Il Commercialista in Rete

Trasferimenti immobiliari.

<DIV>Il decreto legge 4 luglio 2006, n. 223, convertito, con modifiche, nella legge 4 agosto 2006, n. 248 (pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale dell'11 agosto), ha previsto un regime di trasparenza alle compravendite immobiliari. Le dichiarazioni Il legislatore, al fine di contrastare il fenomeno dei pagamenti "in nero" nell'ambito dei contratti di compravendita immobiliare, ha reso obbligatorio, al momento del rogito, il rilascio di dichiarazioni sostitutive di atto notorio, relative alle modalità di pagamento, al prezzo stabilito e all'eventuale intervento, nell'operazione, di un mediatore. L'obbligo di dichiarazione trova applicazione in tutti gli accordi che comportino il trasferimento di diritti reali immobiliari. In tal senso, mentre spiega la sua efficacia nei confronti del pagamento di eventuali acconti o caparre confirmatorie precedenti al rogito, esso non investe la stipula di contratti preliminari che, per loro natura, pur costituendo precisi obblighi a carico dei contraenti, non comportano il trasferimento di diritti reali. Le parti sono sottoposte all'obbligo di dichiarazione anche qualora pongano in essere operazioni soggette a Iva. Le modalità di pagamento La dichiarazione deve specificare se il pagamento è avvenuto in contanti o mediante bonifico bancario o attraverso l'emissione di assegni circolari, bancari o postali. In caso di pagamento con bonifico bancario, dovranno essere indicati gli estremi del medesimo; se si utilizzano assegni, dovranno essere precisati la banca emittente o trattaria e il numero dell'assegno. Il prezzo dell'immobile L'articolo 1, comma 497, della legge 23 dicembre 2005, n. 266 (Finanziaria per il 2006), ha introdotto un criterio di determinazione della base imponibile, ai fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale, applicabile alle cessioni di immobili a uso abitativo che intervengono tra persone fisiche che non agiscono nell'esercizio di attività commerciali, artistiche o professionali, secondo il quale la parte acquirente può richiedere (con dichiarazione resa al notaio e recepita nell'atto) che la predetta base sia costituita dal valore catastale dell'immobile. Tale disciplina rappresenta una deroga agli articoli 43 e 51 del Dpr 26 aprile 1986, n. 131, i quali stabiliscono che, per i contratti traslativi o costitutivi di diritti reali a titolo oneroso, la base imponibile sia costituita dal valore del bene e che questo, per i contratti che hanno a oggetto beni immobili o diritti reali immobiliari, sia costituito dal valore venale in comune commercio. Il comma 21 dell'articolo 35 del decreto legge 223/2006 ha ribadito l'obbligo, per le parti, di indicare nell'atto di compravendita l'effettivo corrispettivo pattuito, confermando che la tassazione avviene sulla base del valore catastale. Da quanto esposto, deriva che, nelle compravendite che ricadono nel campo di applicazione dell'Iva, la base imponibile sarà costituita dal prezzo pattuito fra le parti e che non può, altresì, essere usato, quale base imponibile, il valore catastale se l'oggetto del contratto è costituito da immobili diversi dalle abitazioni o se le parti contrattuali non siano persone fisiche che non agiscono nell'esercizio di impresa, arti o professioni. L'intermediazione immobiliare Le parti devono dichiarare l'eventuale intermediazione intervenuta nella conclusione della compravendita. La dichiarazione deve contenere l'indicazione delle "eventuali spese per le suddette attività di mediazione, con le modalità di pagamento e l'indicazione della partita IVA o del codice fiscale dell'agente immobiliare" (Agenzia delle entrate, circolare n. 28/E del 4 agosto 2006). Sanzioni La natura di dichiarazione sostitutiva di atto notorio comporta, in caso di mendace dichiarazione (o qualora sia incompleta in modo da alterarne la veridicità), l'irrogazione della sanzione penale (reclusione fino a due anni) per violazione dell'articolo 483 del Codice penale (falso ideologico commesso dal privato in atto pubblico). Nei casi rappresentati e in quello di omissione della dichiarazione, è previsto, inoltre, che i beni trasferiti siano assoggettati ad accertamento di valore ai sensi del comma 1 dell'articolo 52 del Dpr n. 131 del 1986 e che sia irrogata una sanzione amministrativa da 500 a 10mila euro. Nell'ipotesi in cui le parti occultino, anche in parte, il corrispettivo effettivamente pattuito e dichiarino un importo inferiore, esse, come precisato nella citata circolare n. 28/E, "dovranno corrispondere le imposte calcolate sull'intero corrispettivo effettivamente pattuito, con applicazione della sanzione amministrativa dal cinquanta al cento per cento della differenza tra l'imposta dovuta e quella già applicata in base al corrispettivo dichiarato, detratto l'importo della sanzione eventualmente irrogata ai sensi dell'articolo 71 DPR n. 131 del 1986". </DIV>

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Il decreto legge 4 luglio 2006, n. 223, convertito, con modifiche, nella legge 4 agosto 2006, n. 248 (pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale d...

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Ristrutturazione abitazioni private. Novità da ottobre.

