con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto alla detrazione e' sorto ed alle condizioni esistenti al momento della nascita del diritto medesimo”. L’imposta diviene esigibile secondo i criteri stabiliti dall’articolo 6 del Dpr 633. Fonte: Agenzia Entrate

Esigibilità con regole ordinarie se la fattura non dice diversamente.

Il regime dell'Iva per cassa incide da un lato sull'esigibilità dell'imposta dovuta dal cedente o prestatore e, dall'altro...

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Iva per cassa, sistema opzionale.

Piena operatività per il regime dell'Iva per cassa. Relativamente alle operazioni effettuate a decorrere dal 28 aprile (individuate secondo i criteri generali previsti dall'articolo 6 del Dpr 633/1972), al ricorrere di tutte le condizioni previste, i contribuenti con volume d'affari non superiore a 200mila euro possono avvalersi - con riguardo alla singola operazione effettuata - della possibilità di differire l'esigibilità dell'imposta sul valore aggiunto sino al momento dell'effettiva riscossione del corrispettivo e non al momento dell'effettuazione dell'operazione. In tal modo, il contribuente non deve anticipare all'erario il versamento dell'imposta pur non avendo ancora riscosso il relativo corrispettivo, con conseguenti vantaggi sotto il profilo finanziario. Con la circolare n. 20/E del 30 aprile, l'agenzia delle Entrate, dopo la pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale del 27 aprile del decreto ministeriale 26 marzo 2009 recante le disposizioni attuative richieste dalla norma primaria, fornisce puntuali chiarimenti sull'ambito e sulle modalità di applicazione della disciplina introdotta dall'articolo 7 del decreto legge 185/2008 ("anticrisi"). Soggetti che possono avvalersi della disciplina dell'Iva per cassa Possono avvalersi del nuovo regime i soggetti passivi che effettuano operazioni imponibili nei confronti di soggetti che operano nell'esercizio di impresa, arti e professioni. La disciplina, quindi, non trova applicazione relativamente alle operazioni effettuate nei confronti di privati consumatori. Riguardo ai destinatari delle operazioni con Iva ad esigibilità differita, l'Agenzia chiarisce che può trattarsi anche di non residenti, purché siano soggetti passivi Iva e risulti integrato il presupposto territoriale; solo in tal caso, infatti, il soggetto passivo nazionale emette una fattura con l'indicazione dell'imposta (nazionale), della quale è debitore verso l'erario, e, in quanto tale, può optare per il suo differimento. Si tratta, ad esempio, delle operazioni che rilevano territorialmente in Italia ai sensi dell'articolo 7 del Dpr 633/1972, quali, tra le altre, le cessioni di beni immobili ubicati nel territorio e le relative prestazioni di servizi. Diversamente, il soggetto passivo nazionale non può differire l'esigibilità dell'imposta nelle ipotesi in cui l'Iva non viene indicata in fattura e per la quale lo stesso non è debitore (ad esempio, per le operazioni non imponibili di cui agli articoli 8, 8-bis e 9 del Dpr 633/1972 e le cessioni intracomunitarie di cui all'articolo 41 del Dl 331/1993). La circolare fornisce chiarimenti anche sulla possibilità di applicare il regime dell'Iva per cassa alle operazioni effettuate da e nei confronti degli imprenditori individuali e professionisti nonché degli enti non commerciali, che possono quindi emettere e ricevere fatture con imposta ad esigibilità differita purché agiscano nell'esercizio di impresa, arte o professione. L'attività di tali soggetti, infatti, presenta aspetti peculiari, potendo essi agire sia nella veste di "imprenditore" sia con modalità del tutto analoghe al privato consumatore. Restano, quindi, esclusi nei casi in cui l'acquisto avviene per uso "personale" o per l'attività istituzionale. La soglia di volume d'affari Il Dm 26 marzo 2009 ha previsto che possono emettere fatture con Iva differita i soggetti che nell'anno solare precedente hanno realizzato o, in caso di inizio di attività, prevedono di realizzare nell'anno in corso un volume d'affari non superiore a 200mila euro. Il regime è opzionale e riguarda la singola operazione, sino all'avvenuto raggiungimento della predetta soglia; pertanto - chiarisce la circolare - non è possibile fruire del regime dell'esigibilità differita per le operazioni effettuate successivamente al superamento della soglia, mentre resta ferma l'eventuale opzione (e la relativa disciplina) per quelle fatte precedentemente a tale momento. In pratica, il contribuente deve effettuare un monitoraggio costante durante l'anno e cessare l'applicazione del regime dal momento in cui la soglia di 200mila euro viene superata. Nelle ipotesi in cui vengano emesse fatture