Il Commercialista in Rete

Quesito: commercio auto intracomunitarie.

Quesito: commercio auto intracomunitarie.

UNA CARROZZERIA CHE HA INTRAPRESO ANCHE L’ATTIVITA’ DI COMMERCIO AUTO, ACQUISTA AUTO NUOVE E USATE DA UNA DITTA TEDESCA. DEVE TRATTARE L’A...

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Quesito: trattamento fiscale auto aziendali.

Quesito: trattamento fiscale auto aziendali.

VORREI AVERE CHIARIMENTI SUL TRATTAMENTO FISCALE DELLE AUTO AZIENDALI (CON MARCHIO AZIENDALE) DATE IN COMODATO D’USO GRATUITO

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Quesito: esenzione studi di settore.

Quesito: esenzione studi di settore.

Una piccola azienda che produce e commercializza bilance elettroniche commerciali e industriali, che ha un codice attività in cui entra, m...

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Reddito d'impresa: requisiti di deducibilità delle perdite.

Reddito d'impresa: requisiti di deducibilità delle perdite.

Al di fuori delle ipotesi di procedure concorsuali (in cui il creditore è liberato dall'onere di provare la certezza della perdita), il ...

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Mezzogiorno. Esenzione IRPEG: sospensione del giudizio sull'accertamento.

Mezzogiorno. Esenzione IRPEG: sospensione del giudizio sull'accertamento.

In tema di contenzioso tributario, il giudice - preso atto della pendenza di altro giudizio tra le stesse parti, avente ad oggetto il rifiut...

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Auto, regole d'impatto per il mercato parallelo.

