Il Commercialista in Rete

Quesito: riconoscimento bonus incapienti.

Quesito: riconoscimento bonus incapienti.

ho avuto un CUD2007 per redditi 2006 dove risulta imposta a 0 e detrazioni per n.2 figli al 50% in sede di dichiarazione 730 avendo il coniu...

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Legge Finanziaria 2008. Il testo integrale.

Legge Finanziaria 2008. Il testo integrale.

E’ stata pubblicata in Gazzetta Ufficiale la legge finanziaria per l’anno 2008. ( l 244/07 art.1 - 2 - 3 - allegato ) Fonte: Ministero del...

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Contributi lavoratori domestici.

Scade giovedì 10 gennaio 2008 il termine per pagare i contributi per i lavoratori domestici relativi al periodo ottobre/dicembre 2007. Per il pagamento è necessario utilizzare uno dei bollettini di conto corrente postale inviati dall’Inps direttamente a casa degli interessati. È possibile, inoltre, effettuare il pagamento dei contributi con il servizio “<a title="Pagamento online contributi lavoratori domestici" href="http://www.inps.it/home/default.asp?sURL=https%3a%2f%2fserviziweb.inps.it%2fPagamentiBollettiniLD%2fINPS%2fPagamentiLD.jsp">Pagamento online contributi lavoratori domestici</a>” (disponibile nella sezione servizi online per il cittadino). Sempre online, infine, è possibile chiedere l’invio di nuovi bollettini e utilizzare un’apposita procedura semplificata per il calcolo dei contributi dovuti. Il contributo è determinato in base alla retribuzione e all’orario di lavoro. Gli importi da pagare per ogni ora di lavoro, per rapporti di lavoro fino a 24 ore settimanali sono: • per retribuzioni orarie fino a 6,83 €: 1,27 € (di cui 0,30 € a carico del lavoratore); • per retribuzioni orarie oltre 6,83 € e fino a 8,34 €: 1,43 € (0,34 € a carico del lavoratore); • per retribuzioni orarie oltre 8,34 €: 1,75 € (0,42 € a carico del lavoratore). In caso di rapporti di lavoro di almeno 25 ore settimanali (tutte effettuate presso lo stesso datore di lavoro) l’importo orario del contributo dovuto è di 0,92 € (di cui 0,22 € a carico del lavoratore). Quando il lavoratore è coniuge del datore di lavoro oppure è parente o affine entro il terzo grado e convive con il datore di lavoro, il contributo è dovuto senza la quota degli assegni familiari, per cui gli importi da pagare per ogni ora di lavoro sono: • per retribuzioni orarie fino a 6,83 €: 1,23 € (di cui 0,30 € a carico del lavoratore); • per retribuzioni orarie oltre 6,83 € e fino a 8,34 €: 1,39 € (0,34 € a carico del lavoratore); • per retribuzioni orarie oltre 8,34 €: 1,70 € (0,42 € a carico del lavoratore). In caso di rapporti di lavoro di almeno 25 ore settimanali (tutte effettuate presso lo stesso datore di lavoro) l’importo orario del contributo dovuto è di 0,90 € (di cui 0,22 € a carico del lavoratore). Fonte: INPS

Contributi lavoratori domestici.

Scade giovedì 10 gennaio 2008 il termine per pagare i contributi per i lavoratori domestici relativi al periodo ottobre/dicembre 2007. Per i...

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Quesito: deduzione costi su regime dei contribuenti minimi.

Quesito: deduzione costi su regime dei contribuenti minimi.

sono un libero professionista iscritto al fondo gestione separata dell' INPS. Una domanda molto semplice sul nuovo regime fiscale dei co...

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Quesito: detrazione da 730 delle ritenute su assicurazione vita.

Quesito: detrazione da 730 delle ritenute su assicurazione vita.

abbiamo appena ricevuto il capitale a scadenza contratto decennale dell'assicurazione di mio marito sulla vita.. sul capitale lordo ci s...