Nella circolare n. 28/E del 4 agosto l'agenzia delle Entrate ha commentato, ancor prima della pubblicazione in «Gazzetta Ufficiale», le novità del decreto legge 223/2006 dopo la definitiva conversione.Tra queste novità sono molto rilevanti quelle relative alla detrazione Irpef per gli interventi di manutenzione straordinaria o ristrutturazione degli edifici (articolo 1 della legge 449/1997).I cambiamenti sono contenuti nei commi 19, 20, 35ter e 35quater dell'articolo 35 del decreto legge 223/2006 e toccano vari aspetti della disciplina previgente, con effetti complessivi non favorevoli ai contribuenti. Iquali, pertanto,potrebbero essere incentivati ad accelerare il sostenimento di alcune spese per fruire delle regole ancora in vigore. Cambiano le aliquote: con decorrenza dalle spese effettuate dal prossimo 1 ottobre la percentuale di detrazione Irpef sulle spese sostenute torna al 36%, dopo che dal 1 gennaio scorso,per effetto della Finanziaria 2006, era stata incrementata al 41. I contribuenti, quindi, in Unico 2007 dovranno distinguere tra le spese sostenute sino al 30 settembre e quelle successive, dato che per queste ultime la detrazione è minore.Parallelamente —ed è il motivo principale del decremento Irpef — l'aliquota Iva applicata sulle fatture emesse sempre dal 1 ottobre per gli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria effettuati su immobili a prevalente destinazione abitativa scende dal 20% al 10% (sino al 31 dicembre prossimo).Si noti che il ridotto bonus Irpef interessa tutti gli interventi, mentre la riduzione dell'aliquota Iva avvantaggia solo le manutenzioni, dato che l'aliquota 10% è «a regime» per i servizi dipendenti da contratti d'appalto aventi ad oggetto il restauro, il risanamento conservativo e la ristrutturazione edilizia effettuati su qualsiasi tipologia di immobile (articolo 127 quaterdecies della tabella A allegata al Dpr 633/1972). Il decremento sulle manutenzioni è stato reso possibile da una direttiva europea approvata il 14 febbraio scorso. Scende il plafond: sempre in riferimento alle spese sostenute a decorrere dal prossimo 1 ottobre, i contribuenti dovranno adattarsi ad una novità assoluta: indipendentemente dal numero di comunicazioni inviate al Centro di Servizio di Pescara dai vari soggetti interessati a sostenere le spese di recupero, il limite di spesa sarà di 48mila euro per ogni abitazione. Si supera così la circolare 57/E del 1998, in cui era stato chiarito che la detrazione andava riferita alla persona fisica e alla singola unità immobiliare. Tra poche settimane, in caso di spese superiori al plafond, il limite andrà suddiviso tra i soggetti che hanno diritto alla detrazione, secondo criteri che non sono stati indicati dalla circolare 28/E diffusa venerdì. Si può pensare a una suddivisione proporzionale alle spese sostenute. Supponendo due comproprietari che abbiano sostenuto complessivamente 80mila euro di spese, di cui il primo per il 75% e il secondo per il 25%, si potrebbe sostenere (in attesa di ulteriori chiarimenti ufficiali) che il primo ab bia diritto a detrarre 36mila eu ro di spese (75% di 48mila), mentre il secondo 12mila (25% di 48mila). Per le spese sostenute sino al 30 settembre, l'intero importo di 80mila euro è ammesso alla detrazione. Manodopera da indicare: molta attenzione va posta sulle fatture emesse a fronte delle spese sostenute dal 4 luglio ( si veda la scheda).Il decreto legge 223 ha introdotto infatti una nuova ipotesi di decadenza dell'agevolazione, cioè la mancata indicazione sul documento dell'importo relativo al costo della manodopera. Se la distinzione non è presente, la spesa non è ammissibile per il bonus. Questa penalizzazione, sino al 4 luglio, era riservata a casi molto più gravi: comunicazione successiva all'esecuzione delle opere, difformità di queste rispetto a quelle comunicate, pagamenti con modalità diverse dal bonifico e così via. Le Entrate, nella circolare 28/E, hanno invece ribadito che la mancanza delle indicazioni sul costo della manodopera in fattura determina la perdita dell'agevolazione.

Ristrutturazione abitazioni private. Novità da ottobre.

Nella circolare n. 28/E del 4 agosto l'agenzia delle Entrate ha commentato, ancor prima della pubblicazione in «Gazzetta Ufficiale», le ...

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Effetti della manovra-bis sull'IVA.

