Il Commercialista in Rete

1220 euro in più per i contribuenti con famiglia numerosa.

È in corso di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale il decreto attuativo che consente l’immediata disponibilità dell’ulteriore detrazione di 1.200 euro in favore delle famiglie con almeno quattro figli fiscalmente a carico previsto dalla Finanziaria 2008. Saranno i sostituti d’imposta a erogare – direttamente in busta paga – il bonus fiscale previsto per l’anno in corso. L’ammontare sarà riconosciuto mensilmente, nella misura di un dodicesimo, entro la capienza delle ritenute corrispondenti a ciascun periodo di paga. La nuova detrazione spetta al cinquanta per cento a ciascun genitore non legalmente ed effettivamente separato o, eventualmente, a ognuno in proporzione agli affidamenti stabiliti dal giudice, o, in caso di coniuge fiscalmente a carico dell’altro, spetta a quest’ultimo per l’intero importo. Il soggetto avente diritto per il periodo d’imposta 2008 comunica al proprio datore di lavoro di essere in possesso dei requisiti richiesti per la fruizione del bonus fiscale e si impegna a informarlo di eventuali variazioni. Il sostituto d’imposta calcolerà il credito spettante, in via previsionale, ferma restando la riderterminazione dell’ammontare definitivo in sede di conguaglio fiscale. Provvederà, quindi, all’erogazione del bonus nello stipendio mensile, rapportandone la somma a ciascun periodo di paga, entro la capienza delle ritenute del mese, e – in caso di eccedenza – utilizzando le ritenute dei periodi di paga successivi. È quanto dispone il decreto firmato il 31 gennaio scorso, dai ministri dell’Economia e delle finanze e delle Politiche per la famiglia, per i soggetti titolari esclusivamente di redditi da lavoro dipendente e assimilati, di pensione e quelli derivanti dall’abitazione principale. Il provvedimento distingue le regole per l’erogazione del bonus secondo la categoria dei contribuenti beneficiari. I soggetti, infatti, titolari anche o esclusivamente di altri redditi godranno del credito fiscale di 1.200 euro solo al momento della presentazione della dichiarazione dei redditi. La legge finanziaria, in vigore dal 1° gennaio 2008, dispone, inoltre, la retroattività della detrazione già a partire dai redditi 2007. Quest’ultima sarà riconosciuta dal sostituto d’imposta in un’unica soluzione, su richiesta dell’interessato che dichiara di non aver percepito altri redditi oltre a quelli presenti nel Cud e a quelli dell’abitazione principale. Nel caso in cui il datore di lavoro non sia lo stesso dell’anno scorso, la richiesta deve essere presentata all’attuale sostituto d’imposta, corredata dal Cud relativo ai redditi 2007 rilasciato dal precedente. Se non fosse possibile erogare la somma per intero entro il periodo d’imposta, perché il credito eccede il monte ritenute, il sostituto evidenzierà l’importo residuo nel Cud, per consentirne il recupero da parte del contribuente nella dichiarazione dei redditi. Come per l’anno in corso, i soggetti aventi diritto, che non hanno esclusivamente redditi da lavoro dipendente e assimilati o di pensione, quelli che per motivi vari non hanno un sostituto d’imposta nel 2008 o che non abbiano ricevuto il credito d’imposta, ad esempio perché non ne hanno fatto richiesta o per incapienza delle ritenute, potranno usufruire del bonus - relativo al 2007 - in sede di presentazione del modello 730 o di Unico PF. Il credito può essere utilizzato in compensazione di altre imposte, compresa l’Ici o, a scelta del contribuente, può essere portato in diminuzione dell’Irpef dell’anno successivo o chiesto a rimborso. Analogamente, nel caso in cui il bonus erogato fosse stato superiore a quello spettante, in sede di dichiarazione dei redditi, il contribuente dovrà provvedere alla restituzione di quanto percepito erroneamente, laddove non abbia già provveduto il sostituto d’imposta in sede di conguaglio fiscale. Fonte: Agenzia Entrate

1220 euro in più per i contribuenti con famiglia numerosa.

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Iva: niente sconti per il patrocinio gratuito (Risoluzione 59/E del 22 febbraio 2008).

