Il Commercialista in Rete

Quesito: recesso socio SRL.

Quesito: recesso socio SRL.

Buongiorno Sono un socio di una srl con grossi debiti verso banche .Ho un mutuo personale per il sollevamento della società , ipotecando ...

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Quesito: locazione porzione di abitazione principale.

Quesito: locazione porzione di abitazione principale.

Locando una piccola porzione di appartamento adibito ad abitazione principale, dimorandovi e rimanendovi residente, si perdono le agevolazio...

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Quesito: cessazione attività.

Quesito: cessazione attività.

Nel caso di cessazione di attività, nel mio caso specifico, al 31.12.2008, per quanto concerne gli incassi relativamente alle competenze mat...

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Quesito: perdita agevolazioni prima casa.

Quesito: perdita agevolazioni prima casa.

nel agosto del 2007 ho acquistato casa con la mia compagna (50% e 50%), ora,per motivi personali, dovrò intestare l'intero immobile sol...

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Ici dovuta anche per le nuove costruzioni non ultimate: Sentenza n. 24924 del 10 ottobre 2008.

Non importa se un fabbricato non abbia i requisiti per l'abitabilità: la registrazione all'ufficio del catasto è condizione sufficiente perché si realizzi il presupposto per il suo assoggettamento ai fini dell'imposta comunale sugli immobili. Questo è quanto affermato dalla Suprema corte con la sentenza n. 24924 del 10 ottobre 2008. Sottolineano i giudici di piazza Cavour che l'analisi delle norme disciplinati l'Ici, evidenzia il carattere reale dell'imposta il cui presupposto per l'applicazione è il semplice possesso di un'unità immobiliare, essendo irrilevante l'attitudine o meno di quest'ultima a produrre reddito (e quindi il possesso della relativa certificazione di abitabilità): l'articolo 8 del decreto istitutivo dell'imposta, infatti, prevede soltanto un'eventuale riduzione ma mai l'esclusione dall'assoggettamento all'imposta di fabbricati anche non agibili. La Corte si basa sul concetto di "fabbricato" così come ritraibile dal tono letterale delle disposizioni di cui agli articoli 1 e 2 del Dlgs 504/1992. In particolare, l'articolo 1 definisce il presupposto dell'imposta nel "possesso di fabbricati, aree fabbricabili e terreni agricoli". L'articolo 2, poi, definisce fabbricato qualunque unità immobiliare urbana iscritta o che deve essere iscritta nel catasto edilizio urbano. Ne consegue, dal tenore letterale della norma, che, perché un'unità immobiliare urbana possa essere considerata fabbricato, occorre che sia accatastata o che sussistano le condizioni per la sua iscrizione. Nella seconda parte dell'articolo 2, tuttavia, la norma prevede che "il fabbricato di nuova costruzione è soggetto all'imposta a partire dalla data di ultimazione dei lavori di costruzione, ovvero, se antecedente, dalla data in cui è comunque utilizzato". Secondo i Supremi giudici, la considerazione alternativa contenuta nella seconda parte del citato articolo 2, stabilisce sì, in modo inequivoco, che, per gli immobili di nuova costruzione, l'ultimazione del fabbricato, ovvero la sua utilizzazione da parte del contribuente, anteriormente al completamento dei lavori di costruzione, è condizione sufficiente per l'assoggettamento ai fini Ici, ma la norma, in questo caso, riveste una funzione di "completamento" della definizione di fabbricato. La relativa previsione, quindi, rappresenta una fattispecie aggiunta, a quella contenuta nella prima parte dell'articolo 2. Di conseguenza, l'iscrizione al catasto del fabbricato non delinea un mero obbligo conseguente all'ultimazione dei lavori, bensì determina la decorrenza dell'obbligazione tributaria quale prova dell'avvenuto utilizzo del fabbricato. I riflessi di questa sentenza saranno a carico soprattutto delle imprese di costruzione che saranno obbligati a versare l'imposta prima della data di ultimazione degli immobili, se, precedentemente, avranno provveduto al relativo accatastamento. Fonte: Agenzia Entrate

Ici dovuta anche per le nuove costruzioni non ultimate: Sentenza n. 24924 del 10 ottobre 2008.

