Il Commercialista in Rete

I contratti preliminari sono soggetti a registrazione con pagamento dell'imposta in misura fissa: Risoluzione n. 407/E del 30 ottobre 2008.

<P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Imposte senza sconti per il contratto preliminare di vendita. L'atto, infatti, non comportando il passaggio del bene, non può beneficiare delle agevolazioni previste in caso di trasferimento di terreni agricoli a persone che si impegnano a costruire un compendio unico e a coltivarlo per almeno un decennio.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Questo, in sintesi, è il chiarimento che fornisce l'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 407/E del 30 ottobre, in risposta al quesito formulato da un imprenditore agricolo professionale che si propone di acquistare un fondo confinante per costruire un'unica struttura lavorativa.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'istante, nel porre il quesito all'Amministrazione finanziaria, fa presente di aver stipulato un compromesso, garantito da caparra confirmatoria per un importo di 50mila euro, e ritiene che, in sede di registrazione del preliminare, vada applicata l'esenzione dall'imposta di registro prevista dall'articolo 5-bis del Dlgs 228/2001 ("Conservazione dell'integrità aziendale").</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In merito, l'Agenzia precisa che la norma citata fa riferimento all'articolo 5-bis, comma 1, della legge 97/1994, il quale stabilisce che "Nei territori delle comunità montane, il trasferimento a qualsiasi titolo di terreni agricoli a coltivatori diretti e ad imprenditori agricoli a titolo principale che si impegnano a costruire un compendio unico e a coltivarlo o a condurlo per un periodo di almeno dieci anni dal trasferimento è esente da imposta di registro, ipotecaria, catastale, di bollo...". L'agevolazione, pertanto, si applica agli atti di trasferimento a qualsiasi titolo effettuati in tale ambito. Tra questi atti, però, non rientra il preliminare di vendita perché esso non prevede passaggio del bene, ma determina solo l'obbligo tra le parti di una successiva stipula di contratto definitivo.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per quanto riguarda il Registro, trovano applicazione le disposizioni dell'articolo 5 del Tur (Dpr 131/1986) e dell'articolo 10 della tariffa, parte prima, dello stesso Testo unico: i contratti preliminari sono soggetti a registrazione entro 20 giorni dalla data della stipula con pagamento dell'imposta in misura fissa, pari a 168 euro. Inoltre, per la somma versata a titolo di caparra confirmatoria è dovuta l'imposta proporzionale dello 0,50 per cento.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P>

I contratti preliminari sono soggetti a registrazione con pagamento dell'imposta in misura fissa: Risoluzione n. 407/E del 30 ottobre 2008.

I contratti preliminari sono soggetti a registrazione con pagamento dell'imposta in misura fissa: Risoluzione n. 407/E del 30 ottobre 2008.

Imposte senza sconti per il contratto preliminare di vendita. L'atto, infatti, non comportando il passaggio del bene, non può benefici...

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Agevolazioni per il GPL utilizzato negli impianti centralizzati per uso industriale.

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È stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale il regolamento che fissa le modalità di concessione dell'agevolazione per l'impiego del GPL...

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Erogazioni liberali in favore di Onlus.

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Sono deducibili le erogazioni liberali effettuate in favore di Onlus che effettuano prestazioni erogative al Fondo speciale di solidarietà s...

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Cessione di usufrutto esente da Iva.

Cessione di usufrutto esente da Iva.

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L'Agenzia delle Entrate, con la risoluzione numero 405/E del 30 Ottobre 2008, ha stabilito che l'usufrutto, ceduto da una società di...

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L'abuso del diritto come strumento antielusivo: Sentenza n. 25374 del 17 ottobre 2008.