Pagano l'Iva con l'aliquota ordinaria del 20 per cento le prestazioni di assistenza legale, in ambito di patrocinio a spese dello Stato, indipendentemente dalla residenza o domicilio del soggetto che beneficia della difesa. Infatti le prestazioni rese dagli avvocati soddisfano il requisito della territorialità in quanto effettuate da soggetti italiani a favore di un ente pubblico, il ministero della Giustizia, che agisce nella sua veste istituzionale e, quindi, viene considerato come un qualsiasi consumatore finale. Con la risoluzione 59/E del 22 febbraio 2008 si fa luce sulla sussistenza o meno del presupposto territoriale di applicazione dell'Iva nel caso suindicato e sulla tassazione Iva che ne consegue. Nelle considerazioni fatte dall'agenzia delle Entrate si ricorda, in via preliminare, che le prestazioni di consulenza e assistenza legale effettuate da avvocati italiani, si ritengono effettuate nel territorio dello Stato quando sono rese a favore di soggetti residenti all'estero, nell'ambito del territorio dell'Unione europea. La norma (Dpr 633 del 1972, art. 7) indica che questo tipo di prestazioni di lavoro sono considerate effettuate nel territorio nazionale quando il destinatario non è un soggetto passivo Iva nel Paese in cui ha stabilito la residenza, mentre per i cittadini domiciliati extra Unione europea c'è l'esclusione dal campo Iva per carenza del presupposto territoriale anche in caso di attività di tutela legale svolta nel territorio italiano. Il requisito della territorialità sussiste, nel caso specifico, per il fatto che tanto il prestatore quanto il committente sono operatori nazionali, infatti l'attività è svolta da avvocati italiani in favore dello Stato e non è rilevante il domicilio del soggetto che beneficia della tutela legale. Si può quindi affermare che queste prestazioni sono rese a favore di un soggetto pubblico che agisce nella sua veste istituzionale e perciò considerato come un consumatore finale e scontano l'imposta con l'aliquota ordinaria del 20 per cento.

Iva: niente sconti per il patrocinio gratuito (Risoluzione 59/E del 22 febbraio 2008).

Pagano l'Iva con l'aliquota ordinaria del 20 per cento le prestazioni di assistenza legale, in ambito di patrocinio a spese dello ...

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Valore di realizzo per le plusvalenze soggette a tassazione: Risoluzione n. 60/E del 22 febbraio 2008.

