Utili occultati: Sentenza n. 21415 dell'11 ottobre 2007.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel caso di una società di capitali a ristretta base sociale, è legittima la presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabili; attesa la mancanza - trattandosi di utili occulti - di una deliberazione ufficiale di approvazione del bilancio (dopo la quale soltanto può essere effettuata la distribuzione degli utili dichiarati), la distribuzione si presume avvenuta nello stesso periodo d'imposta in cui gli utili sono stati conseguiti. Tale importante assunto è stato statuito dalla Corte di cassazione con sentenza n. 21415 del 11/10/2007. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Orbene, costituisce ius receptum nella giurisprudenza di legittimità il principio secondo il quale opera la presunzione iuris tantum relativamente alla distribuzione pro quota degli utili extracontabili ai soci di una società di capitali caratterizzata da ristretta compagine partecipativa. Conseguentemente, grava sul soggetto societario l'obbligo di applicare la ritenuta ex articolo 27 del Dpr 600/1973.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">E' legittima la presunzione di attribuzione "pro quota" ai soci, nel corso dello stesso esercizio annuale, degli utili extra bilancio prodotti da società di capitali a ristretta base azionaria. Tale presunzione - fondata sul disposto del Dpr 600/1973, articolo 39, comma 1, lettera d - induce inversione dell'onere della prova a carico del contribuente e non viene meno in ipotesi di presentazione di domanda integrativa di condono da parte della società, essendo questa e il socio titolari di posizioni fiscali distinte e indipendenti.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel caso di società di capitali a ristretta base azionaria ovvero a base familiare, pur non sussistendo - a differenza di una società di persone - una presunzione legale di distribuzione degli utili ai soci, non può considerarsi illogica - tenuto conto della "complicità" che normalmente avvince un gruppo così composto - la presunzione (semplice) di distribuzione degli utili extracontabili ai soci.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La presunzione di distribuzione ai soci degli utili non contabilizzati non viola il divieto di presunzione di secondo grado, poiché il fatto noto non è costituito dalla sussistenza dei maggiori redditi induttivamente accertati nei confronti della società, ma dalla ristrettezza della base sociale e dal vincolo di solidarietà e di reciproco controllo dei soci.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Può quindi dirsi ius receptum il principio secondo il quale, nel caso di società di capitali a ristretta base azionaria, in caso di accertamento di utili non contabilizzati, opera la presunzione di attribuzione pro quota ai soci degli utili stessi, salva la prova contraria che i maggiori ricavi sono stati accantonati o reinvestiti.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Costituisce ius receptum, nella giurisprudenza di legittimità, il principio secondo il quale nell'accertamento di maggior base imponibile a carico di una società di capitali a ristretta base azionaria non occorre una prova specifica dell'attribuzione al socio degli utili non contabilizzati, operando una presunzione relativa di ripartizione pro quota superabile dal contribuente tramite prova contraria e con la dimostrazione che i maggiori ricavi sono stati accantonati ovvero reinvestiti.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Giova, infine, precisare che il principio secondo cui si presume che nelle società di capitali a ristretta base sociale i redditi occulti siano stati distribuiti fra i soci trova applicazione anche in relazione ai proventi di attività illecita.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Utili occultati: Sentenza n. 21415 dell'11 ottobre 2007.

Nel caso di una società di capitali a ristretta base sociale, è legittima la presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabi...

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Ritenute d'acconto: Somme corrisposte a una cooperativa sociale.

Il condominio deve operare la ritenuta d’acconto del 4 per cento sui corrispettivi pagati a una cooperativa sociale che opera nel settore dei servizi, per le prestazioni di pulizia dei locali e delle aree condominiali. Così ha precisato l’Agenzia delle Entrate.<br /><a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/altri/ris_n_306E_del_25_ottobre_2007.pdf">risoluzione n. 306/e del 25 ottobre 2007</a>

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Il condominio deve operare la ritenuta d’acconto del 4 per cento sui corrispettivi pagati a una cooperativa sociale che opera nel settore de...

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Modello F24 - Iva Immatricolazione auto Ue.

