Il Commercialista in Rete

Quesito: triangolazione INTRA.

Quesito: triangolazione INTRA.

Vorremmo sapere come fatturare una prestazione di servizio (spedizione materiale e installazione in loco dello stesso da ns. dipendenti) ric...

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Quesito: cessione prima casa.

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Ho aquistato un appartamento nuovo nell'anno 2005 da impresa usufruendo dei benefici prima casa. L'anno successivo ho affittato l...

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Quesito: locazione spazi camper.

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Gentili Signori, in qualità di privata, sarei intenzionata a locare un immobile industriale di mia proprietà , concendendo singoli spazi a p...

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Quesito: acquisto prima casa con titolarità altre quote.

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Nel 2004 è deceduta mia madre ed con mio padre e mia sorella abbiamo ereditato quanto ci aspettava di due abitazioni a lei intestate (1/3 a ...

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Quesito: responsabilità trasformazione societaria.

Lavoro da oltre trent’anni in un’agenzia di pubblicità di cui ero anche socio, In seguito a trasformazione societaria da Snc a Sas, ho assunto la posizione di socio accomandante. Pur riconoscendo i vantaggi annessi alla figura di socio accomandante in ordine alla sua responsabilità limitata, all’atto della firma non sono stato messo al corrente degli svantaggi previdenziali in cui sarei incorso. Infatti, in seguito alla trasformazione societaria, si è determinata una cancellazione della mia posizione INPS. Chiaramente, se io avessi conosciuto le conseguenze previdenziali legate alla figura di socio accomandante, non avrei mai accettato di configurare una situazione tanto pregiudizievole nei miei confronti. Situazione che, invece, mi è stata presentata come assolutamente innocua e per di più conveniente dal socio e dal nostro comune commercialista. Mi rivolgo a lei, per capire se esistono delle responsabilità da parte del commercialista e del socio. E se è quantificabile un danno per il pregiudizio da me subito.

Quesito: responsabilità trasformazione societaria.

Lavoro da oltre trent’anni in un’agenzia di pubblicità di cui ero anche socio, In seguito a trasformazione societaria da Snc a Sas, ho assun...

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Quesito: divorzio e prima casa.

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io e mia moglie siamo in regime di comunione dei beni e abbiamo acquistato una prima casa meno di 5 anni fa. L'intenzione è quella di ve...

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Quesito: omessa dichiarazione dei redditi.

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COMMERCIANTE, DI BARI ,AMMINISTRATORE DI UN SAS CHE PER MOTIVI VARI, PER LA DICHIARAZIONE 2006 REDDITI 2005 NON HA AL MOMENTO PRESENTATO NUL...

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Accertamenti IVA: Sentenza n. 22468 del 5 settembre 2008.