È in corso di pubblicazione il decreto 30 ottobre 2007, emanato di concerto tra il ministero dei Trasporti e l’agenzia delle Entrate, in cui si prevede che, dal 3 dicembre prossimo, le immatricolazioni di autoveicoli acquistati sul mercato parallelo intracomunitario saranno subordinate alla verifica dell’avvenuto versamento dell’Iva dovuta in occasione del primo trasferimento del veicolo in ambito nazionale. Il decreto è stato preceduto dai due provvedimenti del direttore dell’agenzia delle Entrate del 25 ottobre 2007 (entrambi nella Gazzetta Ufficiale n. 266 del 15/11/2007) relativi, il primo, alla istituzione di un nuovo modello di versamento F24, e l’altro alla decorrenza dei nuovi obblighi e ai casi soggettivi di esclusione dall’applicazione della nuova disciplina. La serie di interventi normativi, risultato delle attività coordinate tra la direzione centrale Accertamento dell’agenzia delle Entrate e la direzione generale per la Motorizzazione (condotte in attuazione dell’articolo 1, comma 9, del decreto legge 262/2006), va a costituire un ulteriore strumento di contrasto alle frodi nel settore degli autoveicoli introdotti in Italia da canali non ufficiali. Le nuove norme si innestano sulla vigente disciplina delle immatricolazioni di veicoli di provenienza intracomunitaria, già istituita col decreto 8 giugno 2005, in cui, allo scopo di ottenere una tracciatura dei veicoli nelle varie fasi della commercializzazione, era previsto l’obbligo di dichiarazione telematica di acquisto intracomunitario come prima tappa verso l’immatricolazione. In particolare, il recente decreto del 30 ottobre 2007 modifica il decreto interdirigenziale in vigore dal 1° settembre 2005, introducendo il riscontro, da parte degli uffici provinciali del dipartimento dei Trasporti terrestri, del versamento dell’imposta come requisito per l’immatricolazione. Si tratta dell’Iva da assolvere in occasione della prima cessione interna: l’incrocio con l’informazione sull’avvenuto versamento può avvenire già al momento della comunicazione telematica, da effettuarsi ai sensi dell’articolo 2, secondo comma, della norma in esame. È il caso di precisare che l’avvio delle nuove procedure e, dunque, il riscontro col relativo versamento, verrà effettuato per gli autoveicoli introdotti sul territorio nazionale a partire dal 3 dicembre; potranno, pertanto, essere presentate per l’immatricolazione, anche dopo tale data, tutte le autovetture che siano state oggetto di comunicazione telematica di acquisto intracomunitario antecedente. Le informazioni acquisite in occasione del versamento andranno a incrociarsi con il flusso di dati relativo agli autoveicoli provenienti, attraverso circuiti non ufficiali di distribuzione, dagli Stati membri dell'Unione europea, trasferito all’agenzia delle Entrate, in applicazione della Convenzione siglata unitamente all’agenzia delle Dogane, e alla Guardia di finanza. In concomitanza con l’avvio del nuovo sistema di controlli, l’agenzia delle Entrate sta predisponendo le opportune attività di monitoraggio e di soluzione dei casi di assenza di riscontro del versamento e, perciò, di improcedibilità dell’immatricolazione. Il riassetto della disciplina degli aspetti fiscali dell’immatricolazione riguarda anche gli autoveicoli di provenienza estera a cui si applica la disposizione del secondo provvedimento del 25/10/2007 (decorrenza e casi di esclusione), originata dal comma 11 dell’articolo 1 del decreto legge 262/2006. Al punto 1 del provvedimento citato si dà attuazione al precedente comma 10 che, oltre a richiedere l’attestazione del versamento, introduce l’obbligo di esibizione, all’atto della richiesta di immatricolazione, della certificazione doganale certificante l’assolvimento dell’Iva o dell’eventuale riferimento al plafond dell’importatore. Rimangono esclusi dall’applicazione delle norme in esame i soggetti non operanti nell’esercizio di imprese arti e professioni, che continueranno a poter richiedere l’immatricolazione dell’autoveicolo acquistato in un Paese dell’Unione europea (o aderente allo spazio economico europeo, attualmente, Norvegia, Islanda e Liechtenstein) mediante l’esibizione della ricevuta cartacea del versamento effettuato con modello F24 ordinario. Soggiacciono peraltro al nuovo adempimento, come alla preventiva dichiarazione telematica dell’acquisto, anche le immatricolazioni di veicoli usati che siano stati oggetto di acquisto intracomunitario. L’estensione ai veicoli usati degli adempimenti richiesti dalle novità normative, è richiesta dall’articolo 1, comma 9, del più volte citato Dl 262/2006 (ai fini dell’immatricolazione o della successiva voltura di autoveicoli, ...anche nuovi, oggetto di acquisto intracomunitario a titolo oneroso). Può esser utile ricordare in proposito che non costituiscono acquisto intracomunitario le transazioni di veicoli che abbiano già scontato l’Iva in altro Paese europeo quali, ad esempio, le cessioni di auto effettuate da privati, residenti in Paesi Ue, a soggetti nazionali. Al ricorrere dei presupposti, per tali operazioni può trovare applicazione il regime dei beni usati, di cui all’articolo 38 della legge 41/1995. Un’ulteriore precisazione, di carattere non fiscale, riguarda i veicoli usati immatricolati nei Paesi entrati a far parte della Ue dal 1° maggio 2004 (Cipro, Estonia, Lettonia, Lituania, Malta, Polonia, Repubblica Ceca, Slovacchia, Slovenia e Ungheria); per questi, dovrà essere in ogni caso, accertata la conformità alle direttive comunitarie vigenti nella Ue al momento della prima immatricolazione, se avvenuta anteriormente al 1° maggio 2004. Si ricorda che le novità legislative sono dirette a regolare esclusivamente il settore del mercato parallelo degli autoveicoli e che le stesse si occupano di lasciare immutata la procedura di immatricolazione degli autoveicoli che sono immessi per il commercio in Italia attraverso canali ufficiali. I nuovi adempimenti, infatti, del versamento preventivo dell’imposta per gli acquisti intracomunitari o di esibizione dell’attestato doganale per le importazioni, non operano relativamente a quei veicoli provenienti direttamente dalle case costruttrici e destinati al mercato nazionale, provvisti di codice antifalsificazione. Le operazioni di trasferimento dei veicoli destinati ai rivenditori delle reti ufficiali dei concessionari delle case costruttrici, inoltre, sono accompagnate da un particolare meccanismo di trasmissione dei dati tecnici che, pre-identificando gli autoveicoli nel sistema informativo della Motorizzazione, non consente l’attuazione delle frodi secondo gli schemi conosciuti. Fonte: Agenzia Entrate

Auto, regole d'impatto per il mercato parallelo.

