Dl n. 223 del 2006, articolo 36, comma 34. - Acconto IRAP -

<DIV><FONT face=Arial size=2> <P class=text>Il comma 34, articolo 36, del Dl n. 223 del 4 luglio 2006, prevede che le disposizioni correttive del Tuir, che sono state introdotte dal decreto legge, rilevano ai fini del calcolo dell'acconto dovuto per il periodo d'imposta 2006 non solo ai fini Ires, ma anche dell'Irap.<BR><BR>La norma in questione stabilisce che "<I>in deroga all'articolo 3 della legge 27 luglio 2000, n. 212, nella determinazione dell'acconto dovuto dai soggetti di cui all'articolo 73 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ai fini dell'imposta sul reddito delle società e dell'imposta regionale sulle attività produttive, per il periodo d'imposta in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto, si assume, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata applicando le disposizioni del presente decreto; eventuali conguagli sono versati insieme alla seconda ovvero unica rata dell'acconto</I>".<BR><BR>La <A href="http://dt.finanze.it/doctrib/PDF/Documento.pdf?Request=0&DocumentID=14200002820060804AENN40000012201700&Info=2,0,1" target=_blank><B>circolare n. 28/E</B></A> del 4 agosto 2006 ha precisato che l'applicazione delle disposizioni correttive del Tuir, ai fini del calcolo dell'acconto dovuto per l'anno 2006: <UL> <LI class=text>riguarda non solo l'Ires ma anche l'Irap, come peraltro successivamente previsto dalla legge di conversione del decreto legge sopra indicato <LI class=text>coinvolge soltanto le società di capitali e gli enti non commerciali soggetti passivi Ires e Irap, con la conseguenza che restano fuori dal capo di applicazione del comma 34 dell'articolo 36 del Dl 223/2006, i contribuenti persone fisiche e le società di persone anche se esercenti attività di impresa <LI class=text>riguarda gli acconti per i quali non siano scaduti i termini per effettuare il versamento alla data di entrata in vigore della norma in esame, con la conseguenza che, per l'acconto Ires, si deve tenere conto della data di entrata in vigore del decreto, ossia il 4 luglio 2006, mentre per l'acconto Irap si fa riferimento alla data di entrata in vigore della legge di conversione del decreto, posto che la rideterminazione dello stesso è stata introdotta successivamente alla pubblicazione del decreto legge e precisamente con la legge di conversione. Considerato che quest'ultima è stata approvata successivamente al termine per la scadenza della prima rata di acconto (che per i soggetti con periodo d'imposta coincidente con l'anno solare è il 20 giugno o il 20 luglio con l'applicazione dello 0,40 per cento a titolo di interessi), i contribuenti soggetti a Irap dovranno applicare le nuove disposizioni solo in sede di versamento della seconda o unica rata di acconto (la cui scadenza, sempre nel caso di periodo d'imposta coincidente con l'anno solare, è fissata al 30 novembre). </LI></UL> <P class=text>In pratica, per i soggetti che utilizzano il metodo storico per il calcolo dell'acconto, le nuove disposizioni comportano la rideterminazione: <UL type=square> <LI class=text>del reddito imponibile Ires e del valore della produzione ai fini Irap relativo all'anno 2005 <LI class=text>dell'Ires e dell'Irap dovute e corrispondenti al reddito imponibile e al valore della produzione di cui al precedente punto. In particolare, per l'Irap occorre tenere presente l'articolo 1, comma 174, della legge n. 311/2004, e il Dl n. 206/2006, che prevedono, ai fini del calcolo dell'acconto nelle regioni con disavanzo di gestione del servizio sanitario regionale, una maggiorazione di un punto percentuale all'aliquota ordinaria o ridotta, vigente nelle regioni interessate, fatti salvi i regimi di esenzione <LI class=text>dell'acconto dovuto per l'anno 2006 (che per le società soggette a Ires e Irap è pari alla percentuale del 100 per cento dell'imposta dovuta per l'anno precedente). </LI></UL> <P class=text>Con particolare riferimento all'acconto Irap dovuto per l'anno 2006, per il corretto ricalcolo del valore della produzione relativo all'anno 2005 e dell'imposta corrispondente, occorre tenere presente le seguenti disposizioni: <UL> <LI class=text>l'articolo 36, comma 5, che modifica il comma 3 dell'articolo 102 del Tuir, e che esclude la possibilità di dedurre le quote di ammortamento anticipato per i mezzi di trasporto a motore, di cui all'articolo 164, comma 1, lettera b), del Tuir, che non sono destinati a essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa. L'esclusione si applica quindi ai soli beni utilizzati "promiscuamente" dall'imprenditore <LI class=text>l'articolo 36, comma 6-<I>bis</I>, che modifica il comma 7 dell'articolo 102 del Tuir, e che, con riferimento alla deducibilità dei canoni <I>leasing</I> riferibili ai beni sopra indicati, subordina la deduzione fiscale alla condizione che il relativo contratto di <I>leasing</I> non sia inferiore al periodo "ordinario" di ammortamento corrispondente all'applicazione delle aliquote previste dal decreto ministeriale 31 dicembre 1988 al costo del bene. In precedenza, ai fini della deducibilità, era necessario che la durata del contratto non fosse inferiore alla metà del periodo di ammortamento "ordinario" <LI class=text>l'articolo 36, comma 7, che esclude la deducibilità della quota di ammortamento dei fabbricati strumentali riferibile al costo delle aree occupate dalla costruzione e di quelle che ne costituiscono pertinenza. In pratica, ai fini del calcolo delle quote di ammortamento deducibili, il costo dei fabbricati strumentali deve essere assunto al netto del costo delle aree sottostanti o pertinenziali; viene inoltre previsto che "<I>il costo delle predette aree è quantificato in misura pari al valore risultante da apposita perizia di stima...e comunque non inferiore al 20 per cento e, per i fabbricati industriali, al 30 per cento del costo complessivo</I>" <LI class=text>l'articolo 36, comma 18, che modifica il comma 1 dell'articolo 101 del Tuir, escludendo la deducibilità delle minusvalenze derivanti dall'assegnazione dei beni ai soci o dalla destinazione degli stessi a finalità estranee all'esercizio dell'impresa <LI class=text>l'articolo 36, comma 20, che ha abrogato il terzo comma dell'articolo 93 del Tuir, e che sopprime la facoltà, per il contribuente, di dare rilevanza fiscale alla svalutazione delle rimanenze finali delle opere, forniture e servizi di durata ultrannuale, operata per tenere conto del rischio contrattuale. In particolare, il comma abrogato prevedeva la possibilità di ridurre il valore delle suindicate rimanenze in misura non superiore al 2 per cento (o al 4 per cento in caso di opere, forniture o servizi eseguiti all'estero e con corrispettivi dovuti da soggetti non residenti) <LI class=text>l'articolo 37, comma 45, che ha modificato l'articolo 103 del Tuir, prevedendo: <UL> <LI class=text>la riduzione del limite massimo della quota di ammortamento deducibile del costo dei marchi di impresa da un decimo (10 per cento) a un diciottesimo (5,56 per cento) del costo <LI class=text>l'incremento del limite massimo della quota di ammortamento deducibile del costo dei diritti di utilizzazione delle opere dell'ingegno, dei brevetti industriali, dei processi e <I>know how</I> da un terzo al 50 per cento del costo. Con riferimento ai brevetti industriali, il comma 46 stabilisce che la nuova misura dell'ammortamento deducibile si applica ai "<I>brevetti registrati dalla data di entrata in vigore del decreto, ovvero nei cinque anni precedenti</I>". </LI></UL></LI></UL></FONT></DIV>