Non importa se un fabbricato non abbia i requisiti per l'abitabilità: la registrazione all'ufficio del catasto è condizione suffic...

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Atti di vendita di veicoli - Autenticazione delle sottoscrizioni.

Atti di vendita di veicoli - Autenticazione delle sottoscrizioni.

L’Agenzia delle Entrate ha precisato che per le autentiche delle firme apposte sui passaggi di proprietà dei veicoli, l'Imposta di bollo...

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IVA. Cessione di azienda - Trasferimento dei crediti.

IVA. Cessione di azienda - Trasferimento dei crediti.

L'Agenzia delle Entrate ha chiarito gli obblighi procedurali in materia d'Iva, conseguenti all'acquisizione di un ramo di aziend...

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Deducibilità delle erogazioni liberali.

Deducibilità delle erogazioni liberali.

Sono deducibili dal reddito d'impresa i contributi erogati da una società a una fondazione con personalità giuridica e finalità esclusiv...

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Deducibilità delle svalutazioni dei crediti in caso di affitto di azienda.

Deducibilità delle svalutazioni dei crediti in caso di affitto di azienda.

Rispondendo a un interpello l’Agenzia delle Entrate ha precisato che, in caso di affitto di un ramo d’azienda, il valore fiscale dei crediti...

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Tassazione degli straordinari.

Tassazione degli straordinari.

Non possono fruire della tassazione sostitutiva delle retribuzioni relative al lavoro straordinario i dipendenti di comunità montane, poiché...

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Trasferimenti di terreni agricoli.

Trasferimenti di terreni agricoli.

E’ dovuta l’Imposta di registro in misura fissa pari a euro 168,00 per la registrazione di un contratto preliminare di vendita in quanto ess...

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Prodotti obbligatori con marchio "CE".