con imposta ad esigibilità differita anche dopo aver superato tale limite (perché, ad esempio, il contribuente effettua un monitoraggio con cadenza settimanale), occorrerà computare l'imposta erroneamente differita nella liquidazione periodica relativa al mese o trimestre nel corso del quale l'operazione si considera effettuata, per non incorrere nelle sanzioni per omesso versamento. Il limite di un anno al differimento dell'esigibilità L'articolo 7 del decreto legge 185/2008 e l'articolo 1 del decreto attuativo prevedono che l'imposta divenga comunque esigibile dopo il decorso di un anno dal momento di effettuazione dell'operazione, anche se il corrispettivo non è stato ancora pagato. Tale previsione differenzia il regime dell'Iva per cassa recato dal Dl 185/2008 da quello "speciale" già vigente, disciplinato dall'articolo 6, quinto comma, del Dpr 633/1972, che non prevede limiti temporali al differimento. Al riguardo, l'Agenzia precisa che il momento di effettuazione dell'operazione - dies a quo per il calcolo del termine di un anno - deve essere individuato secondo le regole generali previste dall'articolo 6 del Dpr 633/1972. Sempre con riferimento al decorso del termine di un anno, alcune considerazioni devono essere svolte in relazione all'ipotesi di operazioni effettuate nei confronti di cessionari o committenti assoggettati a procedure concorsuali o esecutive in pendenza di tale termine. Il decreto di attuazione prevede, infatti, che in tali circostanze la limitazione temporale non opera. A tal proposito, è necessario - puntualizza la circolare - che la procedura sia stata avviata prima del decorso di un anno e occorre tener conto dei seguenti criteri: le procedure concorsuali si considerano avviate nel momento in cui l'organo competente emette il provvedimento di apertura della procedura. Stante la natura e gli effetti sul patrimonio del debitore di tali procedure, il relativo avvio produce i suoi effetti nei confronti di tutti i cedenti o prestatori che hanno emesso fatture con Iva ad esigibilità differita, fino all'effettivo incasso del corrispettivo; l'esecuzione forzata in forma generica si considera avviata con l'atto di pignoramento, ai sensi dell'articolo 491 del codice di procedura civile; con tale atto, infatti, ha inizio l'esecuzione, mentre non assumono rilevanza gli atti "preparatori", come il decreto ingiuntivo e la sua notificazione o la notificazione dell'atto di precetto. In questo caso, l'esigibilità dell'Iva rimane sospesa, anche dopo il decorso di un anno, limitatamente alle operazioni per le quali è stata avviata l'esecuzione forzata, così come risultano dalle fatture indicate nel titolo esecutivo, nonché per i creditori successivamente intervenuti nella procedura esecutiva ai sensi dell'articolo 499 del codice di procedura civile, limitatamente alle fatture risultanti dal titolo. Le note di variazione Un ulteriore aspetto di interesse chiarito dalla circolare è quello che attiene alle note di variazione di cui all'articolo 26 del Dpr 633/1972. In relazione alle diverse ipotesi regolate dalla norma citata, l'Agenzia chiarisce che: variazioni in aumento ai sensi del primo comma dell'articolo 26: se in pendenza del termine di un anno dall'effettuazione dell'operazione viene emessa nota di variazione in aumento, anche per il nuovo ammontare dell'imponibile o dell'imposta l'anno si calcola a decorrere dalla effettuazione dell'operazione originaria variazioni in diminuzione previste dal secondo comma: la decorrenza del termine di un anno non rileva in quanto dette variazioni sono effettuabili senza limiti di tempo variazioni in diminuzione previste dal terzo comma (relativamente alle quali rileva il sopravvenuto accordo tra le parti): devono comunque essere effettuate entro il termine di un anno dall'effettuazione dell'originaria operazione, come espressamente previsto dalla norma. I casi di esclusione La disciplina dell'Iva per cassa individua alcune ipotesi nelle quali non è possibile optare per il differimento dell'esigibilità dell'imposta: si tratta delle operazioni effettuate dai soggetti che si avvalgono di regimi speciali di applicazione dell'imposta le cui disposizioni siano evidentemente incompatibili con il differimento (ad esempio, il regime "monofase") e delle operazioni soggette al reverse charge. Al riguardo, l'agenzia delle Entrate - tenuto conto che il regime dell'Iva per cassa è opzionale e riguarda la singola operazione - precisa che l'esclusione non riguarda tutta l'attività del soggetto che intende emettere o che riceve le fatture ad esigibilità differita, ma esclusivamente le singole operazioni soggette a un regime speciale o al meccanismo del reverse charge. Fonte: Agenzia Entrate