Dal 3 dicembre 2007 l'acquirente nazionale di autoveicoli, motoveicoli e loro rimorchi sia nuovi che usati in ambito comunitario dovrà effettuare il versamento dell'Iva relativa alla prima vendita interna utilizzando il nuovo modello "F24 - Iva immatricolazione auto Unione europea".<br /><a href="http://www.agenziaentrate.gov.it/ilwwcm/connect/Nsi/Strumenti/Modulistica/Versamenti/Modello+F24+IVA+immatricolazione+auto+UE">agenzia delle entrate </a>

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Dal 3 dicembre 2007 l'acquirente nazionale di autoveicoli, motoveicoli e loro rimorchi sia nuovi che usati in ambito comunitario dovrà e...

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ONLUS: questioni fiscali rilevanti.

Sono state chiarite dall'Agenzia delle Entrate alcune tematiche di carattere fiscale riguardanti le Onlus, oggetto di un protocollo d’intesa tra la stessa Agenzia e l’Agenzia per le Onlus.<br /><a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/altri/circ_n59e_31_ottobre_2007.pdf">circolare n. 59/e del 31 ottobre 2007</a>

ONLUS: questioni fiscali rilevanti.

Sono state chiarite dall'Agenzia delle Entrate alcune tematiche di carattere fiscale riguardanti le Onlus, oggetto di un protocollo d’in...

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Finanziaria 2008: tracciabilità dei cellulari.

Dopo l'anagrafe dei conti correnti bancari, la banca dati delle utenze luce e gas e finanche la banca dati del Dna, arriva con la Finanziaria 2008 la schedatura «di tutte le tipologie di utenze telefoniche». L'emendamento prevede la trasmissione all'Agenzia delle entrate di tutte le utenze a telefoni fissi e cellulari. La prima comunicazione potrà essere effettuata a partire dal contratti attivi nell'anno 2007, entro il 31 luglio 2008 «ovvero almeno 90 giorni dopo la pubblicazione in Gazzetta Ufficiale». Ciò per consentire agli operatori Telecom, Tim, Vodafone, Wind..., che saranno obbligati a trasmettere i dati, di implementare i propri software e i sistemi informativi.

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Dopo l'anagrafe dei conti correnti bancari, la banca dati delle utenze luce e gas e finanche la banca dati del Dna, arriva con la Finanz...

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Novembre: il mese degli acconti.

Il mese di novembre è il mese più pesante per chi deve versare l'acconto imposte e contributi. Sono obbligati al versamento dell'acconto le persone fisiche, le società di persone e le società di capitali e gli altri soggetti IRES con periodo di imposta coincidente con l'anno solare.<br />L'obbligo scatta per le spersone fisiche se l'importo del debito 2007 era superiore a 52 euro, per le società di capitali se superiore a 21 euro.

Novembre: il mese degli acconti.

Il mese di novembre è il mese più pesante per chi deve versare l'acconto imposte e contributi. Sono obbligati al versamento dell'acc...