Gli accertamenti Iva compiuti presso terzi non devono essere avvalorati da controlli diretti presso il contribuente. E’ uno dei principi enunciati, con la sentenza n. 22468 del 5 settembre 2008, dalla Cassazione. La Suprema non ha mancato, inoltre, di evidenziare come non sia consentito in giudizio sovvertire l’onere della prova con un’affermazione di mero principio. Il fatto A seguito sentenza di primo grado sfavorevole al contribuente, la competente Commissione tributaria regionale accoglieva l’appello, annullando l’avviso di rettifica Iva. L’Amministrazione finanziaria ricorreva, quindi, in Cassazione, in base a due motivi di impugnazione. Con il primo si deduceva la violazione degli articoli 54 e 63 del Dpr 633/1972, censurando la sentenza impugnata, fondata sull’assunto che “gli accertamenti compiuti presso terzi debbano essere corroborati da accertamenti diretti presso il contribuente”. Con il secondo, l’Amministrazione lamentava anche vizio di motivazione, laddove la sentenza affermava che “l'Ufficio non ha dimostrato in modo univoco che le fatture emesse dalla società appellante riguardano operazioni inesistenti”. La decisione – Valenza dell’accertamento compiuto presso terzi La Suprema corte, in accoglimento del ricorso, ha cassato con rinvio la decisione impugnata, enunciando due principi di diritto in aderenza a ciascuna delle rispettive censure mosse dall’Amministrazione. Quanto al primo motivo di gravame, l’orientamento della Cassazione in materia si sostanzia nella considerazione che l’utilizzazione, da parte dell’ufficio, di elementi acquisiti nell’ambito di procedure riguardanti altri soggetti non viola disposizioni che regolano l’accertamento o il principio del contraddittorio, atteso che la normativa Iva, specificamente l’articolo 63 del Dpr 633/1972, dispone espressamente che nell’ambito dei doveri di cooperazione con gli uffici finanziari, la Guardia di finanza trasmette agli uffici stessi tutte le notizie acquisite, anche indirettamente, nell’esercizio dei poteri di polizia giudiziaria. La Corte ha, inoltre, riconfermato il proprio orientamento giurisprudenziale, affermando che il comma 2 dell’articolo 54, Dpr 633/1972, dispone che gli uffici, a loro volta, possono procedere alla rettifica sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti, tratte da atti e documenti in loro possesso, anche quando si tratti di “verbali relativi ad ispezioni eseguite nei confronti di altri contribuenti” (cfr sentenza n. 9100/2001). Come conseguente corollario, i giudici hanno osservato già in altre sentenze che, in linea di principio, anche gli elementi di conoscenza raccolti secondo le regole dell’indagine penale ben possono essere impiegati ai fini dell’accertamento tributario, senza alcuna limitazione che derivi dalla mancata coincidenza tra la persona indagata e il contribuente nei cui confronti tali elementi vengano utilizzati (sentenza 14585/1999). Pertanto, il giudice che debba decidere una controversia tributaria può legittimamente fondare il proprio convincimento anche sulle prove acquisite nel giudizio penale, ancorché questo sia stato definito con una pronuncia non avente efficacia di giudicato opponibile in sede giurisdizionale diversa da quella penale, “purché proceda ad una propria ed autonoma valutazione degli elementi probatori” (sentenza 12577/2000). Peraltro, anche l’eventuale acquisizione irrituale di elementi rilevanti ai fini dell’accertamento non comporta l’inutilizzabilità degli stessi, potendo gli organi di controllo servirsi di tutti gli elementi di cui siano venuti comunque in possesso, salva la verifica della loro attendibilità, in considerazione della natura e del contenuto dei documenti stessi, o di specifiche preclusioni (Cassazione, sentenza 8344/2001), non essendo l’acquisizione di dati bancari subordinata al contraddittorio col contribuente, anticipato in via amministrativa (Cassazione, sentenza 9946/2000). Né l’autorizzazione dell’AG prescritta dall’articolo 63 del Dpr 633/1972 per l’utilizzazione a fini tributari di documenti bancari, acquisiti ai fini di polizia giudiziaria, deve necessariamente riferirsi a indagini penali nei confronti del contribuente sottoposto ad accertamento, potendo tali indagini riguardare soggetti terzi (Cassazione, sentenza 24967/2005). Il destinatario dell’onere della prova in ipotesi di operazioni fittizie Giudicato fondato dalla Corte anche il secondo rilievo, con il quale, si è detto, l’Amministrazione lamentava l’esistenza, nella sentenza impugnata, del vizio di motivazione quanto all’affermazione secondo cui l’ufficio non avrebbe dimostrato in modo univoco che le fatture emesse dalla società appellante riguardavano operazioni inesistenti. Questo: sia per la “genericità” dell’affermazione nel provvedimento impugnato, che non consentiva al giudice del riesame alcun controllo riguardo ai criteri di valutazione dei mezzi di prova offerti dall’Amministrazione finanziaria sia per l’assorbente rilievo, risultante anche questo dalla consolidata giurisprudenza di legittimità, per cui, in tema di accertamento dell’Iva, qualora l’Amministrazione fornisca validi elementi di prova per affermare che alcune fatture sono state emesse per operazioni inesistenti, è onere del contribuente dimostrare il contrario (Cassazione, sentenza 21953/2007). Con tale pronuncia, dunque, la Cassazione è tornata a occuparsi dell’onere della prova nell’ipotesi di fatture “false”, ribadendo ancora una volta che incombe sull’ufficio, che adduca in giudizio la falsità dei documenti (e, quindi, l’esistenza di un maggior debito d’imposta), provare che le operazioni commerciali descritte nelle fatture non sono mai state poste in essere, mentre spetta al contribuente che ha utilizzato tali fatture dimostrare l’effettività e realità delle stesse operazioni. Il che vuole anche significare, ampliando il campo di indagine interpretativa con argomentazione a contrariis, che, in presenza di fatture attive o passive (apparentemente) regolari, se l’Amministrazione finanziaria non fornisce elementi di prova tali da fare fondatamente sospettare la non veridicità delle stesse, la pretesa dell’ufficio di recuperare, rispettivamente, l’Iva dovuta e/o detratta è destinata a essere annullata dal giudice tributario per carenza di riscontro probatorio. Ma laddove sia stata procurata la prova dei fatti che legittimano l’esercizio della potestà impositiva, spetta naturalmente alla parte privata l’onere di demolire l’impalcatura della fittizietà dei fatti costitutivi dell’obbligazione tributaria. E’ comunque interessante notare, nella pur breve quanto incisiva motivazione della sentenza 22468/2008, la “stigmatizzazione” della Suprema corte nei confronti del giudice dell’appello, il quale, anziché affrontare la questione sottoposta al suo esame, si è limitato a “liquidare” gli interessi oppositivi (alla conservazione della pretesa) dell’Amministrazione fiscale con un’affermazione assolutamente tautologica e di mero principio. Fonte: Agenzia Entrate

Accertamenti IVA: Sentenza n. 22468 del 5 settembre 2008.