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Quesito: aliquota IVA su ristrutturazione.

Quesito: aliquota IVA su ristrutturazione.

gentilmente sapreste togliermi questo dubbio, ossia, ho acquistato da mia sorella un immobile (cat.C2) da adibire ad abitazione. Dal notaio ...

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La responsabilità dei coniugi per il pagamento dell'imposta.

La separazione personale dei coniugi non libera gli stessi dalla responsabilità solidale nei confronti del Fisco. Dal libero esercizio della facoltà di presentare la dichiarazione dei redditi congiunta derivano tutte le conseguenze (vantaggiose ed, eventualmente, svantaggiose) previste dalla legge, a prescindere dalle successive vicende del matrimonio. Persiste, pertanto, la responsabilità solidale per il pagamento dell'imposta e degli accessori iscritti a ruolo a nome del coniuge a seguito di accertamento (Cassazione, sentenza 25708/2007). L'iter processuale di primo e secondo grado Un contribuente impugnava, innanzi alla Commissione tributaria provinciale, l'avviso di mora con il quale gli veniva intimato il pagamento, quale coobbligato, dell'Irpef relativa all'anno d'imposta 1991, dichiarata congiuntamente al coniuge e iscritta a ruolo a nome del solo consorte dal quale, ormai, era separato. Tale ricorso veniva rigettato e la relativa sentenza veniva successivamente appellata e riformata solo parzialmente dalla Commissione tributaria regionale, ovvero in merito alle sanzioni, ritenute, dal giudice di secondo grado, non dovute da parte del contribuente istante. Il ricorso per cassazione Nonostante tale parziale accoglimento, il contribuente promuoveva ricorso per cassazione, deducendo la violazione e falsa applicazione dell'articolo 295 Cpc, per la mancata sospensione del procedimento in attesa della definizione dell'analoga controversia scaturente dal medesimo avviso di accertamento promossa nei confronti del coniuge, poiché, dalla definizione della stessa, avrebbe potuto dipendere la decisione della propria controversia. In particolare, il contribuente sosteneva che: la responsabilità solidale per le imposte sui redditi delle persone fisiche in caso di dichiarazione congiunta non fosse applicabile al caso in cui i coniugi fossero separati la pretesa tributaria nei confronti del coniuge, attivata con avviso di mora non preceduto dalla notifica dell'avviso di accertamento, fosse illegittima nessuna solidarietà passiva potesse essere ipotizzata in relazione agli obblighi di versamento connessi all'eventuale attività accertativa dell'Amministrazione finanziaria, essendo questa limitata a quella scaturente dalla dichiarazione dei redditi. Erroneamente, dunque, non era stato sospeso il processo in attesa della definitiva risoluzione della controversia relativa alla pretesa dell'ufficio contro il coniuge. L'Amministrazione finanziaria ha resistito al predetto ricorso, opponendosi a tutto quanto sostenuto e dedotto ex adverso. La Suprema corte si è pronunciata con la sentenza 25708/2007, rigettando il ricorso. I motivi della decisione Nel caso di specie, l'oggetto del contendere riguarda la solidarietà passiva del coniuge e la questione, meramente procedurale, della sussistenza o meno della necessità della sospensione del giudizio. All'epoca dei fatti, la dichiarazione dei redditi congiunta costituiva una facoltà, ai