Il Commercialista in Rete

Pensioni, riforma con effetti pesanti sui trattamenti.

Pensioni, riforma con effetti pesanti sui trattamenti.

In base alle stime diffuse ieri dall'Inps e ai calcoli della Ragioneria dello Stato, la Riforma delle pensioni avrà effetti pesanti sui ...

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Detrazione 50% o 65%: è vincolante il vecchio bonifico.

Fino a qualche giorno fa, nell'incertezza della proroga dopo il 30.06.2013 della detrazione del 55% per gli interventi volti al risparmio energetico, alcuni contribuenti hanno iniziato a pagare tali interventi indicando nella causale del bonifico la norma relativa alla detrazione per le ristrutturazioni edilizie (art. 16-bis, comma 1, lett. h), Tuir). L'intenzione era quella di beneficiare almeno della detrazione del 50% per le ristrutturazioni edilizie per le spese sostenute sino al 30.06.2013 e del 36% per le spese pagate dal 1° luglio 2013, in quanto se avessero, invece, iniziato a pagare indicando la causale del 55% ci sarebbe stato il rischio di poter detrarre solo le spese sostenute fino al 30.06.2013. Ora, però, l'art. 14 del D.L. n. 63/2013 ha prorogato la detrazione del 55% fino a fine anno (fino al 30.06.2014 per i condomìni), innalzandola persino al 65% per le spese sostenute dal 6 giugno 2013. Questi contribuenti, però, non possono farsi rimborsare dal fornitore quanto già pagato a titolo di 36%-50% e rifare il pagamento con le causali del 65% (Legge n. 296/2006). Devono, inoltre, continuare ad effettuare i restanti pagamenti indicando ancora nella causale dei bonifici la norma del 36%-50%. Al caso in esame, infatti, non è applicabile quanto indicato nella Risoluzione n. 55/E del 07.06.2012, che era invece riferibile ad un bonifico in cui non era stata indicata la causale , né il codice fiscale del beneficiario e dell'ordinante. 
 
 
Fonte: Il Sole 24 Ore

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Start up, in arrivo il decreto attuativo degli incentivi.

Start up, in arrivo il decreto attuativo degli incentivi.

Sta per essere approvato il decreto che, dando attuazione all'art. 29 del Decreto Sviluppo bis (D.L. n. 179/2012), disciplina gli incent...

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Inquadramento giuridico dei corrieri espressi.

Quale dovrebbe essere lo status giuridico dei corrieri espressi? Appartenenza al genus degli spedizionieri(puri) oppure al genus degli spedizionieri/vettori se non addirittura vettori in senso stretto? Non si tratta semplicemente di mera accademia, perchè,a seconda del loro inquadramento,ne conseguirebbero obbligazioni e responsabilità diverse e nello specifico obbligazioni di mezzi e/o di risultato. Ed infine, a prescindere dal loro status giuridico, il mancato rispetto di una data espressamente convenuta con i rispettivi committenti per la riconsegna delle merci costituirebbe ovviamente un inadempimento contrattuale? In caso affermativo (i.e. inadempimento) quali gli eventuali limiti risarcitori che sarebbero certamente influenzati dalla loro appartenenza rispettivamente al genus degli spedizionieri e/o al genus dei vettori? Ci potrebbe essere anche una valutazione equitativa da parte del giudice in caso di un risarcimento irrisorio? 
 
I corrieri espressi rappresentano la figura giuridica dello spedizioniere/vettore quando oltre al trasporto ne curano anche i servizi corollari, segnatamente le operazioni doganali (1741 C.C.). Qualora, invece, erogassero la sola prestazione di trasporto il loro inquadramento corrisponderebbe inevitabilmente a quello del vettore classico (1678 C.C.). In entrambe le condizioni, la responsabilità di spedizionieri/vettori e vettori è la stessa in quanto i primi assumono "(...) gli obblighi e i diritti del vettore" (1741 C.C.). E quindi per entrambi corre l'obbligo di dare un risultato e di rispondere dell'eventuale suo mancato raggiungimento. Perimento delle cose compreso, ovviamente. In merito al ritardo, invece, vero e proprio "tormentone" di tutti gli operatori di trasporti e spedizioni, indipendentemente dalla loro categoria di appartenenza, va precisato che per parlare di ritardo o ritardata (ri)consegna occorre che un termine di tempo sia stato concordato tra le parti e che lo stesso sia stato superato. 
 
Oppure, come prudente e accorta giurisprudenza insegna, che la (ri)consegna avvenga in tempi soverchiamente eccessivi rispetto a quelli che un qualsiasi operatore di diligenza media avrebbe impiegato per lo stesso viaggio e itinerario. Il risarcimento per questo inadempimento non riguarda mai i danni conseguenziali ma, qualora un ristoro sia previsto in favore dell'avente diritto, esso si limiterebbe alla rifusione dei soli costi di trasporto sostenuti per le merci arrivate in ritardo. Così dicevano anche le Regole di Amburgo del 1980, uno sfortunato tentativo, questo, di sostituzione della vetusta Convenzione di Bruxelles (del 1929) che non approdò a niente non essendo nemmeno diventata Convenzione per mancanza di quorum (almeno 30 Paesi firmatari). Del resto sono anche le importanti e autorevoli assicurazioni Institute Cargo Clauses, che firmate anche dai Lloyds di Londra, che elencano tra le exclusions (alla copertura assicurativa) i danni da ritardo "(...) loss, damage or expense caused by delay, even though the delay be caused by a risck insured against (...)" ossia: "le perdite e danni e le spese causate da ritardo anche se il ritardo è causato da un rischio assicurato". 
 