<P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Con la sentenza 25374 del 17 ottobre 2008, la Corte di cassazione ha deciso su una controversia in merito alla quale aveva avanzato in via pregiudiziale un'ordinanza alla Corte di giustizia europea, ritenendo che la decisione della causa presupponesse la risoluzione di questioni d'interpretazione del diritto comunitario (vedi La Cassazione chiede lumi sull'abuso di diritto di Marcello Chiorazzi, su Fiscooggi del 24/11/2006).</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A seguito di una verifica fiscale condotta per il periodo d'imposta 1987 nei confronti della società X Spa, la Guardia di finanza aveva paventato l'ipotesi di condotta abusiva, posta in essere dalla verificata unitamente a una società di leasing facente parte dello stesso gruppo societario, la Y Sas, finalizzata alla contrazione della base imponibile ai fini Iva.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Più nel dettaglio, la società X stipulava con terzi dei contratti di assicurazione su autoveicoli per responsabilità diversa da quella civile e, nel contempo, garantiva con fideiussione illimitata l'adempimento degli obblighi assunti dal terzo utilizzatore nei confronti di Y, con cui quest'ultimo aveva contratto un leasing finanziario sulla stessa vettura assicurata.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il corrispettivo pagato dall'utilizzatore a X per i servizi assicurativi e di garanzia, fatturato in esenzione Iva ai sensi dell'articolo 10 del Dpr 633/1972, aveva come effetto pattuito quello di ridurre il corrispettivo globale della locazione finanziaria, di modo che i canoni di leasing complessivamente dovuti ammontassero a poco più del costo d'acquisto dell'autovettura. Il ricavo di Y era integrato da una provvigione a titolo di intermediazione corrisposta dalla stessa X Spa sulla base di un'apposita convezione.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A parere dell'organo verificatore, l'originaria operazione di leasing era stata scomposta in maniera innaturale in un'operazione di leasing finanziario, gestita da Y, e in una di finanziamento e di garanzia, affidata a X, facente parte del medesimo gruppo societario della prima: l'effetto era il conseguimento di un vantaggio fiscale rappresentato dalla compressione della base imponibile Iva dovuta al regime di esenzione previsto per le prestazioni finanziarie.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La tesi dell'Amministrazione finanziaria si fondava sul dato di fatto per cui l'operazione considerata nel suo complesso era da considerarsi unitaria, e ciò quand'anche i negozi giuridici posti in essere dai soggetti interessati fossero formalmente distinti, in quanto inscindibilmente connessi: pertanto, il frazionamento aveva un carattere meramente artificioso, non avendo alcun valido motivo economico se non quello del risparmio d'imposta.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Sia in primo che in secondo grado il giudice di merito aveva rigettato le tesi dell'ufficio finanziario motivando la decisione, in primo luogo, sulla base del principio per cui l'Amministrazione finanziaria non avrebbe potuto disattendere la disciplina contrattuale basandosi esclusivamente sugli effetti economici concreti dell'operazione (così la Ctp di Modena); inoltre, solo in casi eccezionali e tassativamente previsti dalla normativa tributaria, il Fisco avrebbe potuto disconoscere i vantaggi tributari conseguiti in determinate operazioni, ma solo se le stesse fossero state poste in essere senza valide ragioni economiche e all'esclusivo scopo di realizzare fraudolentemente un risparmio d'imposta (così la Ctr di Bologna).</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'Amministrazione finanziaria ha proposto ricorso in Cassazione.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le questioni pregiudiziali</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Come accennato sopra, la Corte di cassazione ha rimesso la decisione della controversia previo rinvio pregiudiziale alla Corte di giustizia europea ai sensi dell'articolo 234 del trattato Ce.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In merito ai quesiti posti, la Corte di giustizia rispondeva - con la nota sentenza Halifax - che l'esistenza della pratica abusiva può essere riconosciuta quando il perseguimento del vantaggio fiscale costituisce lo scopo essenziale, ancorché non unico, dell'operazione o delle operazioni valutate. Inoltre, spetta al giudice nazionale valutare se, in presenza di più prestazioni, le stesse debbano essere considerate come un'operazione unica.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In tal senso, l'unicità dell'operazione si realizza quando le prestazioni non sono tra di loro indipendenti, e ciò accade nel caso sia ravvisabile un nesso di accessorietà tra le stesse: in altri termini, più operazioni, apparentemente e formalmente indipendenti, possono essere considerate accessorie l'una all'altra quando la prestazione medesima non costituisce per il consumatore un fine a sé stante, bensì il mezzo per fruire delle migliori condizioni del servizio principale offerto dal prestatore.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">E' compito del giudice nazionale valutare, altresì, la sussistenza di un'operazione unica al di là della struttura contrattuale: tale analisi deve essere compiuta attraverso la ricerca di indizi rivelatori di una pratica abusiva.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Alla luce delle direttive tracciate dalla Corte di giustizia, la Suprema corte ha accolto la tesi dell'ufficio, ritenendo il complesso negoziale posto in essere dalla società accertata quale forma di abuso del diritto, i cui effetti sono inopponibili all'Amministrazione fiscale: il carattere di unicità e accessorietà è stato individuato nell'innaturale frazionamento dell'intera operazione, circostanza che i giudici di primo e secondo grado avevano invece considerato come legittimo esercizio della libertà negoziale.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La nozione di abuso e l'inquadramento nell'ordinamento nazionale</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La Corte ha compiuto un importante sforzo interpretativo per fornire una nozione unitaria del principio (di derivazione comunitaria) dell'abuso del diritto, che possa rappresentare un giusto equilibrio tra le esigenze di gettito erariale e la tutela della libertà contrattuale degli operatori economici, fornendo al contempo importanti precisazioni.