sensi dell'abrogato comma 1 dell'articolo 17 della legge 114/1977. Una volta esercitata, per libera scelta degli interessati, tale facoltà deve considerarsi destinata a produrre tutte le conseguenze (vantaggiose ed, eventualmente, svantaggiose) che derivano dalla legge e che ne connotano il peculiare regime, a prescindere dalle successive vicende del matrimonio; ne consegue, pertanto, che la responsabilità solidale dei coniugi (prevista dall'ultimo comma dell'articolo 17) per il pagamento dell'imposta e degli accessori iscritti a ruolo a nome del coniuge a seguito di accertamento, non è influenzata dal venir meno, successivamente alla dichiarazione congiunta, della convivenza matrimoniale per separazione personale. Quanto detto non è in alcun modo esposto a dubbi di legittimità costituzionale in riferimento all'articolo 24, commi 1 e 2, della Costituzione (Tutti possono agire in giudizio per la tutela dei propri diritti e interessi legittimi. La difesa è diritto inviolabile in ogni stato e grado del procedimento), essendo da escludere che la mancata impugnazione da parte del coniuge dell'avviso di mora a lui notificato possa rendere definitiva l'obbligazione tributaria nei confronti del coniuge separato. Costui ha, infatti, la possibilità di impugnare autonomamente l'avviso di mora e di far valere, in tale sede, tutte le possibili ragioni di contrasto con la pretesa tributaria anche riguardo alla mancata notifica diretta degli atti precedenti, in primo luogo, dell'avviso di accertamento (in tal senso, si veda anche Cassazione 15175/2006, 2021/2003 e 4863/2002). Il ricorrente ha, inoltre, sostenuto la violazione e falsa applicazione dell'articolo 295 Cpc, per la mancata sospensione del proprio procedimento in attesa della definizione dell'analoga controversia scaturente dal medesimo avviso di accertamento promossa nei confronti del coniuge, poiché, dalla definizione di quest'ultima, avrebbe potuto dipendere la decisione della propria controversia. L'articolo 295 Cpc recita: "Il giudice dispone che il processo sia sospeso in ogni caso in cui egli stesso o altro giudice deve risolvere una controversia, dalla cui definizione dipende la decisione della causa". Pertanto, ad avviso del ricorrente, erroneamente non sarebbe stato sospeso il processo in attesa della definitiva risoluzione della controversia relativa alla pretesa dell'ufficio contro il coniuge. La Corte ha però ribadito che, secondo la costante giurisprudenza di legittimità, la parte che invochi la sospensione di un giudizio ex articolo 295 Cpc (norma applicabile anche in seno al procedimento tributario) ha l'onere di provare la pendenza di un'altra controversia e la sussistenza di un rapporto di "dipendenza" tra i due giudizi, senza che possa all'uopo invocarsi, nel processo tributario, l'esercizio, da parte delle competenti commissioni, delle facoltà istruttorie di cui all'articolo 7 del Dlgs 546/1992, trattandosi di poteri diretti a verificare esclusivamente le risultanze dell'istruttoria amministrativa, onde verificare l'esistenza dei vizi dedotti dal contribuente (cfr. Cassazione 7506/2001). Se la parte ricorrente non prova la pendenza di un'altra controversia in relazione alla quale invoca la sussistenza di rapporto di dipendenza, il giudice non può in alcun modo disporre la sospensione del giudizio. Fonte: Agenzia Entrate - Alberto Catania