È in corso di pubblicazione il decreto 30 ottobre 2007, emanato di concerto tra il ministero dei Trasporti e l’agenzia delle Entrate, in c...

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Finanziaria 2008: novità in materia IVA per le agenzie di viaggio e turismo.

Per l’organizzazione di convegni, congressi e simili, le agenzie di viaggi e turismo possono applicare il regime ordinario di determinazione dell'Iva, detraendo l’imposta sui servizi acquistati, se si tratta di operazioni effettuate a diretto vantaggio del cliente. Il diritto alla detrazione sorge nel momento in cui diventa esigibile l’imposta relativa alla prestazione per la quale si opta per il regime ordinario. In caso di applicazione di entrambi i regimi (ordinario e speciale), le operazioni di ognuno di essi vanno registrate separatamente. L’efficacia della disposizione innovativa, contenuta nel disegno di legge finanziaria per il 2008, è comunque subordinata alla concessione di apposita deroga da parte degli Organi comunitari. Nell’attesa, ecco una sintesi delle “regole Iva” per i soggetti in questione. L'articolo 74-ter del Dpr 633/72 individua, sostanzialmente, tre diverse fattispecie di applicazione dell'imposta. La prima attiene alla cessione dei cosiddetti “pacchetti turistici”, ovvero quell’insieme di prestazioni, effettuate secondo la formula “tutto compreso”, verso il quale è previsto un pagamento globale e che, pertanto, vanno considerate un’unica prestazione di servizi. Il “pacchetto turistico” deve comprendere la presenza di almeno due degli elementi tra il trasporto, l'alloggio e altri servizi turistici non accessori ai medesimi, che costituiscano parte significativa del predetto pacchetto. Tuttavia, perché i servizi possano essere così complessivamente considerati, è necessario che essi abbiano durata temporale superiore alle ventiquattro ore oppure che trovino effettuazione per un periodo comprendente almeno una notte. In tali circostanze, la base imponibile è costituita dalla differenza tra il corrispettivo pagato dal cliente (al lordo dell’Iva) e l’ammontare dei relativi costi (al lordo dell’Iva) sostenuti dall’agenzia per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate da terzi, a diretto vantaggio dei viaggiatori o clienti. Da ciò consegue, peraltro, che non è ammessa in detrazione l’imposta relativa ai costi sostenuti per l’acquisizione dei singoli servizi inerenti ai pacchetti. Il sistema trova applicazione anche quando le prestazioni sono rese tramite mandatari con rappresentanza. Niente regime speciale, invece, qualora le agenzie agiscano in nome e per conto dei clienti. Va, altresì, sottolineato che la circolare 328/97 ebbe modo di precisare che il regime speciale non si applica ai servizi resi direttamente dall'organizzatore del pacchetto avvalendosi di strutture proprie, ma solo a quelli resi da terzi. La seconda fattispecie è relativa alla cessione di pacchetti turistici organizzati da altri ovvero all’allocazione sul mercato degli stessi attraverso mandatari senza rappresentanza, nonché a quelle prestazioni non classificabili come “pacchetti turistici”, rese mediante l’acquisizione di servizi da altri soggetti, anteriormente alla richiesta del cliente. In questi casi, l'imposta si applica sulla differenza, al netto del tributo, tra il corrispettivo dovuto all'agenzia di viaggio e turismo ed il costo del servizio turistico, comprensivi dell'imposta. La metodica applicata in queste situazioni è quella dello scorporo, considerando come base imponibile la differenza tra il corrispettivo pagato dal cliente e quanto versato dall'agenzia all'organizzatore del pacchetto. L'ultimo caso riguarda i servizi singoli (prenotazione di alberghi, viaggi, biglietti di trasporto, vidimazione passaporti), nell'ipotesi in cui non siano stati precedentemente acquisiti nella disponibilità, prima della richiesta del cliente. Resta qui applicabile il regime Iva normale. Le agenzie di viaggio, in conclusione, determineranno l’imposta mensilmente dovuta, per differenza fra l’Iva a debito (regime speciale e ordinario) e quella pagata sulle spese generali e sui servizi non afferenti i pacchetti turistici. Fonte: Agenzia Entrate

Finanziaria 2008: novità in materia IVA per le agenzie di viaggio e turismo.