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In primo luogo, pur consapevoli del vuoto normativo interno in materia di abuso del diritto, i giudici supremi ritengono legittima la sua applicazione nell'ambito dell'ordinamento nazionale anche al di fuori dei tributi "armonizzati" o "comunitari" quali, ad esempio, l'Iva o i diritti doganali, in virtù della derivazione comunitaria del principio stesso. Sull'argomento, la Corte richiama il principio generale per cui gli Stati membri sono vincolati al rispetto dei diritti e dei principi fondamentali dell'ordinamento comunitario. L'esistenza di un principio generale di divieto dell'esercizio di pratiche abusive deve trascendere non solo l'area dei tributi "armonizzati", ma addirittura l'intera materia tributaria, comportandone l'applicazione anche nell'ambito dell'imposizione diretta, seppur la competenza a legiferare in materia sia del singolo Stato membro nell'ambito della propria autonomia legislativa.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A parere dei giudici della Suprema corte, appare di notevole rilievo il fatto che in diversi ordinamenti, anche estranei all'Unione europea, il principio del contrasto a pratiche abusive venga oramai riconosciuto e tutelato, tanto da definire il "contrasto all'abuso del diritto in materia fiscale come vera e propria espressione di civiltà giuridica".</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In tal senso, la sentenza in commento richiama l'esperienza della Svizzera, la cui Corte suprema ha riconosciuto il divieto dell'abuso del diritto in ambito fiscale ("look through clause"), della Francia, degli Stati Uniti d'America e dell'Irlanda.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Di particolare rilievo appare l'esempio della Germania, la cui legge federale fiscale prevede espressamente l'inopponibilità all'Amministrazione finanziaria delle "forme giuridiche abusive": la norma in oggetto è stata resa ancor più rigorosa attraverso le modifiche introdotte dalla Finanziaria 2008, che definisce l'abuso di forme giuridiche come l'impiego di forme "non usuali", ponendo a carico del contribuente l'onere di dimostrare la valida giustificazione economica del suo comportamento.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La Corte ha fornito importanti spunti di riflessione in merito a uno degli aspetti più controversi che connotano l'abuso del diritto, ossia l'inquadramento dello stesso nell'ambito della libertà contrattuale degli operatori economici, specie se operanti nell'ambito della Comunità europea, in cui vige il pieno riconoscimento dei diritti fondamentali, quali quello della libera circolazione dei capitali e di servizi e quello di stabilimento.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A riguardo, se da un lato la libertà di scegliere le forme contrattuali o i modelli organizzativi meno onerosi dal lato fiscale trova pieno riconoscimento e tutela nell'ordinamento comunitario, dall'altro non può essere in alcun modo consentito o garantito l'esercizio abusivo di tali libertà e diritti.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Quindi "le pratiche abusive, consistenti nell'impiego di una forma giuridica o di un regolamento contrattuale al principale scopo di realizzare un risparmio d'imposta, qualunque sia il tributo in questione consistono, inevitabilmente, in un abuso di diritti fondamentali garantiti dall'ordinamento comunitario e, pertanto, assumono rilievo normativo primario in tale ordinamento".</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La sentenza pone anche l'accento sul ruolo primario che grava sull'Amministrazione finanziaria in tema di applicazione del principio. Seppur spetti al giudice nazionale valutare se si è in presenza di una pratica abusiva, e ciò anche d'ufficio trattandosi dell'applicazione di un principio generale del diritto comunitario, incombe pur sempre sull'Amministrazione finanziaria l'onere di individuare l'impiego abusivo di una certa forma giuridica.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'abuso del diritto, infatti, costituisce un mezzo di contrasto all'elusione fiscale, e ha il carattere di uno strumento di accertamento semplificato che gli uffici fiscali devono utilizzare al pari di altri meccanismi presuntivi: la figura dell'abuso si affianca, pertanto, ai fenomeni di frode e della simulazione, costituendo un terzo genere a sé stante.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Al contempo, la Suprema corte ammonisce gli uffici impositori sui casi di uso inappropriato del principio dell'abuso.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ciò significa che, nel caso di contestazione da parte degli uffici di fenomeni di abuso del diritto, non sarebbe assolutamente consentito limitarsi a una semplice e generica affermazione, in quanto l'Amministrazione deve sempre individuare e precisare, sulla base di indizi certi e obiettivi, gli aspetti e le particolarità che fanno ritenere l'operazione controllata priva di un reale contenuto economico diverso dal risparmio d'imposta: d'altra parte si tratta di applicare la medesima regola contenuta nell'articolo 37-bis del Dpr 600/1973.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I giudici ribadiscono quello che è un postulato fondamentale nella materia che ci occupa, ossia che l'impiego di forme contrattuali e organizzative che garantiscano un minor carico fiscale agli operatori economici costituisce esercizio della libertà d'impresa e di iniziativa economica.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Pertanto, l'approccio dell'Amministrazione deve essere necessariamente "pragmatico", in quanto la realtà economica e finanziaria in cui i soggetti economici si trovano a operare, così dinamica e mutevole, costituisce terreno fertile per il proliferare e l'evolversi di nuove forme di strumenti giuridici, anche non strettamente "legate ad una logica di profitto della singola impresa".</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il collegio giudicante ritiene che l'attività di un'impresa sia spinta anche da obiettivi ed esigenze diverse dall'immediata realizzazione del profitto, soprattutto nel caso in cui operi in contesti più ampi e complessi, quali i gruppi d'impresa.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Affinché sia possibile ravvisare un fenomeno di abuso è necessario, pertanto, allargare gli orizzonti dell'indagine, fermo restando che il soggetto che ha utilizzato forme negoziali "inusuali" sia sempre posto in grado di dimostrare l'esistenza "di seri (e non meramente ipotetici o marginali) contenuti economici".</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