La responsabilità dei coniugi per il pagamento dell'imposta.

La separazione personale dei coniugi non libera gli stessi dalla responsabilità solidale nei confronti del Fisco. Dal libero esercizio del...

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Torna il 36% per chi compra case ristrutturate.

La Finanziaria 2008 (articolo 1, comma 17, legge 244/20027) ha reintrodotto la detrazione del 36% per chi acquista case che fanno parte di edifici interamente ristrutturati. L’agevolazione era prevista dall’articolo 9, comma 2, della legge 448/2001 ed è stata prorogata di anno in anno fino al 31 dicembre 2006 per le abitazioni ristrutturate entro il 31 dicembre di ciascun anno e vendute entro il 30 giugno di quello successivo. La disposizione non era stata confermata nella legge finanziaria del 2007, pertanto quella prevista nella nuova norma, benché definita proroga, non è in effetti da considerare tale. Ciò risulta evidente dal dettato della nuova legge che fa decorrere l’agevolazione per gli edifici nei quali gli interventi di ristrutturazione iniziano a partire dal 1° gennaio 2008 e si concludono entro il 31 dicembre 2010. Le abitazioni che ne fanno parte devono invece essere vendute o assegnate entro il 30 giugno 2011. Pertanto, non vi è continuità tra la vecchia normativa e la nuova. Ciò comporta, ad esempio, che gli acquirenti di case facenti parte di fabbricati in cui i lavori di recupero edilizio sono iniziati prima del 1° gennaio 2008, non potranno usufruire del beneficio fiscale. Quadro riassuntivo dell’agevolazione L'agevolazione consiste nella possibilità di detrarre dall’Irpef il 36% del costo sostenuto per realizzare gl’interventi di recupero edilizio indicati all’articolo 3, comma 1, lettere c) e d), del Dpr 380/2001 ("Testo unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia edilizia"), vale a dire le opere di restauro e risanamento conservativo e di ristrutturazione edilizia. Il costo è presuntivamente determinato nella misura forfetaria del 25% del valore dichiarato (comprensivo di Iva) nel contratto di acquisto o di assegnazione (nel caso di lavori effettuati in cooperativa), entro il limite massimo di 48mila euro (ad esempio, prezzo di acquisto dell’abitazione 160.000 euro; costo forfetario di ristrutturazione pari al 25% di 160.000 = 40.000 euro; detrazione pari al 36% di 40.000 euro = 14.400 euro, da ripartire in più rate annuali e costanti). Il beneficio, quindi, non è riconosciuto a chi effettua gli interventi di recupero edilizio (cioè all’impresa), ma all’acquirente dell’abitazione ristrutturata che paga indirettamente il costo di ristrutturazione nel prezzo di acquisto o di assegnazione. La detrazione deve essere utilizzata nella dichiarazione dei redditi relativa all’anno in cui è stato stipulato l’atto di acquisto o ricevuta l’assegnazione dell’abitazione. In alternativa, nel caso in cui siano stati pagati acconti, cosa abbastanza usuale nelle compravendite di beni immobili precedute da contratti preliminari, le detrazioni possono essere utilizzate nelle dichiarazioni dei redditi relative agli anni in cui sono stati pagati i singoli acconti (cfr. circolare 24/E/2004, punto 1.7). Chi è esonerato dalla presentazione della dichiarazione può ugualmente presentarla per esporre le detrazioni spettanti, sempre che - ovviamente - vi siano imposte da cui sottrarle. Gli immobili per i quali è ammesso il beneficio L’agevolazione è applicabile solo alle unità immobiliari di tipo residenziale. Non è richiesto che si tratti di prima casa o di abitazione principale. Le pertinenze rientrano nel beneficio solo se vengono acquistate contestualmente all’abitazione e vengono qualificate come tali nell’atto di acquisto. In tal caso il limite di spesa ammesso alla detrazione è di 48mila euro complessivo (cfr. circolare 24/E/2004, punto 1.3). Le condizioni l’abitazione deve far parte di un edificio interamente ristrutturato nel periodo 1° gennaio 2008 – 31 dicembre 2010 gli interventi di restauro e di risanamento conservativo e di ristrutturazione devono essere eseguiti, direttamente o tramite appalti