Con queste premesse, che a livello operativo non lasciano intravvedere alcuna possibilità di risarcimento assicurativo del danno da ritardo il nostro codice pur tuttavia, sostiene che: "il risarcimento del danno (...) per ritardo deve comprendere così la perdita (...) come il mancato guadagno in quanto ne siano conseguenza immediata" (1223 C.C.). Ma occorre adire alle vie legali per vedersi riconoscere dal giudice il lucro cessante che lo valuterà "(...) con equo apprezzamento delle circostanze del caso" (2056 C.C.). Ritornando all'eventuale riconoscimento di un risarcimento (o ristoro tariffario) per il ritardo rispetto ai termini concordati con gli operatori, va detto che non solo il vettore è qui chiamato a dare risultati, ma anche lo spedizioniere quando si trova impegnato in alcune operazioni accessorie. 
 
 
Fonte: IPSOA

Inquadramento giuridico dei corrieri espressi.

Quale dovrebbe essere lo status giuridico dei corrieri espressi? Appartenenza al genus degli spedizionieri(puri) oppure al genus degli spedi...

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Il ruolo centrale della valutazione dei rischi.

La valutazione dei rischi è stata ritenuta principio generale di prevenzione e misura necessaria per la protezione dei lavoratori, non più solo correlata a singoli rischi, ma valorizzata come strumento che deve informare l'intera attività aziendale, anche con riferimento alla scelta delle attrezzature di lavoro, delle sostanze o dei preparati chimici e nella sistemazione dei luoghi di lavoro, e con molti altri aspetti dell'attività aziendale. La valutazione dei rischi raggiunge, infatti, il suo obiettivo se viene integrata nel processo lavorativo e se questo viene collegato e "condizionato" alla stessa; essa non deve rimanere una mera sterile osservanza di prescrizioni normative, ma deve raggiungere la sua finalità intrinseca di verificare se i controlli programmati e avviati siano appropriati, tali cioè da permettere che il rischio sia gestito prima che possa determinarsi il danno. 
Introduzione 
Il nuovo sistema di programmazione e di procedimentalizzazione della tutela della salute e sicurezza dei lavoratori, derivante dalla impostazione normativa prevenzionistica prevista dalla Direttiva 89/391/CEE, ha trovato una delle sue massime espressioni nella valutazione dei rischi (art. 6, comma 2, lett. b) di tale Fonte normativa); essa, dal quel momento, e` stata ritenuta principio generale di prevenzione e misura necessaria per la protezione dei lavoratori, non piu` solo correlata a singoli rischi, ma valorizzata come strumento che deve informare l’intera attivita` aziendale, anche con riferimento alla scelta delle attrezzature di lavoro, delle sostanze o dei preparati chimici e nella sistemazione dei luoghi di lavoro. 
Questo principio e il metodo applicativo ad esso associato trovarono nel nostro Paese la Loro prima trasposizione (formale in un testo normativo e concreta nella previsione di un apposito documento che ogni datore di lavoro doveva e deve approntare) con il D.Lgs. n. 626/1994, attraverso l’inserimento nell’elenco delle misure generali di tutela  e con la formulazione dell’obbligo datoriale di valutare i rischi per la sicurezza e la salute dei lavoratori , trasponendo il tutto in una relazione, nella quale fossero specificati i criteri adottati per la valutazione stessa; si realizzo` cosı` il passaggio dal garantire la sicurezza con regole volte solo a rimuovere il pericolo, all’odierno obiettivo di trattarla tramite un piu` ampio, complesso e sistemico insieme di strumenti capaci di controllare il rischio. 
 
 
Fonte: IPSOA

Il ruolo centrale della valutazione dei rischi.

La valutazione dei rischi è stata ritenuta principio generale di prevenzione e misura necessaria per la protezione dei lavoratori, non più s...

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IMU.

Con la nota in riferimento è stato fatto presente che gli enti non commerciali per 
l’anno 2012 hanno provveduto agli adempimenti relativi all’imposta municipale propria (IMU), di 
cui all’art. 13 del D. L. 6 dicembre 2011, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 
2011, n. 214, e, quindi, a versare l’imposta, ove dovuta, sulla scorta delle modifiche apportate 
all’art. 7, comma 1, lett. i) del D. Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504 dall’art. 91-bis, comma 1, del D. L. 
24 gennaio 2012, n. 1, convertito, con modificazioni, dalla legge 24 marzo 2012, n. 27. 
E’ stato, altresì, rappresentato che è solo a decorrere dal 1° gennaio 2013 che, invece, 
trovano applicazione le disposizioni di cui ai commi 2 e 3 del menzionato art. 91-bis, riguardanti 
l’utilizzazione mista delle unità immobiliari, in virtù alle quali l’esenzione dall’IMU, nel caso in cui 
non sia possibile procedere all’accatastamento separato dell’immobile o della porzione di immobile, 
si applica in proporzione all’utilizzazione non commerciale dello stesso immobile. 
In base alle suddette disposizioni normative, gli enti non commerciali possono essersi, 
dunque, trovati nella condizione di dover versare l’imposta per l’anno 2012, mentre per il 2013, 
beneficiando delle nuove disposizioni riguardanti l’accatastamento separato e il computo della percentuale di utilizzazione mista, potrebbero essere tenuti a versare un importo inferiore a quello 
dell’anno precedente. 
Ciò premesso, anche alla luce dei recenti chiarimenti formulati con la circolare n. 
2/DF del 23 maggio 2013, è stato chiesto, innanzitutto, se gli enti non commerciali potranno 
determinare e versare la prima rata dell’IMU per l’anno 2013 sulla scorta degli elementi e dei dati 
già a disposizione per il medesimo anno. 
A tale proposito, viene precisato che l’IMU per il 2013 “dovrà ovviamente essere 
determinata come migliore stima possibile alla luce degli utilizzi prospettici (commerciali, 
istituzionali e promiscui) degli immobili”. 
In secondo luogo, viene evidenziato che la seconda rata dell'IMU per il 2013 non potrà 
che essere necessariamente stimata, in quanto - vista anche la complessità pratica del calcolo - 
l’importo effettivamente dovuto non potrà che essere determinato sulla scorta dei dati definitivi al 
31 dicembre 2013 e, quindi, solo successivamente alla scadenza fissata al 16 dicembre 2013. 
Conseguentemente, si chiede se sia prospettabile il versamento di un conguaglio per il 2013, da 
effettuarsi contestualmente al versamento della prima rata dell’IMU dovuta per l’anno 2014. 
 