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Piena operatività per il regime dell'Iva per cassa. Relativamente alle operazioni effettuate a decorrere dal 28 aprile (individuate se...

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Trattamento fiscale del diritto di superficie.

Trattamento fiscale del diritto di superficie.

L’Agenzia delle Entrate ha chiarito il trattamento fiscale, ai fini delle imposte dirette e indirette, della costituzione di un diritto di s...

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Il bonus aree svantaggiate da Srl a consorzio.

La società che, per una migliore gestione dell’attività, decide di diventare consorzio con attività esterna, non perde il diritto alla fruizione del credito di imposta concesso per gli investimenti destinati a strutture produttive ubicate nelle aree svantaggiate (articolo 1, commi 271 e seguenti, Finanziaria 2007). È l’agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 118 del 29 aprile, a ribadirlo, rispondendo al quesito di una srl che, appunto, ha intenzione di cambiare la propria forma giuridica.   Entrando più nel dettaglio del caso rappresentato nell’interpello, la società in questione svolge attività di elaborazione dati per altre imprese e ha ottenuto il nulla osta da parte dell’Agenzia all’utilizzo del bonus a partire dall’anno 2012. Sta però valutando la possibilità di trasformarsi in consorzio e vuole accertarsi che l’operazione non comporti la perdita dell’agevolazione ottenuta per il progetto in corso di realizzazione, sia per i costi già sostenuti, che per gli acquisti da effettuare nel 2009. Tutti gli investimenti, fa notare, sarebbero in ogni caso diretti alla struttura originaria. A suo parere, il beneficio può essere trasferito al nuovo soggetto in quanto, spiega, muterebbe esclusivamente la forma giuridica dell’imprenditore e non la reale attività dell’impresa, rimarrebbero nonché inalterati i rapporti giuridici esterni, compresi quelli tributari.   L’agenzia delle Entrate conferma la posizione già assunta con la risoluzione 22/2006. Per determinate operazioni che comportano “…confusione di diritti e obblighi dei soggetti giuridici interessati (ad esempio, in caso di operazioni di fusione, scissione e trasformazione di società)”, il credito di imposta segue la nuova formazione aziendale. Tra le ipotesi “agevolabili” c’è anche quella descritta nell’interpello: la srl che diventa consorzio. L’operazione straordinaria supposta dall’interpellante - spiega la risoluzione - determina anche il passaggio delle posizioni giuridiche soggettive dal “trasformando” al “trasformato”. Diverrà quest’ultimo, quindi, titolare delle operazioni e delle spese connesse all’attuazione del programma intrapreso e per il quale è stato concesso il bonus.   In conclusione, i tecnici dell’Agenzia ribadiscono che l’utilizzazione del credito da parte del consorzio è subordinata all’attività svolta dallo stesso - che deve coincidere con quella della srl prima della trasformazione (elaborazione dati) - e che strumenti e apparecchiature acquistati o da acquistare devono essere diretti alla struttura produttiva originaria. Fonte: Agenzia Entrate

Il bonus aree svantaggiate da Srl a consorzio.

La società che, per una migliore gestione dell’attività, decide di diventare consorzio con attività esterna, non perde il diritto alla fru...

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Contributi previdenziali versati dal coniuge superstite.

Contributi previdenziali versati dal coniuge superstite.

I contributi previdenziali dovuti dal coniuge defunto possono essere portati in deduzione nella dichiarazione dei redditi del coniuge supers...

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Mutuo casa, interessi passivi detraibili anche se di "parte".