a imprese terze (cfr. circolare 182/E/1996), da imprese o cooperative edilizie che provvedano successivamente alla vendita o all’assegnazione dell’immobile. Il beneficio è riconosciuto anche nel caso di acquisto dell’abitazione da una società di gestione immobiliare, purché nel suo statuto sia prevista anche l’attività di costruzione e vendita di immobili anche in presenza di un preliminare, il contratto di acquisto deve essere, comunque, stipulato entro il 30 giugno 2011 nella fattura deve essere evidenziato il costo della manodopera. I beneficiari e i limiti alle detrazioni L’agevolazione spetta al proprietario, al nudo proprietario, e ai titolari di diritti d’uso, di usufrutto e di abitazione, nonché agli assegnatari di immobili a uso abitativo, nella misura del 25% del valore di acquisto dichiarato in atto, comprensivo di eventuali pertinenze, e, comunque, per un costo di ristrutturazione presunto non superiore a 48mila euro. Il limite è riferito a ogni abitazione indipendentemente dal numero dei comproprietari. Pertanto, in caso di acquisto in parti uguali da parte di due soggetti, l’ammontare massimo deve essere diviso a metà, mentre nel caso di acquisto di due immobili da parte dello stesso soggetto il limite della detrazione deve essere raddoppiato (cfr. circolare 24/E/2004, punto 1.3). Se due soggetti acquistano l’uno la nuda proprietà e l’altro l’usufrutto di un’abitazione ristrutturata, le detrazioni vanno ripartite in proporzione al costo d’acquisto sostenuto da ciascuno entro il limite complessivo di 48mila euro. E’ opportuno evidenziare che il contenuto delle circolari richiamate deve essere contemperato con l’innovazione introdotta dal decreto legge 223/2006 che, dal 1° ottobre 2006, ha riferito il limite della detrazione a ogni singola abitazione, e non più, come stabilito in precedenza, a ogni soggetto avente diritto e per ogni singola unità immobiliare. Variazione dei beneficiari In caso di successiva vendita dell’immobile ristrutturato, le detrazioni residue, non ancora utilizzate dal precedente avente diritto, si trasferiscono all’acquirente. Questa disposizione, prevista dall’articolo 1, comma 7, della legge 449/1997, non vale nel caso di vendita di una quota parte dell’immobile. Pertanto, in tale ipotesi, il venditore conserva il diritto al beneficio (cfr. circolare 24/E/2004, punto 1.8). Parimenti, le detrazioni si trasferiscono agli eredi e a coloro che ricevono in donazione l’abitazione ristrutturata, secondo la ripartizione delle rate (dieci, cinque, tre) fatte dal dante causa. Tale ripartizione non è modificabile, a meno che il subentrante, al compimento dei settantacinque o ottanta anni, decida di avvalersi della facoltà sotto indicata. La ripartizione in rate Le detrazioni, calcolate come sopra, devono essere utilizzate in dieci rate uguali e costanti: cioè tutte dello stesso importo e una per ciascun anno. Il numero delle rate è ridotto a cinque e a tre rispettivamente al compimento dei settantacinque e degli ottanta anni. Pertanto, al raggiungimento di tali età, le residue rate da utilizzare possono essere rideterminate secondo la nuova ripartizione. L’utilizzo è ammesso entro i limiti di capienza delle imposte dovute, intendendosi per tali sia quelle versate o da versare, sia quelle ritenute. In caso di mancato utilizzo della detrazione per incapienza, questa si perde, senza possibilità di rinviarne la fruizione all’anno successivo. Le regole e gli adempimenti Le regole da applicare a questo tipo di agevolazione sono quelle previste per le detrazioni relative agli interventi di recupero edilizio, con l’eccezione di quei particolari adempimenti, come l’invio della comunicazione di inizio lavori al Centro Operativo di Pescara oppure il pagamento con bonifico bancario o postale (cfr. decreto interministeriale 9 maggio 2002, articolo 1, comma b). Nel caso di acquisto di una casa ristrutturata, l’osservanza di tali modalità non è richiesta in quanto tutti i dati necessari all’utilizzo della detrazione sono riportati nel contratto di acquisto. Fonte: Agenzia Entrate - Ercole Bellante