Nuovi soggetti passiviLa manovra contenuta nel Dl 223/2006 introduce nel corpo della normativa Iva rilevanti novità e, fra queste, senz’altro è da segnalarsi l’allargamento dei soggetti passivi, così come individuati nell’articolo 17 del Dpr 633/72.La norma stabilisce, come criterio generale, che soggetti passivi d’imposta, quali debitori verso l’erario, sono coloro i quali effettuano cessioni di beni e prestazioni di servizi.In tale contesto, è stabilito anche in capo a chi ricade l’obbligo dell’applicazione dell’imposta, in caso di operazioni effettuate nel territorio nazionale da parte di soggetti non residenti.Questi, infatti, possono procedere a identificarsi, ai sensi dell’articolo 35-ter, se di natura comunitaria, ovvero nominare un rappresentante fiscale, a meno che non siano costituiti in stabile organizzazione.Tra l’altro, il medesimo articolo 17 stabilisce che la nomina del rappresentante è obbligatoria, nel caso in cui il soggetto non identificatosi operi nei confronti di soggetti privati (quindi non passivi d’imposta).Viceversa, nel caso operino nei confronti di soggetti che agiscono nell’esercizio d’impresa o di arte e professione, gli obblighi di applicazione dell’imposta vengono trasferiti in capo al committente o cessionario.Tale quadro normativo di carattere generale già in passato fu ampliato e il legislatore, con il comma 4 dell’articolo 3 della legge n. 7/2000, introducendo il comma 5 nell’articolo 17 del Dpr 633/72, dettò specifiche norme in merito all’individuazione del soggetti passivi d’imposta, nel caso in cui le operazioni riguardassero le cessioni imponibili di oro da investimento, in presenza di opzione per l’applicazione dell’imposta. In tal caso, l’applicazione dell’imposta ricade in capo al cessionario.Il comma 6 dell’articolo 35, Dl 223/2006, aggiunge un ulteriore comma all’articolo 17 (il sesto), nel quale si afferma che le disposizioni del quinto comma “si applicano anche alle prestazioni di servizi, compresa la prestazione di manodopera, rese nel settore edile da soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono l’attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti dell’appaltatore principale o di un altro subappaltatore”.La circolare 28E del 4/8/2006, al riguardo, ha precisato come “la nuova disposizione estende alle prestazioni di servizi rese nel settore edile dai subappaltatori il meccanismo dell’inversione contabile, rendendo l’appaltatore debitore dell’imposta e obbligandolo al relativo versamento, se soggetto passivo nel territorio dello Stato”. Il subappaltatore emetterà, perciò, fattura senza addebito d’imposta e la stessa sarà integrata con l’aliquota e l’imposta da parte dell’appaltatore.Questi annoterà il documento fiscale sia nel registro delle fatture emesse che degli acquisti.Tuttavia, la norma è subordinata all’approvazione degli organismi comunitari.In sede di conversione, sono stati, inoltre, introdotti due riferimenti ai soggetti individuati dal “nuovo” sesto comma dell’articolo 17 del Dpr 633/72: - con il comma 6-bis, Dl 223/2006, è inserito il riferimento al sesto comma dell’articolo 17 anche nella lettera a), secondo comma, dell’articolo 30 del Dpr 633/72, norma che fissa le condizioni affinché possa essere richiesto il rimborso dell’Iva a credito. Nella citata lettera a), si fa riferimento all’ipotesi in cui il soggetto effettui operazioni con aliquota inferiore a quella relativa agli acquisti e importazioni. A tal fine, è stabilito che devono essere considerate anche le operazioni previste dal quinto comma dell’articolo 17 del Dpr 633/72 e ora, in seguito a quanto introdotto dal Dl 223/2006 (comma 6-bis dell’articolo 35), anche quelle previste dal neo sesto comma - con il comma 6-ter, anch’esso introdotto in sede di conversione, dell’articolo 35 del Dl 223/2006, è riconosciuta ai soggetti di cui al sesto comma dell’articolo 17 (subappaltatori) la possibilità di accedere alla compensazione infrannuale del credito Iva (trimestrale). “Ciò in quanto il subappaltatore, non potendo fatturare con Iva le prestazioni rese all’appaltatore, avrà normalmente una posizione Iva a credito” (circolare 28/2006). Viene, altresì, specificato che qualora i subappaltatori registrino un volume d’affari “costituito per almeno l’80 per cento da prestazioni rese in esecuzione di contratti di subappalto”, il limite massimo del credito compensabile è elevato a un milione di euro.Anche le disposizioni del comma 6-bis che 6-ter sono sottoposte all’approvazione degli organismi comunitari.Le modifiche ai numeri 8 e 8-bis dell’articolo 10 del Dpr 633/72 e il nuovo comma 8-terL’articolo 10 del Dpr 633/72 individua le operazioni esenti da Iva e, nel testo del n. 8 del comma uno, prima della modifica apportata dal Dl 223/2006 convertito, venivano stabilite come esenti le locazioni non finanziarie, gli affitti e relative cessioni, di terreni e aziende agricole, nonché delle aree, non destinate a parcheggio di veicoli, per le quali gli strumenti urbanistici non ne individuano la destinazione edificatoria.Inoltre venivano considerate in genere esenti le locazioni non finanziarie di fabbricati (quindi non era previsto il leasing), comprese le pertinenze, le scorte e i beni mobili stabilmente al servizio degli immobili locati e affittati, con le seguenti esclusioni: le locazioni degli immobili strumentali, non diversamente utilizzabili, nonché le locazioni di civili abitazioni poste in essere da imprese che le avevano costruite per la successiva rivendita.Nella precedente versione riformata del n. 8, introdotta dal Dl 223/2006, venivano previste come esenti anche le locazioni degli immobili strumentali e le locazioni delle abitazioni civili effettuate dalle imprese che avevano provveduto alla costruzione.Tuttavia, nella versione definitiva, il n. 8 esclude dalla esenzione le locazioni di fabbricati strumentali “che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni”, se effettuate nei confronti dei soggetti individuati nelle lettere b) e c) del successivo numero 8-ter, introdotto in sede di conversione, “ovvero per le quali nel relativo atto il locatore abbia espressamente manifestato l’opzione per l’imposizione”.I soggetti richiamati dal successivo 8-ter sono i cessionari soggetti passivi d’imposta che svolgono in via esclusiva o prevalente attività che conferiscono il diritto alla detrazione d’imposta, in percentuale pari o inferiore al 25 per cento, ovvero cessionari che non sono soggetti passivi d’imposta (privati).Il Dl 223/2006, in sede di conversione, presenta tra l’altro una significativa novità, poiché introduce nel corpo del comma 1 dell’articolo 10, Dpr 633/72, il citato 8-ter.Tale numero attiene alla cessione di fabbricati strumentali o loro porzioni, “che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni”, che assumono, quindi, il titolo di esenzione.Questa è, tuttavia, esclusa nelle seguenti ipotesi: - cessioni effettuate dalle imprese costruttrici, entro quattro anni dalla costruzione, ovvero dalle imprese che vi hanno eseguito lavori di restauro o risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia e urbanistica e sempre entro lo stesso limite temporale - cessioni effettuate nei confronti di soggetti passivi che svolgono attività, in via esclusiva o prevalente, che danno diritto a una detrazione dell’Iva “pari o inferiore al 25 per cento” - cessioni effettuate nei confronti di soggetti che non ricadono nell’ambito applicativo dell’Iva, non esercitando attività d’impresa, arte o professione. L’esenzione non si applica anche allorché il cedente manifesti nell’atto l’opzione per l’applicazione dell’imposta.Infine, il Dl convertito riforma, in via definitiva, il numero 8-bis dell’articolo 10 del Dpr 633/72.In precedenza, per quanto riguardava le cessioni di fabbricati o porzioni a destinazione abitativa, era stabilita l’esenzione della cessione, se non effettuata dalle imprese costruttrici degli stessi o da chi ne avesse effettuato lavori di restauro, risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia e urbanistica. Inoltre, non doveva trattarsi di imprese che avevano per oggetto esclusivo o principale dell’attività la compravendita di immobili.Da quanto specificato, discendeva che la cessione era esente solo se posta in essere da immobiliari di gestione o da altre imprese diverse da quelle costruttrici.Il nuovo testo stabilisce allo stesso modo l’esenzione per le cessioni di fabbricati o porzioni, ma scompare la specificazione della “destinazione abitativa”.Sono, tuttavia, escluse dalla suddetta esenzione le cessioni effettuate dalle imprese costruttrici degli immobili “entro quattro (nella precedente versione cinque, ndr) anni dalla data di ultimazione della costruzione”.L’esenzione non è, comunque, riconosciuta, allorché i fabbricati siano ceduti dalle imprese che hanno effettuate i medesimi lavori individuati già nel precedente testo normativo (restauro, risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia e urbanistica), con l’aggiunta del predetto limite temporale di quattro anni.L’articolo 36 del Dpr 633/72La precedente versione del Dl 223/2006 aveva modificato anche l’articolo 36 del Dpr 633/72, regolante l’esercizio separato delle attività ai fini Iva.A tale proposito, va ricordato che normalmente la separazione delle attività coinvolge codici di attività diversi; tuttavia, l’ultimo periodo del comma 3 dell’articolo 36 fissa la facoltà di optare per la separazione delle attività anche “ai soggetti che effettuano sia locazioni, esenti da imposta, di fabbricati o porzioni di fabbricato a destinazione abitativa che comportano la riduzione della percentuale di detrazione a norma dell’articolo 19, comma 5, e dell’articolo 19-bis, sia locazioni di altri fabbricati o di altri immobili, con riferimento a ciascuno di tali settori di attività”.In pratica, se l’impresa loca sia fabbricati in esenzione (attività immobiliare) che con applicazione dell’imposta, la medesima può optare per la separazione delle due attività.La norma, introdotta nel corpo dell’articolo 36 dall’articolo 3, Dlgs n. 422/98, in pratica impedisce che l’attività in esenzione influisca sulla detrazione dell’Iva sugli acquisti relativamente a quelli con applicazione dell’imposta.Tale previsione inizialmente era stata cancellata dal comma 8, lettera c, dell’articolo 35 del Dl 223/2006, ma in sede di conversione la disposizione è stata soppressa e, pertanto, attualmente è ancora possibile per i soggetti in questione optare per la separazione delle due attività.Soppressione dell’aliquota al 10 per cento delle locazioniE’ stata confermata la soppressione dell’aliquota agevolata del 10 per cento, prevista dal n. 127-ter della parte terza della tabella A, allegata al Dpr 633/72, per le locazioni di immobili di civile abitazione effettuate dalle imprese che li avevano costruiti per la vendita.Tale aliquota ridotta era prevista poiché, ai sensi della precedente versione del n. 8 del comma 1 dell’articolo 10, Dpr 633/72, non era consentita l’esenzione per le locazioni di civili abitazioni, poste in essere da imprese che le avevano costruite per la successiva rivendita.L’introduzione, a opera del comma 8 dell’articolo 35 del Dl 223/2006, in relazione agli immobili di tipo residenziale, del regime di esenzione per tutte le locazioni, comprese quelle finanziarie, ha reso conseguente la soppressione del numero 127-ter.Soppressione della variazione di alcune aliquote IvaIl comma 1 dell’articolo 36 del Dl 223/2006 aveva provveduto a sopprimere alcune voci che beneficiavano dell’aliquota agevolata al 10 per cento e che, pertanto, venivano a essere sottoposte ad aliquota ordinaria (tabella A, parte terza): - prodotti a base di zucchero non contenenti cacao (62) - cioccolato e altre preparazioni alimentari contenenti cacao (64) - servizi telefonici resi attraverso posti telefonici pubblici e telefoni a disposizione del pubblico (123-bis) - francobolli da collezione e collezioni di francobolli (127-decies). Inoltre, il numero 122 della tabella A, parte terza, allegata al decreto istitutivo dell’Iva, era stato sostituito, prevedendo l’aliquota agevolata solo per le prestazioni di servizi relativi alla fornitura e distribuzione di calore-energia per uso domestico “derivante dall’utilizzo di fonti energetiche rinnovabili”.In sede di conversione, il comma 1 dell’articolo 36 è stato quasi interamente rivisitato ed è stata confermata la sola soppressione del numero 123-bis.Pertanto, i soli servizi telefonici resi attraverso posti telefonici pubblici e telefoni messi a disposizione del pubblico subiscono l’assoggettamento all’aliquota del 20 per cento, a partire da quelli fatturati dal 4 luglio scorso (circolare 28/2006).