L'abuso del diritto come strumento antielusivo: Sentenza n. 25374 del 17 ottobre 2008.

L'abuso del diritto come strumento antielusivo: Sentenza n. 25374 del 17 ottobre 2008.

Con la sentenza 25374 del 17 ottobre 2008, la Corte di cassazione ha deciso su una controversia in merito alla quale aveva avanzato in via...

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Nuova Irap: Circolare n. 60/E del 28 ottobre 2008.

<P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per le società di persone e le imprese individuali i componenti rilevanti ai fini dell'Irap, diversamente da quanto avviene per i soggetti Ires, si assumono secondo le regole di qualificazione, imputazione temporale e classificazione dettate per il reddito d'impresa.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">E' un altro dei chiarimenti arrivati dall'agenzia delle Entrate con la circolare n. 60/E del 28 ottobre. </FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Dalla regola generale, il documento di prassi è passato poi alla descrizione del trattamento fiscale delle componenti positive e negative rilevanti ai fini del tributo, fornendo specifiche precisazioni in merito ad alcune voci che necessitavano di apposita interpretazione. </FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Più esattamente, relativamente ai corretti criteri di determinazione del valore della produzione valevoli per i soggetti Irpef, l'Amministrazione finanziaria, in linea con quanto disposto dall'articolo 5-bis del decreto legislativo n. 446 del 1997, ha chiarito che la base imponibile, ai fini del calcolo in questione, è data dalla differenza tra:</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la somma delle seguenti componenti positive</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">ricavi di cui all'articolo 85, comma 1, lettere </FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">a) ricavi derivanti dalle cessioni di beni </FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">b) ricavi derivanti dalle prestazioni di servizi </FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">f) indennità conseguite a titolo di risarcimento anche assicurativo </FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">g) contributi in denaro o in natura spettanti in base a contratto</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">contributi erogati in base a norma di legge, fatta eccezione per quelli correlati a costi indeducibili </FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">variazioni delle rimanenze finali di cui agli articoli 92 e 93 del Tuir</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">e la somma delle seguenti componenti negative</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci </FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">costi per servizi </FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">ammortamenti e canoni di locazione anche finanziaria dei beni strumentali materiali e immateriali. </FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, per le componenti positive, l'Agenzia ha chiarito che nella voce relativa ai "contributi erogati in base a norma di legge" devono essere ricompresi sia i ricavi di cui all'articolo 85, comma 1, lettera h), sia le sopravvenienze attive di cui all'articolo 88, comma 3, lettera b), del Tuir.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Sono, in ogni caso, escluse dalla formazione della base imponibile Irap le plusvalenze e le minusvalenze derivanti da operazioni di cessione di beni strumentali e beni-patrimonio.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per quanto concerne, invece, le voci di costo, i tecnici delle Entrate hanno specificato che tali componenti, ad eccezione dei costi per servizi la cui corretta modalità di deduzione ai fini del calcolo dell'Irap deriva dalle regole dettate dal decreto ministeriale 17 gennaio 1992, seppur deducibili secondo l'ammontare risultante dall'applicazione delle disposizioni generali del reddito d'impresa, sono individuate utilizzando i principi contabili applicabili in base alle norme civilistiche.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Particolare attenzione meritano, inoltre, le considerazioni relative ai costi per gli ammortamenti dei beni strumentali immateriali.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Sul punto, infatti, è stato chiarito che in questa categoria di beni devono essere comprese tutte le categorie di immobilizzazioni immateriali, incluso l'avviamento.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nella circolare è stato, infine, specificato che non sono dedotti in sede di calcolo della base imponibile Irap i seguenti componenti di reddito: </FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">le spese per il personale dipendente e assimilato </FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">i compensi per attività commerciali e per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente, i costi per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa e i compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello dipendente </FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">gli utili spettanti agli associati in partecipazione di cui alla lettera c) dell'articolo 49, comma 2, del Tuir </FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">le perdite su crediti </FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la quota interessi dei canoni di locazione finanziaria, desunta dal contratto </FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">l'imposta comunale sugli immobili (Ici).</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Nuova Irap: Circolare n. 60/E del 28 ottobre 2008.

Nuova Irap: Circolare n. 60/E del 28 ottobre 2008.

Per le società di persone e le imprese individuali i componenti rilevanti ai fini dell'Irap, diversamente da quanto avviene per i sogg...

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Il canone dell'usufrutto oneroso a valore di mercato è esente da Iva: Risoluzione n. 405/E del 30 ottobre 2008.

<P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il corrispettivo - a valore di mercato - del trasferimento del diritto di usufrutto di un'abitazione nei confronti di un socio, per un periodo di tempo determinato, è esente da Iva perché riconducibile alla locazione di un bene immobile. Lo chiarisce l'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 405/E del 30 ottobre, con la quale risponde a una società di costruzioni che ha chiesto al Fisco di poter portare in detrazione l'Iva derivante da contratti a corrispettivo concordato per la cessione, ai propri soci, dell'uso di unità abitative ricavate da un immobile strumentale di cui è proprietaria.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Infatti, secondo l'interpretazione dell'interpellante, l'operazione rientrerebbe fra quelle imponibili Iva, se effettuata entro quattro anni dalla data di costruzione delle abitazioni.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La direzione Normativa e contenzioso dell'Agenzia, invece, non concorda con la soluzione prospettata dalla società istante. Dapprima chiarisce, infatti, che per essere esclusa dal campo di applicazione dell'Iva, come suggerito in alternativa nell'interpello, il diritto di godimento del bene avrebbe dovuto essere trasferito a titolo gratuito o dietro corrispettivo inferiore al valore normale. Dal momento che, invece, nel caso rappresentato si parla di valore di mercato, l'ufficio ritiene che la cessione dell'usufrutto a tempo determinato è considerato, ai fini fiscali, come locazione immobiliare.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A tal proposito, nel documento di prassi sono richiamate alcune pronunce della Corte di giustizia europea, che più volte ha affermato che la concessione a un soggetto di usare un bene, per una durata limitata e dietro corrispettivo, rientra nella nozione di locazione di beni immobili e come tale è esente da Iva. Una sentenza del 2001 della stessa Corte dà la corretta interpretazione della disciplina delle operazioni imponibili ed esenti contenute nella sesta direttiva europea sull'Iva.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le disposizioni dell'articolo 5 considerano come cessioni di beni materiali anche il trasferimento dei diritti reali che conferiscono il potere d'uso di un'immobile e l'articolo 13 della sesta direttiva prevede che affitto e locazione di beni immobili rientrano tra le operazioni esenti dall'imposta sul valore aggiunto, anche se riconosce agli Stati membri la facoltà di optare per l'imposizione.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La Corte precisa, inoltre, che l'equiparazione alle locazioni immobiliari dell'usufrutto non può essere invalidata dal fatto che, nel codice civile di numerosi Stati membri, questo diritto reale di godimento presenta caratteristiche che lo distinguono dalle locazioni e dall'affitto. Infatti, sul piano economico, hanno in comune la caratteristica fondamentale di mettere a disposizione di un soggetto un bene per una durata convenuta e dietro corrispettivo.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Il canone dell'usufrutto oneroso a valore di mercato è esente da Iva: Risoluzione n. 405/E del 30 ottobre 2008.