Torna il 36% per chi compra case ristrutturate.

La Finanziaria 2008 (articolo 1, comma 17, legge 244/20027) ha reintrodotto la detrazione del 36% per chi acquista case che fanno parte di...

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Quesito: subappalto in cooperativa di servizi.

Mi chiamo Francesco, sono iscritto come artigiano e gestisco un sub-appalto(out-sourcing da contratto) nel settore dei distributori automatici "caffè,bevande".Fatturo mediamente intorno ai 55mila euro con un reddito netto che si aggira tra 18mila e 20mila euro annui e vi impiego il cento per cento della mia giornata lavorativa.Mi è stato proposto di entrare a fare parte di una cooperativa di servizi che  opera nel settore dei trasporti.Mi è stato detto che apportandovi il mio contratto di sub-appalto quindi il mio fatturato,all'interno della cooperativa facendomi assumere come socio cooperatore,posso sicuramente beneficiare di un incremento del mio reddito netto di almeno 8-10mila euro,avere la possibilità di continuare a gestire la mia attività nella più totale autonomia e senza andare a toccare i miei rapporti con l'azienda committente(in questa parte mi sento sicuro visto il rapporto intrapreso in sei anni di attività svolta in modo eccellente) tranne che per la parte fiscale,assicurandomi una pensione superiore a quella che mi sta maturando attualmente.Vi faccio due domande:1)è vero che posso accrescere il mio reddito netto di almeno 8-10mila euro?2)Su cosa devo stare attento(mi riferisco principalmente sulla parte cartacea-documentale) nel momento in cui dovessi decidere di farne parte?

Quesito: subappalto in cooperativa di servizi.

Mi chiamo Francesco, sono iscritto come artigiano e gestisco un sub-appalto(out-sourcing da contratto) nel settore dei distributori automati...

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Scende il limite per il trasferimento di contante.

Scende il limite per il trasferimento di contante.

Dal 30 aprile, in seguito alle norme sull'antiriciclaggio, si dovranno fare i conti con nuove disposizioni su assegni e banconote: sce...

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Al via il controllo dei c.d. "Conti dormienti".

Il conto alla rovescia per i conti dormienti si sta avvicinando alla fine. Banche, intermediari finanziari, assicurazioni, Sim, Sgr e Poste hanno tempo fino al 17 febbraio per contattare i titolari dei conti non movimentati da 10 anni. Tali depositi sono infatti destinati ad alimentare il fondo che verrà utilizzato per risarcire le vittime di frodi finanziarie (come Parmalat e Cirio) ma anche per stabilizzare i precari del settore pubblico. Il Dpr 116/07 prevede che, a fronte di un conto non movimentato, gli intermediari debbano contattare il titolare tramite raccomandata con ricevuta di ritorno. Una volta ricevuta la lettera, ci sono altri 180 giorni di tempo entro i quali movimentare le somme, bloccando così la procedura di trasferimento. In mancanza di operazioni, le banche e gli altri intermediari hanno quattro mesi per dirottare gli importi sul fondo. Tenuto conto del fatto che il titolare del conto potrebbe aver cambiato indirizzo o essere deceduto, la notifica potrebbe riservare qualche difficoltà (non a caso tra i provvedimenti previsti dal Bersani ter che potrebbe vedere la luce nel 2008 è incluso l'obbligo di indicare, in fase di apertura di un rapporto, tre persone da contattare a fronte di due anni di inattività di un conto). Il meccanismo di utilizzo delle somme derivanti da questa operazione sarà definito da un regolamento attuativo del ministero dell'Economia che ancora non è stato varato. La bozza prevede, comunque, l'accesso al risarcimento dei risparmiatori che hanno subito un danno per violazione delle norme di comportamento da parte delle banche o altri intermediari, che si sia arrivati a una sentenza in giudicato o a un lodo arbitrale non impugnabile, che il danno non sia stato risarcito in tutto o in parte e che l'importo sia di almeno mille euro. Se tutte queste condizioni sono rispettate, è previsto un tetto di 100mila euro per singolo risarcimento (da commisurare al danno). Quanto all'accesso al fondo, ci sono regole di priorità. Nell'ordine, le vittime di frodi, chi ha redditi lordi fino a 40mila euro, chi ha subito danni fino a 50mila euro e chi non ha avuto risarcimenti parziali. Fonte: Il Sole 24 Ore

Al via il controllo dei c.d. "Conti dormienti".