Porte aperte alla detrazione del 19% per gli interessi passivi relativi alla sola quota del mutuo imputabile all'abitazione principale e alla relativa pertinenza, anche se queste fanno parte di un fabbricato composto da altre unità immobiliari, comprato unitariamente e per il cui acquisto è stato contratto un solo mutuo. Per calcolare la quota di interessi detraibili, occorre prima individuare la percentuale del prezzo di acquisto riferibile agli immobili agevolabili, data dalla proporzione tra le rendite catastali delle singole unità che compongono il fabbricato. La percentuale ottenuta va poi applicata al valore complessivo del mutuo. E' quanto chiarito dall'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 117/E del 29 aprile, in risposta al quesito di un contribuente che ha acquistato, contraendo un unico mutuo, un fabbricato composto da tre unità immobiliari, rispettivamente classificate A/2 (adibita ad abitazione principale), A/3 (in fase di ristrutturazione per essere successivamente accorpata alla prima) e C/6 (pertinenza dell'abitazione principale). L'interpellante ritiene di poter fruire della detrazione del 19% sugli interessi passivi relativi alla parte del mutuo riguardante l'acquisto dell'abitazione principale e della sua pertinenza (immobili A/2 e C/6). Per stabilire l'importo agevolabile, propone di calcolare la percentuale delle rendite catastali delle due unità rispetto al prezzo globale dell'intero fabbricato e di applicare la stessa proporzione all'importo del mutuo. L'Agenzia concorda con l'ipotesi elaborata dal contribuente. Come stabilito dall'articolo 15, comma 1, lettera b), del Tuir, è possibile usufruire della detrazione d'imposta del 19% degli interessi passivi e relativi oneri accessori, per un importo non superiore a 4.000 euro, corrisposti in dipendenza di mutui ipotecari contratti per l'acquisto dell'abitazione principale, comprese le relative pertinenze. In questo caso, quindi, l'agevolazione può essere fruita per gli immobili A/2 e C/6. Per quanto riguarda, invece, la terza unità catastale, in corso di ristrutturazione, il beneficio fiscale spetterà solo quando la stessa sarà accorpata all'abitazione principale, secondo le intenzioni manifestate dal contribuente. Pieno accordo viene espresso da parte dell'Amministrazione finanziaria sulle prospettate modalità di calcolo della quota di mutuo imputabile alle due unità per le quali compete la detrazione. L'Agenzia, infine, ricorda che, nel caso in cui il mutuo stipulato abbia un valore superiore al costo sostenuto per l'acquisto dell'immobile (comprensivo delle spese del notaio e degli altri oneri accessori), l'agevolazione va limitata solo al predetto costo, ricorrendo, per il calcolo degli interessi ammissibili alla detrazione, alla seguente formula (circolare 15/2005): (costo di acquisizione dell'immobile x interessi pagati) / capitale dato in mutuo La stessa circolare ha inoltre precisato che, per usufruire della detrazione, occorre che dal contratto di mutuo o da altra documentazione rilasciata dalla banca risulti che lo stesso è stato stipulato per l'acquisto dell'abitazione principale. In assenza di tale attestazione, il contribuente può rendere una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà (risoluzione 147/2006). Fonte: Agenzia Entrate

Mutuo casa, interessi passivi detraibili anche se di "parte".

Porte aperte alla detrazione del 19% per gli interessi passivi relativi alla sola quota del mutuo imputabile all'abitazione principale...

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Pagamento IVA all'incasso.