Apparecchi a gas, utilizzati per la cottura, il riscaldamento, la produzione di acqua calda, il raffreddamento, l’illuminazione, il lavaggio - Direttiva 1990/396/CEE del 29.6.1990, modificata dalla Direttiva 1993/68/CE, recepita con DPR n. 661/1996. Apparecchiature terminali di telecomunicazione che consentono la comunicazione o un suo componente essenziale, destinato ad essere connesso a interfacce di reti pubbliche di telecomunicazione - Direttiva 1999/5/CE del 9.3.1999, modificata dal Reg. (CE) n. 1882/2003, recepita con D.L.vo n. 519/1992. Apparecchi destinati ad essere utilizzati in atmosfera potenzialmente esplosiva - Direttiva 1994/9/CE del 23.3.1994, modificata dal Reg. (CE) n. 1882/2003, recepita con DPR n. 126/1998. Ascensori - Direttiva 1995/16/CE, modificata dal Reg. (CE) n. 1882/2003 e dalla Direttiva 2006/42/CEE, recepita con DPR n. 162/1999. Caldaie ad acqua calda alimentate con combustibili liquidi o gassosi con potenza nominale pari o superiore a 4 KW - Direttiva 1992/42/CE del 21.5.1992, modificata dalle Direttive 1993/68/CE, 2004/8/CEE, 2006/32/CEE e 2008/28/CEE, recepita con DPR n. 660/1996. Compatibilità elettromagnetica degli apparecchi elettrici ed elettronici nonché degli impianti e delle installazioni che contengono componenti elettrici e/o elettronici - Direttiva 1989/336/CEE del 3.5.1989, recepita con DPR n. 476/1992. Dispositivi di protezione individuale per preservare la salute e garantire la sicurezza degli utilizzatori - Direttiva 1989/686/CEE del 21.12.1989, modificata dalle Direttive 1993/68/CEE, 1993/95/CEE, 1996/58/CEE e dal Reg. (CE) n. 1882/2003, recepita con D.L.vo n. 475/1992. Dispositivi medici strumenti, apparecchi, impianti, sostanze o altri tipi di prodotto, impiegati sull’uomo, a scopo di diagnosi, prevenzione, controllo e terapia - Direttiva 1993/42/CE, modificata dalle Direttive 1998/79/CEE, 2001/104/CE, dal Reg. (CE) n. 1882/2003 e dalla Direttiva 2007/47/CE, recepita con D.L.vo n. 46/1997. Dispositivi medici impiantabili attivi destinati a restare nel corpo umano con finalità di diagnosi o di sostituzione di parti anatomiche - Direttiva 1990/385/CEE, modificata dalla Direttiva 1993/42/CEE, dal Reg. (CE) n. 1882/2003 e dalla Direttiva 2007/47/CE, recepita con D.L.vo n. 507/1992. Esplosivi per uso civile, figuranti nella classe 1 delle Raccomandazioni ONU - Direttiva 1993/15/CEE del 5.4.1993, recepita con D.L.vo n. 7/1997. Giocattoli - Direttiva 1988/378/CEE del 3.5.1988, modificata dalla Direttiva 1993/68/CEE, recepita con D.L.vo n. 313/1991. Imbarcazioni da diporto - Direttiva 1994/25/CE, modificata dalla Direttiva 2003/44/CE e dal Reg. (CE) n. 1882/2003, recepita con D.L.vo n. 436/1996. Materiale elettrico, destinato ad essere adoperato entro taluni limiti di tensione - Direttiva 1973/23/CEE del 19.2.1973, modificata dalla Direttiva 1993/68/CEE, recepita con legge n. 791/1977. Prodotti da costruzione - Direttiva 1989/106/CEE del 21.12.1988, modificata dalla Direttiva 1993/68/CEE e dal Reg. (CE) n. 1882/2003, recepita con DPR n. 246/1993. Recipienti semplici a pressione saldati destinati a contenere aria o azoto soggetti a pressione superiore a 0,5 bar e con pressione massima di esercizio di 30 bar - Direttiva 1987/404 del 25.6.1987, modificata dalle Direttive 1990/488/CE e 1993/68/CE, recepita con legge n. 311/1991 e D.L.vo n. 42/1997. Strumenti per pesare a funzionamento non automatico - Direttiva 1990/384 del 20.6.1990, modificata dalla Direttiva 1993/68/CE, recepita con legge n. 517/1992. Altri prodotti, destinati al consumo, non coperti da specifiche disposizioni ovvero se la relativa normativa presenta delle lacune in materia - Direttiva 2001/95/CE del 3.12.2001, recepita con D.L.vo n. 172/2004.

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Fatture false: Sezione penale, sentenza n. 39177 del 30 ottobre 2008.