Dl n. 223 del 2006, articolo 36, comma 34. - Acconto IRAP -

Il comma 34, articolo 36, del Dl n. 223 del 4 luglio 2006, prevede che le disposizioni correttive del Tuir, che sono state introdotte dal ...

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Le novità del modello "Consolidato nazionale e mondiale" 2006.

<DIV> <P class=text>Con la pubblicazione nel supplemento ordinario n. 68 alla Gazzetta Ufficiale n. 68, del 22 marzo 2006, del provvedimento di approvazione del modello Cnm 2006, le società consolidanti sono pronte a dichiarare, per il secondo anno consecutivo, l'unica base imponibile (consolidato mondiale) o il reddito complessivo globale (consolidato nazionale) prodotto dal gruppo Ires, ai sensi degli articoli 117 e seguenti del Tuir.<BR>Diverse sono le novità che emergono dall'esame della modulistica di quest'anno, riguardanti, in particolar modo, le rettifiche apportate dal Dlgs n. 247 del 18 novembre 2005 (correttivo Ires) alla disciplina sul consolidato fiscale.<BR>Analizziamo, di seguito, le principali modifiche che hanno interessato il modello in argomento.<BR><BR><B>Frontespizio</B><BR>Con riferimento al frontespizio del modello Cnm 2006, l'unica novità di rilievo è quella riguardante l'applicazione dell'articolo 2-<I>bis</I> del Dl n. 203 del 30 settembre 2005, convertito con modificazioni dalla legge n. 248 del 2 dicembre 2005 (collegato alla Finanziaria).<BR>Com'è noto, tale norma ha modificato parzialmente le disposizioni contenute nell'articolo 6, comma 5, della legge n. 212 del 2000 (Statuto del contribuente), in relazione alle modalità con le quali l'Agenzia delle entrate invita i contribuenti a fornire chiarimenti a seguito della liquidazione automatica della dichiarazione, ai sensi dell'articolo 36-<I>bis</I> del Dpr n. 600 del 1973.<BR>In base a questa modifica, infatti, il contribuente può chiedere che il suddetto invito venga inviato telematicamente direttamente all'intermediario incaricato della trasmissione telematica della propria dichiarazione.<SPAN class=125081820-29082006> </SPAN>Al fine di consentire al contribuente di esprimere tale scelta, sono state inserite nel frontespizio due nuove caselle. La prima, compresa nel riquadro "Firma della dichiarazione", deve essere barrata qualora il contribuente scelga di avvalersi della disposizione in esame; la seconda, compresa nel riquadro "impegno alla presentazione telematica", deve essere barrata dall'intermediario nell'ipotesi in cui, a sua volta, accetti di ricevere l'avviso telematico.<SPAN class=125081820-29082006> </SPAN>Un'ulteriore novità che ha interessato il frontespizio del modello Cnm 2006 riguarda la sottoscrizione della dichiarazione da parte del soggetto incaricato del controllo contabile. Rispetto alla versione dello scorso anno, infatti, è stato previsto un unico campo in cui apporre la suddetta firma, in sostituzione dei sei campi precedenti, nonché un apposito spazio nel quale indicare il codice fiscale del soggetto che effettua il controllo contabile. Si precisa, a tal proposito, che il soggetto firmatario può essere: <UL> <LI class=text>un revisore contabile iscritto presso il Registro istituito presso il ministero della Giustizia <LI class=text>il presidente della società di revisione iscritta presso il Registro istituito presso il ministero della Giustizia o, in alternativa, il soggetto che ne ha la rappresentanza ai fini del controllo contabile <LI class=text>il presidente del collegio sindacale. </LI></UL> <P class=text>A seconda del soggetto, tra quelli sopra elencati, responsabile per il controllo contabile, deve essere riportato rispettivamente il codice 1, 2 o 3 nella casella "Soggetto", di nuova istituzione.<BR><BR><B>Quadro NX</B><BR>Il presente quadro è destinato ad accogliere i dati riguardanti gli importi trasferiti dalle società partecipanti al consolidato, compreso l'ente o società consolidante, e utilizzati a scomputo dell'Ires dovuta dal gruppo.<BR>Tra i suddetti importi è possibile ricordare: gli oneri detraibili, le ritenute subite, le eccedenze Ires derivanti da periodi d'imposta antecedenti la tassazione di gruppo, gli acconti versati separatamente dai soggetti partecipanti al consolidato, e così via. A ognuna di queste voci è dedicata una apposita sezione del quadro NX.<SPAN class=125081820-29082006> </SPAN>Tra le novità che hanno interessato il quadro in argomento, di particolare rilievo è l'introduzione di una nuova colonna nella sezione IX.