Scatta l'Iva "per cassa". La pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale di ieri del decreto 26 marzo 2009 del ministero dell'Economia e delle Finanze dà, infatti, il via alla possibilità di poter optare per il "pagamento" dell'imposta al momento della effettiva riscossione del corrispettivo. Una deroga - che va ad aggiungersi ad altre già normativamente previste - al principio di coincidenza fra effettuazione ed esigibilità dell'operazione, introdotta, si ricorda, dal decreto "anticrisi" (Dl 185/2008) che, nel suo testo originario, ne prevedeva l'applicazione, in via temporanea, per il solo triennio 2009-2011. Analizziamo più nel dettaglio le "regole del gioco". A chi si rivolge la norma? Ammesse all'esigibilità differita sono le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate nei confronti di cessionari o committenti che agiscono nell'esercizio di impresa, arte o professione, da parte di soggetti Iva che nell'anno solare precedente hanno realizzato - o, nel caso di inizio attività, prevedano di realizzare - un volume d'affari non superiore a 200mila euro. Riguardo alla necessità dello status di soggetto Iva dell'acquirente o del committente, l'agenzia delle Entrate ha avuto già modo di chiarire che "rientrano nell'ambito applicativo della norma le operazioni effettuate nei confronti degli enti non commerciali che operano nell'esercizio di attività d'impresa, ancorché i beni e i servizi acquistati siano destinati ad essere promiscuamente adibiti all'esercizio di attività d'impresa e di attività non commerciali" (circolare n. 8/E/2009, punto 6.8). Restano, invece, fuori le operazioni effettuate da quanti si avvalgano di regimi speciali di applicazione dell'imposta, così come quelle poste in essere nei confronti di acquirenti o committenti assoggettati al regime del reverse charge. Come "differire" l'esigibilità dell'Iva? La fattura relativa all'operazione per cui si vuole fruire dell'Iva per cassa deve necessariamente essere emessa con l'indicazione che si tratta di operazione con imposta a esigibilità differita, ex articolo 7 del Dl 185/2008. La mancata annotazione produrrà l'assoggettamento della cessione del bene o della prestazione di servizio alle regole ordinarie. Quando diventa esigibile l'Iva? L'imposta diventa esigibile (e detraibile, di conseguenza, per l'acquirente o committente) all'atto del pagamento del corrispettivo. In caso di pagamento parziale, l'esigibilità si verifica pro-quota, nella proporzione esistente fra la somma incassata e il corrispettivo complessivo. Scatta in ogni caso l'obbligo di versamento dell'imposta, a prescindere dall'incasso, decorso un anno dal momento di effettuazione dell'operazione. Eccezione alla regola, l'assoggettamento del cessionario o del committente a procedure esecutive o concorsuali. A quali adempimenti è tenuto il cedente o prestatore? Il soggetto che effettua la prestazione è tenuto comunque ad adempiere agli obblighi prescritti dal decreto Iva (fatturazione e registrazione). Per quanto riguarda la liquidazione periodica dell'imposta, l'operazione confluirà in quella relativa al mese o trimestre nel corso del quale l'Iva diviene esigibile (per il pagamento o il trascorrere dell'anno). Cosa accade se nel corso dell'anno si supera il limite dei 200mila euro? L'Iva relativa alle operazioni effettuate successivamente al superamento della soglia dei 200mila tornerà a essere trattata secondo le regole generali. Resta inteso che resteranno a esigibilità differita le operazioni ancora "in piedi", precedentemente effettuate. Si fa presente che le cessioni di beni o le prestazioni di servizi con Iva a esigibilità differita concorrono, insieme a quelle "ordinarie", alla formazione del volume di affari e alla determinazione della percentuale di detrazione (articolo 19-bis, Dpr 633/1972). Fonte: Agenzia Entrate

Pagamento IVA all'incasso.

Scatta l'Iva "per cassa". La pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale di ieri del decreto 26 marzo 2009 del ministero dell'...

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Bonus famiglia indicato nel modello F24 con il codice tributo "6818".

Bonus famiglia indicato nel modello F24 con il codice tributo "6818".

L'Agenzia delle Entrate, con la risoluzione numero 115/E del 28 Aprile 2009, ha introdotto altri quattro codici tributo utilizzabili per...

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Fotovoltaico su fondo agricolo.