In merito a tale prima rata, è stato, altresì, chiesto se la stessa possa essere quantificata 
in un importo pari al 50% dell’imposta relativa al 2013 così come determinata definitivamente 
anche sulla base dei dati indicati nei bilanci relativi al medesimo anno, oggetto di approvazione, se 
previsto dalla legge, antecedentemente al 16 giugno di ogni anno. 
Al riguardo, si ritiene che le soluzioni prospettate nel quesito in oggetto siano 
condivisibili, in considerazione delle disposizioni recate dal D. M. 19 novembre 2012, n. 200 che, 
all’art. 4, determina gli ulteriori requisiti di settore e all’art. 5 stabilisce i criteri per individuare il 
rapporto proporzionale da applicare ai fini del calcolo dell’IMU dovuta. 
Si deve, inoltre, tenere conto del nuovo testo dell’art. 10, comma 4, lett. b), del D. L. 
n. 35 del 2013 il quale prevede che “il versamento della prima rata di cui al comma 3 dell'articolo 
9 del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, è eseguito sulla base dell’aliquota e delle detrazioni 
dei dodici mesi dell’anno precedente”. 
Si ricorda che nella risoluzione n. 1/DF del 3 dicembre 2012 è stato affermato che il 
pagamento dell’IMU, relativo all’anno 2012, doveva essere effettuato già tenendo conto dei 
requisiti stabiliti nel regolamento n. 200 del 2012, agli articoli 3 e 4 e che, solo a partire dall’anno 
d’imposta 2013, l’IMU avrebbe dovuto essere versata non solo sulla base degli anzidetti requisiti 
ma anche in ragione del rapporto proporzionale. 
Pertanto, gli stessi criteri seguiti per l’anno 2012 devono essere osservati anche per 
l’anno 2013, per quanto riguarda le disposizioni concernenti l’art. 4 del D. M. n. 200 del 2012, con 
la sola differenza che per l’anno 2013 devono essere tenuti in considerazione anche i criteri dell’art. 5 che comportano il versamento dell’imposta limitatamente agli immobili o proporzioni di immobili 
destinati allo svolgimento con modalità commerciali delle attività di cui all’art. 7, comma 1, lett. i), 
del D. Lgs. n. 504 del 1992. 
Ovviamente, nel caso in cui non sono mutate le condizioni di applicazione delle 
disposizioni complessivamente richiamate, l’ente non commerciale potrà seguire, ai fini degli 
adempimenti relativi al versamento della prima rata dell’IMU, lo stesso comportamento osservato 
per l’anno 2012. 
Quest’ultima affermazione trova fondamento anche sulla circostanza che il nuovo 
testo dell’art. 10, comma 4, lett. b), del D. L. n. 35 del 2013 consente che “il versamento della 
prima rata di cui al comma 3 dell'articolo 9 del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, è eseguito 
sulla base dell’aliquota e delle detrazioni dei dodici mesi dell’anno precedente”. 
Per quanto riguarda, invece, il secondo quesito, si ritiene che il conguaglio dell’IMU 
per l’anno 2013 possa essere effettuato contestualmente al versamento della prima rata dovuta per 
l’anno 2014. Si perviene a tale conclusione in considerazione della circostanza che la seconda rata 
di versamento dell’IMU, scadendo il 16 dicembre 2013, interviene in un momento in cui potrebbero 
non essere definitivi e disponibili tutti i dati e gli elementi necessari per la determinazione del 
rapporto proporzionale di cui all’art. 5 del D. M. n. 200 del 2012. Inoltre, a tale data non sono 
neppure disponibili i dati risultanti dai bilanci degli enti non commerciali relativi al medesimo anno. 
 
Le stesse considerazioni sono sottese anche alla soluzione dell’ultimo quesito, per cui, 
a partire dell’anno 2014, il versamento della prima rata dell’IMU dovrà essere effettuato in misura 
pari al 50% dell’imposta relativa all’anno precedente così come determinata definitivamente anche 
sulla base dei dati risultanti dai bilanci degli enti non commerciali in questione. 
Le ragioni di tale determinazione sono, altresì, fondate su esigenze di semplificazione, 
dal momento che, diversamente, si imporrebbe ai soggetti passivi l’onere di effettuare per più volte 
il calcolo dell’imposta il quale richiede, oggettivamente, un’elaborazione più complessa rispetto a 
quella della generalità dei contribuenti IMU e che sarebbe, comunque, sempre parziale e 
provvisorio in attesa della definitività del complesso dei dati necessari alla determinazione effettiva 
del tributo dovuto per l’intero anno. Quest’ultima circostanza giustifica il versamento di un 
conguaglio successivo all’elaborazione del bilancio. 
Si deve, infine, aggiungere che le considerazioni appena svolte sono, comunque, 
coerenti con il sistema di applicazione dell’imposta, poiché con le istruzioni allegate al modello di 
dichiarazione IMU di cui al D.M. 30 ottobre 2012, (pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 5 novembre 
2012, n. 258 - prima della modificazione del termine di presentazione della dichiarazione disposta 
dall’art. 10, comma 4, lett. a), del D. L. n. 35 del 2013) - è stato chiarito, al paragrafo “1.5 - Quando 
deve essere presentata la dichiarazione”, che, ai fini della presentazione della dichiarazione relativa ai fabbricati classificabili nel gruppo catastale D, non iscritti in catasto, ovvero iscritti, ma senza 
attribuzione di rendita, interamente posseduti da imprese e distintamente contabilizzati, “la data da 
considerare, ai fini della decorrenza dei 90 giorni è quella della chiusura del periodo di imposta 
relativo alle imposte sui redditi”. 
 