Gli accertamenti Iva compiuti presso terzi non devono essere avvalorati da controlli diretti presso il contribuente. E’ uno dei principi...

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Zone franche urbane.

Pronta la short list delle Zfu. Sono 22, quattro in più di quelle previste, le Zone franche urbane individuate dal ministero dello Sviluppo economico, che adesso aspettano solamente l'ok del Cipe - Comitato interministeriale per la programmazione economica - e della direzione generale Concorrenza dell'Unione europea. Si sono chiusi, infatti, il 30 settembre scorso i lavori del gruppo tecnico dipartimentale del ministero, che ha scremato le 64 proposte arrivate dalle Regioni, scegliendo in base ai criteri stabiliti dalla normativa, 22 comuni distribuiti in 11 regioni. Se Ventimiglia spicca come l'unico comune del Nord, grande assente al Sud è la città di Foggia, che pur essendo stata segnalata dalla Regione Puglia, non è stata selezionata a favore di Taranto, Lecce e Andria. Per ogni Regione, infatti, è stabilito a tre il limite massimo di Comuni che potranno godere di incentivi e agevolazioni fiscali e previdenziali. La selezione, effettuata dal gruppo tecnico del ministero dello Sviluppo economico, si è svolta sia attraverso la verifica della rispondenza dei progetti presentati a quanto definito dalla normativa di riferimento, che sull'analisi delle strategie di sviluppo articolate per raggiungere un miglioramento del disagio socio-economico di tali aree. In particolare, i parametri di valutazione hanno riguardato in prima istanza la completezza e consistenza delle 11 relazioni tecniche regionali, seguita dal controllo sui valori e sulla misurazione dell'indice di disagio socioeconomico (Ids), l'ammissibilità delle 63 amministrazioni comunali candidate e delle 64 Zfu proposte, il controllo sulla contiguità territoriale delle aree proposte come Zfu, l'analisi dei criteri e delle valutazioni alla base delle indicazioni di priorità contenute nelle relazioni tecniche regionali. Ai primi posti della lista si trovano le città con il maggior indice di disagio socio-economico, che si sono rivelate Catania, Torre Annunziata, Napoli, Taranto, Cagliari, Gela e Mondragone, mentre al diciassettesimo e diciottesimo posto troviamo Velletri e Sora. Le Zfu, in prima battuta, dovevano essere infatti diciotto, ma il ministero presenterà al Cipe - che ha il compito di dare l'ok per l'ammissione al finanziamento - la richiesta di estensione per altre quattro città: Pescara, Ventimiglia, Massa Carrara e Matera. LE ZFU INDIVIDUATE DAL MINISTERO DELLO SVILUPPO ECONOMICO        Zone    Regioni Catania, Gela, Erice    Sicilia Crotone, Rossano, Lametia T.    Calabria        Matera  Basilicata      Taranto, Lecce, Andria  Puglia  Napoli, Torre Annunziata, Mondragone    Campania        Campobasso      Molise  Cagliari, Quartu S.E., Iglesias Sardegna        Velletri, Sora  Lazio   Pescara Abruzzo Massa Carrara   Toscana Ventimiglia     Liguria Le zone franche urbane partiranno per adesso in via sperimentale e i fondi stanziati per il 2009, a favore di questo regime speciale per le microimprese, ammontano a 50 milioni di euro che potrebbero essere erogati entro la prossima primavera. Non si esclude comunque che i fondi non sfruttati previsti per il 2008 potrebbero essere recuperati. L'introduzione delle Zfu favorirà lo sviluppo di piccole e micro imprese - non riguarderà infatti settori come quello automobilistico, navale, tessile su larga scala, siderurgico e del trasposto su strada - permettendo, a chi aprirà una nuova attività nell'area, di usufruire per i primi cinque anni di agevolazioni sia fiscali che previdenziali. In particolare, chi aprirà una nuova attività economica nelle zone franche urbane avrà diritto all'esenzione totale dalle imposte sui redditi per i primi cinque anni d'imposta, dal sesto al decimo anno a un'esenzione del 60%, per l'undicesimo e dodicesimo anno del 40% e del 20% per i successivi due anni. L'esenzione riguarderà anche l'Irap per i primi cinque periodi d'imposta, fino al raggiungimento della somma di 300mila euro del valore della produzione netta per ciascun anno. Anche per l'Ici l'esenzione è per i primi cinque anni e riguarderà gli immobili situati nella Zfu di proprietà dell'impresa e utilizzati per l'esercizio della nuova attività. Dal punto di vista previdenziale, l'esonero segue gli stessi criteri delle imposte sui redditi e si applicherà ai contratti a tempo indeterminato e a quelli a tempo determinato di durata come minimo annuale. Inoltre, almeno il 30% dei lavoratori deve risiedere nel Sistema locale di lavoro in cui è situata la Zfu. Fonte: Agenzia Entrate

Zone franche urbane.