Per l’organizzazione di convegni, congressi e simili, le agenzie di viaggi e turismo possono applicare il regime ordinario di determinazio...

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Versamenti con F24: Provvedimento direttoriale del 14 novembre 2007.

Stop all'estratto conto periodico dei versamenti eseguiti tramite modello F24 utilizzando i servizi telematici dell'Agenzia. L'abrogazione è sancita dal provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate firmato il 14 novembre e in corso di pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale. Il servizio, istituito con provvedimento del 2 agosto 2007, prevedeva l'invio postale, al domicilio fiscale del contribuente, di un estratto conto periodico riepilogativo di tutti i versamenti effettuati nel periodo compreso tra il 1° ottobre 2006 e il 31 dicembre 2007. Con il medesimo provvedimento del 2 agosto, era stato approvato il modello di quietanza telematica attestante l'esito positivo dei pagamenti con F24 eseguiti sia attraverso i servizi on line dell'Agenzia sia tramite quelli offerti da banche, poste e agenti della riscossione. Sul "cassetto fiscale", già dallo scorso 30 settembre, sono disponibili le quietanze relative a tutte le operazioni eseguite dal 1° settembre 2006 attraverso i servizi telematici delle Entrate. La semplicità di utilizzo della procedura ha fatto registrare da subito un rilevante numero di accessi al servizio ricevute. Nell'ottica di un generale contenimento della spesa pubblica, il direttore dell'Agenzia ha pertanto disposto l'abrogazione dell'estratto conto periodico, le cui funzioni sono pienamente assorbite dalla quietanza telematica. Ciò consentirà un'importante riduzione dei costi, garantendo comunque ai contribuenti la qualità dei servizi offerti.

Versamenti con F24: Provvedimento direttoriale del 14 novembre 2007.

Stop all'estratto conto periodico dei versamenti eseguiti tramite modello F24 utilizzando i servizi telematici dell'Agenzia. L'...

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Le imposte differite secondo il disegno della Finanziaria 2008.

Le imposte differite secondo il disegno della Finanziaria 2008.

Il disegno di legge finanziaria per il 2008, modificando la disciplina Ires, introdurrà notevoli variazioni per quanto riguarda le imposte d...

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Quesito: rimborsi spese professionisti.

Quesito: rimborsi spese professionisti.

i rimborsi spese effettuati da professionisti riguardanti spese x congressi, spese cancelleria, pubblicazioni, vitto e alloggio,documentati ...

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Quesito: parametri per contribuenti minimi.

Quesito: parametri per contribuenti minimi.

salve sono un'artigiano da più di 10 anni ed ho tutti i parametri per rientrare tra i contribuenti minimi. Ma l'anno scorso avendo i...

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Registrazione con aliquota all'1% se la comunione è stata originata da un unico titolo.