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regime tributario dei redditi derivanti da contratti di locazione.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Modifica al regime tributario dei redditi derivanti da contratti di locazione e della disciplina relativa alla detrazione per canoni di locazione. Sono questi, in estrema sintesi, i punti chiave della proposta di legge n. 2434 presentata da Maria Leddi appartenente al gruppo dell'Ulivo e componente della commissione Finanze della Camera dei Deputati. L'intervento legislativo, che è stato sottoscritto da quaranta deputati di maggioranza e opposizione, prevede da un lato per il locatore l'introduzione di una imposta con aliquota unica del 20% e dall'altro introduce contestualmente la detrazione del 19% dell'intero ammontare del canone di locazione effettivamente corrisposto al proprietario dell'immobile. La fruibilità del beneficio fiscale è subordinata a una condizione. Si richiede esplicitamente che i contratti di locazione siano regolarmente registrati. Si tratta di una clausola di salvaguardia introdotta esplicitamente a tutela degli interessi dell'Erario. Infatti, il locatore è tenuto, per poter accedere al regime agevolato dell'aliquota unica, a indicare nella dichiarazione dei redditi gli estremi di registrazione del contratto e quelli di denuncia dell'immobile ai fini dell'Ici.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I vantaggi </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La proposta di legge, semplice e comprensibile, si compone di due soli articoli, è immediatamente applicabile e presenta costi contenuti. Si ritiene che attraverso questa proposta sarà possibile far emergere sommerso a sufficienza per ripagare ampiamente le riduzioni di entrate per il Fisco considerato che per il primo anno di applicazione, secondo stime effettuate, non dovrebbe contare oltre 300mila euro di minori entrate. Anche in questo caso il progetto, facendo leva sullo strumento tributario, si propone di combattere efficacemente il fenomeno degli affitti in nero che, insieme al lavoro senza contratto e contributi previdenziali, rappresenta una delle maggiori piaghe dell'economia italiana. A questo aggiungasi che facendo leva sulla detraibilità, sarà possibile venire incontro alle esigenze di almeno 9 milioni di persone che attualmente vivono in affitto. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Una proposta bypartizan</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La proposta si situa in un momento topico, considerato che rappresenta una risposta efficace alle tante discussioni su come incentivare le giovani coppie. La casa è una condizione indispensabile per avere nuove famiglie e quella in affitto incide per oltre il 40% del reddito medio di nuovi nuclei che si aggira sui 2mila euro. Infine, la proposta tiene conto del recente pronunciamento della Corte di cassazione che ha definito la casa un bene primario da tutelare alla pari della salute dell'individuo. Da sottolineare, poi, che i quaranta deputati sottoscrittori della proposta appartengono a tutti i gruppi parlamentari, dall'Ulivo all'Italia dei Valori passando per i Verdi, l'Udc e Forza Italia. Una risposta tempestiva, assolutamente bypartizan, da parte del Parlamento a un problema che è e rimane di tutti.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

regime tributario dei redditi derivanti da contratti di locazione.

Modifica al regime tributario dei redditi derivanti da contratti di locazione e della disciplina relativa alla detrazione per canoni di lo...