Pronta la short list delle Zfu. Sono 22, quattro in più di quelle previste, le Zone franche urbane individuate dal ministero dello Svilupp...

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Gli enti del volontariato devono comunicare le coordinate IBAN.

Gli enti del volontariato devono comunicare le coordinate IBAN.

Per ricevere più velocemente il contributo del 5 per mille relativo all'esercizio finanziario 2006 gli enti del volontariato devono comu...

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Responsabilità ex-amministratore società di persone: Sentenza n. 23988 del 24 settembre 2008.

Non va esclusa la responsabilità della società di persone per i fatti illeciti commessi dall'ex amministratore nell'esercizio dei poteri di rappresentanza conferitigli. E' questo il principio espresso dalla Corte di cassazione con la sentenza n. 23988, depositata il 24 settembre 2008. La controversia trae origine dall'impugnazione di un avviso di accertamento, con il quale l'agenzia delle Entrate aveva accertato un maggior reddito d'impresa, a seguito del rinvenimento, presso altra ditta, di fatture fittizie emesse dall'ex amministratore di una Snc. Nel giudizio di merito, la società aveva eccepito che la condotta illecita dell'ex amministratore non poteva essere estesa ai soci, in quanto questi ultimi erano estranei alla vicenda, essendo subentrati nella compagine sociale dopo i fatti contestati. L'opposizione del contribuente veniva accolta dalla Commissione tributaria provinciale, con sentenza confermata dai giudici di appello. In particolare, la Ctr rilevava che la condanna in sede penale dell'amministratore della società per l'emissione di fatture fittizie "non autorizzava a presumere che i proventi dell'attività illecita fossero stati acquisiti dalla società e che costituissero reddito per i singoli soci". Nel ricorso in Cassazione, l'agenzia delle Entrate deduceva che i proventi illeciti, fino a prova contraria, "devono ritenersi acquisiti dalla società e ripartiti fra i singoli soci" (ripartizione "per trasparenza" - cfr articolo 5, comma 1, del Tuir). La normativa di riferimento L'articolo 5, comma 1, del Tuir prevede che "i redditi delle società semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice residenti nel territorio dello Stato sono imputabili a ciascun socio, indipendentemente dalla percezione, proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili". La norma prevede, sostanzialmente, che il reddito di partecipazione agli utili del socio di una società di persone, oltre a costituire, ai fini Irpef, reddito proprio del contribuente, è a lui imputato sulla base della presunzione di effettiva percezione. Pertanto, in caso di rettifica del reddito della società da parte dell'Amministrazione finanziaria, si ricollegano alla citata presunzione di effettiva percezione, sia la volontarietà della condotta del socio, consistente nel non avere incluso nella propria dichiarazione anche il reddito derivatogli dalla partecipazione agli utili occultati dalla società, sia l'applicabilità della sanzione per l'infedeltà della dichiarazione stessa. L'articolo 2291 del Codice civile, inoltre, dispone che "nella società in nome collettivo tutti i soci rispondono solidalmente e illimitatamente per le obbligazioni sociali". Dalla lettura combinata delle due norme si evince che il rapporto organico tra società e amministratore non viene meno nemmeno quando quest'ultimo operi illegittimamente, purché, ovviamente, il comportamento illecito dell'amministratore risponda a un interesse riconducibile, anche indirettamente, all'oggetto sociale. La sentenza La Cassazione, con la sentenza in esame, ha accolto il ricorso presentato dall'Amministrazione, affermando che "il fatto illecito dell'amministratore di una società commesso nell'ambito dell'attività sociale e per il raggiungimento degli scopi sociali costituisce illecito della società ed impegna tutti i soci illimitatamente responsabili, salvo che la responsabilità di chi ha agito debba considerarsi esclusivamente personale in quanto correlata ad un atto doloso, intenzionalmente diretto alla lesione dell'altrui diritto". Pertanto, hanno concluso i giudici di legittimità, i proventi illeciti conseguenti a operazioni commerciali fittizie, poste in essere dall'ex socio amministratore nell'ambito dei poteri di rappresentanza conferitigli, costituiscono, in mancanza di prova contraria, reddito per i singoli soci che sono illimitatamente responsabili delle conseguenze dell'illecito (anche se subentrati dopo i fatti illeciti contestati all'ex amministratore - cfr articolo 2269 cc). Fonte: Agenzia Entrate

Responsabilità ex-amministratore società di persone: Sentenza n. 23988 del 24 settembre 2008.

Non va esclusa la responsabilità della società di persone per i fatti illeciti commessi dall'ex amministratore nell'esercizio dei ...

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Il libro unico del lavoro.