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IRAP. Le regole per ditte individuali e società di persone.

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Per il calcolo dell'IRAP 2008, le ditte individuali e le società di persone che iniziano la loro attività dopo il 31 ottobre, possono ap...

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Lavori usuranti: uscita agevolata operativa dal 2009.

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Nell'ambito dei lavori usuranti, l'uscita agevolata, introdotta dalla Legge numero 247 del 2007 sul Welfare, diverrà operativa dal 2...

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Niente bollo sulla licenza Cites: Risoluzione n. 403/E del 29 ottobre 2008.

<P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La licenza Cites è un documento da esibire obbligatoriamente al momento delle operazioni di importazione ed esportazione. Rientra, pertanto, tra i documenti doganali, per i quali non è previsto l'assoggettamento all'imposta di bollo. Il medesimo regime di esenzione deve essere applicato all'istanza presentata per il suo rilascio.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A chiarirlo è la risoluzione n. 403/E del 29 ottobre, in risposta a un interpello del ministero delle Attività produttive.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La disciplina dell'imposta di bollo (Dpr 642/1972) prevede l'esenzione assoluta per "bollette e altri documenti doganali di ogni specie, certificati di origine" e il quesito, infatti, mirava al riconoscimento, per la documentazione prevista dalla Convenzione di Washington relativa al commercio internazionale delle specie animali e vegetali minacciate di estinzione, la qualificazione di documento doganale. Si chiedeva, in particolare, se anche l'istanza per il rilascio di detti certificati potesse rientrare nella stessa esenzione.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per meglio definire la licenza Cites, le Entrate hanno chiesto un parere all'agenzia delle Dogane. Quest'ultima ha risposto che, considerato che per la certificazione in oggetto sussiste l'obbligo di presentazione all'atto dell'espletamento di operazioni di import ed export, la stessa può rientrare tra i documenti doganali.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'agenzia delle Entrate, recepito il parere, si esprime quindi in maniera favorevole all'interpretazione prospettata dal ministero delle Attività produttive: sono esentate dall'imposta di bollo sia le licenze Cites che le istanze per il loro rilascio, "in quanto domande volte ad ottenere atti esenti dall'imposta di bollo".</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Niente bollo sulla licenza Cites: Risoluzione n. 403/E del 29 ottobre 2008.

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La nota integrativa accoglie gli accordi fuori bilancio.

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Il 28 Ottobre 2008, il preconsiglio ha esaminato il recepimento della direttiva numero 46 del 2006. Secondo tale documento, con la nota inte...

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Sanata la mancata applicazione dell'imposta sostitutiva mediante conguaglio fiscale.

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La circolare numero 59 del 2008 dell'Agenzia delle Entrate ha ampliato l'ambito di applicazione dell'imposta sostitutiva del 10 ...

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Opzione Irap esercitatile entro fine anno.

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L'Agenzia delle Entrate, con la circolare numero 60/E del 28 Ottobre 2008, ha stabilito che le ditte individuali, le snc e le sas, che i...

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Chiamata in appello "parziale": legittima se la causa è scindibile: Sentenza n. 24607 del 3 ottobre 2008.