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Onlus: Circolare n. 59/E del 31 ottobre 2007.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Autonomia delle strutture locali, detenzione di una partecipazione di maggioranza o totalitaria in una società di capitali, partecipazione di società commerciali ed enti pubblici nelle Onlus, perdita della qualifica e devoluzione di patrimonio, retribuzioni e compensi degli amministratori e dei lavoratori dipendenti, aiuti umanitari per collettività estere. Questi i temi rilevanti contenuti nella circolare n. 59/E del 31 ottobre 2007, già esaminati nell'ambito del Tavolo tecnico tra l'agenzia delle Entrate e l'agenzia per le Onlus, istituito con un protocollo d'intesa siglato a Roma il 16 maggio scorso. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Autonomia delle strutture locali di una organizzazione nazionale </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">E' stato ribadito (cfr risoluzioni 130/2001 e 363/2002) che l'autonomia amministrativa, gestionale, patrimoniale e contabile delle sezioni locali di un'organizzazione nazionale, rappresenta il presupposto per l'autonoma iscrizione delle stesse nell'anagrafe delle Onlus, finalizzato alla fruizione dei benefici fiscali previsti dalla normativa sugli organismi "non profit" in questione. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, possono, a titolo esemplificativo, qualificare l'organizzazione territoriale come autonomo centro di imputazione di rapporti giuridici:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">il potere dell'ente di darsi una propria disciplina organizzativa autonoma </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">l'esistenza di un patrimonio proprio e separato, idoneo a costituire il fondo comune dell'associazione locale </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la redazione di un proprio bilancio o rendiconto distinto da quello nazionale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In relazione al primo punto, la circolare ha precisato che mentre risulterebbe compatibile con l'autonomia della struttura locale la possibilità, riservata all'organismo nazionale, di diffidare la struttura locale dall'uso della denominazione del proprio marchio, non lo sarebbe, invece, una previsione statutaria che consentisse all'ente nazionale, qualora non condivida i comportamenti e le determinazioni dell'ente locale, di dichiarare decaduti gli organi direttivi dell'entità locale ovvero di disporne lo scioglimento.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Detenzione da parte di una Onlus di una partecipazione di maggioranza o totalitaria in una società di capitali</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le Onlus possono detenere partecipazioni in società di capitali, purchè il possesso in questione si sostanzi "in una gestione statico-conservativa del patrimonio", senza l'esercizio, perciò, di funzioni di coordinamento e direzione della partecipata. In poche parole, un rilevante potere di gestione sarebbe "inconciliabile" con la natura di Onlus.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La partecipazione di società commerciali ed enti pubblici nelle Onlus</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Anche in questo caso, tutto ruota intorno al concetto di "influenza dominante". Confermando quanto già espresso con la risoluzione n. 460/1997, l'agenzia delle Entrate ha, infatti, precisato che la qualifica di Onlus non deve essere negata a organizzazioni partecipate da enti pubblici e/o società commerciali qualora questi non esercitino un'influenza dominante nelle determinazioni della Onlus stessa. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Perdita della qualifica di Onlus e devoluzione di patrimonio: scissione tra patrimonio preesistente e cumulato in regime di qualifica Onlus</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'ente che, pur perdendo la qualifica di Onlus, intende continuare a operare senza, ovviamente, la qualifica di "organizzazione non lucrativa di utilità sociale", è tenuto a devolvere il patrimonio, limitatamente all'incremento dello stesso realizzato nei periodi d'imposta in cui aveva fruito della qualifica di Onlus. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A tal fine l'ente- secondo quanto chiarito nella circolare- dovrà allegare alla richiesta di parere sulla devoluzione del patrimonio, rivolta all'Agenzia per le Onlus, sia la documentazione rappresentativa della propria situazione patrimoniale alla data in cui ha acquisito la qualifica di Onlus, sia quella relativa alla data in cui la qualifica è venuta meno.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le retribuzioni e i compensi degli amministratori e dei lavoratori dipendenti delle Onlus</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Norma alla mano, si considera in ogni caso distribuzione indiretta di utili o di avanzi di gestione "la corresponsione ai lavoratori dipendenti di salari o stipendi superiori del 20 per cento rispetto a quelli previsti dai contratti collettivi di lavoro per le medesime qualifiche". </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Considerata la sua natura antielusiva di tipo sostanziale, può essere chiesta la disapplicazione della disposizione (ai sensi dell'articolo 37-bis, comma 8, del Dpr 29 settembre 1973, n. 600). </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'istanza, da indirizzare alla direzione regionale competente, può essere presentata da tutte le Onlus, a prescindere dal settore di attività in cui operano, "ogni qual volta possa essere dimostrato che l'operazione attuata non concretizza in realtà un comportamento elusivo, ma risulta conforme, ad esempio, ad interessi coerenti e non altrimenti perseguibili dalle ONLUS".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Beneficenza e raccolta fondi: le modalità di raccolta dei fondi e le proporzioni tra costi e ricavi</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Altra tematica oggetto di esame nella circolare è quella legata alla garanzia della trasparenza nell'attività di raccolta fondi da parte delle Onlus. In particolare è stato trattato il problema dell'effettiva destinazione, da parte delle Onlus "di beneficenza", delle somme ricevute alle finalità indicate nella campagna di raccolta. Al riguardo la circolare ha precisato che i fondi raccolti devono essere destinati per la maggior parte del loro ammontare a finanziare i progetti e l'attività per cui la raccolta è stata attivata. Non devono, in sostanza, essere utilizzati dall'ente per autofinanziarsi a scapito delle finalità solidaristiche che il legislatore fiscale ha inteso incentivare.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le organizzazioni interessate sono chiamate, per agevolare l'attività di accertamento d parte degli organismi di vigilanza preposti, a specificare, nella relazione illustrativa che accompagna il loro rendiconto, l'importo dei fondi raccolti risultante dalla documentazione attestante i singoli versamenti, nonché le somme effettivamente destinate alle attività e ai progetti, dettagliatamente descritti, per i quali la raccolta fondi è stata attivata.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Aiuti umanitari per collettività estere</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Esigenza di trasparenza anche per i fondi raccolti e destinati all'estero, in particolare nei Paesi in via di sviluppo. In tale caso, l'agenzia delle Entrate ha precisato che l'ente che intenda destinare all'estero i fondi pervenuti a seguito di raccolte pubbliche effettuate occasionalmente, ovvero acquisiti nell'espletamento dell'attività tipica delle Onlus, deve annotare (nella relazione illustrativa che accompagna il rendiconto, ovvero nelle scritture contabili previste dall'articolo 20-bis del Dpr 600/1973) i dati identificativi di una accreditata istituzione che opera anche indirettamente nel Paese estero destinatario dei fondi a cui siano stati preventivamente comunicati il piano e le modalità di erogazione dell'aiuto umanitario.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Onlus: Circolare n. 59/E del 31 ottobre 2007.