Per effetto della "manovra d'estate", che ha dato vita al "libro unico del lavoro" (con la contestuale eliminazione dell'obbligo di istituzione e tenuta dei libri paga e matricola, nonchè di altri libri obbligatori), sono decisamente mutate le attività ispettive e di vigilanza in materia di lavoro poste in essere dagli organi preposti, tra cui rientra anche l'agenzia delle Entrate. Sul punto è già, peraltro, intervenuto il ministero del Lavoro che, con la circolare n. 20 del 21 agosto scorso, ha fornito le prime istruzioni operative. Finalità A seguito dell'intervento normativo, per assumere un lavoratore basterà: inviare la preventiva comunicazione di assunzione telematica attraverso il portale www.lavoro.gov consegnare al lavoratore il contratto individuale di lavoro o copia della comunicazione di assunzione telematica istituire e tenere il Libro unico del lavoro. Avendo le relative registrazioni una tempistica diversa rispetto ai termini previsti per il libro paga e matricola, il libro unico del lavoro non rappresenta uno strumento attraverso il quale gli organi di vigilanza accertano la presenza o meno di lavoro sommerso. La sua finalità è, difatti, principalmente quella di permettere la verifica del rispetto del Ccnl applicato e l'adempimento di tutti gli obblighi previdenziali e fiscali da parte del datore di lavoro. Luogo di tenuta Il libro deve essere tenuto e conservato alternativamente presso: la sede legale dell'impresa i consulenti del lavoro e gli altri professionisti abilitati (dottori commercialisti ed esperti contabili, avvocati) i servizi e i centri di assistenza delle associazioni di categoria. La novità di rilievo rispetto al passato è l'eliminazione dell'obbligo di istituire e tenere "copie conformi" del libro obbligatorio presso l'azienda, qualora quest'ultima affidi a un professionista o a una associazione di categoria la tenuta del libro unico. In tale ultimo caso, però, permane in capo al datore di lavoro l'obbligo della preventiva comunicazione alla direzione provinciale del Lavoro delle generalità del soggetto al quale è stata affidata la tenuta del libro unico. I datori di lavoro, pertanto, qualora ne affidino la tenuta all'esterno, dovranno prontamente esibire agli organi ispettivi la copia della comunicazione alla direzione provinciale del Lavoro. Obbligo di esibizione L'obbligo di esibizione del libro unico grava principalmente sul datore di lavoro. Laddove, però, lo stesso ne abbia affidato la tenuta ad altri soggetti, tale obbligo ricade in capo ai soggetti incaricati. Le diverse fattispecie che si possono presentare influenzano, di conseguenza, anche la tempistica entro la quale i soggetti tenutari del libro sono tenuti a esibirlo: libro tenuto presso il datore di lavoro. In tal caso il libro deve essere esibito tempestivamente (ossia prima che l'ispettore proceda alla redazione del "verbale di primo acceso ispettivo") nel luogo in cui si esegue il lavoro (per le aziende con attività mobili o itineranti il termine sarà quello assegnato nella richiesta espressamente formulata nel verbale di primo accesso ispettivo) libro tenuto presso il consulente del lavoro o altri soggetti abilitati. In tal caso, il professionista, pena la sanzione pecuniaria amministrativa a lui comminata (da 100 a mille euro), deve esibire il libro unico del lavoro entro 15 giorni dalla richiesta espressamente formulata nel "verbale di primo acceso ispettivo", salvo giustificato motivo ostativo o impeditivo libro tenuto presso le associazioni di categoria. In tal caso, l'associazione, pena la sanzione pecuniaria amministrativa a essa comminata (da 250 a 2mila euro), deve esibire il libro unico del lavoro entro 15 giorni dalla richiesta espressamente formulata nel "verbale di primo acceso ispettivo", salvo giustificato motivo ostativo o impeditivo. Termini di registrazione e di conservazione Le registrazioni sul libro unico del lavoro devono essere effettuate, per ciascun mese di riferimento, entro il giorno 16 del mese successivo. Ne discende, quindi, che gli organi di vigilanza all'atto dell'accesso ispettivo potranno richiedere: l'esibizione del libro unico aggiornato fino al mese precedente (se l'ispezione avviene dopo il 16 del mese) l'esibizione del libro unico aggiornato fino a due mesi precedenti (se l'ispezione avviene prima del 16 del mese). Rispetto al passato, inoltre, vengono dimezzati i termini di conservazione: si passa dai dieci ai cinque anni dall'ultima registrazione. Tale riduzione dei termini viene estesa anche ai libri paga e matricola abrogati dal decreto. Nuova dichiarazione di assunzione Il Dl 112/2008 ha modificato anche la disciplina riguardante la consegna della dichiarazione di assunzione al lavoratore. In particolare, è stabilito che tale obbligo possa essere assolto consegnando al lavoratore all'atto dell'assunzione, prima dell'inizio dell'attività di lavoro, la copia della comunicazione obbligatoria inviata telematicamente attraverso il portale www.lavoro.gov ovvero il contratto individuale di lavoro completo di tutte le informazioni relative all'instaurazione e allo svolgimento del rapporto. Le aziende, pertanto, dovranno esibire, su richiesta degli organi ispettivi, la comunicazione obbligatoria inviata telematicamente ovvero il contratto individuale di lavoro(1), fornendo anche la prova dell'avvenuta consegna al lavoratore prima dell'inizio dell'attività lavorativa. Regime transitorio Al fine di consentire i necessari tempi di adeguamento alla nuova normativa, è stato espressamente previsto che fino al periodo di paga relativo al mese di dicembre 2008 in sostituzione del libro unico del lavoro può essere tenuto il libro paga (costituito dalla sezione presenze e dalla sezione paga) debitamente vidimato(2), compilato e aggiornato. Dall'entrata in vigore del decreto 112/2008, il libro matricola si intende, invece, immediatamente abrogato. NOTE: 1) Nel caso si opti per la consegna al lavoratore del contratto individuale di lavoro, permane, ovviamente, l'obbligo in capo al datore di lavoro della comunicazione obbligatoria telematica preventiva all'inizio del rapporto di lavoro. 2) L'Inail, con nota del 2/9/2008, ha invitato le proprie strutture a procedere alla vidimazione dei libri paga fino al mese di dicembre 2008. Fonte: Agenzia Entrate