Il contribuente che emette fatture per operazioni inesistenti è tenuto al versamento dell'imposta indicata in fattura e a presentare la dichiarazione annuale Iva. E' questo, in sintesi, il principio affermato dalla Cassazione, con la sentenza n. 39177 del 24 settembre 2008, depositata il successivo 20 ottobre. La vicenda Con sentenza pronunciata dal tribunale e confermata in appello, il rappresentante legale di una società commerciale era stato giudicato colpevole del reato di omessa dichiarazione ai fini delle imposte sui redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, di cui all'articolo 5 del Dlgs 74/2000. Nello specifico, era stato rilevato che la società aveva emesso fatture per vendite di merci di cui non aveva la disponibilità (le fatture erano state emesse con indicazione di Iva a debito nei confronti di numerose società che, a loro volta, avevano detratto l'imposta assolta sugli acquisti fittizi). Il rappresentante legale della società, ricorrendo in Cassazione, denunciava l'erroneità della sentenza di condanna pronunciata nei suoi confronti, sostenendo, in particolare, che le fatture emesse a fronte di operazioni inesistenti non erano soggette a Iva. La decisone della Suprema corte Nel dichiarare l'inammissibilità del ricorso, la Cassazione ha confermato la correttezza dei giudizi di merito, ribadendo che, secondo la normativa tributaria, l'imposta sul valore aggiunto è dovuta anche in relazione a fatture emesse per operazioni inesistenti. Le argomentazioni della Corte si fondano, principalmente, sull'inequivocabile dato normativo rappresentato dall'articolo 21, comma 7, del Dpr 633/1972, secondo cui "se viene emessa fattura per operazioni inesistenti ovvero se nella fattura i corrispettivi delle operazioni o le imposte relative sono indicate in misura superiore a quella reale, l'imposta è dovuta per l'intero ammontare indicato o corrispondente alle indicazioni della fattura". In proposito, i giudici di legittimità hanno evidenziato come anche in base alla disciplina comunitaria relativa al sistema comune dell'imposta sul valore aggiunto e, precisamente, secondo il disposto dell'articolo 203 della direttiva del Consiglio 2006/112/Ce, "L'Iva è dovuta da chiunque indichi tale imposta in fattura". La società emittente fatture per operazioni inesistenti era, quindi, tenuta al versamento dell'Iva in esse indicata, indipendentemente dall'effettivo incasso dell'imposta; così come era obbligata alla presentazione della relativa dichiarazione annuale Iva. La pronuncia è in linea con il costante orientamento, in materia, della giurisprudenza di legittimità, in base al quale il citato articolo 21, comma 7, del Dpr 633/1972 va interpretato nel senso che "il corrispondente tributo, viene, in realtà, ad essere considerato "fuori conto", e la relativa obbligazione, conseguentemente, "isolata" da quella risultante dalla massa di operazioni effettuate, ed estraniata, per ciò stesso, dal meccanismo di compensazione (tra Iva "a valle" ed Iva "a monte") che presiede alla detrazione d'imposta…" (cfr Cassazione, sentenze 21952/2007, 4247/2007, 1950/2007, 7289/2001). Per la Suprema corte, pertanto, l'Iva a debito indicata nella fattura emessa per un'operazione mai posta in essere impone il pagamento della corrispondente imposta da parte del soggetto passivo Iva (di colui, cioè, che emette la fattura) conformemente al principio di cartolarità o formalità dell'imposta sul valore aggiunto, secondo cui per il solo fatto della sua emissione, la fattura è titolo di credito. E' evidente, infatti, che se il legislatore non avesse dettato la disposizione contenuta nell'articolo 21, comma 7, che non ha natura sanzionatoria, il soggetto che avesse emesso fatture per operazione inesistenti e a cui fosse stato richiesto del pagamento della corrispondente imposta, avrebbe potuto agevolmente contestare il fondamento della pretesa, la sussistenza del debito d'imposta, proprio sulla base della carenza del normale presupposto impositivo, e cioè della effettuazione dell'operazione (cfr sul punto Cassazione, sentenza 7289/2001). Giova ribadire, infine, che, secondo il citato orientamento della giurisprudenza di legittimità, la fattura relativa all'operazione inesistente non consente al "falso" acquirente la detrazione dell'imposta assolta sull'acquisto, secondo il tipico meccanismo di funzionamento dell'Iva. In quanto fondata su un'operazione fraudolenta, l'eventuale detrazione dell'imposta assolta dall'acquirente, se operata, sarebbe, difatti, illegittima considerato che la disciplina Iva prevede la detrazione dell'imposta effettivamente assolta o dovuta sugli acquisti (cfr Cassazione sentenze 7289/2001, 14337/2002). Fonte: Agenzia Entrate

Fatture false: Sezione penale, sentenza n. 39177 del 30 ottobre 2008.

Il contribuente che emette fatture per operazioni inesistenti è tenuto al versamento dell'imposta indicata in fattura e a presentare l...

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Minusvalenze da realizzo: Risoluzione n. 420/E del 5 novembre 2008.