Autonomia delle strutture locali, detenzione di una partecipazione di maggioranza o totalitaria in una società di capitali, partecipazione...

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Finanziaria 2008: Correzione in corsa per il taglio delle perdite "in esenzione".

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il disegno di legge finanziaria per il 2008 "mette mano" nuovamente alla disciplina delle perdite di impresa, intervenendo sulle limitazioni relative alla loro quantificazione nei casi di fruizione di un regime di esenzione del reddito.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'articolo 84 del Tuir (dettante le regole per il riporto delle perdite maturate in regime di impresa), già oggetto di rilevanti modifiche a opera del "Visco-Bersani" e del collegato alla Finanziaria 2007, volte a restringerne l'effettivo ambito applicativo con finalità antielusive, era stato da ultimo innovato dalla Finanziaria per il 2007. A tale legge si deve l'implementazione, nel corpo del comma primo, di due nuovi periodi, volti da un lato a limitare il riporto delle perdite pregresse in caso di esenzione totale o parziale del reddito, in misura proporzionalmente corrispondente alla quota di esenzione, e dall'altro, ad accordare detto riporto, nei casi di esenzione dell'utile, solo per l'ammontare che eccede l'utile che non ha concorso alla formazione del reddito negli esercizi precedenti.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le limitazioni in parola si prestavano (e si prestano) a essere applicate anche nel caso delle perdite che, essendo maturate nei primi tre periodi d'imposta dalla data di costituzione, potevano essere computate in diminuzione del reddito complessivo dei periodi di imposta successivi senza alcun limite di tempo, a condizione, peraltro, che si riferiscano a una nuova attività produttiva (comma 2).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le nuove disposizioni si rendevano applicabili ai redditi prodotti ed agli utili realizzati a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2006, e, dunque, anche per il 2007.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Al riguardo, dato che la nuova disposizione restrittiva faceva esclusivo riferimento al riporto della perdita, si ponevano non trascurabili problematiche interpretative e di coordinamento. Da qui l'esigenza di intervento, volta a rimodulare in senso più razionale la disposizione. Nel disegno di legge è prevista, peraltro, anche una specifica decorrenza, che, "punta" al periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2007.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'intervento "in cantiere" modifica esclusivamente la limitazione concernente l'eventuale fruizione di un regime di parziale o totale detassazione del reddito; nulla è previsto per i casi di esenzione dell'utile.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Finanziaria per il 2008</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">All'articolo 83 del Tuir è "in programma" di aggiungere il seguente periodo: "In caso di attività che fruiscono di regimi di parziale o totale detassazione del reddito, le relative perdite fiscali assumono rilevanza nella misura in cui assumerebbero rilevanza i risultati positivi"; nel contempo, l'indirizzo è quello di abrogare il secondo periodo dell'articolo 84, comma 1, del Tuir, introdotto, come si è detto, dalla Finanziaria per il 2007.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'operazione è, dunque, volta a incidere, in misura più appropriata, sulla determinazione del reddito complessivo del contribuente, e non solo sul riporto delle perdite. Diversamente, è appena il caso di segnalare, si presenterebbero non poche problematiche di coordinamento, ad esempio con riferimento a quei soggetti che, anziché memorizzare (e dunque riportare) le perdite in questione, provvedono di anno in anno a imputarle ai propri soci, ad esempio per effetto dell'opzione per la trasparenza o di quella per la tassazione di gruppo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In tutte queste ipotesi, il soggetto in regime di parziale esenzione non "passa" per l'articolo 84 del Tuir (a meno che, ovviamente, non si tratti di perdite pregresse all'opzione) e, dunque, l'applicazione del limite in questione risulterebbe del tutto sperequata, emergendo difformità e irrazionalità (peraltro efficacemente segnalate nella stessa relazione illustrativa al disegno di legge in esame), secondo cui la penultima versione dell'articolo 84 del Tuir poteva fare sorgere il dubbio che la norma si applicasse solo in sede di riporto delle perdite e non anche sul risultato di esercizio, e cioè in modo "asimmetrico".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Decorrenza</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La disposizione presenta evidenti "tratti" interpretativi, operando per così dire "alla radice": è prevista, infatti, una loro applicazione a partire dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2007.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tale decorrenza non risulta del tutto in linea con quella prevista dalla Finanziaria dello scorso anno, (le cui norme si rendevano applicabili ai redditi prodotti ed agli utili realizzati a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2006).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Non vi è, dunque, perfetta aderenza tra le due norme, anche se, è bene sottolineare, entrambe le previsioni dispongono per il 2007, sebbene in modo leggermente differente.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Perdite e utili non tassati</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il terzo periodo del primo comma dell'articolo 84 del Tuir prevede che "per i soggetti che fruiscono di un'esenzione dell'utile la perdita è riportabile per l'ammontare che eccede l'utile che non ha concorso alla formazione del reddito negli esercizi precedenti". Nel disegno di legge finanziaria per il 2008 nulla è specificato al riguardo, per cui la disposizione sembra essere rimasta in piedi così com'era.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Va ricordato che la norma si presta a essere applicata dalle società cooperative, che beneficiano di un'esenzione di una quota di utile destinata a riserva indivisibile, il cui sistema fiscale è stato oggetto di rivisitazione a opera della Finanziaria 2005 (cfr circolare 15 luglio 2005, n. 34/E).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Anche qui, in base a quanto stabilito dalla Finanziaria 2007, la disposizione si intende applicabile agli utili realizzati a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2006, con la conseguenza che gli utili prodotti a partire dal periodo d'imposta 2007 andranno adeguatamente monitorati e, più nel dettaglio, dovrà essere conservata memoria degli utili che non hanno concorso alla formazione del reddito del soggetto dichiarante, al fine di verificare la quota-parte di perdite, maturate nell'esercizio successivo, o comunque successivamente, che non risulta riportabile ai sensi dell'articolo 84 del Tuir.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Finanziaria 2008: Correzione in corsa per il taglio delle perdite "in esenzione".