Il libro unico del lavoro.

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IVA associazioni sportive: Sentenza n. 22739 del 9 settembre 2008.

L'attività consistente in cessione di beni o prestazioni di servizi nei confronti dei propri associati, effettuata verso pagamento di corrispettivi specifici, rientra nell'ambito dell'attività commerciale sebbene esercitata da associazioni o enti sportivi, culturali o ricreativi, con relativa applicazione dell'imposizione fiscale, quando le cessioni di beni e le prestazioni di servizi non siano conformi ai fini istituzionali dell'ente. Lo ha confermato la Corte di cassazione con la sentenza n. 22739 del 9 settembre 2008. La controversia Un'associazione sportiva dilettantistica impugnava innanzi alla Ctp un avviso di accertamento Iva, con cui l'ufficio, considerando commerciali le cessioni di beni e le prestazioni di servizi svolte, aveva recuperato l'imposta indebitamente sottratta a tassazione. I giudici di primo grado respingevano il ricorso; favorevole al contribuente era invece la sentenza di secondo grado. L'Amministrazione finanziaria proponeva ricorso per Cassazione, deducendo la violazione dell'articolo 4 del Dpr 633/1972, in quanto la Ctr aveva fondato la propria decisione sull'assunto che tutte le cessione di beni e le prestazioni di servizi svolte dall'associazione, per il solo fatto di essere conformi ai fini istituzionali, non erano da assoggettarsi a Iva. La sentenza La Suprema corte ha accolto il ricorso dell'Amministrazione, con argomentazioni che rinvengono il loro fondamento normativo nell'articolo 4 del Dpr 633/1972. La norma regolamenta uno dei presupposti soggettivi per l'applicazione dell'imposta, disponendo l'imponibilità delle operazioni poste in essere nell'esercizio d'impresa. Tale presupposto, in particolare, consiste nello svolgimento di attività commerciali individuate nell'articolo 2195 del Codice civile, o agricole specificate nell'articolo 2135, anche se non organizzate in forma d'impresa, nonché nell'esercizio di attività organizzate in forma d'impresa, dirette alla prestazione di servizi non rientranti nell'articolo 2195 del Codice civile. Disposizioni particolari sono previste nel comma 4 per gli enti non commerciali - tra cui sono ascrivibili le associazioni sportive dilettantistiche - per i quali il legislatore da un lato ha previsto un particolare regime di favore (la cui ratio, per le associazioni sportive dilettantistiche, va ricercata nel tentativo di agevolare il settore sportivo dilettantistico, per l'indubbia importanza che presenta nel tessuto sociale), dall'altro ha tentato di arginare l'elusione fiscale con alcuni correttivi, per evitare l'indebito ricorso alla forma giuridica di associazioni sportive per svolgere, di fatto, attività commerciale, beneficiando iniquamente del regime fiscale agevolato a queste ultime riservato. La norma, in particolare, prevede che "si considerano fatte nell'esercizio di attività commerciali anche le cessioni di beni e le prestazioni di servizi ai soci, associati o partecipanti verso pagamento di corrispettivi specifici, o di contributi supplementari determinati in funzione delle maggiori o diverse prestazioni alle quali danno diritto, ad esclusione di quelle effettuate in conformità alle finalità istituzionali (...), anche se rese nei confronti di associazioni che svolgono la medesima attività e che per legge, regolamento o statuto fanno parte di una unica organizzazione locale o nazionale, nonché dei rispettivi soci, associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali". In sostanza, la predetta disposizione, mentre esclude dal campo di applicazione dell'Iva gli atti compiuti da associazioni o enti sportivi, culturali o ricreativi, conformi ai fini istituzionali e che rappresentano l'esplicazione dell'attività statutaria, ha inteso comunque assoggettare a imposizione tutti gli atti compiuti nell'esercizio di attività commerciali, dando quindi esclusivo rilevanza alla qualità oggettiva dell'attività nell'ambito della quale il bene è ceduto o il servizio viene erogato, pur se il soggetto che lo esplica non può qualificarsi imprenditore commerciale e agricolo sulla base della normativa civilistica e della elaborazione giurisprudenziale. Ne discende in primis che le prestazioni rese in favore di terzi e non di associati "sono sempre da considerarsi fatte nell'esercizio di attività commerciali", anche se sono conformi ai fini istituzionali, proprio perché dirette a soggetti che non godono dei diritti e degli obblighi sociali derivanti dalla qualità di associati e non sono pertanto legati all'associazione in alcun modo dal vincolo associativo. Di contro, l'attività consistente in cessione di beni o prestazioni di servizi effettuata da un'associazione sportiva dilettantistica, nei confronti dei propri associati, effettuata verso pagamento di corrispettivi specifici, rientra nell'ambito dell'attività commerciale con relativa applicazione dell'imposizione fiscale, quando le cessioni di beni e le prestazioni di servizi non siano conformi ai fini istituzionali. Giova a tal proposito evidenziare come i giudici di legittimità (sentenza 12148/1998) abbiano ritenuto di natura commerciale, per espressa statuizione normativa, le somministrazioni di pasti e la gestione di spacci aziendali nonché la fornitura di alimenti e bevande ai soci di un circolo ricreativo di un'associazione, o di un'associazione sportiva, quando sia svolta con il conseguimento di un utile economico, escludendo soltanto l'ipotesi in cui la fornitura avviene ai medesimi prezzi d'acquisto dei beni, senza alcun margine di guadagno, dato che solo in tale ultima ipotesi manca il suddetto carattere commerciale. Ad analoghe conclusione la Cassazione è giunta con le sentenze 3850 e 2403 del 2000, con riferimento all'attività di bar-caffè, con mescita di bevande ai propri associati, effettuata verso pagamento di corrispettivi specifici, che non rientra in alcun modo tra le finalità istituzionali di un club sportivo-culturale ricreativo e, quindi, è attività di natura commerciale. È da porre comunque in rilievo che per le associazioni sportive dilettantistiche e per gli enti non commerciali in generale, di cui al citato comma 4 dell'articolo, l'imponibilità sussiste unicamente nel caso in cui le prestazioni effettuate a favore dei terzi e quelle non conformi ai fini istituzionali delle associazioni, siano comunque riconducibile all'esercizio di un'attività pur se secondaria o marginale, che deve presentare i caratteri della continuità o della stabilità, non bastando il compimento di operazioni isolate di produzione o commercio (cfr Cassazione, sentenza 1259/1993). La sentenza n. 22739/2008 ha chiarito, infine, che l'effettiva corrispondenza ai fini istituzionali dell'attività in concreto esercitata dall'associazione deve farsi discendere non dalla sola circostanza che l'associazione sportiva dilettantistica abbia avuto il riconoscimento della Fise. Il riconoscimento, infatti, implica unicamente la conformità dello statuto associativo ai principi della Federazione, ma non autorizza a presumere sic et simpliciter la corrispondenza dell'attività in concreto esercitata ai principi stessi, essendo necessaria la verifica dell'attività effettivamente svolta. Fonte: Agenzia Entrate