<P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La norma di legge secondo la quale l'appello deve essere proposto nei confronti di tutte le parti che hanno partecipato al giudizio di primo grado non fa venir meno la distinzione tra cause inscindibili e cause scindibili. Nel caso in cui la controversia abbia ad oggetto l'esistenza dell'obbligazione tributaria, la mancata proposizione dell'appello anche nei confronti del Concessionario della riscossione, convenuto in primo grado, non comporta l'obbligo di disporre la notificazione del ricorso in suo favore, essendo quest'ultimo estraneo al rapporto sostanziale dedotto in giudizio.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La controversia</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La Commissione tributaria regionale dichiarava inammissibile l'appello dell'agenzia delle Entrate avverso una sentenza resa sia nei confronti dell'Amministrazione che del Concessionario della riscossione.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La pronuncia in questione aveva annullato delle cartelle di pagamento per violazione dell'articolo 60, sesto comma, del Dpr 633/72, non avendo l'ufficio notificato, prima di procedere all'iscrizione a ruolo, il previo avviso di pagamento entro trenta giorni, con riduzione della soprattassa al 60% dell'imposta non versata.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il giudice di secondo grado, investito in udienza della richiesta di integrazione del contraddittorio con la chiamata in causa del concessionario avanzata dall'agenzia delle Entrate, aveva ritenuto che l'omessa notifica dell'appello al Concessionario della riscossione determinava, ai sensi dell'articolo 53, comma 2, del Dlgs 546/92, l'inammissibilità dell'appello.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il ricorso alla Suprema corte</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione sulla base di due motivi.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Con il primo, l'Amministrazione ha denunciato la violazione e falsa applicazione degli articoli 49 e 53 del Dlgs 546/92 e 332 del Cpc, censurando la sentenza per la mancata verifica delle conseguenze della omessa notificazione del gravame al Concessionario e per non aver assunto le relative determinazioni imposte dal rispetto dei principi in tema di impugnazione del codice di rito. Essendo infatti i motivi del ricorso introduttivo attinenti all'azione dell'Amministrazione, vi sarebbe stata carenza di legittimazione passiva del Concessionario, e rivestendo le domande proposte nei confronti dei convenuti natura di cause scindibili, si sarebbe dovuto concludere, in base all'articolo 332 del Cpc, per l'irrilevanza della mancata notifica dell'impugnazione al Concessionario, avendo la vertenza potuto essere definita anche senza la presenza di quest'ultimo.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Con il secondo motivo, ha denunciato la violazione e falsa applicazione anche degli articoli 102 e 331 del Cpc, assumendo che la dichiarazione di inammissibilità, anche a ipotizzare un litisconsorzio necessario, è da considerarsi erronea, perché il giudice doveva limitarsi a disporre (ex articolo 331 Cpc) l'integrazione del contraddittorio.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La decisione</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La Suprema corte ha ritenuto i due motivi manifestamente fondati e si è pronunciata con la sentenza 24607/2008, accogliendo il ricorso e rinviando la causa ad altra sezione della Commissione tributaria regionale, per un nuovo esame della controversia alla luce dei principi enunciati.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In tema di contenzioso tributario e nell'ipotesi di litisconsorzio, perché sussista l'obbligo di chiamare in causa in appello tutte le parti presenti nella prima fase del processo, è necessario che i rapporti dedotti in causa siano inscindibili, non suscettibili di soluzioni differenti nei confronti delle varie parti del giudizio, o che due (o più) rapporti dipendano l'uno dall'altro, o da un presupposto di fatto comune, in modo tale da evitare l'adozione nei confronti delle diverse parti di soluzioni non conformi perché comporterebbero capi di decisione logicamente in contraddizione tra loro.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ne consegue che, quando il giudice di primo grado adotti, senza contraddizioni insanabili, soluzioni diverse nei confronti di più parti, se ne deve dedurre l'insussistenza di alcuna ipotesi di litisconsorzio necessario, nemmeno di carattere processuale, e l'applicabilità dell'articolo 332 del Cpc sulla impugnazione relativa alle cause scindibili.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In riferimento alla partecipazione al giudizio del Concessionario del servizio di riscossione dei tributi, la Corte ha poi affermato che, in caso di impugnazione di cartella esattoriale, la sua legittimazione passiva sussiste se l'impugnazione concerne vizi propri della cartella o del procedimento esecutivo, mentre va esclusa qualora i motivi di ricorso attengano alla debenza del tributo.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La disposizione secondo cui l'appello deve essere proposto nei confronti di tutte le parti che hanno partecipato al giudizio di primo grado (articolo 53, secondo comma, Dlgs 546/92), non fa venir meno la distinzione tra cause inscindibili e cause scindibili. Pertanto, ove la controversia abbia ad oggetto l'esistenza dell'obbligazione tributaria, la mancata proposizione dell'appello anche nei confronti del Concessionario del servizio di riscossione, convenuto in primo grado unitamente all'Amministrazione finanziaria, non comporta l'obbligo di disporre la notificazione del ricorso in suo favore, quando sia ormai decorso il termine per l'impugnazione. Essendo egli estraneo al rapporto sostanziale dedotto in giudizio, ne consegue la scindibilità della causa nei suoi confronti, anche nel caso in cui non sia stato eccepito o rilevato il suo difetto di legittimazione.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Chiamata in appello "parziale": legittima se la causa è scindibile: Sentenza n. 24607 del 3 ottobre 2008.

Chiamata in appello "parziale": legittima se la causa è scindibile: Sentenza n. 24607 del 3 ottobre 2008.

La norma di legge secondo la quale l'appello deve essere proposto nei confronti di tutte le parti che hanno partecipato al giudizio di...

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Accertamento senza motivazione a rischio "danno erariale": Corte dei conti, sentenza n. 1247 del 23 luglio 2008.