I contribuenti, che a seguito di cessioni di partecipazioni costituenti immobilizzazioni finanziarie realizzano minusvalenze di ammontare complessivo superiore ai cinque milioni di euro, devono darne notizia all'agenzia delle Entrate, anche quando si tratta di operazioni equiparabili. Tra di esse vanno considerate tutte quelle che determinano il realizzo di una minusvalenza quali, ad esempio, quelle conseguenti al fallimento e/o alla liquidazione volontaria della società partecipata. È il principale chiarimento contenuto nella risoluzione n. 420/E del 5 novembre. Il caso La società Alfa ha acquisito il 100% delle quote della società Beta da soci terzi indipendenti. Detta cessione ha comportato per i venditori (quattro persone fisiche) la monetizzazione dei plusvalori latenti, con pagamento delle relative imposte. Il gruppo cui Alfa appartiene ha interesse a una semplificazione della catena societaria attraverso l'eliminazione di un livello societario superfluo, costituito dall'esistenza della società Beta. Pertanto, ha intenzione di procedere allo scioglimento di quest'ultima società. Considerato l'articolo 2272, comma 1, punto 4), del Codice civile, in tema di società di persone, lo scioglimento della società partecipata, causato dalla mancata ricostituzione della pluralità dei soci entro sei mesi dall'acquisto della partecipazione, appare il percorso naturale per la semplificazione dell'organigramma societario. Dopo lo scioglimento con conseguente liquidazione e assegnazione all'unico socio del patrimonio di Beta, Alfa ne proseguirebbe l'attività d'impresa, annullando la partecipazione e acquisendo la relativa azienda. Nell'istanza viene chiesto di sapere: il valore fiscalmente riconosciuto dell'azienda assegnata ad Alfa da parte di Beta a seguito del suo scioglimento la determinazione delle componenti di reddito in capo ad Alfa a seguito dell'annullamento delle quote di Beta il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi di Beta e per il versamento delle relative imposte se, nell'ipotesi in cui per effetto dello scioglimento e dell'assegnazione dell'azienda di Beta si realizzi una minusvalenza da annullamento della partecipazione nella società Beta, la stessa debba essere comunicata ai sensi dell'articolo 1, comma 4, del Dl 209/2002 e del provvedimento direttoriale del 22 maggio 2003. La risposta dell'Agenzia In via preliminare, l'Agenzia osserva che dei quattro quesiti posti soltanto il quarto è ammissibile, dal momento che gli altri non presentano aspetti di incertezza relativamente all'interpretazione di norme tributarie. Con riferimento ad essi, tuttavia, viene data una risposta a titolo di consulenza giuridica, che però non produce gli effetti tipici dell'interpello ordinario. Ciò premesso, riguardo al primo punto, l'Agenzia ribadisce che non vi è dubbio che, nel caso prospettato, si sia in presenza di una vera e propria operazione di liquidazione societaria, anche se non sia stata formalmente attivata la procedura di cui all'articolo 2280 del Codice civile mediante la nomina dei liquidatori, la predisposizione di un piano di riparto, ecc. Da ciò discende che, a seguito dello scioglimento della società, si verifica un'ipotesi di assegnazione dell'azienda al socio superstite, Alfa, intenzionato a proseguire l'attività di impresa. In secondo luogo, è stato ribadito quanto già specificato dal Comitato consultivo per l'applicazione delle norme antielusive nei pareri unificati nn. 14 e 15 del 12 aprile 2006, in cui si è affermata la natura "realizzativa" di un'operazione del tutto identica in cui un socio che già si trovi nel regime d'impresa non può beneficiare dell'assegnazione in neutralità fiscale dei beni posseduti dalla società che si liquida. Dalla natura realizzativa di questa operazione discende che gli eventuali componenti positivi di reddito saranno