La costituzione del diritto di superficie su un terreno agricolo per la realizzazione di un impianto di produzione di energia da fonte fotovoltaica non sconta l’Iva ma l’imposta di registro nella misura del 15% e le imposte ipotecaria e catastale in misura proporzionale. Il corrispettivo percepito dal proprietario del terreno rappresenta una plusvalenza imponibile, che potrà essere rateizzata se il fondo è stato posseduto per un periodo non inferiore a tre anni (articolo 86, comma 4, del Tuir). La stessa, inoltre, concorre alla formazione del valore della produzione netta ai fini Irap.   E’ in estrema sintesi, il contenuto della risoluzione n. 112/E del 28 aprile con cui l’Agenzia ha chiarito i dubbi sorti sul corretto trattamento tributario, ai fini delle imposte dirette e indirette, da applicare alla costituzione del diritto di superficie su un terreno agricolo, finalizzato alla costruzione di un impianto fotovoltaico.   La società istante è proprietaria di alcuni fondi agricoli, parte dei quali, a seguito di variante al Piano regolatore comunale, può essere destinata alla realizzazione di strutture per la produzione di energia elettrica da fonte fotovoltaica. In relazione a dette porzioni di terreno, alcune società commerciali interessate alla costruzione di impianti elettrici hanno formulato proposte che prevedono: la costituzione del diritto di superficie per una durata compresa tra i 25 e i 30 anni il diritto di costituire ipoteca sul diritto di superficie l’obbligo per il futuro superficiario di rimuovere e asportare l’impianto alla scadenza del diritto la facoltà per il proprietario del terreno di acquisire l’impianto a prezzo determinato il corrispettivo per il concedente.   I dubbi di natura fiscale, sorti in relazione alla prospettata operazione di costituzione del diritto di superficie, hanno motivato la società ricorrente a presentare l’interpello. Nello specifico, l’interpellante chiede i chiarimenti sull’applicazione dell’imposta di registro, sull’Iva, sulla modalità di determinazione della plusvalenza e del valore della produzione ai fini Irap.   Per quanto riguarda le imposte indirette, l’Agenzia ritiene che l’atto di costituzione del diritto di superficie sia fuori dal campo di applicazione dell’Iva. Il documento di prassi ricorda, in via preliminare, l’articolo 2, comma 3, lettera c) Dpr 633/1972, secondo il quale non sono considerate cessioni di beni, e quindi non sono soggette a Iva, “le cessioni che hanno per oggetto terreni non suscettibili di utilizzazione edificatoria a norma delle vigenti disposizioni”.Per verificare l’assoggettabilità del terreno all’imposta, occorre verificare se la costruzione dell’impianto ne comporti una variazione della destinazione urbanistica. Inoltre, secondo l’articolo 36, comma 2, del Dl 223/2006, un’area è fabbricabile“se utilizzabile a scopo edificatorio in base allo strumento urbanistico generale adottato dal comune”. Nel caso in esame, il terreno può essere utilizzato sia per scopi agricoli, come previsto in origine dallo strumento urbanistico, sia, a seguito dell’autorizzazione, per costruirvi impianti alimentati da energia solare. Ai fini fiscali, secondo il quadro normativo suesposto, la costruzione dell’impianto fotovoltaico non è sufficiente a classificare il terreno come area edificabile, disconoscendo così la possibilità dell’utilizzo agricolo del bene, statuito dallo stesso Piano regolatore comunale. Relativamente ai tributi indiretti, pertanto, il contratto sconterà l’imposta di registro del 15% e le imposte ipotecaria e catastale in misura proporzionale.   Riguardo invece le imposte dirette, l’Agenzia ricorda in primo luogo l’articolo 9, comma 5, del Tuir, secondo cui le disposizioni relative alle cessioni a titolo oneroso si applicano anche per gli atti di costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento: nel caso in esame, le somme conseguite a seguito di costituzione del diritto di superficie sono da considerarsi plusvalenze al pari di quelle realizzate con le cessioni a titolo oneroso e, di conseguenza, sono soggette ai principi del reddito d’impresa (essendo il futuro superficiario un’impresa). Riguardo le modalità di determinazione della plusvalenza, tuttavia, in questo caso non si può ricorrere al costo storico del bene (articolo 86, comma 2, del Tuir) individuabile solo nel diritto di proprietà, in quanto qui si tratta della costituzione di un diritto reale di godimento e non di una cessione di un bene. La plusvalenza in parola rappresenta quindi un componente positivo di reddito, che, in presenza dei presupposti previsti dall’articolo 86, comma 4, del Tuir (possesso del bene per un periodo non inferiore a tre anni), potrà essere rateizzata. La stessa, infine, concorre al valore della produzione ai fini Irap, come componente di reddito proveniente da cessione di beni strumentali. Fonte: Agenzia Entrate

Fotovoltaico su fondo agricolo.

La costituzione del diritto di superficie su un terreno agricolo per la realizzazione di un impianto di produzione di energia da fonte fot...

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Acquisti di beni e Iva.