 
Fonte: Risoluzione 7/DF del 5 giugno 2013 Agenzia Entrate

IMU.

Con la nota in riferimento è stato fatto presente che gli enti non commerciali per l’anno 2012 hanno provveduto agli adempimenti relativi a...

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Corte Ue, no a esenzione fiscale per interessi da banche nazionali.

La questione pregiudiziale ha preso le mosse da un ricorso presentato dalla Commissione europea nei confronti del Belgio per il trattamento fiscale riservato agli interessi bancari corrisposti dagli istituti di credito nazionali. Il regime controverso, infatti, prevede una imposizione discriminatoria degli interessi corrisposti dalle banche non residenti a vantaggio degli interessi corrisposti, invece, da quelle nazionali. 
 
Il procedimento precontenzioso 
Con apposita lettera, la Commissione diffidava le autorità belghe in merito alla disciplina tributaria riservata al trattamento fiscale degli interessi corrisposti da istituti di credito nazionali. Per tutta risposta il governo belga sottolineava che la normativa controversa era giustificata dalla circostanza che se il trattamento fosse esteso ai depositi al risparmio di banche straniere si verificherebbero discordanze di maggior impatto negativo per i contribuenti interessati. Inoltre, una siffatta misura, garantisce alle autorità nazionali una maggiore efficacia nei controlli fiscali e al contempo una migliore tutela dei piccoli risparmiatori. Non soddisfatta delle motivazioni, addotte in risposta alla lettera di diffida, la Commissione europea presentava ricorso alla Corte di giustizia secondo la procedura comunitaria. 
 
Il ricorso della Commissione 
Con il ricorso presentato la Commissione chiede ai giudici europei di dichiarare la normativa tributaria controversa non compatibile con il diritto dell’Unione. Al riguardo, inoltre, riconoscendo che la materia delle imposte dirette non sia competenza esclusiva degli Stati membri, ma che essa sia implicitamente e necessariamente inclusa nella competenza relativa al mercato interno e pertanto condivisa tra gli stessi Stati membri e l’Unione europea. 
 
Il giudizio della Corte 
Contro l’addebito della responsabilità di aver violato quanto stabilito nell’articolo 56 TFUE, il Belgio, in una delle sue argomentazioni a propria difesa, sottolinea che la differenza di trattamento tra i depositi a risparmio ubicati nel territorio nazionale rispetto a quelli oltre confine, trova giustificazione nell’impossibilità di applicare lo stesso regime a entrambe le tipologie di depositi e, per altro verso, nell’esigenza di una tutela contro la doppia imposizione nell’ipotesi in cui il contribuente disponga di depositi al risparmio sia in Belgio che all’estero. Inoltre, se, nel tentativo di rimediare alla disparità di trattamento nonché all’ostacolo alla libera circolazione di capitali e di prestazione di servizi, il governo belga eliminasse l’esenzione in oggetto per i redditi da deposito a risparmio nazionali, ci troveremmo di fronte a una nuova disparità e questa volta ad avere un trattamento meno favorevole sarebbero proprio i depositi a risparmio nazionale. In altri termini, i contribuenti belgi titolari di redditi da depositi di risparmio esteri usufruirebbero di un vantaggio finanziario rispetto ai pari aventi diritto ma con depositi di risparmio nazionali. Nel merito della questione pregiudiziale, i togati europei hanno sottolineato che, rientrando i servizi bancari nel novero dei servizi disciplinati dagli articoli 56 e 57 del TFUE, il loro libero esercizio non può essere assolutamente soggetto a limitazioni da parte di normative nazionali. Il vaglio degli eurogiudici verte nel verificare se la normativa nazionale controversa sia di ostacolo alla libera prestazione di servizi e alla libera circolazione di capitali. Da una ben consolidata giurisprudenza si evince che una limitazione dell’esercizio delle libertà fondamentali sia possibile esclusivamente laddove vi sia un interesse generale da tutelare. Ma le motivazioni apportate dalle autorità belghe non sembrano affatto rientrare in tale fattispecie. Infatti una giustificazione basata sulla lotta alla frode e all’evasione fiscale risulta ammissibile solamente qualora essa abbia ad oggetto costruzioni puramente artificiali, con lo scopo di aggirare la normativa tributaria. Come sottolineano i togati europei, nella fattispecie in esame, la paventata lotta all’evasione fiscale è puramente a carattere di una presunzione di frode. Pertanto la disparità di trattamento fiscale, attraverso il riconoscimento di una apposita esenzione per gli interessi corrisposti da banche nazionali, non trova giustificazione in una concreta lotta alle frodi e all’evasione fiscale. Ne consegue che la misura nazionale controversa è da considerare incompatibile con il diritto dell’Unione. 
 
La pronuncia 
Gli eurogiudici sono giunti alla dovuta conclusione, frutto delle argomentazioni esposte in sede di dibattimento, seguendo, in particolar modo, sia il punto di vista legato alla libera prestazione di servizi che alla libera circolazione di capitali. Pertanto una normativa nazionale, come quella di cui al procedimento principale, è da considerare come un regime fiscale di imposizione discriminatorio a vantaggio dei percettori degli interessi corrisposti dalle banche nazionali. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Corte Ue, no a esenzione fiscale per interessi da banche nazionali.

La questione pregiudiziale ha preso le mosse da un ricorso presentato dalla Commissione europea nei confronti del Belgio per il trattamento ...

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Agevolazione prima casa per iscritti all'Aire.