La plusvalenza che deve essere assoggettata a tassazione in una operazione di conferimento di partecipazioni di controllo e di collegamento si determina facendo riferimento al valore di realizzo in applicazione del regime previsto dal comma 1, art. 175 del Tuir, anziché quello di cui al comma 2 del medesimo articolo 175 del Tuir. E' questo ciò che scaturisce dalla risoluzione n. 60/E a seguito dell'istanza presentata da una Società che ha chiesto chiarimenti in ordine alla corretta applicazione dell'art. 175 del Tuir a seguito di articolato progetto di riorganizzazione. In tale progetto la Società istante conferiva a un'altra le proprie partecipazioni di controllo e collegamento detenute presso altre due Società. A seguito di questa operazione di conferimento la società conferitaria aveva visto un incremento del capitale sociale per € 50.000.000,00 e l'iscrizione di una riserva sovrapprezzo per € 969.000.000,00, comportando così un valore di iscrizione delle partecipazioni ricevute nelle scritture contabili del soggetto conferitario pari a €. 1.019.000.000,00. La Società istante ha quindi sottoposto all'agenzia delle Entrate i seguenti dubbi interpretativi: 1. l'inciso normativo "fatti salvi i casi di esenzione" di cui all'art. 175, comma 1, del Tuir, debba essere interpretato nel senso che, laddove le partecipazioni conferite siano in possesso dei requisiti pex, il valore da attribuire ad esse ai fini fiscali sia o meno quello previsto dal medesimo comma 1 dell'art. 175 e non piuttosto il "valore normale" sancito dall'art. 9 del Tuir; 2. all'operazione di conferimento di partecipazioni, così come prospettata, si renda applicabile esclusivamente la disposizione di cui all'art. 175, comma 1, del Tuir ovvero se possa rendersi applicabile - limitatamente a quelle partecipazioni che non presentano i cd. requisiti pex in quanto carenti del requisito di cui all'art. 87, comma 1, lett. a) - la disposizione di cui al comma 2 del medesimo art. 175 del Tuir. Nella propria soluzione interpretativa, la Società istante riteneva che l'inciso normativo fatti salvi i casi di esenzione di cui all'art. 87 - presente nel comma 1 dell'art. 175 del Tuir - non fosse idoneo in alcun modo ad escludere l'applicabilità del regime di quantificazione del valore delle partecipazioni di cui all'art. 175 del medesimo. Nel formulare il proprio parere, l'agenzia delle Entrate ha sostanzialmente condiviso la soluzione prospettata dalla Società che ha presentato l'istanza di interpello. La disposizione di cui al comma 1 dell'art. 175 del Tuir, infatti, prevede un regime fiscale realizzativi in capo al soggetto conferente, nel senso che tale disposizione introduce un particolare criterio di determinazione della plusvalenza che il soggetto conferente deve assoggettare a tassazione secondo il regime fiscale dello stesso soggetto conferente e funzionale, naturalmente, all'oggetto conferito. Pertanto, una volta determinato il valore di realizzo il soggetto conferente potrà determinare la relativa plusvalenza quale differenza tra l'ultimo costo fiscalmente riconosciuto - dell'azienda o della partecipazione di controllo o di collegamento oggetto di conferimento - e il valore di realizzo medesimo. Inoltre, tale plusvalenza, sussistendone le condizioni, dovrà essere assoggetta a tassazione ordinaria - da parte del soggetto conferente - ai sensi dell'art. 86 oppure anche, per quanto riguarda le partecipazioni ai sensi del successivo art. 87 del Tuir. Va comunque sottolineato che tale parere dell'Agenzia si riferisce esclusivamente all'applicazione alla fattispecie prospettata delle disposizioni dell'articolo 175, commi 1 e 2 del Tuir., mentre resta impregiudicata la possibilità, da parte dell'Amministrazione Finanziaria, di sindacare eventuali profili di elusività dell'operazione prospettata, ai sensi dell'articolo 37-bis, comma 2, del Dpr n. 600/1973. Fonte: Agenzia Entrate - Paolo Tenaglia

Valore di realizzo per le plusvalenze soggette a tassazione: Risoluzione n. 60/E del 22 febbraio 2008.

La plusvalenza che deve essere assoggettata a tassazione in una operazione di conferimento di partecipazioni di controllo e di collegament...

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Iva al 10% per le installazioni fotovoltaiche: Risoluzione 61/E del 22 febbraio 2008.