Effetti della manovra-bis sull'IVA.

Nuovi soggetti passivi La manovra contenuta nel Dl 223/2006 introduce nel corpo della normativa Iva rilevanti novità e, fra queste, senz’alt...

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Dal 2007 F24 anche per l'ICI.

Con l'articolo 37, comma 55, del decreto legge n. 223 del 4 luglio 2006, convertito in legge il 3 agosto scorso, è stata introdotta la possibilità per tutti i contribuenti, di effettuare il pagamento dell’imposta comunale sugli immobili (Ici) in sede di dichiarazione dei redditi, utilizzando il modello denominato “F24”, che prevede la “Sezione Ici ed altri tributi locali”, approvato con il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate del 20 giugno 2002.Si ricorda che tale possibilità era sfruttabile soltanto dai contribuenti proprietari di immobili nei Comuni che avessero stipulato con l’Agenzia delle entrate un’apposita convenzione per la riscossione dell’Ici a mezzo del modello unificato, di cui all’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.Tutti i contribuenti, pertanto, a partire dal 1° maggio 2007, avranno la possibilità in sede di versamento, di compensare il debito Ici con le eventuali eccedenze di imposta che dovessero risultare dal modello della dichiarazione dei redditi .Il contribuente, in sede di compilazione del modello Unico o del modello 730, potrà optare:- per il pagamento con il classico bollettino postale- per il pagamento tramite modello F24.Nel caso in cui, come si è detto, il contribuente vanti dei crediti in dichiarazione, potrà provvedere al pagamento dell’Ici tramite compensazione: ad esempio, un soggetto, persona fisica, non titolare di partita Iva, potrà utilizzare un eventuale credito Irpef, mentre un soggetto, persona giuridica, potrà utilizzare un credito Ires o Irap.Il decreto legge n. 223, al comma 13 dell’articolo 37, modifica, inoltre, i termini di versamento dell’imposta comunale sugli immobili.La circolare n. 28/E del 4 agosto 2006, ha chiarito che, al fine di allineare le date di versamento dell’Ici a quelle delle altre imposte, per consentire un’aggregazione dei vari termini di versamento, a partire dall’anno 2007, l’importo della prima rata, pari al 50 per cento dell’imposta dovuta, calcolata sulla base dell'aliquota e delle detrazioni dei dodici mesi dell'anno precedente, dovrà essere pagato entro il 16 giugno e non più entro il 30 giugno.L’importo della seconda rata (saldo) Ici dovuta per l’intero anno, dovrà essere versato dal 1° al 16 dicembre (non più come in precedenza dal 1° al 20 dicembre), calcolato sulla base delle aliquote e delle detrazioni deliberate dall’ente locale per l’anno in corso e, quindi, comprensivo di eventuali conguagli sulla prima rata.Resta comunque facoltà del contribuente la possibilità di provvedere al pagamento dell’imposta complessivamente dovuta in un’unica soluzione, entro il 16 giugno.Ulteriore novità, introdotta dal comma 53 dell’articolo 37 del Dl n. 223/2006, è l’eliminazione dell’obbligo di presentazione della dichiarazione Ici, prevista dall’articolo 10, comma 4, del decreto legislativo n. 504 del 30 dicembre 1992, e della comunicazione prevista dall’articolo 59, comma 1, lettera l), n. 1), del decreto legislativo n. 446 del 15 dicembre 1997.Per il contribuente che durante l’anno avesse acquistato un immobile o per il quale durante il corso dell’anno si fossero verificate delle modificazioni dei dati e degli elementi precedentemente dichiarati, cui conseguisse un diverso ammontare dell’imposta dovuta relativamente agli immobili posseduti, vi era l’obbligo di presentazione della dichiarazione Ici.Tale dichiarazione doveva essere presentata entro il termine della dichiarazione dei redditi dell’anno successivo a quello in cui si fossero verificati i cambiamenti della situazione immobiliare.Con l’eliminazione dell’obbligo di presentazione della dichiarazione Ici, il legislatore ha voluto evitare la duplicazione degli adempimenti posti a carico del contribuente in tema di dichiarazione dei dati relativi ai propri possedimenti immobiliari, unificando tale denuncia con il modello Unico o 730.Il comma 54, stabilisce che la circolazione e la fruizione della base dei dati catastali, gestita dall’Agenzia del territorio, deve essere assicurata entro il 31 dicembre 2006, attuando le disposizioni di cui all’articolo 59, comma 7-bis, del decreto legislativo 7 marzo 2005, n. 82, così come modificato dall’articolo 25 del decreto legislativo n. 159 del 4 aprile 2006.In pratica, dunque, l’obbligo di presentazione della dichiarazione Ici resterà in vigore fino a quando il sistema di circolazione e fruizione dei dati catastali non avrà un’operatività effettiva.

Dal 2007 F24 anche per l'ICI.

Con l'articolo 37, comma 55, del decreto legge n. 223 del 4 luglio 2006, convertito in legge il 3 agosto scorso, è stata introdotta la p...

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Nuove ritenute sui "redditi diversi".