Il disegno di legge finanziaria per il 2008 "mette mano" nuovamente alla disciplina delle perdite di impresa, intervenendo sulle...

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L'anagrafe dei conti correnti diventa realtà.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'anagrafe dei rapporti intrattenuti dai contribuenti con gli operatori finanziari (l'anagrafe dei rapporti bancari, come è chiamata nel gergo comune) è diventata realtà. Si è concluso il processo di attuazione di questo importantissimo mezzo istruttorio, strumentale alle indagini finanziarie e creditizie. Da fine ottobre i funzionari dell'agenzia delle Entrate e i militari della Guardia di finanza, debitamente autorizzati, potranno accedere alla nota banca dati. Cerchiamo di ricostruire l'evoluzione del nuovo strumento di controllo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per migliorare il processo di acquisizione dei dati necessari all'esperimento delle indagini finanziarie, il decreto "Visco-Bersani" ha integrato l'articolo 7 del Dpr 605/1973, intitolato "comunicazioni all'anagrafe tributaria". Secondo la nuova formulazione della norma, gli operatori finanziari (banche, la società Poste italiane Spa, gli intermediari finanziari, le imprese di investimento, gli organismi di investimento collettivo del risparmio, le società di gestione del risparmio, nonché ogni altro operatore finanziario), oltre all'obbligo di "rilevare e tenere in evidenza" i dati identificativi del cliente (compreso il codice fiscale) che intrattenga con loro qualsiasi rapporto o effettui, per conto proprio o per conto o a nome di terzi, qualsiasi operazione di natura finanziaria, sono anche obbligati, alla fine di ogni mese, a trasmettere telematicamente all'Anagrafe tributaria l'esistenza dei rapporti, la natura degli stessi con l'indicazione dei dati anagrafici dei titolari. Tali informazioni saranno archiviate in un'apposita sezione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'elencazione dei soggetti destinatari dell'obbligo di comunicazione ricalca quella degli articoli 32 del Dpr 600/1973 e 51 del Dpr 633/1972, con l'unica eccezione delle società fiduciarie, non richiamate dal citato articolo 7 del Dpr 605/1973, che si limita, da ultimo, a estendere l'obbligo a qualsiasi operatore finanziario. L'agenzia delle Entrate ha fatto subito chiarezza sulla questione e, con la circolare n. 32/2006, è stato precisato che nella nozione di "operatore finanziario" rientrano anche le società fiduciarie.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Dall'obbligo di comunicazione, per ora, sono escluse tutte le operazioni fuori conto, anche se per queste ultime, come si evince chiaramente dalla norma in commento, l'operatore finanziario deve farsi carico di reperire e conservare i dati identificativi del soggetto che ha messo in essere l'operazione e quelli identificativi dell'operazione stessa. L'obbligo di reperimento e di conservazione è anch'esso strumentale all'effettuazione delle indagini finanziarie. Infatti, attraverso questo si vuole creare, presso ogni intermediario finanziario, una banca dati dalla quale prelevare le informazioni e i dati necessari all'indagine.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Con le nuove funzionalità dell'Anagrafe tributaria, quindi, sarà possibile verificare l'esistenza di rapporti intestati al contribuente sottoposto a controllo. Una volta individuati gli operatori finanziari presso i quali sono intrattenuti i rapporti si potrà, attraverso una procedura telematica, richiedere e ottenere tutti i dati, gestiti in conto e fuori conto, che l'operatore avrà rilevato e conservato in formato digitale utili ai fini dell'indagine fiscale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">E per i rapporti scudati?</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'agenzia delle Entrate, con la circolare n. 18/E del 2007 ha stabilito che anche i rapporti "scudati" rientrano nel'obbligo di comunicazione. Sulla questione si è registrato un confronto tra gli addetti ai lavori, che ha espresso posizioni contrastanti tra chi riteneva che la protezione offerta dallo scudo prevalesse anche sull'obbligo di invio e chi invece riteneva la novazione normativa prevalente.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Secondo l'Agenzia, per ottemperare all'obbligo previsto dall'articolo 7 del Dpr 605/1973, l'oggetto della comunicazione da parte degli operatori finanziari è rappresentato da qualsiasi rapporto intrattenuto con la clientela. Ai fini della nozione di rapporto bisogna riferirsi alla circolare n. 32/E del 19 ottobre 2006, secondo la quale "la categoria dei "rapporti" è relativa a tutte le attività aventi carattere continuativo - con ciò intendendo un riferimento temporale congruo - esercitabili dagli intermediari finanziari, ovvero ai servizi offerti continuativamente al cliente, instaurando con quest'ultimo un complesso di scambio all'interno di una forma contrattuale specifica e durevole nel tempo".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Alla luce di ciò, la citata circolare n. 18/E recita testualmente che "tra i rapporti da comunicare sono compresi anche quelli rientranti nell'ambito di applicazione del decreto legge 25 settembre 2001, n. 350, convertito dalla legge 23 novembre 2001, n. 409 e successive modifiche, concernente l'emersione di attività detenute illecitamente all'estero".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Quindi non vi è più dubbio, anche i dati relativi ai conti scudati saranno consultabili accedendo all'anagrafe dei rapporti. L'Amministrazione ha motivato la deroga alla riservatezza, chiarendo che questa non rileva ai fini della comunicazione in esame, potendo essere eventualmente opposta all'atto della richiesta di informazioni specifiche circa i contenuti del rapporto.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

L'anagrafe dei conti correnti diventa realtà.

