Il Commercialista in Rete

Iva non detratta ripresa a tassazione in Unico.

Iva non detratta ripresa a tassazione in Unico.

A decorrere dal 1° Settembre 2008, il divieto di detrarre l'Iva sulle prestazioni alberghiere e di ristorazione è stato abrogato. Ciò no...

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Accertamento legittimo anche se l'indagine l'ha svolta l'Inps.

L’avviso di accertamento risultante dall’esercizio di un potere amministrativo frazionato - anche in poteri istruttori attribuiti, in proprio o per delega, ad altri uffici amministrativi - è legittimamente adottato quando, munendosi di un’adeguata motivazione, faccia propri i risultati conseguiti nelle precedenti fasi procedimentali.  A tali conclusioni sono pervenuti i giudici di legittimità con la sentenza n. 3555 del 13 febbraio 2009.     Il fatto La controversia ha quale oggetto l’impugnazione di un avviso di accertamento, con il quale l’ufficio, sulla base di un processo verbale redatto dagli ispettori dell’Inps, contestava a un contribuente di non avere operato, nonché versato, le ritenute alla fonte sui compensi corrisposti a un suo dipendente. I giudici di primo grado respingevano il ricorso, mentre la Commissione tributaria regionale accoglieva le doglianze del ricorrente. In particolare, per i giudici di appello, l’avviso di accertamento era illegittimo, in quanto si fondava su un verbale redatto dall’ispettorato provinciale del Lavoro “non suffragato da alcun riscontro oggettivamente accertato”, con il quale venivano riprese a tassazione ritenute presuntivamente non effettuate e non versate. In altri termini, la Ctr riteneva che si trattasse di un imponibile teorico, costruito ipoteticamente sulla base dei valori desumibili dal Ccnl del settore commercio, “acriticamente recepito dall’ufficio” e costituito da alcune testimonianze, peraltro, non ammesse nel processo tributario, ai sensi dell’articolo 7 del Dlgs 546/1992.   Contro la sentenza di secondo grado, l’agenzia delle Entrate ha insistito in sede giurisdizionale, deducendo che la Ctr sarebbe incorsa in un errore di diritto quando ha affermato che l’avviso di accertamento non si può basare su un atto ispettivo dell’Inps, senza che poi l’ufficio valuti autonomamente gli elementi acquisiti dallo stesso ente. In buona sostanza, è la stessa legge tributaria a prevedere che gli atti impositivi possano basarsi sugli atti di ispezione posti in essere da altri organi (come ad esempio quelli emessi dell’Inps). L’Amministrazione finanziaria ha inoltre osservato che l’acquisizione della prova testimoniale doveva ritenersi pienamente valida, in quanto ottenuta legittimamente in sede extraprocessuale. Questo perchè, nel caso in esame, il rapporto di lavoro non era stato contestato.   La sentenza I giudici di legittimità hanno ritenuto fondate le doglianze dell’agenzia delle Entrate, affermando che l’ufficio accertatore, quando altri organi istruttori (ad esempio, Inps) abbiano compiuto un’attività preparatoria alla sua decisione, può fare proprie e avvalersi delle prestazioni cognitive poste in essere da questi ultimi, senza che sia obbligato a svolgere un’ulteriore e autonoma attività istruttoria. L’Amministrazione finanziaria può dunque utilizzare, nell’esercizio del suo potere di accertamento, i risultati dell’attività istruttoria (che siano rilevanti anche ai fini tributari) svolta dagli organi ispettivi dell’Inps e, conseguentemente, l’atto di accertamento, che fa rinvio alle conclusioni contenute nel verbale redatto dal suddetto ente, se adeguatamente motivato, non può essere considerato illegittimo per mancanza di autonoma valutazione, da parte dell’ufficio, degli elementi acquisiti dal suddetto organo ispettivo.   