L'articolo 36, comma 24, del Dl n. 223/2006, convertito con modificazioni in legge n. 248/2006, ha modificato l'articolo 25, comma 1, primo periodo, del Dpr n. 600/73, al fine di prevedere che i soggetti indicati nel primo comma dell'articolo 23, che corrispondono a soggetti residenti nel territorio dello Stato compensi comunque denominati, anche sotto forma di partecipazione agli utili, per prestazioni di lavoro autonomo, ancorché non esercitate abitualmente ovvero rese a terzi o nell'interesse di terzi, o - per effetto della modifica apportata - per l'assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere, devono operare all'atto del pagamento una ritenuta del 20 per cento a titolo di acconto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dovuta dai percipienti, con l'obbligo di rivalsa. I sostituti d'imposta Il comma 1 dell'articolo 23 del Dpr n. 600/73 prevede che gli enti e le società soggetti passivi Ires, le società e le associazioni di cui all'articolo 5 del Tuir e le persone fisiche che esercitano imprese commerciali, o imprese agricole, le persone fisiche che esercitano arti e professioni, nonché il condominio quale sostituto d'imposta, che corrispondono somme e valori di cui all'articolo 48 dello stesso Tuir (ora articolo 51), devono operare all'atto del pagamento una ritenuta a titolo di acconto dell'imposta, con obbligo di rivalsa.Nel caso in cui la ritenuta da operare sui predetti valori non trovi capienza, in tutto o in parte, sui contestuali pagamenti in denaro, il sostituito è tenuto a versare al sostituto l'importo corrispondente all'ammontare della ritenuta. I redditi occasionali da lavoro autonomo La lettera l) del comma 1 dell'articolo 67 del Tuir tassa, per cassa, tra i redditi diversi, quelli derivanti da attività commerciali e autonome, non esercitate abitualmente, e l'assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere.Questi redditi "sono costituiti dalla differenza tra l'ammontare percepito nel periodo d'imposta e le spese specificamente inerenti alla loro produzione". Nello specifico: - l'obbligo di fare costituisce l'impegno a svolgere una determinata prestazione, altrimenti non tenuta - l'obbligo di non fare è l'impegno a non svolgere una determinata prestazione che altrimenti si sarebbe liberi di svolgere - l'obbligo di permettere è il consenso dato a terzi per fare o non fare una determinata attività. In particolare, per prassi amministrativa, rientrano in tale categoria reddituale: - le somme che le aziende private, tenute obbligatoriamente all'assunzione del personale ai sensi della legge n. 482/1968, corrispondono ai soggetti avviati al lavoro al fine di ottenere da essi la rinuncia all'assunzione (risoluzione n. 150/E del 22 luglio 1996) - i compensi percepiti dai soggetti della terza età per l'attività di vigilanza davanti le scuole (circolare n. 137/E del 15/5/1997, paragrafo 8.2). Le indicazioni della circolare n. 28/2006 Per effetto della modifica apportata dall'articolo 36, comma 24, del Dl n. 223/2006, all'articolo 25 del Dpr n. 600/73, sorge l'obbligo, per i sostituti d'imposta, di effettuare la ritenuta a titolo di acconto dell'Irpef ai casi in cui vengano erogati compensi derivanti dall'assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere, che ai sensi dell'articolo 67, comma 1, lettera l), del Tuir, rientrano nella categoria dei redditi diversi.La circolare n. 28/E del 4 agosto 2006 "sottolinea che il comma 24 in esame completa, anche sotto il profilo dell'applicazione delle ritenute, l'equiparazione tra redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente e redditi derivanti dall'assunzione di obblighi di fare, di non fare o di permettere, già esistente sotto il profilo della determinazione delle modalità di concorso al reddito nella categoria dei redditi diversi (articolo 71, comma 2, del Tuir)".Tenuto conto che la norma è stata già prevista in sede di prima stesura del decreto legge, l'obbligo di operare la ritenuta sorge per i compensi corrisposti a partire dal 4 luglio 2006. Modalità operative La circolare ricorda che "le ritenute operate dovranno essere versate nei tempi e nei modi ordinari" e, pertanto, attraverso il modello F24 presso un qualsiasi concessionario, sportello bancario o ufficio postale, entro il giorno 16 del mese successivo a quello di pagamento del compenso.I debiti derivanti dalle ritenute effettuate sono compensabili con i crediti relativi ad altre imposte e contributi dello stesso periodo, se risultanti dalle dichiarazioni o denunce periodiche presentate; i crediti derivanti da eccedenze di ritenute versate rispetto a quelle dovute sono compensabili con i debiti di ritenute relative a qualsiasi categoria reddituale.Il sostituto d'imposta deve rilasciare al percettore del compenso la certificazione attestante l'ammontare delle somme corrisposte, l'indicazione della relativa causale e l'ammontare delle ritenute operate.In merito, è d'obbligo segnalare che la Corte di cassazione, da ultimo, con sentenza n. 14033 del 21 aprile 2006, depositata il 16 giugno 2006, ha affermato che il contribuente che abbia percepito un compenso sottoposto a ritenuta d'acconto resta debitore principale dell'obbligazione tributaria, e perciò, ove il sostituto non abbia provveduto a versare all'Erario quanto trattenuto, il Fisco ben può rivolgersi direttamente al contribuente per ottenere le somme dovute a titolo d'imposta; il sostituito, dal canto suo, dovrà rivolgersi al sostituto per ottenere la restituzione di quanto quest'ultimo abbia trattenuto e non abbia versato all'Erario.

Nuove ritenute sui "redditi diversi".

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Risoluzione n. 99 /E del 3 agosto 2006.