Il conto alla rovescia per i conti dormienti si sta avvicinando alla fine. Banche, intermediari finanziari, assicurazioni, Sim, Sgr e Post...

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Quesito: detrazione 20% su acquisto TV digitale.

Quesito: detrazione 20% su acquisto TV digitale.

Ho acquistato un televisore on-line il 30/12/2007, in tale data ho confermato l'ordine e pagato l'intero importo con carta di credit...

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Novità per imprese individuali e s.n.c. sulla Finanziaria 2008.

Novità per imprese individuali e s.n.c. sulla Finanziaria 2008.

Si alleggerisce il prelievo Irpef sul reddito di impresa: con la nuova tassazione separata è infatti possibile optare per l'aliquota del...

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Pensioni anzianità e vecchiaia: nuova disciplina dal 2008.

Pensioni anzianità e vecchiaia: nuova disciplina dal 2008.

Con la legge 247 del 24 dicembre 2007, che ha recepito i contenuti dell’accordo del 23 luglio fra Governo e parti sociali, sono state apport...

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ICI: Sentenza n. 23682 del 15 novembre 2007.

Per poter beneficiare, ai fini Ici, della tassazione su base catastale, prevista per i terreni agricoli, non conta solo la certificazione catastale, ma va verificato che il suolo non abbia una vocazione edificatoria formalizzata in uno strumento urbanistico generale adottato da Comune. Lo ha affermato il giudice di legittimità con la sentenza n. 23682 depositata lo scorso 15 novembre. La vicenda trae origine dall’impugnazione di un avviso di accertamento, con il quale il Comune attribuiva un maggior valore a un terreno, in conseguenza di una variazione di destinazione urbanistica dell’area, divenuta edificabile a seguito dell’adozione del nuovo piano regolatore generale. L’adita Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso presentato dal contribuente e i giudici di appello confermavano la sentenza di primo grado, annullando l’accertamento del maggior valore. In particolare, la Commissione tributaria regionale riteneva adeguato il valore dichiarato, in quanto dalla certificazione catastale in atti risultava che il terreno aveva natura agricola ed era destinato a pascolo. Il Comune presentava ricorso per cassazione, censurando l’impugnata sentenza per falsa applicazione ed errata interpretazione dell’articolo 2, lettera b), del Dlgs 504/1992, posto che l’adozione del piano regolatore generale è sufficiente a far considerare fabbricabili le aree per le quali sia prevista l’ utilizzabilità a scopo edificatorio. Le ragioni poste alla base del provvedimento dei giudici di legittimità meritano un preventivo esame della normativa di riferimento. Come è noto, il presupposto impositivo dell’imposta comunale sugli immobili è il possesso di fabbricati, di aree fabbricabili e di terreni agricoli siti nel territorio dello Stato, a qualsiasi uso destinati. Dunque, l’Ici incide sia il possesso delle aree fabbricabili che quello dei terreni agricoli. Ai fini fiscali, la distinzione tra aree fabbricabile e terreni agricoli è rilevante, perché sono differenti i criteri utilizzati per determinare la base imponibile. Infatti, per le aree fabbricabili la base imponibile è costituita dal "valore venale in comune commercio, calcolato dal 1° gennaio dell’anno d’imposizione, avendo riguardo alla zona territoriale di ubicazione, all’indice di edificabilità, alla destinazione d’uso consentita, agli oneri per eventuali lavori di adattamento del terreno necessari per la costruzione, ai prezzi medi rilevati sul mercato dalla vendita di aree aventi analoghe caratteristiche" (articolo 5, comma 5, del Dlgs 504/1992). Per i terreni agricoli, invece, "il valore è costituito da quello che risulta applicando all’ammontare del reddito dominicale risultante in catasto, vigente al 1° gennaio dell’anno