Il titolare del potere di decisione, ha precisato la Corte, quando pone in essere l’atto amministrativo finale d’imposizione tributaria (avviso di accertamento) “non è tenuto a reiterare” l’esercizio dei poteri d’iniziativa e, soprattutto, istruttori - attribuiti ad altri uffici amministrativi, in proprio o per delega - che hanno preparato la sua attività. “Ciò contrasterebbe, oltre tutto, in maniera netta con i principi di economicità e di efficienza, che sono enunciati dall’art. 1, comma 1, della Legge n. 241/1990, in attuazione del principio costituzionale di buon andamento dell’amministrazione pubblica ex art. 97, comma 1, della Costituzione” (cfr Cassazione, sentenze 1236/2006, 19373/2003, 10205/2003). Insomma, quello che conta è che l’atto di accertamento sia sufficientemente motivato, anche per relationem, in modo da non arrecare alcun pregiudizio al contribuente e “per assicurare come, quale e quanta parte dell’attività preparatoria sia stata recepita nella decisione” (articolo 3, legge 241/1990 e articolo 7, legge 212/2000).   Peraltro, in materia di accertamento delle imposte dirette, gli articoli 32, comma 1, n. 5 e 33, comma 2, del Dpr 600/1973 dispongono che l’ufficio tributario possa richiedere agli organi dell’amministrazione pubblica (comprensiva degli enti pubblici non economici) la comunicazione di dati e notizie relativi a soggetti passivi ai fini delle imposte sui redditi. Nell’ambito del principio suesposto si deve, pertanto, affermare che legittimamente l’Amministrazione finanziaria può utilizzare, per l’esercizio del suo potere di accertamento, l’attività istruttoria svolta dall’Inps, naturalmente se rilevante ai fini tributari.   La sentenza assume particolare interesse non solo per gli aspetti sopra evidenziati, ma anche per le precisazioni offerte in merito al divieto di ammissione della prova testimoniale nel giudizio davanti alle Commissioni tributarie (articolo 7, comma 4, del Dlgs 546/1992). In proposito, la Corte ha difatti dichiarato, ponendosi in linea con altre pronunce espresse dalla giurisprudenza di legittimità, che trovano ingresso nel processo tributario le dichiarazioni rese da terzi agli organi dell’Amministrazione finanziaria “o a quelli che hanno svolto per essa attività istruttoria tributariamente rilevante, come si verifica nel caso di specie, per l’attività ispettiva dell’Inps” (cfr Cassazione, sentenza 4269/2002).   In altre parole, i giudici di legittimità, nel considerare fondata la seconda doglianza dell’ufficio, hanno ritenuto che non sono vietate nel processo tributario le testimonianze incorporate nell’atto ispettivo emesso dall’Inps, in tema di omesso versamento di ritenute d’acconto. Infatti, il divieto di ammissione della prova testimoniale nel giudizio innanzi alle Commissioni tributarie, si riferisce alla prova testimoniale da assumere nel processo (che è necessariamente orale, di solito a iniziativa di parte, richiede la formulazione di specifici capitoli, comporta il giuramento dei testi e riveste, conseguentemente, un particolare valore probatorio) “e non implica, pertanto, l’inutilizzabilità, ai fini della decisione, delle dichiarazioni raccolte dall’Amministrazione nella fase procedimentale amministrativa e rese da soggetti estranei - soggetti terzi rispetto al rapporto tra il contribuente/parte e l’Erario - al rapporto giuridico tributario”. Tali informazioni testimoniali hanno il valore probatorio proprio degli elementi indiziari e devono, pertanto, essere necessariamente supportate da riscontri oggettivi (cfr Cassazione, sentenza 903/2002). Fonte: Agenzia Entrate