<SPAN class=125081820-29082006> </SPAN>Com'è noto, in tale sezione vanno indicati gli acconti Ires che le singole società partecipanti al consolidato hanno versato autonomamente e che devono essere attribuiti al gruppo. L'unica eccezione riguarda la consolidante che deve indicare sia gli acconti versati a titolo personale, sia quelli versati per il gruppo.<SPAN class=125081820-29082006> </SPAN>La situazione che interessa la sezione in esame non dovrebbe presentarsi quando la tassazione di gruppo opera a regime, in quanto il comma 3 dell'articolo 118 del Tuir prevede espressamente che il versamento del saldo Ires, nonché dei relativi acconti, compete esclusivamente alla società o ente consolidante. Tuttavia, con riferimento ad alcune circostanze particolari (ad esempio, nel primo periodo d'imposta in cui ha inizio il consolidato), potrebbe accadere che le singole società partecipanti al consolidato assolvano in proprio l'obbligo di versamento degli acconti.<SPAN class=125081820-29082006> </SPAN>Pertanto, in tale ipotesi, è necessario compilare la sezione IX del quadro NX, al fine di dare evidenza degli acconti versati autonomamente dalle società del gruppo e che devono essere attribuiti al gruppo stesso.<SPAN class=125081820-29082006> </SPAN>La nuova colonna "eccedenze utilizzate", introdotta nell'ambito della presente sezione, è destinata ad accogliere le eccedenze Ires che la singola società partecipante al consolidato ha ricevuto da altri enti o società appartenenti allo stesso gruppo, ai sensi dell'articolo 43-<I>ter</I> del Dpr 602 del 1973, e che sono state utilizzate per il versamento della prima o della seconda rata di acconto dell'Ires.<SPAN class=125081820-29082006> </SPAN>In definitiva, il dato qui richiesto è lo stesso che ogni singola società consolidata, nonché la consolidante, ha indicato nel rigo GN19, colonna 1, del proprio modello di dichiarazione Unico 2006 SC.<SPAN class=125081820-29082006> </SPAN>Sull'argomento, è importante segnalare la modifica introdotta dall'articolo 8, comma 3, del Dlgs n. 247 del 2005, con la quale è stato anticipato al giorno 20 del sesto mese successivo alla chiusura del periodo d'imposta il termine per la comunicazione all'Agenzia delle entrate dell'opzione per l'adesione al consolidato.<SPAN class=125081820-29082006> </SPAN>Con tale disposizione, il legislatore si è proposto di far coincidere i termini per l'esercizio dell'opzione con quelli previsti per il versamento del primo acconto Ires, al fine di eliminare la possibilità che, per il primo esercizio di tassazione di gruppo, il versamento del primo acconto sia effettuato separatamente dai soggetti partecipanti al consolidato<SPAN class=125081820-29082006>. </SPAN>Un'altra novità di rilievo che ha interessato il presente quadro riguarda l'introduzione della nuova sezione XI, nella quale riportare le eccedenze d'imposta di cui all'articolo 165, comma 6, del Tuir trasferite al gruppo.<SPAN class=125081820-29082006> </SPAN>In particolare, in tale sezione vanno indicate le eccedenze d'imposta nazionale e/o estera determinate da ciascuna società partecipante al consolidato, in relazione a redditi prodotti all'estero in periodi d'imposta antecedenti l'ingresso nel consolidato, già evidenziate nella sezione settima del quadro GN del modello Unico 2006 SC di ogni singola società partecipante.<SPAN class=125081820-29082006> </SPAN>Una volta aderito alla tassazione di gruppo, infatti, le predette eccedenze d'imposta non possono essere utilizzate dalle singole società partecipanti, stante il fatto che il credito per le imposte pagate all'estero viene determinato dalla consolidante nel modello CNM e non dalle singole società consolidate. Queste ultime hanno, unicamente, l'obbligo di indicare nella propria dichiarazione il reddito prodotto all'estero e le imposte estere ivi pagate, e di trasmettere tali dati alla capogruppo.<SPAN class=125081820-29082006> </SPAN>Dopo aver compilato la presente sezione, gli importi in essa indicati dovranno essere riportati nel quadro NE, sezione I-C, del modello in commento, al fine di determinare l'ulteriore credito d'imposta utilizzabile dal consolidato a scomputo dell'Ires di gruppo.<SPAN class=125081820-29082006> </SPAN>L'introduzione della sezione sopra descritta nel modello Cnm di quest'anno trova piena giustificazione nel fatto che, essendo il 2005 il secondo periodo d'imposta di applicazione della disciplina sul consolidato fiscale, ben può realizzarsi l'ipotesi per cui i soggetti non partecipanti al consolidato nel 2004, prima anno in cui era possibile <I>maturare</I> eccedenze, ai sensi del comma 6 dell'articolo 165 del Tuir, abbiano poi aderito nell'anno 2005 portando in "dote" le predette eccedenze. <BR></P></DIV>