IVA associazioni sportive: Sentenza n. 22739 del 9 settembre 2008.

L'attività consistente in cessione di beni o prestazioni di servizi nei confronti dei propri associati, effettuata verso pagamento di ...

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Indeducibilità costi per professionisti black list: Risoluzione n. 363/E del 29 settembre 2008.

Le disposizioni, contenute nel collegato alla Finanziaria 2007 (Dl 262/2006), che estendono ai costi sostenuti per professionisti domiciliati in Paesi a fiscalità privilegiata la disciplina antielusiva dell'articolo 110 del Tuir, si applicano relativamente alle prestazioni rese sulla base di incarichi conferiti dopo il 3 ottobre 2006, data di pubblicazione in Gazzetta del decreto legge 262. Questo il chiarimento fornito dall'agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 363/E del 29 settembre 2008, a una associazione di categoria dei tour operator italiani. Secondo l'associazione, le nuove disposizioni si applicherebbero ai costi sostenuti a partire dall'inizio dell'esercizio successivo a quello in corso al 3 ottobre 2006 e di conseguenza, per i tour operator che hanno chiuso il proprio bilancio al 31 ottobre, a partire dall'esercizio 1° novembre 2006 - 31 ottobre 2007. In caso contrario, infatti - sottolinea l'istante - gli operatori con esercizio "a cavallo" sarebbero costretti a modificare i dati inseriti nei bilanci già chiusi. Negativo il parere delle Entrate: così come previsto dallo stesso decreto e peraltro successivamente precisato con la circolare n. 1/2007 - spiega la risoluzione -, le disposizioni per cui non è prevista un'indicazione specifica in merito alla data di entrata in vigore si applicano a partire dal periodo d'imposta in corso al 3 ottobre 2006. Più in particolare, le modifiche introdotte dal Dl 262 si applicano ai costi relativi a prestazioni di servizi rese da professionisti black list in esecuzione di incarichi conferiti a partire dal 3 ottobre 2006. Restano di conseguenza fuori dalla nuova disciplina quelli sostenuti per incarichi assegnati precedentemente a questa data. Fonte: Agenzia Entrate

Indeducibilità costi per professionisti black list: Risoluzione n. 363/E del 29 settembre 2008.