L'anagrafe dei rapporti intrattenuti dai contribuenti con gli operatori finanziari (l'anagrafe dei rapporti bancari, come è chiama...

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Quesito: dichiarazioni dei redditi.

SALVE IO SONO MONICA AVREI BISOGNO DI AIUTO...<br />MIA MADRE DEVE FARE UN ATTO NOTORIO DOVE DEVE DICHIARARE CHE LEI NON HA REDDITI ASSOGETTATI DA IRPEF... MA LEI POSSIEDE UN FABBRICATO COMPOSTO DA TRE APPARTAMENTI DI CUI UNO ABITAZIONE PRINCIPALE, UNO ABITA MIO FRATELLO, UNO IN AFFITTO REGOLARMENTE REGISTRATO...INFINE POSSIEDE DEI TERRENI...UN REDDITO COMPLESSIVO ANNUO DI EURO 3700,00...<br />LA MIA DOMANDA E' LA SEGUENTE: LA PUO' FARE QUESTA DICHIARAZIONE.....

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Accertamento: Notifica della cartella di pagamento e legittimità della pretesa eraraiale.

In tema di accertamenti e controlli delle dichiarazioni tributarie ex art. 36-bis, D.P.R. n. 600/1973, la legittimità della pretesa erariale è subordinata, alla luce dell'intervento legislativo di cui al D.L. n. 106/2005 (convertito in legge n. 156/2005), alla notificazione della cartella di pagamento al contribuente entro un termine di decadenza (al fine di garantire l'interesse del contribuente alla conoscenza, in termini certi, della pretesa tributaria derivante dalla liquidazione delle dichiarazioni). Tale regola è applicabile anche per i giudizi pendenti alla data di entrata in vigore della legge n. 156/2005 che concernano le dichiarazioni presentate entro il 31 dicembre 2001, salvo che si tratti di dichiarazioni per la cui liquidazione i ruoli siano stati formati e resi esecutivi entro il 30 settembre 1999.<br />(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 15/10/2007, n. 21539)

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IVA immatricolazione auto UE: pronto il nuovo modello F24.

Dal 3 dicembre 2007, l'acquirente nazionale di autoveicoli, motoveicoli e loro rimorchi sia nuovi che usati in ambito comunitario, dovrà effettuare il versamento dell'IVA relativa alla prima vendita interna, utilizzando il nuovo modello F24 - IVA immatricolazione auto Unione Europea.<br />(Provvedimento Agenzia delle Entrate 25/10/2007, n. prot. 166242)<br />(Provvedimento Agenzia delle Entrate 25/10/2007, n. prot. 166781)

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Imprese familiari: esenzione discriminatoria dalle imposte di successione.

In assenza di valida giustificazione, è incompatibile con il diritto comunitario (e, in particolare, con l'art. 43 del Trattato CE) la disciplina tributaria di uno Stato membro (si tratta, nella specie, del Belgio) in materia di imposte di successione, che esclude dall'esenzione da tali imposte - prevista per le imprese familiari - le imprese che impiegano, nel corso dei 3 anni precedenti la data del decesso del de cuius, almeno cinque lavoratori in un altro Stato membro, mentre concede l'esenzione qualora i lavoratori siano impiegati in una regione del primo Stato membro.<br />(Corte Giust. CE Sentenza, Sez. IV, 25/10/2007, n. C-464/05)

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IVA: Franchising di servizi: si applica il reverse charge.

Il meccanismo del reverse charge si applica - oltre che alle prestazioni di servizi rese nel settore edile attraverso contratti di subappalto - anche a quelle effettuate nell'ambito dei contratti di franchising di servizi, qualora le prestazioni poste in essere dal franchisee siano riconducibili fra quelle espressamente elencate alla categoria "costruzioni" della tabella ATECOFIN.<br />(Risoluzione Agenzia delle Entrate 25/10/2007, n. 303/E)

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