imponibili ai sensi dell'articolo 86, comma 3, del Tuir, mentre gli eventuali componenti negativi di reddito saranno indeducibili ai sensi dell'articolo 101, comma 1, del Tuir. Quanto al secondo quesito, relativo ai criteri da seguire ai fini della determinazione delle componenti di reddito in capo al socio a seguito dell'annullamento delle quote nella società liquidata, l'Agenzia, non ravvedendo dubbi interpretativi di particolare rilievo, si limita a rimandare a quanto disposto degli articoli 47, commi 5 e 7; 86, comma 5-bis; 101, comma 1; 68, comma 6; 87, comma 6, del Tuir. Anche per quanto riguarda il terzo quesito, relativo al termine di presentazione della dichiarazione dei redditi della società liquidata e il versamento delle relative imposte, l'Agenzia non ravvede dubbi interpretativi e si limita a confermare che il termine di presentazione delle dichiarazioni dei redditi e dell'Irap da parte di una società di persone, sciolta senza intraprendere un procedura formale di liquidazione, è quello ordinario di cui all'articolo 2 del Dpr 322/1998. In particolare, questa norma stabilisce che la dichiarazione deve essere trasmessa in via telematica entro il 31 luglio dell'anno successivo a quello di chiusura del periodo d'imposta. Viene inoltre specificato che le dichiarazioni dei redditi e dell'Irap, relative al periodo 1° gennaio 2008 - 6 novembre 2008, dovranno essere presentate in via telematica entro il 31 luglio 2009, in forma non unificata, trattandosi di un periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare. Conseguentemente, continua l'Agenzia, il versamento del saldo dovrà essere corrisposto entro il 16 giugno 2009, ovvero entro il trentesimo giorno successivo a tale data, maggiorando le somme da versare dello 0,4% a titolo di interesse corrispettivo. Relativamente, infine, all'ultimo quesito, riguardante l'applicazione dell'articolo 1, comma 4, del Dl 209/2002 alla minusvalenza emergente a seguito dell'annullamento della partecipazione nella società di persone, l'Agenzia chiarisce che l'operazione da cui l'anzidetta minusvalenza trae origine rientra tra le "operazioni equiparabili" di cui al provvedimento del 2 maggio 2003 e, pertanto, deve essere oggetto degli obblighi di comunicazione ivi previsti. In particolare, detta norma ha introdotto l'obbligo per i contribuenti che, nell'esercizio d'impresa pongono in essere cessioni di partecipazioni costituenti immobilizzazioni finanziarie dalle quali siano derivate minusvalenze di ammontare complessivo superiore ai cinque milioni di euro, di comunicare all'agenzia delle Entrate "i dati e le notizie necessari al fine di consentire l'accertamento della conformità dell'operazione di cessione con le disposizioni dell'articolo 37-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600". Questi obblighi di comunicazione sussistono, oltre che con riferimento alle cessioni di partecipazioni che costituiscono immobilizzazioni finanziarie, anche "alle operazioni ad esse equiparabili effettuate, anche a seguito di più atti di disposizione", per effetto del provvedimento direttoriale del 22 maggio 2003. L'Agenzia ritiene che nel novero delle operazioni "equiparabili" alle cessioni di partecipazioni rientrino tutte quelle operazioni che determinano il realizzo di una minusvalenza (id est un componente negativo di reddito interamente deducibile nell'esercizio), quali, ad esempio, il fallimento e la liquidazione volontaria della società partecipata. In conclusione, l'Agenzia ricorda che la risposta fornita non pregiudica la possibilità per l'Amministrazione finanziaria di vagliare, ai sensi dell'articolo 37-bis del Dpr 600/1973, l'operazione posta in essere, qualora risulti l'esistenza di un più ampio disegno elusivo anche considerando gli eventuali vantaggi fiscali conseguiti dai soci persone fisiche. Fonte: Agenzia Entrate