Sto per acquistare un immobile prima casa in Italia. Vivo e lavoro in Francia (dove ho la residenza come italiano all'estero). Se non sposto la residenza nel comune dove è ubicato l'abitazione, perdo il diritto all’agevolazione? 
 
Per i cittadini italiani emigrati e quindi residenti all’estero è prevista la possibilità di acquistare in regime agevolato un immobile ubicato in un qualsiasi comune del territorio italiano. La condizione di emigrato all’estero può essere documentata con certificato di iscrizione all’Anagrafe italiani residenti all'estero (Aire) oppure autocertificata dall’interessato con apposita dichiarazione sostitutiva (circolare 38/E del 2005). L'iscrizione all'Aire comporta non solo la possibilità di usufruire del beneficio, ma anche l'assenza della necessità di spostare la residenza entro 18 mesi nel comune in cui è situato l’immobile (circolare 19/E del 2001). Restano ovviamente ferme le altre condizioni previste dalla normativa, in particolare che l’acquirente non sia titolare, a titolo esclusivo o in comunione, di alcun diritto reale su altra abitazione situata sul territorio nazionale, acquistata dallo stesso soggetto o dal coniuge fruendo delle agevolazioni "prima casa". 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Agevolazione prima casa per iscritti all'Aire.

Sto per acquistare un immobile prima casa in Italia. Vivo e lavoro in Francia (dove ho la residenza come italiano all'estero). Se non sp...

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Patteggiamento e confisca.

La Corte di cassazione, con la sentenza n. 22975 del 28 maggio, ha stabilito che la confisca del profitto del reato, corrispondente all'ammontare dell'imposta evasa, può essere disposta anche in caso di applicazione della pena su richiesta delle parti. La disposizione sulla confisca, infatti, è applicabile anche alla sentenza di patteggiamento, "risultando altrimenti in contrasto con le disposizioni di cui all'articolo 322-ter codice penale". 
 
Il fatto 
A seguito di omesso versamento entro il 27 dicembre dell'Iva riferita all'anno d'imposta precedente, per un importo superiore alla soglia di punibilità (50mila euro), un imprenditore veniva imputato del reato previsto dall'articolo 10-ter del Dlgs 74/2000, a cui il tribunale aveva applicato la pena stabilita dall'accordo delle parti, ai sensi dell'articolo 444 cpp ("patteggiamento"), senza tuttavia disporre la confisca obbligatoria, di cui all'articolo 322-ter codice penale, dei beni che costituivano il profitto del reato, ovvero di beni, di cui l'imputato ha la disponibilità, per un valore corrispondente a quello del profitto del reato (il contribuente aveva patteggiato accordandosi anche sulla confisca, che non avrebbe dovuto essere disposta). 
Per questo motivo, la sentenza viene opposta in Cassazione dal procuratore generale presso la Corte d'appello, denunciando violazione dell'articolo 10-ter del Dlgs 74/2000 in relazione all'articolo 322-ter codice penale, mentre la difesa dell'imputato ne deduceva manifesta infondatezza per non essersi proceduto preventivamente al sequestro dei beni dell'imputato, né essendo possibile nella sede di merito l'individuazione di quelli da sottoporre alla misura ablatoria. 
 
La decisione 
Nel decidere la vertenza, la Suprema corte accoglie il ricorso, stabilendo - con orientamento nuovo - il principio che la confisca sul profitto del reato e cioè sull'intero ammontare dell'imposta evasa può essere disposta anche in caso di patteggiamento. 
Sono molti i principi di diritto affermati dalla giurisprudenza di legittimità sull'argomento e applicati in questa vicenda; in particolare: 
la norma di cui all'articolo 322-ter-codice penale, introdotta dall'articolo 1, comma 143, della legge n. 244/2007, in relazione ad alcuni reati in materia d'imposte sui redditi (Cassazione 1893/2011) e di Iva (Cassazione 6293/2010), trova applicazione nei reati tributari non solo nel primo ma anche nel secondo comma, potendosi, di conseguenza, utilizzare l'istituto della confisca per equivalente non soltanto in relazione al prezzo, ma anche al profitto del reato (Cassazione 35807/2010) 
nel caso di omesso versamento delle somme dovute a titolo di Iva, il profitto del reato, suscettibile di confisca per equivalente, coincide perfettamente con l'ammontare dell'Iva non versata, sicchè non sussiste la necessità di alcun accertamento in ordine alla quantificazione del profitto del reato (cfr Cassazione 19099/2013) 
in riferimento al reato di omesso versamento di ritenute certificate di cui all'articolo 10-bis, Dlgs 74/2000 (richiamato dall'articolo 10-ter), il prezzo o il profitto del reato, ai fini della confisca, coincide con l'importo delle ritenute non versate (Cassazione 45735/2012) 
la confisca deve essere disposta, oltre che nel caso di condanna, anche in quello di applicazione della pena su richiesta, a nulla rilevando che essa non abbia costituito oggetto dell'accordo tra le parti (Cassazione 20046/2011). 
Ciò posto, deve osservarsi che, quando si procede per un reato che comporta la confisca di beni o valori, non può accogliersi la richiesta di applicazione della pena, formulata dalle parti ai sensi dell'articolo 444 cpp, che non comprenda anche l'accordo sull'oggetto della confisca o comunque non consenta la determinazione certa di tale oggetto da parte del giudice (Cassazione 12508/2010). 
La circostanza che alcuni tipici effetti della sentenza di condanna vengano fatti salvi, nel senso che non possono costituire oggetto di patteggiamento, è un ulteriore indice della natura allogena della sentenza di patteggiamento rispetto alla sentenza di condanna tout court. La suddetta precisazione consente di affermare che la sentenza di patteggiamento è una sentenza vincolata relativamente al trattamento sanzionatorio (nel senso che il capo della condanna deve rispecchiare fedelmente l'accordo intervenuto fra le parti) contrariamente al capo relativo alle pene accessorie, alle misure di sicurezza e alla confisca, rispetto alle quali la discrezionalità del giudice si riespande come in una normale sentenza di condanna (Cassazione 19945/2012). 
 