La Corte di Giustizia si è pronunziata di recente su una questione pregiudiziale proposta dai giudici ungheresi. Oggetto del pronunciamento degli eurogiudici l'esercizio del diritto alla detrazione per beni e servizi acquistati da parte di soggetti Iva per limitazioni imposte dalla normativa nazionale. La questione, infatti, è sorta con riferimento alla corretta interpretazione dell'articolo 17, n. 2 e 6, della sesta direttiva Ce n. 388 del 1977 relativamente alla normativa ungherese. La norma ungherese dispone la parziale detraibilità dell'Iva assolta sugli acquisti di beni strumentali, per i quali è prevista una sovvenzione, limitatamente alla quota-parte dell'acquisto che non sia coperta da sovvenzione pubblica. L'ipotesi disciplinata dal legislatore nazionale ungherese prevede una ipotesi applicabile a tutti gli acquisti indistintamente che, apparentemente, mal si concilia con il sistema previsto dall'articolo 17 della sesta direttiva in materia di limitazioni alla detrazione dell'Iva. La normativa di riferimento L'articolo 17, comma 2, della sesta direttiva Ce dispone: "Nella misura in cui i beni e servizi sono impiegati ai fini di sue operazioni soggette ad imposta, il soggetto passivo e' autorizzato a dedurre dall'imposta di cui e' debitore: a) l'imposta sul valore aggiunto dovuta o assolta all'interno del Paese per i beni che gli sono o gli saranno ceduti e per i servizi che gli sono o gli saranno prestati da un altro soggetto passivo; b) l'imposta sul valore aggiunto dovuta o assolta per i beni importati all'interno del paese; c) l'imposta sul valore aggiunto dovuta ai sensi dell'articolo 5, paragrafo 7, lettera a), dell'articolo 6, paragrafo 3 e dell'articolo 28 bis, paragrafo 6, d) l'imposta sul valore aggiunto dovuta a sensi dell'articolo 28 bis, paragrafo 1, lettera a)". Il successivo comma 6, invece, fa salva la facoltà per le istituzioni comunitarie di prevedere determinate tipologie di spese che non danno diritto alla detrazione dell'imposta, ferma restando l'indetraibilità delle spese c.d. "suntuarie, di divertimento o di rappresentanza" La legge ungherese in materia di imposta sul valore aggiunto del 1992 dispone invece, secondo un criterio generale che non tiene conto della tipologia del bene o servizio acquistati c.d. "a monte",  che: "in caso di sovvenzioni ottenute per acquistare determinati beni, esercitare il diritto a detrazione solo relativamente all'acquisto di cui trattasi e per un importo massimo pari alla parte non sovvenzionata". La norma, abrogata a partire dal 1° gennaio 2006, era tuttavia applicabile alle operazioni rilevanti ai fini Iva poste in essere fino al 31 dicembre 2005. Poiché la norma nazionale ungherese prevede un caso di indetraibilità non espressamente previsto dalla direttiva comunitaria, sorge il problema della compatibilità con quest'ultima. La decisione della Corte La Corte di Giustizia, nell'inquadrare la descritta questione nell'ambito del diritto comunitario, ha ritenuto che la normativa ungherese non è compatibile con l'articolo 17, commi 2 e 6, della direttiva n. 388/77/CE nella misura in cui, prevedendo un pro rata di detrazione dell'Iva che riguarda tutti gli acquisti effettuati dal soggetto che fruisce di agevolazioni, indistintamente, si pone in contrasto con la normativa comunitaria. Infatti, considerato che la detraibilità dell'imposta assolta sugli acquisti è la regola generale, del tutto compatibile con la finalità del tributo che è quella di incidere economicamente sul solo consumatore finale del bene o servizio, qualunque limitazione al riguardo è l'eccezione. Pertanto, ogni caso di indetraibilità posto dalla normativa nazionale e non espressamente previsto dalla normativa comunitaria è incompatibile con quest'ultima, data altresì la necessità di armonizzare detta disciplina in tutti gli Stati membri ai fini della tutela dell'equilibrio della concorrenza. In proposito, la Corte osserva che in base ai principi comuni sull'imposta sul valore aggiunto, il diritto alla detrazione sorge per le operazioni effettuate "a monte" per acquisti di beni e servizi impiegati nella produzione di beni e servizi che a loro volta sono soggetti al tributo. E' noto, infatti, che la regola dell'indetraibilità riguarda gli acquisti a monte per l'effettuazione di operazioni per le quali il tributo non è dovuto. Al di fuori di simili casi, ulteriori limitazioni sono in contrasto con il diritto comunitario. Fonte: Agenzia Entrate

Acquisti di beni e Iva.

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Il dipendente è responsabile in solido per il versamento delle ritenute all'Erario.

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La Cassazione ha avuto modo di affermare il principio secondo il quale il contribuente che ha percepito somme assoggettate a ritenuta alla f...

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