Minusvalenze da realizzo: Risoluzione n. 420/E del 5 novembre 2008.

I contribuenti, che a seguito di cessioni di partecipazioni costituenti immobilizzazioni finanziarie realizzano minusvalenze di ammontare ...

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Fondi pensione, tassazione stratificata per i riscatti: Risoluzione n. 421/E del 5 novembre 2008.

Le modalità di tassazione del riscatto totale della posizione pensionistica a seguito di liquidazione del fondo di previdenza segue la disciplina in vigore nel momento in cui è maturato il relativo montante. Questa regola, già espressa dalla circolare 70/2007, è stata richiamata dall'agenzia delle Entrate nella risoluzione n. 421/E del 5 novembre, frutto di un'istanza di interpello presentata da un dipendente di una cassa di risparmio, iscritto dal 1987 (quindi, un vecchio iscritto a un vecchio fondo) a un fondo di previdenza complementare a prestazione definita esistente presso il medesimo istituto di credito. Quando la cassa di risparmio era entrata a far parte di un gruppo bancario, l'istituto capogruppo, nella riorganizzazione, aveva stabilito di voler coordinare la materia della previdenza complementare; pertanto, le "vecchie" posizioni previdenziali erano state trasferite presso il fondo del gruppo, con conseguente liquidazione di quello vecchio, esistente presso la cassa di risparmi. A questo punto, avendone la possibilità come da regolamento, il contribuente sceglieva di non trasferire la propria posizione presso il nuovo fondo ma di riscattare l'intera posizione. La risposta dell'Agenzia L'articolo 14, comma 5, del Dlgs 252/2005 stabilisce che, per il riscatto dovuto a cause diverse (come nel caso in esame) da quelle previste dai commi 2 e 3 (parziale, nelle ipotesi particolari di cessazione dell'attività lavorativa individuate dal comma 2, o totale, nei casi di invalidità permanente e di morte dell'aderente prima della maturazione del diritto alla prestazione), l'ammontare percepito, determinato ai sensi dell'articolo 11, comma 6, è tassato con l'applicazione di una ritenuta a titolo d'imposta del 23 per cento. Tale aliquota, tuttavia, non è applicata all'intero montante, in quanto, come la citata circolare 70/2007 aveva chiarito al riguardo, le disposizioni dettate dal decreto legislativo 252/2005 (relative alle modalità di tassazione dei riscatti esercitati successivamente all'entrata in vigore del decreto legislativo medesimo) si rendono applicabili alle prestazioni riferibili agli importi maturati dal 1° gennaio 2007. Con riferimento ai montanti delle prestazioni accumulate fino al 31 dicembre 2006, invece, continuano ad applicarsi le disposizioni previgenti. Quindi, dopo aver determinato il montante maturato dal 1° gennaio 2007, al quale si applica la disciplina fiscale appena descritta, occorrerà determinare gli altri due montanti, ossia: l'ammontare maturato fino al 31 dicembre 2000 (M1) l'ammontare maturato dal 1° gennaio 2001 fino al 31 dicembre 2006 (M2) Per quanto riguarda M1, trattandosi di vecchio iscritto a un vecchio fondo, si applica la disciplina vigente anteriormente all'entrata in vigore del decreto legislativo 124/1993 e, quindi, la prestazione, al netto dei contributi versati dal lavoratore in misura non eccedente il 4% della retribuzione annua, è imponibile con la medesima aliquota applicata al Tfr. Relativamente, invece, al trattamento fiscale del montante maturato dal 1° gennaio 2001 fino al 31 dicembre 2006 (M2) è necessario esaminare la causa che ha determinato l'esercizio del riscatto. Ciò in quanto l'articolo 48-bis, comma 1, lettera d-bis) (successivamente trasfuso nell'articolo 52, comma 1, lettera d-ter) ha stabilito che ai riscatti delle posizioni individuali maturate presso le forme pensionistiche, esercitati per cause diverse da quelle derivanti dal pensionamento o dalla cessazione del rapporto di lavoro per mobilità o da altre cause non dipendenti dalla volontà delle parti, si applica la tassazione ordinaria sull'importo della prestazione, al netto dei redditi già assoggettati a imposta e dei contributi non dedotti. Come chiarito dalla circolare 29/2001, la tassazione ordinaria rappresenta il regime che necessariamente è stato riservato alle somme conseguite in via definitiva prima del completamento del piano previdenziale. L'Agenzia ha, quindi, chiarito che il possibile esercizio del riscatto totale della posizione previdenziale da parte degli iscritti nel caso esaminato non rientra tra le citate ipotesi di cessazione del rapporto per pensionamento o per cause estranee alla volontà delle parti, che determinano l'assoggettamento delle somme erogate alla tassazione separata, derivando da una precisa volontà delle medesime parti di liquidare il "Fondo". Pertanto, la prestazione riferita al montante maturato dal 1° gennaio 2001 al 31 dicembre 2006 (M2) dovrà essere assoggettata ad aliquota ordinaria. Fonte: Agenzia Entrate

Fondi pensione, tassazione stratificata per i riscatti: Risoluzione n. 421/E del 5 novembre 2008.

Le modalità di tassazione del riscatto totale della posizione pensionistica a seguito di liquidazione del fondo di previdenza segue la dis...

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