In questo contesto non è, quindi, da trascurare neppure il comma 3 dell'articolo 322-ter del codice penale, secondo cui il giudice, con la sentenza di condanna, determina le somme di danaro o individua i beni assoggettati a confisca in quanto costituenti il profitto o il prezzo del reato ovvero in quanto di valore corrispondente al profitto o al prezzo del reato. 
Secondo la soluzione ermeneutica prospettata dalla Cassazione, si tratta senza dubbio di disposizione applicabile anche alla sentenza di patteggiamento, risultando altrimenti in contrasto con i primi due commi dell'articolo 322-ter del codice penale. 
Sicché, in definitiva, l'accordo con il giudice non può assolutamente compromettere le pene accessorie. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Patteggiamento e confisca.

La Corte di cassazione, con la sentenza n. 22975 del 28 maggio, ha stabilito che la confisca del profitto del reato, corrispondente all'...

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Imu degli enti non commerciali.

Le organizzazioni senza scopo di lucro, che possiedono immobili a utilizzazione “mista” (commerciale e non), calcolano la prima rata Imu con gli stessi criteri dello scorso anno, determinandola “come migliore stima possibile alla luce degli utilizzi prospettici (commerciali, istituzionali e promiscui) degli immobili”, cioè tenendo presente che nel 2013 è entrato in scena il meccanismo secondo cui l’imposta va versata solo per le “porzioni” a uso commerciale (articolo 5, Dm 200/2012). 
 
Poi, considerate sia la difficoltà del calcolo proporzionale sia l'indisponibilità dei dati risultanti dai bilanci degli enti non commerciali relativi al 2013, il conguaglio dell'imposta per tale anno potrà essere effettuato insieme al pagamento dell'acconto 2014. 
E ancora, la stessa prima tranche del prossimo anno andrà assolta nella misura del 50% dell'imposta relativa al 2013, così come determinata definitivamente anche sulla base dei dati indicati nei bilanci relativi al medesimo anno. 
 
In vista dei prossimi adempimenti Imu, con la risoluzione n. 7/Df, arrivano alcune precisazioni utili al corretto assolvimento dell'imposta. Precisazioni necessarie, visto che fino al versamento del saldo 2012, l'esenzione valeva solo per gli immobili interamente destinati ad attività non commerciali, mentre dal 2013 va rispettato il criterio dell'imposta proporzionale, previsto dal Dl 1/2012, che tassa le sole parti impiegate per le attività commerciali. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Imu degli enti non commerciali.

Le organizzazioni senza scopo di lucro, che possiedono immobili a utilizzazione “mista” (commerciale e non), calcolano la prima rata Imu con...

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UnicOnlinePf 2013 precompilato “ricicla” le informazioni del 2012.

Dichiarazione dei redditi facilitata per le persone fisiche, utenti di FiscOnline, che scelgono UnicOnlinePf 2013 per “onorare” l’appuntamento annuale più importante con il Fisco. Il servizio web consente loro, infatti, di utilizzare un modello in parte precompilato, completo delle informazioni “base” già conosciute dall’Amministrazione perché inserite nella dichiarazione precedente anche nel caso si tratti di un 730. Una procedura che, oltre a velocizzare l’intera operazione, abbassa le probabilità di errore. 
 
Il procedimento è semplice. Ai fruitori del servizio telematico già in possesso del codice Pin, basta accedere all’area riservata e scaricare il file con le informazioni della dichiarazione 2012. Il sistema acquisirà anche eventuali eccedenze o crediti d’imposta. Ma non è tutto, disponibili, inoltre, i versamenti e le compensazioni effettuati con il modello F24 nel 2012. Il contribuente, in questo modo, ha un quadro completo della sua posizione relativa allo scorso anno. 
Poco più lungo l’iter per i nuovi utenti di FiscOnline che, dalla richiesta di registrazione al canale telematico, dovranno attendere cinque giorni prima di ricevere il file. 
 
Le informazioni “recuperate” dal 2012, sono quelle che in genere, da un anno all’altro, non subiscono variazioni. Il contribuente trova, ad esempio, già compilati i campi riguardanti i dati anagrafici, i familiari a carico, i terreni e fabbricati, le spese sostenute per le ristrutturazioni edilizie e il risparmio energetico. 
L’utente deve confermare le notizie presenti oppure aggiornarle se non più attuali. 
 
UnicOnlinePf 2013 è soltanto uno dei molti servizi in rete offerti dall’Agenzia delle Entrate per evitare code agli sportelli e gestire la propria posizione fiscale dal computer di casa. Per iscriversi al canale web che ne consente l’utilizzo – e cioè FiscOnline – basta cliccare sul link del sito internet dell’Agenzia delle entrate “Non sei ancora registrato” e inserire le poche informazioni richieste, in breve arriverà la prima parte del Pin. La seconda parte sarà recapitata a casa, per posta, insieme alla password. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

UnicOnlinePf 2013 precompilato “ricicla” le informazioni del 2012.

Dichiarazione dei redditi facilitata per le persone fisiche, utenti di FiscOnline, che scelgono UnicOnlinePf 2013 per “onorare” l’appuntamen...

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Erede, al 50%, di immobile in cui non risiede: e' tenuto a versare l'Imu?

Dopo la morte di mio padre nel 2009, io e mio fratello siamo diventati eredi al 50% dell'immobile nel quale abitava insieme a mia mamma che è in vita e che ha rinunciato all'eredità. L'immobile è costituito catastalmente da due unità abitative, una dove vive e normalmente dimora mia mamma e un'altra distinta unità dove dimora mio fratello. Sulla successione in entrambi i paragrafi delle unità abitative viene richiesta esplicitamente l'agevolazione di prima casa sia per mia mamma che per mio fratello. Se mi è sufficientemente chiaro che per l'unità abitativa di mia mamma che gode di un diritto reale sulla sua dimora non devo versare l'Imu, non lo è così tanto per l'unità immobiliare dove risiede con medesime modalità mio fratello. Sono tenuto a versare l'IMU per l'unità di mio fratello? 
 