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Interpelli non impugnabili.

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Secondo quanto affermato dalla circolare dell'Agenzia delle Entrate, numero 7/E del 3 Marzo 2009, il contribuente non può impugnare le r...

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Quesito: lavoro extra dipendente.

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un operaio a busta paga come sono io,potrebbere svolgere un secondo lavoro riguardante lo stesso settore presso un'altra impresa in modo...

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Quesito: modifiche 2009 su detrazione 36% per ristrutturazioni.

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Ho una casa da ristrutturare completamente (impianti, pavimenti, infissi,muretto di recinzione, box, giardino ecc. tutto!!) stò iniziando ad...

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Quesito: ICI seconda casa che non fornisce reddito.

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Ho una seconda casa ereditata dai miei genitori. La casa è stata messa in vendita, ed al fine di ridurre le spese ho chiuso tutti i contratt...

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Quesito: stipula più contratti di locazione su stesso immobile.

vorrei sapere se è consentito -legalmente- "stipulare" due distinti contratti di locazione sullo stesso immobile.Più esattamente vorrei stipulare un contratto di locazione per abitazione ad uso agevolato ai sensi dell'art. 2, comma 3, della L. 431 del 1998, con durata 3+2 e relative agevolazioni fiscali ...Il mio "padrone di casa" mi ha comunicato che, nel medesimo immobile, è già vigente un contratto di locazione per uso transitorio (redatto e registrato all'inizio dell'anno) a favore di una studentessa fuori sede che fitta una stanza in particolare ... Il padrone di casa, avendo la possibilità di fittare una seconda stanza, sarebbe propenso a fare il contratto ma ha qualche dubbio sulla possibilità di stipulare due diversi contratti (vigenti in contemporanea) sullo stesso immobile ...Nella bozza di contratto stipulanda risultano ben identificati i dati catastali dell'immobile, ma è precisato che trattasi di un'unità composta da cucina, bagno, ingresso, e una specifica stanza "Y" dello stesso immobile, distinta da quella data in esclusivo uso alla richiamata studentessa.Per il calcolo del canone mensile, abbiamo considerato l'accordo del comune di riferimento, avendo riguardo alla metratura degli spazi comuni (cucina, bagno, ingresso) più la mia sola camera.Posso andare a stipulare il contratto in questione senza pormi particolari problemi, nè per me, nè per il locatore (che, peraltro, è stato gentile e si è fatto convincere alla stipula di un contratto di tipo ordinario agevolato fiscalmente ai sensi dell'art. 2, comma 3 per una durata minima di 3 anni), oppure c'è qualche aspetto che mi sfugge?

Quesito: stipula più contratti di locazione su stesso immobile.

vorrei sapere se è consentito -legalmente- "stipulare" due distinti contratti di locazione sullo stesso immobile.Più esattamente v...

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Quesito: chiusura ditta.

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Da circa 5 mesi ho chiuso la mia ditta individuale con IVA e INPS arretrata da pagareCi sarebbero delle agevolazioni fiscali o sgravi per le...

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Quesito: notifica atti tributari residenti all'estero.

Ho una domanda in merito alla notifica di atti tributari per gli italiani residenti all'Estero.Sono una cittadina italiana residente in Belgio ed  iscritta all AIRE dall'Ottobre 2005.Durante un mio recente viaggio in Italia, mi sono recata presso gli uffici della pubblica amministrazione per regolare la mia posizione sull' ICI per la prima casa, la cui tassa per l'anno scorso non era stata saldata in vista delle numerose modifiche ed interpretazioni sulla sua applicabilita' agli italiani residenti al'estero.Alla mia domanda sul perche' non mi fosse stato notificato il mancato pagamento, con mia sorpresa mi e' stato riferito che la pubblica amministrazione non si occupa di inviare notifiche di atti tributari ai cittadini residenti all'estero, poiche' non risultano piu residenti nel comune italiano, e che le notifiche sarebbero state inoltrate nel momento in cui sarei tornata ad abitare in Italia ed abbia ripreso residenza nel mio vecchio comune. Considerando che la mia iscrizione all Aire comporta il dovere da parte mia di indicare un indirizzo valido di residenza all'estero, mi chiedo se questo non possa essere abbastanza per ricevere eventuali notifiche di atti tributari? Esiste un modo per 'costringere' la pubblica amministrazione ad inoltrare eventuali notifiche presso il recapito estero?

Quesito: notifica atti tributari residenti all'estero.

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Quesito: agevolazioni fiscali risparmio energetico.

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Spiego brevemente la mia situazione e poi passo alla domanda. - Sono in procinto di costruire la mia prima casa su un immobile già esi...

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