<P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La condotta omissiva di un pubblico funzionario configura un’ipotesi di danno erariale. E’ il pensiero della Corte dei conti - sezione giurisdizionale per il Lazio - espresso nella sentenza n. 1247, depositata il 23 luglio scorso. Nel concreto, il caso sottoposto al vaglio dei magistrati contabili riguardava l’omissione dell’esame di un avviso di accertamento privo di motivazione che, impugnato dal contribuente in ragione di tale vizio, veniva poi annullato da parte del giudice tributario.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La complessità della vicenda nonché la sua rilevanza in termini di interesse generale impone un esame dettagliato della pronuncia.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I fatti di causa</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel corso del 2006, a seguito della denuncia della direzione regionale delle Entrate del Lazio, la Procura presso la Corte dei conti rilevava la sussistenza di un’ipotesi di danno erariale per il mancato introito di entrate tributarie, relative a maggiori imposte a carico di una società, oggetto di accertamento (notificato nell’ottobre del 1998) privo di motivazione, e per questo motivo impugnato e annullato con sentenza della Commissione tributaria regionale.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La pubblica accusa contabile individuava il responsabile nell’allora capo reparto reggente l’ufficio finanziario - in quanto lo stesso, all’atto della sottoscrizione dell’avviso di accertamento, avrebbe dovuto verificare che l’atto impositivo contenesse la obbligatoria motivazione - chiedendone la condanna al risarcimento del danno causato all’Amministrazione; danno quantificato in misura pari alla somma delle entrate accertate e non riscosse.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La difesa del funzionario eccepiva, in via preliminare, l’intervenuta prescrizione dell’azione poiché l’Amministrazione avrebbe avuto conoscenza del fatto generatore del danno sin dalla emissione della sentenza di primo grado della Ctp (depositata nel febbraio del 2001), anzi, meglio ancora, sin dalla notifica del ricorso della società (avvenuta nel dicembre del 1998), considerando che l’unico motivo del ricorso medesimo, poi accolto, era la nullità dell’avviso di accertamento.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Priva di pregio, sempre secondo la linea difensiva del convenuto, sarebbe stata poi la sentenza di appello (passata in giudicato nel marzo del 2004), poiché la soccombenza dell’ufficio appellante era da ritenersi per certa e pertanto nulla avrebbe aggiunto ai fatti così come già conosciuti.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La prescrizione sarebbe inoltra maturata anche a voler considerare quale dies a quo il momento del perfezionamento del fatto generatore del danno, che andrebbe individuato non nel solo comportamento omissivo del convenuto, ma anche nei successivi comportamenti omissivi di altri organi e uffici, senza i quali il danno stesso non si sarebbe prodotto.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A tal riguardo, la difesa precisava che il ricorso presentato della società avverso l’atto impositivo privo di motivazioni era stato preso in carico dall’ufficio contenzioso e mai comunicato al reparto di competenza - che, se avvisato tempestivamente, avrebbe ancora potuto rinnovare utilmente l’avviso di accertamento entro i termini di legge - e ciò in palese violazione di un preciso ordine di servizio diramato nel 1997.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel merito, la difesa del funzionario eccepiva:</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">l’esistenza di una motivazione dell’avviso di accertamento, quantunque costituita da un foglio separato regolarmente stampato ma la cui mancata allegazione all’atto impositivo era da attribuire ad altri funzionari </FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la mancata comunicazione del ricorso prodotto dalla società nel 1998 da parte dell’ufficio contenzioso agli altri reparti interni all’ufficio stesso, in violazione di un ordine di servizio del 1997, la cui osservanza avrebbe permesso all’ufficio medesimo di venire a conoscenza dell’esistenza di una causa di nullità dell’atto impositivo notificato e di provvedere alla sua eliminazione, mediante rinnovo della notifica con regolare motivazione allegata all’atto medesimo </FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">l’erronea quantificazione del danno effettuata dalla Procura, che non avrebbe considerato che l’avviso di accertamento corrispondeva a una semplice pretesa tributaria priva di certezza, a fronte, invece, del sicuro contenzioso tributario che ne sarebbe derivato.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le motivazioni della Corte dei conti</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Iniziamo col dire che il giudice contabile, nel confermare - seppur parzialmente - l’impianto accusatorio pubblico, ha riconosciuto il funzionario convenuto responsabile del danno subito dall’agenzia delle Entrate a seguito dell’annullamento dell’avviso di accertamento, condannandolo al risarcimento del danno, quantificato in via equitativa.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In via preliminare, la Corte ha rigettato l’eccezione di prescrizione.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ai sensi dell’articolo 1, comma 2, della legge 20/19494 (“Disposizioni in materia di giurisdizione e controllo della Corte dei Conti”), il termine quinquennale di prescrizione decorre dal momento in cui sia conoscibile (o effettivamente conosciuto) da parte dell’Amministrazione il comportamento illecito del soggetto legato da rapporto di servizio e il danno abbia assunto il carattere della certezza ed attualità.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La norma citata, infatti, dispone che “il diritto al risarcimento del danno si prescrive in ogni caso in cinque anni, decorrenti dalla data in cui si è verificato il fatto dannoso, ovvero, in caso di occultamento doloso del danno, dalla data della sua scoperta”.