Le disposizioni, contenute nel collegato alla Finanziaria 2007 (Dl 262/2006), che estendono ai costi sostenuti per professionisti domicili...

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Fatture false: Sentenza n. 22680 del 9 settembre 2008.

La fatturazione fittizia ingenera una presunzione di corrispondente vantaggio economico, che è onere del contribuente superare. E’ questo il principio espresso dalla Cassazione con la sentenza n. 22680 del 9 settembre 2008. L'iter giudiziario di primo e secondo grado Un contribuente impugnava un avviso di accertamento con il quale l’agenzia delle Entrate aveva definito un maggior imponibile Irpef, recuperando a tassazione un ingente importo riferibile a fatture emesse per operazioni nella realtà inesistenti. La Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso, annullando integralmente l’accertamento in questione. La decisione di primo grado veniva successivamente confermata in appello dalla Commissione tributaria regionale. I giudici, testualmente, così giustificavano il rigetto dell’impugnativa dell’Amministrazione finanziaria: “l’accertata inesistenza delle operazioni commerciali - ritenuta fatturazione di comodo - esclude, per definizione, che possa trattarsi di redditi effettivamente conseguiti”. Il ricorso per cassazione L’Agenzia delle entrate proponeva ricorso in Cassazione, deducendo l’omessa, insufficiente e illogica motivazione, e censurando la decisione impugnata principalmente in base a due rilievi: il giudice penale aveva definitivamente accertato che il contribuente aveva emesso fatture per operazioni inesistenti anche per le prestazioni fittizie è da presumere un ritorno economico, dato che nessuno porrebbe in essere tali comportamenti se non prospettasse a se stesso un fine di lucro, tanto più consistente in ragione del rischio corso. L'ufficio aveva, pertanto, legittimamente proceduto ad accertamento in via presuntiva. La decisione La Suprema corte ha accolto il ricorso dell’Amministrazione finanziaria, giudicando la pronuncia impugnata non congruamente ed esaurientemente motivata e rinviando la questione ad altra sezione della Commissione tributaria regionale. A parte la previsione dell’articolo 21, comma 7, del Dpr 633/1972 - che esplicitamente prevede, in materia di Iva, l’assoggettamento a imposta degli importi indicati da fatture emesse per operazioni inesistenti (“se viene emessa fattura per operazioni inesistenti, ovvero se nella fattura i corrispettivi delle operazioni o le imposte relativi sono indicate in misura superiore a quella reale, l’imposta è dovuta per l’intero ammontare indicato o corrispondente alle indicazioni della fattura”) - la decisione impugnata si è risolta in un’affermazione rivelatasi assolutamente tautologica, tanto più in relazione al ragionevole assunto dell’Amministrazione secondo cui la fatturazione fittizia ingenera almeno, nella prospettiva di cui all’articolo 39, comma 1, lettera d), del Dpr 600/1973, una presunzione di corrispondente vantaggio economico che è onere del contribuente superare. Per i redditi d’impresa delle persone fisiche, l’ufficio procede, infatti, alla rettifica se l’incompletezza, la falsità o l’inesattezza degli elementi indicati nella dichiarazione e nei relativi allegati risulta dall’ispezione delle scritture contabili, ovvero dal controllo della completezza, esattezza e veridicità delle registrazioni contabili sulla scorta delle fatture e degli altri atti e documenti relativi all’impresa nonché dei dati e delle notizie raccolte dall’ufficio. L’esistenza di attività non dichiarate o la inesistenza di passività dichiarate è desumibile anche sulla base di presunzioni semplici, purché queste siano gravi, precise e concordanti. La Corte ha, infine, aggiunto che esiste, nell’ordinamento tributario, il principio della tipicità degli atti di accertamento, per il quale, fatta eccezione per i provvedimenti adottati in via di discrezionale autotutela o su richiesta di rimborso, non sono previsti provvedimenti in relazione ai quali l’Amministrazione sia tenuta a ricercare, di sua iniziativa, circostanze idonee a comportare la riduzione del debito d’imposta del contribuente. Fonte: Agenzia Entrate

Fatture false: Sentenza n. 22680 del 9 settembre 2008.

La fatturazione fittizia ingenera una presunzione di corrispondente vantaggio economico, che è onere del contribuente superare. E’ quest...

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