Con la <a href="http://dt.finanze.it/doctrib/PDF/Documento.pdf?Request=0&DocumentID=14000009920060803AENN40000010724300&Info=2,0,1" target="_blank">risoluzione n. 99/E</a> del 3 agosto 2006, l'Agenzia delle entrate è intervenuta nuovamente sulla questione relativa alla tassazione degli immobili di interesse storico e/o artistico, a distanza di sei mesi dalla pubblicazione della circolare n. 2/E del 17 gennaio 2006, con la quale l'Amministrazione si è adeguato agli orientamenti in materia della Corte di cassazione(1).L'Autorità fiscale, nel caso in esame, è stata interpellata da una società, in merito alle modalità con cui deve essere assoggettato a tassazione il reddito derivante da un complesso immobiliare (un ufficio e due posti auto), considerato di interesse storico artistico, ai sensi dell'articolo 3 della legge n. 1089 del 1939, e successive modificazioni e integrazioni.All'Agenzia delle entrate, più precisamente, si è chiesto di confermare se il descritto complesso immobiliare, per effetto del particolare vincolo a cui è soggetto, ancorché sia in regime di impresa, possa concorrere alla determinazione del reddito in base al regime catastale previsto dall'articolo 11, comma 2(2), della legge n. 413 del 1991, a nulla rilevando la circostanza che l'immobile, al momento locato a terzi a uso di private banking, è "destinato alla vendita" e contabilmente "iscritto in bilancio tra le rimanenze di merce".Il contribuente ha fatto sempre concorrere al reddito complessivo l'intero ricavo "netto" generato dalla locazione, come risultante dalla differenza tra i proventi (canoni e proventi di rifusione delle spese condominiali) e i costi (spese condominiali e di manutenzione) correttamente imputati in bilancio per competenza.Dal punto di vista dell'interpellante, il quesito posto troverebbe diretta soluzione in base alle precisazioni fornite dalla stessa Agenzia nella citata circolare n. 2/E del 2006, in base alla quale sarebbe corretto per la società in sede di determinazione del reddito Ires: rettificare in aumento l'imponibile per un importo pari al reddito catastale, alle spese condominali e di manutenzione, come risultanti dal relativo bilancio di competenza rettificare in diminuzione l'imponibile per un importo pari ai canoni di locazione, ai proventi di rifusione delle spese condominiali, così come risultanti dal relativo bilancio di competenza. Il dubbio interpretativo non è del tutto fuori luogo, atteso che all'immobile oggetto di locazione è, in linea di principio, applicabile il particolare criterio di determinazione del reddito su base catastale previsto dal citato articolo 11, comma 2. Tale ultima disposizione, infatti, si applica ogni qualvolta si tratti di un bene immobile riconosciuto dalla legge di interesse storico e/o artistico. Per tale tipologia di immobili, il reddito viene calcolato applicando la minore tra le tariffe d'estimo previste per le abitazioni della zona censuaria nella quale è collocato il fabbricato.In prima battuta, gli esperti fiscali sottolineano come il predetto criterio catastale, come già affermato nella circolare n. 2/E, si applica a prescindere dal tipo di destinazione (a uso civile o meno) dell'immobile vincolato.Nella fattispicie - è evidenziato nel documento - il complesso immobiliare di interesse storico e/o artistico è di propietà di una società di capitali, il cui reddito complessivo è determinato in base alle disposizioni relative al regime di impresa, contenute alla sezione I del capo II del titolo II del Tuir. Per le società, infatti, in virtù del principio di attrazione nella sfera imprenditoriale, ogni provento percepito, indipendentemente dalla fonte, costituisce reddito d'impresa e concorre alla determinazione del reddito complessivo della società in base alle regole espressamente previste per tale tipo di soggetto Ires.In tale ambito normativo, i casi in cui il reddito degli immobili concorre al reddito complessivo, secondo i criteri catastali stabiliti al capo II del titolo I del Tuir, sono solo quelli espressamente previsti dall'articolo 90 del Tuir(3).Tale particolare disposizione, che deroga all'ordinario criterio di imputazione analitica a conto economico, in pratica, si applica a tutti gli immobili posseduti in regime d'impresa "patrimoniali", cioè beni divesi da quelli strumentali all'esercizio dell'impresa e da quelli alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa.Il giusto coordinamento delle citate disposizioni, secondo l'Amministrazione finanziaria, esclude l'applicabilità del criterio catastale di determinazione del reddito per gli immobili di interesse storico e/o artistico di cui al comma 2 dell'articolo 11, a tutti i beni immobili posseduti in regime di impresa e qualificabili tra i beni "strumentali" e i beni "merci", prevedendola, invece, per i beni "patrimoniali".Tale linea interpretativa è rafforzata, tra l'altro, da un parere della Avvocatura generale dello Stato in base al quale, dal combinato disposto degli articoli 65, comma 2, e 81 del Tuir, discende una presunzione assoluta di strumentalità per tutti i beni appartenenti alle società che "vanno considerati come relativi all'impresa a prescindere dalla loro concreta destinazione". Ciò, logicamente, comporta che "la determinazione del reddito, anche in riferimento ai beni immobili, per le società deve necessariamente avvenire in base ai ricavi realizzati in contrapposizione ai correlativi costi con esclusione quindi delle regole catastali".Estendendo alla fattispecie in oggetto il principio sopra espresso, inevitabilemente, nell'interpello viene respinta la tesi prospettata, poiché gli immobili in questione, contabilizzati in bilancio tra le rimanenze, sono beni destinati alla vendita e, quindi, non inquadrabili "oggettivamente" tra quelli cosiddetti patrimoniali, cui si applicherebbe la previsione derogatoria stabilta al menzionato articolo 90 del Tuir. NOTE:1) Cfr sentenze n. 10860 e n. 10862 del 23 maggio 2005. 2) L'articolo 11, comma 2, della legge 30/12/1991, n. 413, stabilisce che "in ogni caso, il reddito degli immobili riconosciuti di interesse storico o artistico, ai sensi dell'articolo 3 della legge 1 giugno 1939, n. 1089, e successive modificazioni e integrazioni, è determinato mediante l'applicazione della minore tra le tariffe d'estimo previste per le abitazioni della zona censuaria nella quale è collocato il fabbricato". 3) L'articolo 90, comma 1, primo periodo, del Tuir, prevede che "i redditi degli immobili che non costituiscono beni strumentali per l'esercizio dell'impresa, né beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa, concorrono a formare il reddito nell'ammontare determinato secondo le disposizioni del capo II del titolo I per gli immobili situati nel territorio dello Stato e a norma dell'articolo 70 per quelli situati all'estero (...)".

Risoluzione n. 99 /E del 3 agosto 2006.

Con la risoluzione n. 99/E del 3 agosto 2006, l'Agenzia delle entrate è intervenuta nuovamente sulla questione relativa alla tassazione...

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Circolare n. 27/E del 4 agosto 2006.