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ne deriva che - in ogni ipotesi di responsabilità amministrativa - “…non è sufficiente a dare inizio al periodo prescrizionale il compimento della condotta che si assuma trasgressiva degli obblighi di servizio perché il “fatto”, rilevante per la decorrenza della prescrizione, deve essere considerato nel momento in cui viene a compimento la fattispecie illecita costituita dal “fatto colposo” e dal conseguente “evento dannoso””.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Anche in tema di responsabilità contabile, hanno proseguito i giudici, vale la regola generale dettata dall’articolo 2935 Cc, secondo cui la prescrizione inizia a decorrere dal giorno in cui il diritto può essere fatto valere.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nella fattispecie in esame, solo con la definizione del giudizio di secondo grado (avvenuto nel novembre del 2002) vi è stata concretezza e attualità del danno; prima di allora, non vi era alcun accertamento definitivo che legittimasse o meno la pretesa tributaria impugnata.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel merito, la Corte – nel prendere atto del mancato rinvenimento del fascicolo originale – si è attenuta alle contestazioni della Procura (sulle quali il convenuto non ha fornito una convincente prova contraria), sia in ordine al fatto che l’avviso di accertamento ricevuto dalla società fosse privo di motivazione ab origine, sia sulla circostanza che il convenuto, nella qualità di capo reparto reggente l’ufficio, avesse firmato un avviso di accertamento privo di motivazione, per questo motivo poi annullato dal giudice tributario.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Partendo da queste premesse, i magistrati hanno accolto la tesi della Procura sulla sussistenza della colpa grave del convenuto nella commissione del fatto sopra accertato.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per la Corte, il funzionario, proprio per la qualità rivestita, “…aveva il dovere di controllare la regolarità formale e sostanziale dell’atto medesimo, dovere da adempiere con tanta maggior cautela quanto maggiore era l’importo della pretesa tributaria. La mancanza della motivazione, e la causa di nullità che tale mancanza ha comportato, sono quindi da imputarsi a colpa grave del convenuto”.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per completezza di argomentazione, ha continua la Corte, “…anche nel caso in cui la motivazione fosse stata stampata su un foglio diverso e separato dall’accertamento, circostanza che come si è detto non è stata comunque provata nel presente giudizio, rimane egualmente fermo che il convenuto avrebbe dovuto accertarsi della presenza effettiva di tale motivazione, e della sua effettiva allegazione all’atto da notificare, tramite mezzi idonei a dare certezza, nel corpo dell’avviso stesso, della presenza del foglio allegato al momento della sua sottoscrizione (come un riferimento all’allegato stesso, o a motivi contenuti in foglio separato o una numerazione progressiva comprendente l’allegato, o altri mezzi egualmente idonei) dovendosi senz’altro escludere che la modalità della semplice "spillatura", prospettata come ipotesi difensiva dal convenuto per sostenere l’estraneità della sua colpa per eventuali perdite, accidentali o meno, possa essere considerata adeguata a tal fine”.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Infine, sul punto, per i magistrati la grave negligenza nel comportamento del funzionario si rinviene “…sia nella ipotesi prospettata dalla Procura in cui al momento della firma non sussistesse alcuna motivazione in foglio separato, sia nella ipotesi prospettata dalla sua difesa che tale foglio sussistesse, poiché tale sussistenza era da ritenere già a quel momento del tutto precaria e non attestabile con certezza (ed infatti non è stato possibile fornirne la prova né avanti al giudice tributario né nel presente giudizio)…”.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In merito alla seconda e alla terza eccezione sollevata dal convenuto, la Corte - sempre nella impossibilità di procedere ad autonomo accertamento per la assenza degli atti originali - ha ritenuto certo anche il fatto che, al momento della notifica del ricorso della società innanzi al giudice tributario di primo grado, l’Amministrazione finanziaria fosse ancora in termini per rinnovare la notifica dell’avviso di accertamento, con altro avviso regolarmente fornito di motivazione.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Risulta assodato, infatti, che “…i responsabili del suddetto Reparto Contenzioso ben erano in grado di avvedersi che il ricorso era stato prodotto in periodo ancora utile per la amministrazione per azionare la pretesa tributaria con atti regolari…” e che “non avrebbe alcun senso considerare gli Uffici della amministrazione come “comparti separati” i cui doveri si limitano al buon esito delle procedure in carico anche a costo di compromettere, peraltro senza alcuna utilità per queste, le procedure di competenza di altri Uffici”.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Da ciò, può “…definirsi concausale l’omissione del reparto Contenzioso,…” che assume, però, una portata “…quantitativamente maggiore rispetto alla produzione del danno, perché ha avuto l’effetto di rendere definitivi gli effetti che il comportamento del…aveva già prodotto e che invece avrebbero potuto essere rimossi del tutto, per quanto concerne unicamente il vizio di difetto assoluto di motivazione”.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per la Corte, tale omissione da parte del reparto contenzioso ha inciso fortemente sulla produzione del danno erariale e non può non essere considerata nella valutazione complessiva del danno risarcibile che, per l’effetto, è stato determinato in via equitativa.</FONT></SPAN></P>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR>  <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Accertamento senza motivazione a rischio "danno erariale": Corte dei conti, sentenza n. 1247 del 23 luglio 2008.

Accertamento senza motivazione a rischio "danno erariale": Corte dei conti, sentenza n. 1247 del 23 luglio 2008.

La condotta omissiva di un pubblico funzionario configura un’ipotesi di danno erariale. E’ il pensiero della Corte dei conti - sezione giu...

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