All'atto di divisione di una comunione di beni tra condomini effettuata a tacitazione dei rispettivi diritti e in assenza di corresponsione di conguaglio, si applica l'imposta di registro con aliquota dell'1% a condizione che le parti da assegnare ai singoli soggetti rappresentino una "unica massa" (originate da un solo titolo) e i conferimenti non superino il valore della quota di diritto spettante a ciascuno sull'intera comunione. È la precisazione contenuta nella risoluzione n. 334/E del 16 novembre, con cui l'agenzia delle Entrate risponde a un interpello di un notaio incaricato della stipula dell'atto. Ripercorrendo la normativa sull'istituto della divisione (articolo 34 del Tur e 3 della tariffa allegata), la risoluzione ricorda: l'applicazione dell'imposta proporzionale con aliquota dell'1%, prevista per atti di natura dichiarativa relativi a beni o rapporti di qualsiasi natura, qualora al condividente siano assegnati beni per un valore complessivo non eccedente quello a lui spettante sulla massa comune l'applicazione dell'imposta con l'aliquota stabilita per i trasferimenti per l'eventuale parte eccedente, qualora l'assegnazione divisionale dei beni superi di una percentuale maggiore del 5% il valore della quota di diritto. E inoltre, "la divisione, con la quale ad un condividente sono assegnati beni per un valore complessivo eccedente quello a lui spettante sulla massa comune, è considerata vendita limitatamente alla parte eccedente". In questo quadro normativo si innesta la disciplina delle cosiddette "masse plurime" (le comunioni tra i medesimi soggetti che trovano origine in titoli diversi). Al quarto comma dello stesso articolo 34 è disposto che: "... le comunioni tra i medesimi soggetti, che trovano origine in più titoli, sono considerate come una sola comunione se l'ultimo acquisto di quote deriva da successione a causa di morte". L'atto di scioglimento della comunione delle masse plurime, quindi, non concretizza un'unica divisione, ma tante divisioni quanti sono i titoli costitutivi delle singole comunioni, ad eccezione del caso in cui l'ultimo acquisto di quote derivi da successione mortis causa. La rilevanza di tale modo di operare è evidente nel caso di assegnazione in via esclusiva di un bene, in considerazione del diverso valore che assume la parte assegnata eccedente la quota a seconda che si determini la stessa quota rispetto a tutti i beni comuni o rispetto ai soli beni rientranti nella singola comunione. Per quanto detto è di fondamentale importanza l'individuazione dei titoli che generano una comunione per determinare, nel caso concreto, se ci si trovi di fronte a un atto divisionale che fa riferimento a un'unica massa o a più masse. E' opportuno precisare, per sgombrare il campo da equivoci, che, se è vero - come detto - che le masse plurime nascono da titoli diversi, tale pluralità deve attenere al rapporto funzionale tra titolo e massa e non tra titolo e soggetto. Perciò, per la ricerca delle eventuali masse plurime, si devono individuare i titoli che generano la comunione e non quelli che traslano quote tra soggetti. Nella divisione di una comunione di beni condominiali, l'oggetto è costituito da beni che, in sostanza, fanno parte di un'unica comunione, individuata nelle parti comuni del condominio. La variazione soggettiva dei comunisti, per atto traslativo tra vivi o per successione, non fa sorgere una massa plurima. I singoli acquisti, infatti, hanno avuto a oggetto la stessa massa unitamente considerata, composta dalle parti comuni del condominio, determinando variazioni soggettive nella titolarità delle quote ma non generando ulteriori comunioni su masse diverse. A sostegno di questa interpretazione di prassi, sia la disciplina normativa del condominio, che ne fa un'ipotesi particolare di comunione, il cui titolo costitutivo è dato dalla proprietà comune di parti dell'edificio, sia la giurisprudenza della Corte di cassazione, che precisa che il condominio si forma con la costruzione sul suolo comune o con il frazionamento da parte dell'unico proprietario pro indiviso di un edificio, i cui piani o porzioni di piano vengono attribuiti a due o più soggetti in proprietà esclusiva, convertendo l'intera proprietà in una pluralità di proprietà esclusive e di parti comuni indivise. Ne consegue, quindi, l'unicità della comunione riferita alle parti comuni dell'edificio, indipendentemente dai trasferimenti dei diritti che hanno interessato le parti in proprietà esclusiva. Si tratta quindi di comunione che trova origine in un solo titolo (quello costitutivo del condominio), costituita, perciò, da un'unica massa. Pertanto, nella divisione dei beni condominiali, le assegnazioni ai condividenti possono essere considerate dichiarative per la parte in cui corrispondono esattamente alle quote di diritto spettanti a ciascun condividente sull'intera comunione. L'eventuale parte eccedente è considerata vendita, con l'applicazione della disciplina secondo i criteri sopra ricordati.

Registrazione con aliquota all'1% se la comunione è stata originata da un unico titolo.

All'atto di divisione di una comunione di beni tra condomini effettuata a tacitazione dei rispettivi diritti e in assenza di correspon...

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Sostituzione del vecchio mutuo: Risoluzione n. 328/E del 14 novembre 2007.