Secondo quanto previsto dall'articolo 13, comma 1, del D.L. n. 201/2011 presupposto dell'IMU è il possesso di immobili, ivi comprese l'abitazione principale e le pertinenze della stessa. 
 
Pertanto, anche alla luce dei chiarimenti resi nella Circolare n. 3/DF del 18 maggio 2012, presupposto dell'IMU è il possesso formale a titolo di proprietà o di altro diritto reale di godimento (usufrutto, uso, abitazione) dei fabbricati. 
 
Inoltre, al fine di poter beneficiare delle agevolazioni IMU previste per l'abitazione principale, occorre che nel fabbricato individuato come tale, il contribuente e il suo nucleo familiare vi dimorino abitualmente ed abbiamo la propria residenza anagrafica. 
 
Ciò premesso, alla luce delle informazioni rinvenienti dal quesito in esame, emerge che sia la madre che il fratello siano titolari di un diritto reale (abitazione) rispettivamente nelle due unità immobiliare oggetto della successione e che per entrambi sia stata richiesta la possibilità di beneficiare dell'agevolazione prima casa. 
 
Di conseguenza, con riferimento ad entrambi i fabbricati, non vantando alcun diritto reale sugli stessi, si deve concludere che l'imposta non sia dovuta neanche con riferimento all'immobile destinato a propria abitazione principale dal fratello. 
 
 
Fonte: IPSOA

Erede, al 50%, di immobile in cui non risiede: e' tenuto a versare l'Imu?

Dopo la morte di mio padre nel 2009, io e mio fratello siamo diventati eredi al 50% dell'immobile nel quale abitava insieme a mia mamma ...

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Il riscatto degli anni di laurea.

I versamenti per il riscatto degli anni di laurea sono oneri deducibili o detraibili? 
 
I contributi versati per riscattare gli anni di laurea consentono di recuperare il periodo del corso legale universitario nell’anzianità contributiva necessaria per accedere alla pensione. L’articolo 10 del Tuir, che elenca gli oneri deducibili dal reddito, al comma 1, lettera e), prevede anche i contributi previdenziali e assistenziali versati facoltativamente alla gestione della forma pensionistica obbligatoria di appartenenza, qualunque sia la causa che origina il versamento. Il riscatto degli anni di laurea rientra a pieno titolo in tale fattispecie (circolare 29/E del 2001). L’indicazione dei contributi previdenziali andrà pertanto effettuata compilando il rigo E21, colonna 2, del modello 730/2013 oppure il rigo RP21, colonna 2, di Unico Pf 2013. Nella diversa ipotesi in cui il riscatto sia eseguito in favore di familiari a carico che non hanno cominciato un’attività lavorativa e non sono iscritti ad alcuna forma obbligatoria di previdenza, i contributi versati possono essere detratti dall’Irpef nella misura del 19% (articolo 2, comma 5-bis, Dlgs n. 184/1997). Andranno in tal caso indicati, con il codice 32, in uno dei righi E17, E18 o E19 del 730 oppure in uno dei righi RP17, RP18 o RP19 del modello Unico. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Il riscatto degli anni di laurea.

I versamenti per il riscatto degli anni di laurea sono oneri deducibili o detraibili? I contributi versati per riscattare gli anni di laur...

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La tassazione dei proventi mobiliari: quali novità per gli intermediari?

Con la circolare n. 19/E del 4 giugno, l'Agenzia delle Entrate fa il punto sul nuovo regime cui sono sottoposti gli organismi di investimento collettivo in valori mobiliari di diritto italiano ed estero. 
L'intervento del Fisco scaturisce dall'approvazione del Dlgs 47/2002, emanato in ottemperanza a quanto disposto della direttiva europea 2009/65/Ce (Ucits IV). 
Tale direttiva, che mirava ad agevolare l'abolizione delle restrizioni alla libera circolazione di quote o azioni di Oicvm nell'Unione europea e di contribuire alla complessiva stabilità del sistema finanziario, aveva già trovato un primo riscontro legislativo con il Dl 225/2010. 
A far data dall'1 luglio 2011, era stato infatti equiparato il trattamento fiscale degli Oicvm italiani a quello degli Oicvm esteri conformi alla direttiva, tassando i proventi conseguiti in sede di distribuzione periodica ovvero attraverso il riscatto, la cessione o la liquidazione delle quote o azioni direttamente in capo ai partecipanti. 
Il Dlgs 47/2012 ha, in particolare, introdotto il cosiddetto passaporto del gestore, in base al quale le società autorizzate a prestare il servizio di gestione del risparmio (Sgr) ai sensi della medesima direttiva possono istituire e gestire Oicvm armonizzati in altri Stati membri dell'Unione europea senza necessità di costituire in tali Stati una società di gestione. 
Questo l'excursus delle principali modifiche alla disciplina. 
 
Compensazione del risparmio d'imposta 
Diventa possibile utilizzare in compensazione del risparmio di imposta relativo ai risultati negativi maturati dagli Oicvm italiani e dai fondi lussemburghesi storici anche le ritenute sui redditi di capitale derivanti dalla partecipazione agli Oicvm di diritto estero conformi alla direttiva istituiti e gestiti dalle società di gestione del risparmio italiane. 
 