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Legge 488, la situazione a due settimane dalla scadenza.

La tornata di bandi di Legge 488 si avvia alla chiusura, ma la nuova normativa impedisce l’avvio in extremis di nuovi progetti. Ad inizio Settembre sarà possibile sapere quante pratiche saranno presentate, e quante richieste approvate. Dalle prime indicazioni sembra che siano in aumento gli investimenti elevati, e che il centro nord abbia risposto maggiormente delle aspettative. <br />L’ultima release del software ministeriale dovrebbe essere quella definitiva, ragion per cui sarà possibile concludere il bando con la dovuta tranquillità. Nel frattempo il Ministero ha quasi terminato il progetto di riforma del sistema degli incentivi, che sarà presentato ufficialmente a Settembre, per quanto riguarda la 488 si prevedono modifiche agli indicatori e la preparazione di una garanzia ministeriale alla cassa depositi, in modo da creare un volano finanziario aggiuntivo.

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Le condizioni per la detrazione forfetizzata IVA.

In tema di agevolazioni Iva per ottenere la detrazione forfetizzata non è sufficiente indicare la qualità di imprenditore agricolo, ma occorre specificare nel dettaglio anche la tipologia di merce ceduta. E' quanto puntualizza la Cassazione con la sentenza n. 11992/06. I Supremi giudici, alla luce del richiamato principio, hanno ritenuto che nelle cessioni di prodotti agricoli e ittici deve essere fatto esplicito riferimento ai prodotti previsti dalla tabella allegata al Dpr 633/1972.

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Finanziamenti agevolati leggi 488/92 e 46/82: accordo CDP-Soggetti finanziatori/Società di leasing.

E’ stato perfezionato fra la Cassa depositi e prestiti S.p.a. (CDP) e i Soggetti finanziatori (banche o società di leasing in quanto “istituti collaboratori” dei Soggetti convenzionati) l’atto nel quale sono definiti gli impegni di questi ultimi nei confronti della CDP, relativamente alle attività di valutazione del merito di credito del soggetto beneficiario e del programma di investimento/progetto da agevolare ai sensi della legge 488/92 per le aree sottoutilizzate e della legge 46/82 per l’innovazione tecnologica. Nel sito della CDP sono pubblicati gli elenchi dei Soggetti convenzionati, Agenti, Finanziatori e Finanziatori leasing, riguardanti le norme di incentivazione sopraddette, nonché le indicazioni su come attivare la relativa procedura.

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Regole sull’accertamento bancario sui professionisti.

Dal 1° Settembre sarà operativa la nuova procedura di scambio delle informazioni online tra Agenzia delle Entrate e operatori finanziari. Si discute ancora, però, sulla efficacia delle norme contenute nella Finanziaria 2005: secondo la circolare n. 10/E del 2005 le regole per l’accertamento bancario potranno essere applicate <em>anche retroattivamente</em>, senza limiti di tempo fatti salvi i termini di decadenza degli accertamenti.

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FINANZIARIA 2007: Il taglio dell'Irpef non si farà.

La Finanziaria 2007 non è certo conterrà l'annunciato taglio dell'Irpef. Fino a quando la lotta all'evasione non darà i suoi frutti, non potrà procedersi all'annunciata riduzione dell'aliquota dal 23 al 20%. Piuttosto si pensa di procedere a interventi più mirati, e molto meno costosi, come quello a favore degli incapienti.

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COMMERCIALISTI: Il TAR unifica gli Albi dal 2005.

Il nuovo ordinamento della professione di dottore commercialista ed esperto contabile decorre dal 3 agosto 2005. Lo ha stabilito una sentenza del TAR di Pescara n. 425 del 12 agosto 2006, che ha affermato la sostanziale equiparazione sin da quella data tra gli iscritti negli albi dei dottori e quelli dei ragionieri e periti commerciali.

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Si sono verificati problemi con il mio invito. Cosa posso fare?

Se ricevi messaggi di errore quando cerchi di accettare un invito al blog, prova a seguire questi suggerimenti:<br />a) Ottieni un nuovo invito. Un link a un invito di Blogger funziona solo una volta, quindi se hai già fatto clic su di esso, devi ottenere un nuovo invito dall'amministratore del blog.<br />b) Riavvia il browser. Esci da Blogger e chiudi tutte le finestre del browser. Aprine una nuova e riprova con l'invito.<br />c) Copia e incolla il link anziché fare clic su di esso. Molti servizi email basati sul Web (es. Hotmail, Yahoo!, ecc.) danno problemi in quanto modificano i link per visualizzarli sui propri siti. In questo caso, dovrai copiare il link e incollarlo nella finestra del browser per poterlo utilizzare.<br />d) Fai in modo che l'invito venga inviato a un indirizzo diverso. Puoi accettare un invito da qualsiasi account oppure creare un nuovo account con qualsiasi indirizzo email, indipendentemente dall'indirizzo utilizzato per inviare l'invito. Quindi, se un indirizzo non funziona, provane un altro.<br />Nota: un invito non deve essere inviato a una mailing list, in quanto solo una persona sarà in grado di accettarlo.

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Per i titolari di partita IVA versamenti solo telematici.

<span style="color:#232c56;">Dal 1° Ottobre il modello F24, per i titolari di partita IVA, assumerà obbligatoriamente la veste telematica: i pagamenti fiscali e contributivi potranno essere effettuati direttamente (F24 online) o avvalendosi di intermediari abilitati (F24 cumulativo). Nel primo caso occorre essere titolari di un conto corrente presso una delle banche che hanno stipulato con l'Agenzia delle Entrate una apposita convenzione e dotarsi del codice PIN. La seconda soluzione interessa il canale Entratel; l'intermediario dovrà sottoscrivere una convenzione il cui testo è reperibile sul sito agenziaentrate.it. </span>

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