Con circolare 15/2005, l’agenzia delle Entrate ha chiarito che nell’ipotesi in cui il mutuo contratto per l’acquisto dell’abitazione principale sia di importo superiore rispetto al costo sostenuto per l’acquisto dell’immobile, la percentuale di interessi detraibili è determinata in base alla percentuale "interessi = costo di acquisizione dell'immobile x interessi pagati / capitale dato in mutuo". Con la risoluzione n. 328/E del 14 novembre, viene precisato che di tale percentuale il contribuente dovrà tener conto anche nel caso in cui estingua il vecchio mutuo e ne stipuli uno nuovo di importo massimo pari al capitale residuo maggiorato delle spese e degli oneri correlati. L’articolo 15, comma 1, lettera b), del Tuir riconosce una detrazione d’imposta del 19% in relazione agli interessi passivi e relativi oneri accessori pagati in dipendenza di mutui garantiti da ipoteca contratti per l’acquisto dell’unità immobiliare da adibire ad abitazione principale entro un anno dall'acquisto, per un importo non superiore a 3.615,20 euro. La norma aggiunge che "non si tiene conto del suddetto periodo di tempo nel caso in cui l’originario contratto è estinto e ne viene stipulato uno nuovo di importo non superiore alla residua quota di capitale da rimborsare, maggiorata delle spese e degli oneri correlati". La risoluzione 328/2007 preliminarmente osserva che tale ultima disposizione si fonda sul riconoscimento del carattere unitario dell’operazione di estinzione e accensione del nuovo mutuo e della sostanziale continuità del rapporto di mutuo originariamente stipulato, con conseguente conservazione dei benefici fiscali già riconosciuti in relazione al primo contratto. Il caso prospettato nell’interpello riguardava un soggetto che nel 2003 aveva acquistato, in comproprietà, un immobile da adibire ad abitazione principale, contraendo un mutuo di importo superiore al costo dell’immobile. Nel 2006, lo stesso acquistava, in comunione con la moglie, la restante quota di proprietà dell’immobile, accollandosi la parte di mutuo rimasta a carico del venditore e corrispondendo la rimanente parte del prezzo in contanti. Nello stesso anno, i coniugi estinguevano il mutuo originario, stipulandone uno nuovo di importo superiore alla residua quota di capitale, maggiorata delle spese e degli oneri correlati. I tecnici dell’Agenzia, di fronte a tale vicenda negoziale, hanno ritenuto di dover distinguere la posizione dell’interpellante in relazione alla parte del mutuo che era rimasta sin dall’inizio a suo esclusivo carico da quella che lo vedeva interessato con la moglie per l’acquisto della residua quota di proprietà dell’appartamento. In merito al primo aspetto, con circolare 15/E/2005, è stato chiarito che, in caso di mutuo eccedente il costo sostenuto per l'acquisto dell’immobile (comprensivo delle spese notarili e degli altri oneri accessori), la detrazione deve essere limitata all'ammontare del costo, risultante dalla sommatoria del valore dell’immobile indicato nel rogito, nonché degli altri oneri accessori, debitamente documentati, connessi con l'operazione di acquisto. Tale ammontare può essere determinato applicando la percentuale derivante dal rapporto "costo di acquisizione dell'immobile / capitale dato in mutuo" agli interessi pagati. Di tale percentuale – precisa la risoluzione – il contribuente deve tener conto anche in relazione agli interessi pagati in dipendenza del nuovo mutuo. Per quanto riguarda quest’ultimo, l’ipotesi di estinzione/sostituzione del vecchio mutuo con uno nuovo di importo superiore al capitale residuo maggiorato delle spese e degli altri oneri correlati non integra una fattispecie di decadenza dalla detrazione, ma comporta unicamente che il contribuente dovrà calcolare gli interessi detraibili rapportando l’ammontare ancora da rimborsare del vecchio mutuo all’importo di quello nuovo. In merito al secondo aspetto, l’Agenzia ricorda che la detrazione spetta anche se il mutuo è stato stipulato per acquistare un’ulteriore quota di proprietà dell’unità immobiliare. Ciò premesso, la risoluzione 328/2007 rileva che, in considerazione del fatto che il contratto di mutuo stipulato dai coniugi nel 2006 è stato contratto entro l’anno dalla data dell’acquisto della residua quota di proprietà, non si sia in presenza di una fattispecie di rinegoziazione del mutuo originario, occorrendo invece considerare tale mutuo originariamente destinato all’acquisto della rimanente quota di proprietà. In tale ipotesi, pertanto, potranno applicarsi le regole ordinarie previste dall’articolo 15 del Tuir. Infine, per quanto concerne le spese sostenute per la stipula del nuovo contratto di mutuo (perizia del tecnico, imposta sostitutiva, cancellazione della vecchia ipoteca), l’Agenzia ne riconosce la detraibilità nel periodo d’imposta in cui sono sostenute, anche in relazione al nuovo contratto di mutuo. Fonte: Agenzia Entrate

Sostituzione del vecchio mutuo: Risoluzione n. 328/E del 14 novembre 2007.