L'Agenzia delle entrate, con <a href="http://dt.finanze.it/doctrib/PDF/Documento.pdf?Request=0&DocumentID=14200002720060804AENN40000012111000&Info=2,0,1" target="_blank">circolare n. 27/E</a> del 4 agosto 2006, ha fornito dei primi chiarimenti sul nuovo regime fiscale cui sono assoggettate le cessioni di fabbricati.L'articolo 10, primo comma, n. 8-bis, del Dpr 26 ottobre 1972, n. 633, prima dell'entrata in vigore del decreto legge 4 luglio 2006, n. 223, prevedeva l'esenzione dall'imposta per "le cessioni di fabbricati, o porzioni di fabbricato, a destinazione abitativa, effettuate da soggetti diversi dalle imprese costruttrici degli stessi o dalle imprese che vi hanno eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli interventi di cui all'art. 31, primo comma, lettere c), d) ed e), della L 5 agosto 1978, n. 457, ovvero dalle imprese che hanno per oggetto esclusivo o principale dell'attività esercitata la rivendita dei predetti fabbricati o delle predette porzioni".Il decreto legge n. 223 del 2006 aveva esteso, indipendentemente dalla tipologia dei fabbricati, il regime di esenzione dall'Iva a tutte le operazioni di cessioni e di locazione.L'unica eccezione restava costituita dai fabbricati ceduti entro cinque anni dalla ultimazione della loro costruzione o ristrutturazione.La legge di conversione n. 248/2006, che, tra l'altro, ha modificato e integrato il Dpr n. 633 del 2006, riformulando il n. 8-bis e inserendo il n. 8-ter (cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato strumentali) all'articolo 10, ha esteso le eccezioni alla generale disciplina di esenzione dall'Iva.In sede di conversione, il legislatore ha considerato le differenze che caratterizzano gli immobili a destinazione abitativa rispetto a quelli di natura strumentale, riducendo l'impatto che un regime di esenzione dall'Iva generalizzato avrebbe prodotto nel settore, a causa della indetraibilità dell'imposta pagata sugli acquisti e dell'incidenza dell'applicazione dell'imposta di registro.In particolare, per realizzare tecnicamente la predetta attenuazione, l'articolo 10, primo comma, del Dpr n. 633 del 1972, è stato integrato con il n. 8-ter dedicato esclusivamente alle cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricati (operazioni esenti dall'imposta), ed è stato modificato nel n. 8-bis, limitandone il campo di applicazione ai fabbricati o alle porzioni di fabbricato a destinazione abitativa ("diversi da quelli di cui al numero 8-ter") e prevedendo, per essi, l'imponibilità Iva in caso di cessioni effettuate, entro quattro anni (nella versione originaria del decreto legge n. 223, erano previsti cinque anni e l'eccezione comprendeva tutti i fabbricati o le porzioni di fabbricato) dalla data di ultimazione della costruzione o dell'intervento di recupero edilizio, "dalle imprese costruttrici degli stessi" o da quelle che vi hanno eseguito, anche mediante affidamento a terzi in esecuzione di un contratto di appalto, i lavori.Per quanto concerne gli interventi di recupero edilizio, effettuati mediante l'affidamento in appalto a terzi, l'Agenzia delle entrate, con circolare 4 agosto 2006, n. 27/E, ha precisato che: "In base ai criteri interpretativi elaborati dalla prassi amministrativa in relazione al previgente regime di tassazione degli immobili (circ. 11 luglio 1996 n. 182/E), si deve ritenere che ai fini della imponibilità prevista dalla norma possano considerarsi "imprese costruttrici degli stessi", oltre alle imprese che realizzano direttamente i fabbricati con organizzazione e mezzi propri, anche quelle che si avvalgono di imprese terze per l'esecuzione dei lavori".Ha chiarito la medesima circolare (richiamando ancora una volta la circolare 11 luglio 1996, n. 182/E) che l'uso abitativo o strumentale degli immobili dipende dalla classificazione catastale dei fabbricati e che gli immobili abitativi sono quelli classificati o classificabili nella categoria "A" (escluso A10).Il decreto legge n. 223 del 2006 ha abrogato la parte dell'articolo 10, primo comma, n. 8-bis, Dpr n. 633 del 1972, che esentava dall'imponibilità a Iva "le cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato...effettuate...dalle imprese che hanno per oggetto esclusivo o principale dell'attività esercitata la rivendita dei predetti fabbricati o delle predette porzioni".Detta modifica ha comportato, per esigenze di coordinamento normativo, la soppressione, nell'articolo 19-bis1, comma 1, lettera i), del Dpr n. 633 del 1972, delle parole "o la rivendita".L'imposta di registro e quelle ipotecaria e catastale sulle cessioni di immobili di tipo residenziale, ferme restando le agevolazioni accordate sull'acquisto della "prima casa", si applicano in misura fissa nelle cessioni soggette a Iva e in misura proporzionale in quelle esenti.Per quanto concerne, infine, gli obblighi di rettifica, di cui all'articolo 19-bis2 del Dpr n. 633 del 1972, derivanti dall'entrata in vigore del Dl n. 223 del 2006, la legge di conversione, in sede di prima applicazione della nuova disciplina, li ha limitati in considerazione delle difficoltà di adeguamento per i soggetti passivi vincolati da contratti già in corso di esecuzione e nel rispetto del principio del legittimo affidamento.In proposito, la circolare n. 27/E del 4 agosto ha chiarito che, per gli immobili abitativi, non è richiesta la rettifica della detrazione d'imposta a suo tempo operata con riferimento a "a) fabbricati posseduti al 4 luglio 2006, data di entrata in vigore del decreto legge; b) fabbricati posseduti dalle imprese che li hanno costruiti o ristrutturati, per i quali il termine di quattro anni dalla data di ultimazione della costruzione o di ultimazione dei lavori di ristrutturazione è scaduto entro il 4 luglio. Si sottolinea che l'ipotesi di cui alla lettera a) riguarda esclusivamente i soggetti per i quali il regime fiscale e mutato in conseguenza del nuovo assetto normativo".

Circolare n. 27/E del 4 agosto 2006.

L'Agenzia delle entrate, con circolare n. 27/E del 4 agosto 2006, ha fornito dei primi chiarimenti sul nuovo regime fiscale cui sono as...

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Nuovo regime della franchigia per piccole attività.