La tariffa incentivante prevista dal legislatore a favore del responsabile dei lavori di impianti fotovoltaici, se corrisposta, a titolo di corrispettivo, dal soggetto che utilizza l'impianto alla ditta aggiudicataria della gara, è imponibile ai fini Iva e non è soggetta alla ritenuta in base a quanto indicato dall'articolo 28 comma 2 Dpr n. 600/1973. Questo in sintesi il chiarimento fornito dall'agenzia delle Entrate in risposta a un'istanza con cui il ministero della Difesa, che ha bandito una gara per la realizzazione e la manutenzione di un impianto fotovoltaico a servizio di alcune caserme, chiede di conoscere il trattamento fiscale ai fini Iva della tariffa incentivante, di cui al decreto legislativo n.387/2003. L'istante, per l'esecuzione dei lavori, mette a disposizione della ditta aggiudicataria, i tetti sui quali saranno realizzati gli impianti, per un periodo massimo di venti anni al termine dei quali entrerà nella piena proprietà dell'opera realizzata. L'energia elettrica prodotta dall'installazione di impianti fotovoltaici, dà diritto, secondo il disposto del decreto ministeriale del 19/02/07, a una tariffa incentivante corrisposta al soggetto responsabile dell'opera, per consentirgli di recuperare i costi sostenuti per la realizzazione dei lavori. Il ministero chiede di conoscere se la tariffa ad esso spettante, che a sua volta corrisponderà, a titolo di corrispettivo, alla ditta aggiudicataria della gara, è imponibile ai fini Iva e se è soggetta alla ritenuta secondo quanto previsto dall'articolo 28 comma 2 Dpr 600/1973. L'istante ritiene che la tariffa non sia imponibile ai fini Iva e possa invece ritenersi assoggettabile a ritenuta d'acconto del 4 per cento. L'Agenzia, sulla base dei chiarimenti forniti con la circolare n. 46 del 19 luglio 2007, rileva, in via preliminare, che, nel caso in esame, il soggetto che utilizza l'impianto è diverso da colui che lo realizza. Da una parte, infatti vi è il ministero della Difesa che fruirà dell'opera e dall'altra la ditta aggiudicataria che metterà a disposizione l'impianto costruito. In base al decreto n. 387/2003, il diritto a percepire la tariffa incentivante spetta al responsabile dell'impianto fotovoltaico, nel caso in esame al ministero. L'istante, tuttavia, fa presente che intende remunerare la ditta per i servizi realizzati e per l'uso dell'opera, mediante la cessione di un corrispettivo pari alla tariffa incentivante maturata sull'energia prodotta. Nel caso specifico le conseguenze fiscali che si producono in capo al Ministero, soggetto titolare dell'incentivo, sono necessariamente diverse da quelle che investiranno la ditta. Nella prima ipotesi, l'Agenzia precisa che la tariffa incentivante si configura come un contributo a fondo perduto e pertanto, è esclusa dal campo di applicazione dell'Iva; il ministero non può, tuttavia, beneficiare della ritenuta d'acconto, (applicata secondo il disposto dell'articolo 28 Dpr 600/1973 esclusivamente ai soggetti passivi d'imposta) in quanto, sulla base di una esplicita esclusione (articolo 74, comma 1 del Tuir), non rientra fra i soggetti passivi dell'Ires. Diversi effetti si produrranno invece per la ditta, che percepirà dal Ministero una somma di denaro inquadrabile come corrispettivo e non come contributo. Di conseguenza la società dovrà emettere fattura nei confronti dell'ente pubblico, evidenziando l'imposta ai fini Iva. Per quanto riguarda le aliquote da applicare, l'Agenzia ritiene che, poiché i lavori realizzati comprendono anche il compimento di altri servizi fra cui la manutenzione dell'impianto, si possa assoggettare al10 per cento il corrispettivo per la realizzazione e progettazione dell'opera e ad l'aliquota ordinaria le ulteriori prestazioni di conservazione. La ritenuta d'acconto, di cui all'articolo 28 del Dpr 600/1973, non applicabile - come già chiarito -sulla tariffa incentivante corrisposta al ministero della Difesa, non può operare neanche sul corrispettivo erogato alla società aggiudicataria. Fonte: Agenzia Entrate - Patrizia De Juliis

Iva al 10% per le installazioni fotovoltaiche: Risoluzione 61/E del 22 febbraio 2008.

La tariffa incentivante prevista dal legislatore a favore del responsabile dei lavori di impianti fotovoltaici, se corrisposta, a titolo d...

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Soggetti incapienti con almeno 4 figli a carico: definite le modalità di attribuzione della detrazione.

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Il Ministero dell'Economia e delle finanze definisce - di concerto con il Ministero delle Politiche per la famiglia - le modalità di att...

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Cessioni all'esportazione: per l'esenzione vale la buona fede.

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La normativa comunitaria (art. 15, punto 2, della VI direttiva n. 77/388/CEE) non osta all'esenzione - ad opera di uno Stato membro - da...

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IVA: modalità di rimborso in ambito comunitario.

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Con Direttiva del Consiglio 2008/9/Ce sono state stabilite norme dettagliate per il rimborso dell'Iva ai soggetti passivi non stabiliti ...

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Acquisto di immobile strumentale.

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Uno studio associato può detrarre l'Iva relativa all'acquisto di un immobile strumentale solo se è documentata la destinazione del b...

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Detrazione per soggetti 'incapienti' con almeno quattro figli a carico.

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Con decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze 31 gennaio 2008, di concerto con il Ministro delle politiche per la famiglia, in cors...

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La detrazione dell'Iva auto.

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La risoluzione numero 6/Dpf, emessa da parte del Dipartimento politiche fiscali del ministero dell'Economia, fornisce chiarimenti in tem...

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