Certificazione delle minusvalenze in caso di fusioni transfrontaliere 
È previsto in caso di fusione tra un Oicvm di diritto italiano e un Oicvm di diritto estero che dia luogo alla cessazione dell'organismo italiano, il rilascio a ciascun partecipante, da parte delle società di gestione, di un'apposita certificazione dalla quale risulti l'importo della minusvalenza spettante. 
Le minusvalenze certificate potranno quindi essere utilizzate dai partecipanti in compensazione delle plusvalenze realizzate successivamente nell'ambito del regime adottato (della dichiarazione, del risparmio amministrato o del risparmio gestito). 
 
Il regime di tassazione dei soggetti non residenti 
A fini antielusivi, si limita l'applicazione del regime di esenzione esclusivamente ai redditi prodotti in periodi temporali in cui la partecipazione agli organismi di investimento collettivo sia stata posseduta da soggetti esteri aventi diritto all'agevolazione. Ciò allo scopo di evitare l'effettuazione di operazioni di cessione delle quote o azioni in prossimità della percezione dei proventi allo scopo esclusivo di usufruire dell'esenzione sull'intero ammontare dei redditi percepiti. 
 
Trasferimenti a causa di successione o donazione 
Ai fini dell'applicazione della ritenuta sui redditi di capitale derivanti dalla partecipazioni a organismi di investimento, sono state equiparate alle cessioni anche i trasferimenti delle relative quote o azioni a rapporti di custodia, amministrazione o gestione intestati a soggetti diversi dagli intestatari dei rapporti di provenienza che avvengano a causa di successione o donazione. Ai fini della determinazione del valore fiscalmente rilevante delle quote o azioni, bisognerà fare riferimento, rispettivamente, all'apertura della successione o alla data del trasferimento. 
 
Le operazioni di switch 
Un'operazione di conversione delle quote o azioni di un comparto nelle quote o azioni di un altro comparto nell'ambito di organismi di investimento di tipo multi compartimentale dovrà essere considerata operazione di rimborso (circolare 33/E del 2011) che, pertanto, sebbene non generi alcuna percezione dei proventi da parte dell'investitore, sarà soggetta a imposizione (come reddito di capitale). 
 
Disposizioni in materia di sostituti d'imposta 
Previste due distinte ipotesi: 
" ritenuta applicata direttamente dalla società di gestione del risparmio (Sgr) estera operante in Italia a regime di libera prestazione di servizi o dalla stabile organizzazione di cui questa si avvale 
" imposizione sostitutiva delle imposte sui redditi effettuata dal contribuente in sede di dichiarazione dei redditi, nel caso di proventi percepiti senza il tramite di un intermediario al di fuori dell'esercizio d'impresa commerciale. 
Proventi derivanti dalla partecipazione a Oicvm di diritto estero 
A decorrere dall'1 luglio 2011, i proventi periodici e quelli conseguiti in sede di riscatto, cessione o liquidazione delle quote o azioni degli Oicvm non armonizzati situati negli Stati Ue e in quelli dello Spazio economico europeo inclusi nella white list non concorrono più alla formazione del reddito imponibile dei partecipanti, ma sono assoggettati a una ritenuta a titolo d'imposta del 20%, se percepiti al di fuori dell'esercizio di impresa commerciale, similmente a quanto accadeva già in precedenza per gli Oicvm armonizzati. 
Al di fuori queste ipotesi è invece confermata la tassazione progressiva dei proventi. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

La tassazione dei proventi mobiliari: quali novità per gli intermediari?

Con la circolare n. 19/E del 4 giugno, l'Agenzia delle Entrate fa il punto sul nuovo regime cui sono sottoposti gli organismi di investi...

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Compravendite immobiliari al ribasso nel periodo gennaio-marzo 2013.

Gli ultimi dati sull’andamento del mercato immobiliare italiano, presentati oggi a Roma nel corso di una conferenza stampa presieduta dal direttore centrale dell’Osservatorio del mercato immobiliare dell’Agenzia delle Entrate, Gianni Guerrieri, mostrano un’attenuazione nella serie negativa dei tassi tendenziali finora rilevati. 
 
Il primo trimestre del 2013, infatti, ha visto in generale una riduzione degli scambi pari al 13,8%, con lievi differenze a seconda delle aree geografiche e della grandezza dei comuni. 
Il Sud è il territorio che mostra la contrazione più contenuta (-11,4%), mentre il Centro e il Nord perdono rispettivamente il 16,7 e il 14,7% delle transazioni. Non a caso, in queste due aree troviamo i comuni minori con i cali più sostenuti, rispettivamente del 20 e del 16,6 per cento. 
 
Tra le grandi città, le minori perdite risultano essere a Milano e Firenze, le cui compravendite scendono rispettivamente del 4 e del 5%. L’andamento negativo più accentuato, invece, si registra a Bologna, Roma e Genova: la prima con il 12,4% e le altre due con circa l’11% in meno, seguite a breve distanza da Torino e Palermo, che si attestano intorno a un calo del 10 per cento. 
 
Anche il settore degli immobili non residenziali prosegue il trend sfavorevole, soprattutto nel segmento del terziario, dove le compravendite diminuiscono del 9,2% rispetto allo stesso trimestre del 2012, seguito dal settore commerciale (-8,7%) e da quello produttivo (-5,9%). 
 
In termini di transazioni normalizzate, nel primo trimestre 2013 il numero complessivo, in base alle informazioni presenti nelle banche dati della Pubblicità immobiliare dell’Agenzia delle Entrate e desunte dagli atti notarili registrati, è stato pari a 212.215. 
In proposito, è utile ricordare che le transazioni normalizzate si riferiscono alle compravendite dei diritti di proprietà contate in base alle quote vendute. Ciò significa che, se di un’unità immobiliare viene venduta una frazione pari al 50%, la transazione si conteggia per metà e non per intero. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Compravendite immobiliari al ribasso nel periodo gennaio-marzo 2013.

Gli ultimi dati sull’andamento del mercato immobiliare italiano, presentati oggi a Roma nel corso di una conferenza stampa presieduta dal di...

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