Dal prossimo periodo d'imposta 2007 il regime Iva "naturale" per i contribuenti minimi sarà il "regime della franchigia", che elimina gli obblighi di liquidazione e di versamento dell'Iva ed esonera dai principali adempimenti connessi.Rimane, comunque, la possibilità di optare per l'applicazione dell'imposta nei modi ordinari, comunicando la scelta con la presentazione della dichiarazione annuale Iva.Il nuovo regime è disciplinato dall'articolo 32-bis del Dpr n. 633 del 1972, inserito dal decreto legge n. 223 del 4 luglio 2006, e si pone l'obiettivo di rendere più semplici gli obblighi fiscali dei soggetti aventi un limitato volume d'affari e, allo stesso tempo, di agevolare l'Amministrazione finanziaria nello svolgimento dell'attività di controllo.Le nuove disposizioni saranno integrate da un successivo provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate, che fisserà i termini e le procedure di attuazione del regime semplificato.I contribuenti interessati e quelli esclusiRientrano nel regime di franchigia tutte le persone fisiche residenti in Italia che svolgono un'attività commerciale, professionale o agricola e che nell'anno solare precedente hanno realizzato un volume d'affari non superiore a 7mila euro. Come precisato dall'Agenzia delle entrate nella circolare n. 28 del 4 agosto 2006, i produttori agricoli interessati sono esclusivamente quelli che hanno optato per l'applicazione dell'imposta nei modi ordinari, ai sensi dall'articolo 34, comma 11, del Dpr n. 633 del 1972.Chi inizia l'attività dovrà far riferimento al volume d'affari che prevede di realizzare e sarà tenuto a certificare, attraverso il modello di dichiarazione di inizio attività, il possesso dei requisiti prescritti. Il volume d'affari da prendere in considerazione è dato dall'ammontare complessivo delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi, al netto delle variazioni di cui all'articolo 26 del Dpr n. 633/1972, delle cessioni di beni ammortizzabili e dei passaggi di beni e servizi tra attività separate nell'ambito della stessa impresa. In caso di svolgimento di più attività, si deve sempre far riferimento al volume d'affari complessivo.Ulteriore condizione per essere ammessi al regime agevolato è che non siano state effettuate, o non si prevede di effettuare, cessioni all'esportazione.A prescindere dal volume d'affari realizzato, non possono applicare il regime della franchigia: i soggetti che già usufruiscono di regimi speciali di determinazione dell'Iva, come quelli previsti per l'editoria, per i beni usati, per le agenzie di viaggio, per i giochi, spettacoli e intrattenimenti i non residenti in Italia che svolgono sul territorio dello Stato un'attività economica attraverso un rappresentante fiscale o mediante identificazione diretta i contribuenti che hanno per oggetto esclusivo o prevalente della propria attività la cessione di fabbricati (o porzioni di fabbricato), di terreni edificabili, di mezzi di trasporto nuovi (come individuati dall'articolo 53, comma 1, del decreto legge n. 331 del 1993). Partita Iva personalizzataAi contribuenti in regime di franchigia, l'Agenzia delle entrate assegnerà un numero speciale di partita Iva. In particolare, per chi avvia un'attività, l'attribuzione del numero speciale avverrà a seguito della presentazione della dichiarazione d'inizio attività. Ai contribuenti già in attività, sarà invece assegnata una nuova partita Iva dopo la prima comunicazione dei dati (le cui modalità saranno chiarite con un prossimo decreto del direttoriale).Semplificazioni e adempimenti IvaI contribuenti in regime di franchigia sono esonerati dal versamento dell'Iva, sia periodica che annuale.L'obbligo del pagamento scatta solo se effettuano acquisti intracomunitari o altre operazioni per cui risultano debitori d'imposta nei confronti dell'Erario (ad esempio, acquisti per i quali si applica il meccanismo del cosiddetto reverse charge). In tale ipotesi, il versamento va eseguito entro il termine previsto per i contribuenti che liquidano l'imposta con periodicità mensile, vale a dire entro il giorno 16 del mese successivo a quello di effettuazione delle operazioni.Oltre a non dover liquidare l'imposta, non occorre registrare le fatture emesse (e/o i corrispettivi) e le fatture di acquisto, né trasmettere la dichiarazione annuale e la comunicazione annuale dei dati Iva di cui all'articolo 8-bis del Dpr 22 luglio 1998, n. 322. Inoltre, non si dovrà compilare e inviare l'elenco clienti e fornitori (obbligo introdotto a partire dal 2007 dall'articolo 37, commi 8 e 9, del citato decreto legge n. 223).Considerato che l'Iva non è dovuta, non si potrà, ovviamente, addebitare l'imposta ai clienti. Pertanto, per certificare ricavi e compensi, i soggetti rientranti nel nuovo regime emetteranno fattura, scontrino o ricevuta fiscale senza Iva. Di contro, non potranno esercitare il diritto alla detrazione dell'Iva pagata sugli acquisti e sulle importazioni.Sotto il profilo formale e documentale, permangono solo i seguenti adempimenti: la numerazione e la conservazione delle fatture di acquisto e delle bollette doganali la certificazione e la trasmissione telematica dei corrispettivi all'Agenzia delle entrate l'integrazione, con l'indicazione dell'aliquota e della relativa imposta, delle fatture relative ad acquisti intracomunitari o a operazioni per cui è dovuto il tributo. L'assistenza gratuita dell'AgenziaUn'ulteriore agevolazione prevista per coloro che sceglieranno questo regime è la possibilità di essere assistiti negli adempimenti fiscali dall'ufficio locale dell'Agenzia delle entrate territorialmente competente. Si tratterà, con molta probabilità, di un servizio analogo a quello attualmente svolto in favore dei contribuenti che iniziano una nuova attività imprenditoriale o di lavoro autonomo e delle imprese che adottano il regime sostitutivo per le attività marginali ("tutoraggio").La norma prevede, inoltre, che i contribuenti che intendono avvalersi di tale servizio gratuito dovranno dotarsi dell'apparecchiatura informatica e degli accessori necessari per la connessione con il sistema informativo dell'Agenzia delle entrate.La fuoriuscita dal regimeOltre all'ipotesi di esercizio dell'opzione per l'applicazione dell'Iva ordinaria, costituiscono cause di decadenza dal regime: l'effettuazione di cessioni all'esportazione il superamento del limite dei compensi o ricavi richiesto dalla norma. In particolare, il regime agevolato cessa di trovare applicazione e l'imposta sarà dovuta nei modi ordinari: dall'anno solare successivo, nel caso in cui il volume d'affari realizzato risulti non superiore a 10.500 euro (o meglio, superiore al limite prescritto di 7mila euro ma per non oltre il 50 per cento). In pratica, il superamento del valore massimo entro limiti contenuti consente di mantenere il regime almeno per l'anno in cui si è verificato a decorrere dallo stesso anno solare in cui si verifica lo "splafonamento", nel caso in cui, invece, il volume d'affari è superiore del 50 per cento del limite richiesto. In tale ipotesi, il contribuente dovrà applicare le regole ordinarie di determinazione dell'imposta sin dall'inizio dell'anno e, quindi, liquidare e versare l'Iva a debito relativamente ai corrispettivi delle operazioni effettuate nell'intero anno solare, al netto dell'imposta pagata sugli acquisti nello stesso periodo. Effetti conseguenti al passaggio di regime: la rettifica della detrazioneCome è noto, quando in corso di attività un soggetto Iva muta il regime di applicazione dell'imposta, ha l'obbligo di effettuare la cosiddetta "rettifica della detrazione", di cui all'articolo 19-bis2 del Dpr 633/72. In sostanza, occorre rettificare, in aumento o in diminuzione, l'Iva relativa ai beni e ai servizi non ancora ceduti o non ancora utilizzati e, qualora dall'operazione emerga un debito, versare in unica soluzione l'imposta dovuta.Allo stesso modo, pertanto, quando il contribuente transita dal regime ordinario dell'Iva a quello della franchigia (o viceversa) deve porre in essere detta operazione. La rettifica della detrazione va eseguita nella dichiarazione annuale relativa all'anno precedente al passaggio.Per i contribuenti che passano al regime di franchigia e, di conseguenza, si trovano a restituire l'imposta su beni e servizi acquistati in precedenza, l'articolo 32-bis del Dpr 633/72 ha previsto un trattamento di favore. Infatti, per rendere l'operazione meno gravosa, è stata concessa la possibilità di versare l'imposta dovuta in tre rate annuali.Chi dal 1° gennaio 2007 passerà al regime della franchigia verserà l'Iva derivante dalla rettifica alle seguenti scadenze:- 27 dicembre 2006 (prima rata)- 16 marzo 2008 (seconda rata)- 16 marzo 2009 (terza rata).Per il versamento sarà possibile utilizzare sia i crediti risultanti dalle liquidazioni periodiche Iva sia quelli maturati per altre imposte (compensazione orizzontale ex articolo 17 del Dlgs 241/1997).In caso di passaggio inverso (dal regime di franchigia a quello ordinario), la rettifica della detrazione farà invece emergere un credito Iva, che potrà indifferentemente essere chiesto a rimborso o utilizzato in compensazione con altre imposte e contributi.

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