di imposizione, un moltiplicatore pari a settantacinque" (articolo 5, comma 7, del Dlgs 504/1992). In buona sostanza, ai fini Ici, la distinzione tra aree edificabili e terreni agricoli non serve per distinguere un bene tassabile da uno non tassabile, serve soltanto per individuare il criterio in base al quale deve essere determinata la base imponibile (criterio del valore venale, secondo i prezzi medi di mercato, ovvero del valore catastale). I criteri per stabilire se un suolo debba qualificarsi come area fabbricabile o come terreno agricolo, sono indicati nelle lettere b) e c) dell’articolo 2, comma 1, del Dlgs 504/1992. In base alle citate disposizioni, per terreno agricolo "s’intende il terreno adibito all’esercizio delle attività indicate nell’art. 2135 del codice civile" (coltivazione del fondo, selvicoltura, allevamento di animali e attività connesse); per area fabbricabile, invece, "s’intende l’area utilizzabile a scopo edificatorio in base agli strumenti urbanistici generali o attuativi". Al riguardo, va rilevato che le più recenti modifiche legislative apportate dal “Visco-Bersani” hanno previsto che "un’ area è da considerarsi fabbricabile se utilizzabile a scopo edificatorio in base allo strumento urbanistico generale adottato dal comune, indipendentemente dall’approvazione della regione e dall’adozione di strumenti attuativi del medesimo". In altre parole, ai fini fiscali, non occorre che lo strumento urbanistico adottato dal Comune abbia perfezionato il proprio iter di formazione mediante l’approvazione della Regione, in quanto può qualificarsi un suolo “a vocazione edificatoria” anche prima del completamento di tali procedure. Tanto premesso, la Corte di cassazione ha accolto il ricorso presentato dall’ente locale, affermando che non è applicabile ai terreni agricoli il criterio di determinazione della base imponibile Ici fondato sul valore catastale quando sia iniziato un procedimento di trasformazione urbanistica che abbia incluso nelle aree fabbricabili i predetti terreni, facendone lievitare il valore venale secondo le leggi di mercato. In buona sostanza, l’inizio della procedura di “trasformazione urbanistica” di un suolo implica, di per sé, una “trasformazione economica” dello stesso, che non consente più la valutazione, ai fini fiscali, secondo il criterio del reddito dominicale. Conseguentemente, “l’aspettativa di edificabilità” di un suolo comporta l’assoggettamento a un regime di valutazione differente da quello specifico dei terreni agricoli e, quindi, l’Ici va dichiarata e liquidata sulla base del valore di mercato dell’area, tenendo conto anche di quanto sia effettiva e prossima l’utilizzabilità a scopo edificatorio e di quanto possano incidere gli ulteriori eventuali oneri di urbanizzazione. Da ultimo, i giudici, a sostegno dell’inapplicabilità del criterio fondato sul valore catastale del terreno in questione, ha stabilito che "l’inizio del procedimento di trasformazione urbanistica è sufficiente a far lievitare il valore venale dell’immobile, le cui eventuali oscillazioni, in dipendenza dell’andamento del mercato, dello stato di attuazione delle procedure incidenti sullo ius edificandi o di modifiche del piano regolatore che si traducono in una diversa classificazione del suolo, possono giustificare soltanto una variazione del prelievo nel periodo d’imposta, conformemente alla natura periodica del tributo in questione, senza che ciò comporti il diritto al rimborso per gli anni pregressi, a meno che il Comune non ritenga di riconoscerlo, ai sensi dell’art. 59, comma primo, lettera f), del D.Lgs. n. 446/1997". Fonte: Agenzia Entrate - Francesca La Face

ICI: Sentenza n. 23682 del 15 novembre 2007.

Per poter beneficiare, ai fini Ici, della tassazione su base catastale, prevista per i terreni agricoli, non conta solo la certificazione ...

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