Con circolare 15/2005, l’agenzia delle Entrate ha chiarito che nell’ipotesi in cui il mutuo contratto per l’acquisto dell’abitazione princ...

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FINANZIARIA 2008 - Aumentano gi aiuti per famiglie e imprese.

FINANZIARIA 2008 - Aumentano gi aiuti per famiglie e imprese.

Il Senato ieri sera ha approvato un testo contenente aiuti sia per le famiglie che per le imprese; sconti alle famiglie, ma controlli più se...

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Eredi donatario: Risoluzione n. 329/E del 14 novembre 2007.

Il negozio giuridico attraverso il quale, consensualmente, l’originario donante e gli eredi del donatario intendono annullare una precedente donazione di diritti reali immobiliari non si configura, ai fini delle imposte indirette, come un atto di risoluzione per mutuo consenso. È piuttosto un nuovo atto di trasferimento a titolo gratuito, da assoggettare all’imposta sulle successioni e donazioni nonché alle imposte ipotecaria e catastale in misura proporzionale. Questo, in sintesi, il chiarimento fornito dalla risoluzione n. 329/E del 14 novembre. In merito, l’Agenzia afferma che il negozio risolutivo della donazione va assoggettato all’imposta di registro in misura proporzionale, ai sensi dell’articolo 28, comma 2, del Testo unico dell’imposta di registro (Dpr 131/1986). Tale affermazione trova conforto, oltre che nel tenore letterale dell’articolo 28, nel conforme orientamento giurisprudenziale della Corte di cassazione, in base al quale, per effetto della risoluzione consensuale di un contratto a effetti traslativi, si verifica il ritrasferimento della proprietà al precedente proprietario. In particolare, nella pronuncia 5075/1998, la Corte afferma espressamente che la risoluzione consensuale di un contratto a effetti traslativi comporta la retrocessione di beni ed è quindi soggetto all’applicazione dell’imposta di registro in misura proporzionale. La risoluzione 329/2007, inoltre, si sofferma sulla natura e gli effetti giuridici del negozio risolutivo da assoggettare a imposizione, dopo aver rilevato che, nel caso di specie, tale negozio dovrebbe essere stipulato tra l’originario donante e gli eredi del donatario. Partendo dalla considerazione che la facoltà negoziale di risolvere un contratto non è un bene o un diritto né un rapporto giuridico patrimoniale e, pertanto, non può trasmettersi agli eredi per successione mortis causa, l’Agenzia perviene alla conclusione che gli eredi del donatario non sono legittimati a stipulare la risoluzione consensuale di una donazione precedentemente accettata dal de cuius e che peraltro ha già prodotto tutti i suoi effetti giuridici al momento dell’accettazione, ma che gli stessi possono solo ritrasferire all’originario donante i beni in precedenza acquistati dal de cuius. Ne consegue che alla risoluzione consensuale stipulata dagli eredi del donatario non è possibile applicare la disciplina prevista dall’articolo 28. Il suddetto negozio è da considerarsi piuttosto un trasferimento a titolo gratuito da parte degli eredi del donatario in favore dell’originario donante e, come tale, va assoggettato al pagamento dell’imposta sulle successioni e donazioni in misura proporzionale, con applicazione delle aliquote previste e delle franchigie eventualmente spettanti ai sensi dell’articolo 2, comma 49, del decreto legge 262/2006, nonché, avendo a oggetto beni immobili, al pagamento delle imposte ipotecaria e catastale nella misura proporzionale ordinariamente prevista dal Dlgs 347/1990 (articoli 1 e 10). Fonte: Agenzia Entrate

Eredi donatario: Risoluzione n. 329/E del 14 novembre 2007.

Il negozio giuridico attraverso il quale, consensualmente, l’originario donante e gli eredi del donatario intendono annullare una preceden...

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